Реферат: Налоговая система России
Курсовая работа
Налоговая система России
2010
Оглавление
Введение
Глава 1.Налоги: понятие и функции
1.1 Понятие налога
1.2 Функции налога
Глава 2. Этапы развития и принципы построения налоговой системы РФ
2.1 Принципы построения российской налоговой системы
2.2 Развитие налоговой системы РФ
Глава 3. Налоговая политика РФ
3.1 Понятие и сущность НП РФ
3.2 Проблемы и перспективы развития НП
Заключение
Список использованных источников и литературы
Введение
Налоги и налоговая система — это не только источники бюджетныхпоступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающейпредпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику,невозможны полноценные преобразования экономики России.
В течение ряда нескольких последних лет Российская Федерацияпереживает экономический кризис, поэтому благоприятная налоговая атмосферасейчас востребована как никогда.
В настоящее время практически всеми признается, что эффективнаяреформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране — ключевойфактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов — одна из наиболее сложных в практикеосуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нетсегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезнойкритике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа ипротиворечивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система этоважнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успехэкономической сферы.
Цель данной работы – дать понятие налога, охарактеризоватьфункции, принципы налогообложения и этапы формирования и тенденции развития налоговойсистемы Российской Федерации.
В соответствии с этой целью ставятся следующие задачи:
Дать определение понятию налоги, описать их функции, принципыналогообложения,
Рассмотреть налоги как инструмент государственного регулирования,
Описать формирование налоговой системы Российской Федерации,
Раскрыть основные направления налоговой политики на ближайшуюперспективу.
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения и спискаиспользованной литературы и источников.
Глава 1. Налоги понятие и функции
1.1 Понятие налога
Налогкак основная форма доходов государства присущ всем государственным системам,как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Доходы государствабезотносительно к конкретно-историческим системам представляют собойсовокупность средств, находящихся в собственности государства и создающихматериальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционированиегосударства предполагает объективную необходимость существования налогов.
Впервой части Налогового кодекса Российской Федерации дано определение налога,согласно которому «под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в формеотчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципальных образований».
Прежде чем взимать тотили иной налог, государство в лице законодательных или представительных органоввласти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементыналога — это принципы построения и организации налогов. К элементам налогаотносятся:
- налогоплательщик;
- объектналогообложения;
- налоговаябаза;
- единицаобложения;
- налоговыельготы;
- налоговаяставка;
- порядокисчисления;
- налоговыйоклад;
- источникналога;
- налоговыйпериод;
- порядокуплаты;
- срокуплаты налога. [1]
Согласно статье 9 пункту1 НК РФ, налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых всоответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги исборы.
Объектами налогообложенияявляются:
— прибыль (доход);
— стоимость определенныхтоваров;
— добавленная стоимостьпродукции, работ, услуг;
— имущество юридических ифизических лиц;
— дарение, наследованиеимущества;
— операции с ценнымибумагами;
— отдельные видыдеятельности;
— другие объекты,установленные законом.
Каждый налог имеетсамостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объектаналогообложения.
Для того чтобы исчислитьналог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу.Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговаябаза — это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получениянеобходимо выбрать единицу обложения — единицу измерения объекта налога. Напрактике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила)единицы обложения.
Часто бывает, что налогомоблагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые видыдеятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплатыналогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы –предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборовпреимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, посравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включаявозможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговая ставка – это величина налоговыхначислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговую базу умножить на налоговую ставку,то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Источникналога — это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налоговобъект и источник налога могут совпадать.
Последние два элементаналога дают ему временную характеристику. Налоговый период – это календарныйгод или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончаниикоторого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.
Срок уплаты налога — это период времени,когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяетсякалендарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами,кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, котороедолжно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Налоги подразделяются на:прямые и косвенные. К числу прямых относятся: налог на доходы физических лиц,налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользованиекоторым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают изхозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленнуюстоимость (НДС), таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами идр.).
Существующие налоговыеплатежи и сборы можно разделить по объекту налогообложения на три группы:
— налоги с доходов(выручки, прибыли, заработной платы);
— налоги с имущества(предприятий и граждан);
— налоги с определенныхвидов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами,лицензионные сборы и др.).
В соответствии сдействующим законодательством все налоги и сборы подразделяются на федеральные,региональные (налоги субъектов РФ) и местные. Часть федеральных налогов и одинрегиональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходныхисточников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (впроцентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующийбюджет, за которым они закреплены[2].
