Реферат: Налоговая проверка организаций

2О Г Л А В Л Е Н И Е

Введение 3

I.Теоретическая и методологическая часть 5

1.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок 5

1.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки 6

1.3.Порядок подписания, вручения, регистрации акта 12

выездной налоговой проверки и его рассмотрения

руководителем налогового органа

1.4.Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения 13

материалов проверки

II.Учетная часть 15

2.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки 15

2.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке 16

2.3.Акт выездной налоговой проверки 18

2.4.Постановление о привлечении к налоговой ответственности 38

за совершение налогового правонарушения

2.5.Требование об уплате налогов и сборов 41

Заключение 43

Список литературы 46

Приложения 48

— 3 -

2Введение

Выполняя задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налого-

вых правонарушений, специалисты налоговой инспекции часто сталкиваются

с тем, что довольно сложно доказать и восстановить всю картину налого-

вых нарушений. Поэтому содержание главного доказательства, раскрываю-

щего объективную сторону налогового нарушения, — акта выездной налого-

вой проверки — должно быть ориентировано на документально обоснованное

заключение о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутст-

вие такого заключения влечет за собой назначение дополнительных или

повторных проверок соблюдения хозяйствующим субъектом налогового зако-

нодательства, что негативно влияет на результативность работы.

Анализируя проблему закрепления результатов документальных прове-

рок, можно сделать вывод, что акт выездной налоговой проверки — это

систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов

нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также

фактов невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых

органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяю-

щих на территорию или в помещение налогоплательщика и т.д.).

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все сущест-

венные для принятия юридически правильного решения по результатам про-

верки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогопла-

тельщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений. Факты нару-

шений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной

налоговой проверки ясно, полно и последовательно со ссылкой на доказа-

тельства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов. К дока-

зательствам, используемым для подтверждения установленных проверкой

фактов налоговых нарушений, относятся :

— письменные доказательства (первичные документы, отчеты, расчеты и

иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства,

имеющие значение для правильного принятия решения по результатам про-

верки);

— оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных ра-

ботников проверяемой организации;

— письменные заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки;

— вещественные доказательства.

Значение акта выездной налоговой проверки определяется его про-

цессуальным статусом. В процессуальном плане акт проверки является

также доказательством, на основании которого могут быть выявлены нали-

чие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сто-

рон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного

разрешения дела. При этом акт выездной налоговой проверки может быть