налоговый налогообложение
1.2 Функции налога
Болееполно сущность налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионнымвопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций. Извсего многообразия выделяемых в литературе функций налогов наибольшейпопулярностью и аргументированностью дифференциации обладают следующие четыре:фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная.
Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государстваденежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функцияналогов — фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств вовсе периоды существования. Именно она отражает причины возникновения налогов, сее помощью реализуется качественная определенность налогов, их общественноеназначение как источника средств, обеспечивающих функционирование государства,и единственная функция, которая не ставится под сомнение в экономическойлитературе. Большинство экономистов считают, что основной функцией налоговявляется фискальная.
Фискальная функция, будучи основной для всех экономических систем,в процессе естественного развития закономерно порождает возможность длявмешательства государства в перераспределительные процессы, влияющие наэкономические отношения в обществе. Вышеобозначенные доводы дают почву дляпоявления регулирующей функции, направленной на достижение определенных целейналоговой политики посредством налогового механизма.
Налоговое регулирование зачастую подразделяют на три подфункции:
стимулирующая подфункция, выделяемая отдельными авторами, каксамостоятельная поощрительная функция налогов, направлена на развитиеопределенных социально-экономических процессов; реализуется через системульгот, исключений, преференций;
дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенногоналогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономическихпроцессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлениемповышенных ставок налогов. Однако, эксплуатация данного направлениярегулирования проводится с особым вниманием, потому как нельзя допуститьподрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источниканалога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;
подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредствомплатежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги, какправило, имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечениясредств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление)эксплуатируемых ресурсов.
Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция,которая выражает сущность налогов как особого централизованногоинструмента распределенияи перераспределения национального дохода, что позволяет создать условия дляэффективного государственного управления. Суть данной функции заключается в том,что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государствоперераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (отбогатых — к бедным, от работающих — к неработающим), осуществляетфинансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющихобщегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называетсясоциальной.
Однакоряд авторов высказывает сомнение в корректности выделения данной функции,утверждая, что происходит подмена понятий «налоги» и «финансы». Налоговыеотношения — это экономические отношения, которые связаны с установлением ивзиманием налогов, в то время как финансы — это экономические отношения,связанные с образованием, распределением и использованием фондов денежныхсредств различных экономических субъектов. Именно финансы, а не налогивыполняют распределительную функцию. Чтобы налоги выполняли эту функцию, должныосуществляться два взаимосвязанных процесса: поступление и расходованиеденежных средств. А действие налогов ограничивается только мобилизациейденежных средств на разных уровнях бюджета. Что касается распределения денежныхсредств, то это сфера действия бюджетного планирования. Расходование илипредоставление кому-либо денежных средств из бюджета осуществляются уже спомощью других инструментов, например субсидий и дотаций, а не налогов.
С распределительной и фискальной функциями тесно связанаконтрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с однойстороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контролеза действенностью проводимой экономической политики государства. В условияхострой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментовнезависимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности.При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не можетрассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовыхресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений вналоговую, социальную или бюджетную политику. В конечном счете контрольнаяфункция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который,тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционныхфункций.
В качестве итога необходимо привести следующий вывод:разграничение функций налога в значительной мере условно, поскольку ониосуществляются одновременно и отдельные особенности одной функции присущидругим. Функции налога не могут существовать независимо одна от другой, онивзаимосвязаны и в своем проявлении выступают как единое целое.
Глава 2. Этапы развития ипринципы построения налоговой системы РФ
2.1 Принципыпостроения налоговой системы РФ
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин исборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центральногообщегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов,способов, форм и методов их взимания[3].
Принципы построения налоговой системы — основные исходныеположения системы налогообложения. Шотландский экономист Адам Смит в вышедшей в1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»[4]первым сформулировал основные принципы: справедливость, определенность,удобство для налогоплательщика и экономию на издержках налогообложения.
Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в.,были расширены и систематизированы немецким ученым экономистом АдольфомВагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы.Система принципов А. Вагнера представлена в таблице1:
Таблица 1[5]
Система принципов налогообложения А.Вагнера
Финансовые принципы организации налогообложенияДостаточность налогообложения.
Эластичность (подвижность) налогообложения
Народнохозяйственные принципыНадлежащий выбор источника налогообложения (в частности, решение вопроса -должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом).
Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения
Этические принципы (принципы справедливости)Всеобщность налогообложения.
Равномерность налогообложения
Административно-технические правила (принципы налогового управления)Определенность налогообложения.
Удобство уплаты налога.
Максимальное уменьшение издержек взимания
Базис действующей сегодня налоговой системы РФ заложен в 1992 году,когда был принят внушительный свод законов РФ об отдельных видах налогов. Однако,даже принимая в расчет тот факт, что большинство из законодательных актовпретерпели значительные изменения или вовсе были упразднены, основы построенияналоговой системы остались неизменными.
Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации формулирует:
1. виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядокисполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действияранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и другихучастников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий(бездействия) и их должностных лиц.
Единая налоговая система России строится на следующих базовыхпринципах, установленных НК РФ:
1. Принцип всеобщности налогообложения[6]. Согласноэтому принципу каждая организация и физическое лицо без каких-либо исключенийдолжны посредством уплаты налогов и сборов участвовать в финансированииобщегосударственных расходов: каждое лицо должно уплачивать законноустановленные налоги и сборы на принципах равенства.
2. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый плательщикобязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своимдоходам и возможностям: каждое лицо должно уплачивать законно установленныеналоги и сборы на принципах справедливости.
3. Принцип равного налогообложения. Он предполагает равенство всехплательщиков перед налоговыми законами: налоги и сборы не могут иметьдискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных,расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
4. Принцип соразмерности. Он заключается в том, что налоговое бремядолжно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересыгосударства не должны оказывать неблагоприятные последствия дляналогоплательщика.
5. Принцип рентабельностиналоговых мероприятий: налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование.Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т.е. суммыплатежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых,при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: государственногобюджета; развития экономики; налогоплательщика.
6. Налоги и сборы не должныпрепятствовать реализации гражданами своих конституционных прав.Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должнопроисходить с учетом статьи 55 Конституции Российской Федерации, котораяопределяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным закономтолько в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционногостроя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц,обеспечения обороны страны и безопасности государства.
7. Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическоепространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции Российской Федерации.Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах Россиитоваров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать илипрепятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установлениедополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары,происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.
8. Ни накого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а такжевзносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов,установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в иномпорядке, чем это определено в кодексе.
Федеральныеналоги и сборы, устанавливающиеся путем внесения изменений в НК РФ. На всевводимые налоги и сборы субъектов Федерации, и местные налоги и сборыраспространяется принцип законного установления налогов и сборов. Если такиеналоги и сборы не предусмотрены НК РФ или они введены с нарушением порядка,предусмотренного кодексом, то они считаются незаконными. Поэтому никто необязан их уплачивать.
Привнесении изменений в законодательные акты о налогах и сборах необходимоучитывать требования ст. 53 Бюджетного кодекса Российской Федерации, всоответствие с которой внесение изменений и дополнений в законодательство офедеральных налогах и сборах, пред полагающие их вступление в силу в течениетекущего финансового года, допускается в случае внесения соответствующихизменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущийфинансовый год. Аналогичные правила установлены Бюджетным кодексом в от ношениизаконодательства субъектов о региональных налогах и сборах и в отношениинормативных актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
9. Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какиеналоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Этот принципнаправлен на эффективное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а сдругой стороны, предотвращает возможные злоупотребления со стороны должностныхлиц исполнительных органов власти: при установлении налогов должны бытьопределены все элементы налогообложения;
10. все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актовзаконодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпцияправоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительнойзащиты прав налогоплательщика.
11. Безусловный приоритетнорм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговымвопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения. Так,в статье 56 Налогового кодекса записано, что налоговые льготы устанавливаютсятолько законодательством о налогах и сборах.
12. Равенство защиты прав иинтересов налогоплательщиков и государства. Это значит, что каждый изучастников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав иинтересов в установленном законом порядке.
13. Определение в федеральномзаконодательстве перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговыхорганов и их должностных лиц.
13 статья Налогового кодекса РФ водиттрехуровневую систему налогообложения.
Первый уровень — это федеральные налоги России. Онидействуют на территории всей страны и регулируются общероссийскимзаконодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и,поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживаетсяфинансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень — налоги субъектов РоссийскойФедерации, региональныеналоги. Устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходяиз общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится кобщеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируюттолько их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий уровень — местные налоги, налоги право регламентации которыхотводится представительным органам муниципальных образований.
Следует отметить, что наиболее источники доходов агрегируются вфедеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленнуюстоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, налог на доходыфизических лиц и пр.
Бюджетообразующим для регионов становится налогна имущество юридических лиц.
Среди местных налогов крупные поступленияобеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог нарекламу.
Каждому органу управления трехуровневаясистема налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходнуючасть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающихв вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений отразличных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажанедвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно,что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета,как доходной, так и расходной его частей.
2.2 Развитиеналоговой системы РФ
Основополагающую роль в формировании благоприятной экономическойатмосферы играют налоги, им отводится важное место среди экономических рычагов,посредством которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощьюналогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех формсобственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также свышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях кризиса резко возрастает роль и значение налогов какрегулятора экономической, поощрения и развития приоритетных отраслей народногохозяйства, через налоги государство может проводить активную политику вразвитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Процесс становления современной налоговой политики РоссийскойФедерации принято делить на три этапа:
1 этап (1991-1993) — принятие закона «Об основах налоговой системыв Российской Федерации» (утратил силу с 01.01.2005 на основании Федеральногозакона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
Фактической датой рождения налоговой системы Российской Федерацииможно считать декабрь 1990г., когда был принят свод законопроектов о налоговойсистеме, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов,пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права иобязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражаютобязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать вформировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступаютважнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
С одной стороны, нужно ослаблять налоговое давление на предприятияи организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создавать импредпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровнявыпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.
С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджетапо доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга,обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Еерешение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформыбыло снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителейна потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками игосударством.
2 этап (1994-1998) — можно отнести к периоду дестабилизацииналогового положения страны. Вносится большое число дополнений к существующемусводу законов.
Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовыйкризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработкистабилизационной программы.
Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех группфакторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественнойпромышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налоговогозаконодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколькосильна налоговая служба страны.
Кризис позволил выявить масштабные пробелы в системе существующегоналогового законодательства, к явно выраженной противоречивости и фрагментарнойдвоякости законодательной базы, допускающей возможность ухода отналогообложения, прибавилась необходимость пересмотра ряда законов и инструкцийв виду их чрезмерной жестокости в отношении даже незначительных нарушений. Всеэто подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы.
3 этап (1998-наше время) — этап введения в действие единогодокумента по налогам.
Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще вначале 1996 года Распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При этом ктому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей)части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии икомитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен наобсуждение палаты в целом.
Окончательно первая часть кодекса была принята Думой уже в периодправления кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисногоналогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса.3 июля 1998года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля — в третьем чтении. Сразуна следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование(Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подписьПрезиденту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6августа вышел сдвоенный выпуск «Российской газеты» — официальногоиздания, в котором и была впервые официально опубликована Первая частьНалогового кодекса Российской Федерации.
21 июля 1998 года документ был направлен Госналогслужбой Россиидля ознакомления и использования в работе во все инспекции.
1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила всилу.
Вторая часть НалоговогоКодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена СоветомФедерации 26 июля 2000 года.
Последние изменения вдействующий НК РФ были внесены 29 декабря 2009 года и вступили в силу 29 января2010 года.
3. Налоговая политика РФ
3.1 Понятиеи сущность НП РФ
Налоговая политика представляет систему мероприятий государства вобласти налогов и является составной частью финансовой политики. Содержание ицели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества.
Налоговая политика государства должна быть направлена наперераспределение национального дохода в целях изменения структурыпроизводства, территориально-экономического развития, изменения уровнядоходности населения.
В качестве задач налоговой политики выделяют: обеспечениегосударства финансовыми ресурсами; создание условий для регулирования хозяйствастраны в целом; сглаживание возникающих в процессе рыночных отношенийнеравенства в уровне доходов населения. Согласно общепринятой системедифференциации выделяют три типа />налоговой политики.
Первый тип — политика максимальных налогов. Повышение налогов не сопровождаетсяприростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена изависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученыеназывают предельную ставку в 50%. Несмотря на видимую привлекательность данноготипа политики, необходимо учесть возрастающее налоговое бремя, а как следствие,уход значительного сектора экономики в «тень». А это повлечет обратную связь –снижение налоговых поступлений.
Второй тип — политика разумных налогов, способствует развитиюпредпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточновысокий уровень обложения, но при значительной социальной защите населения ибизнеса. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальныхфондов. Отмечается, что такая политика ведет к раскручиванию инфляционнойспирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политикиуспешно сочетаются. Как известно для России характерна эклектичность налоговойполитики, сочетание использования первого и третий тип.
Достаточно высокое налоговое бремя, правовая незащищенностьчестного налогоплательщика в отношениях с государством, а также отсутствиеинформации о расходовании денежных средств для наших соотечественников являетсяпричинами уклонения от уплаты налогов. Именно на устранении этих причин иследовало бы сосредоточиться в настоящее время.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм.Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых форми методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизмуюридическую форму посредством налогового законодательства.
Налоговый механизм соединяет в себе:
- планирование, т.е. регулирование экономики центральной властью сучетом объективно действующих экономических законов путем сбалансированияразвития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координацииэкономических процессов в соответствии с целевой направленностью развитияобщественного производства;
- стихийно-рыночная конкуренция, что определяет необходимостьгосударственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев впроизводстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее времястал налоговый механизм.
Эффективность использования налогового механизма зависит от того,насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и ихпротиворечивость.
В налоговой политике проявляется относительная самостоятельностьгосударства. С учетом прогнозов в обществе разрабатывается налоговая стратегия,при ее разработке государство руководствуется следующими задачами:
- экономическими — обеспечение экономического роста, ослаблениецикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодолениеинфляционных процессов;
- социальными — перераспределение национального дохода в интересахопределенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущенияпадения доходов населения;
- фискальными — повышение доходов государства;
- международными — укрепление экономических связей с другими странами,преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом,государство получает возможность стимулировать экономическое развитие илисдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны.Цель такого регулирования — создание эффективного налогового климата длядеятельности хозяйствующих субъектов.
Эффективная налоговая политика является одним из основных условийдинамичного развития экономики России. Посредством воздействия на хозяйственнуюдеятельность и частные финансовые ресурсы, а также через бюджетно-распределительныепроцессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия дляреализации политических, экономических и социальных функций государства.Налоговая политика не только оказывает прямое влияние на данные сферы, но иформирует правовую сознательность граждан.
Особую актуальность проблемы формирования и функционированияэффективной налоговой политики приобретают в условиях нестабильности финансово-экономическойобстановки. Это вызвано не текущей политической ситуацией сложившейся в стране,а реальной необходимостью определения критериев экономической и социальнойзначимости налогов и разработки на их основе конкретных эффективных мер имеханизмов налоговой политики, способных оказывать прямое влияние наэкономическую ситуацию в стране, на решение обострившихся в настоящее времясоциальных вопросов.
3.2 Проблемыи перспективы развития НП
К настоящему времени вРоссийской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговойсистемы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройствароссийской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогови сборов, унаследованную от советских времен; система базируется наобщепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетомспецифики российской экономики. Преобразование налоговой системы России впоследние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы ипреобразованиями в области бюджетного федерализма.
Следует, однако, отметить,что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множестваспецифических для данного этапа проблем, среди которых можно выделитьнедостаточный уровень развития базовых институтов, обеспечения исполненияконтрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). Вэтих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишьпервым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившимбазу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланированореализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу будутсопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей спринятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов или налоговойреформой начала 1990-х годов.
Однако проведениеинституциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособностироссийской экономики и повышение качества институтов, интеграция России вглобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуютвнесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасльзаконодательства не может считаться окончательно сформированной, а будетвынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономическихпреобразований, включения России в мировые экономические процессы.
С точки зренияколичественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений,которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимоотметить следующие цели налоговой политики:
1) Отказ от увеличенияноминального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условииподдержания сбалансированности бюджетной системы. При этом не снимается сповестки дня вопрос дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику,которое будет возможно в рамках обеспечения устойчивости бюджетной системы. Сучетом роста расходных обязательств бюджетной системы, изменчивости прогнозоввнешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономическихагентов предполагается как за счет сбалансированного снижения налоговых ставок,так и путем проведения структурных преобразований налоговой системы — повышениякачества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основныхналогов.
2) Унификация налоговыхставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счетвнедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотраналоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международныеналоговые отношения.
Как уже говорилось выше,введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системыбыли сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в областиналоговой политики.
Вместе с тем эффективность ирезультативность функционирования российской налоговой системы хотя исоответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека отожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговойполитики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах,свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причиныэтих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.
Отчасти подобные проблемымогут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментовналоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чегоявляется успешное использование в России плоской ставки налога на доходыфизических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системысвязана с недостаточной эффективностью системы применения и администрированиязаконодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственнойвласти и управления в целом.
В среднесрочной перспективепредполагается принимать последовательные меры по исправлению указанныхнедостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности ирезультативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическимипреобразованиями в иных областях.
Заключение
Налоги олицетворяют собойту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированиемденежных доходов государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых емудля выполнения собственных функций. Как составная часть экономических отношенийналоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налогиявляются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностямипоступательного развития общества.
В этой связи особоезначение приобретает максимизация использования возможностей налогообложениядля реализации финансового потенциала регионов Российской Федерации,определения перспектив совершенствования стратегии развития налоговой политикистраны.
Несмотря напредпринимаемые в рамках налоговой реформы действия, выраженные в сниженииналоговой нагрузки на экономику, осуществлении важных мероприятий по упрощениюналоговой системы страны путем установления закрытого перечня налогов,сокращении числа и унификации налоговых баз, правил и порядка уплаты конкретныхналогов, формирование налоговой политики страны на долгосрочный период еще незакончено. В системе налоговых отношений существуют значительные проблемы,многие из которых не решены. К ним относятся и многочисленные проблемыналогового администрирования, исчисления и уплаты конкретных видов налогов. Нетединой позиции по вопросу целесообразности дальнейшего снижения налоговойнагрузки, нет конкретных решений по вопросу налогового стимулированияинновационной и инвестиционной деятельности в стране, по налогообложениюнедвижимости. При осуществлении попыток стимулирования российскихналогоплательщиков нет четко определенной системы. Проводимые мероприятияразрознены и не позволяют добиваться существенного изменения сложившегосяположения в инновационном развитии экономики. Нет четкой позиции в решенииважнейшего для страны вопроса налогообложения малого и среднего бизнеса.
Практика примененияналогового законодательства серьезно осложняется недостаточной нормативноправовой базой, приводящей к решению проблем недоработки налоговогозаконодательства на уровне прецедентного судебного права.
Приведенные проблемыналоговой политики страны серьезно влияют на налоговый климат, нарушают системуформирования доходов бюджета, ухудшают инвестиционную привлекательность, затрудняютинновационное развитие. В этой связи основной задачей становится созданиепростой, стабильной и прозрачной налоговой системы. Направления налоговойполитики на долгосрочную перспективу должны быть основаны на необходимостиобеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а такжеподдержания такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, несоздает препятствий для устойчивого экономического роста и с другой – отвечаетпотребностям расширения доходной базы для предоставления важнейшихгосударственных услуг и выполнения возложенных на него функций.
Список использованных источников и литературы
1. Налоговыйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 146-ФЗ в ред. федер. закона от29.12. 2009 г. № 383-ФЗ/> // СЗ РФ. — 1998. — № 31. – Ст.3823; Российская газета.-2009.-№ 255.
2. ГорскийИ. В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы.- М.: Финансы истатистика, 2003. -288с.
3. ДмитриеваН. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – РостовН/Д Феникс, 2004.- С. 486.
4. ИвановаН.Г Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. – СПб.: Питер, 2004.-368 с.
5. ИльинА.В. Налоговая нагрузка в России. — М.: Финансы, 2007.- С 185;
6. Капкаева Н.З. Региональные и местные налоги и сборы.- Казань:Таглимат, 2004. – 116 с.
7. Карасёв,М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. — М.:Вершина, 2004.- 224с.
8. КрохинаЮ.А Налоговое право России. – М.: Норма, 2005. -720с.
9. КузнецоваН.Г. Налоговое право России.- Ростов Н/Д: МарТ, 2003. -256с.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 304с.
11. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2002. –320с.
12. Миренга Л.Б. Основы налогообложения. -М.: Инфра-М, 2009. – 365с.
13. Мурзаев А.И. Налоги. — М.: Финансы и статистика, 2008. -495 с.
14. Патрин В.В. Налоговая политика РФ. — М.: Бизнес, 2008. — 320 с.
15. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – М.: Юрайт-М, 2005. – 555с.
16. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2003. — 576с.
17. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Академия, 2003. -.240с.
18. Смит А.Исследование о природеи причинах богатства народов. — М.: Москва, 1935.-С. 341.
19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М-ИНФРА-М, 2003. – 576 с.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 429с.
21. Шувалова Е. Б. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2005.- С. 364.
22. Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М,2002.-С 304
23. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на2010-2011 год. [Электронный ресурс]//Сайт www.1.minfin.ru. Режим доступа кресурсу: www.1.minfin.ru/budget/taxpoltend.PDF;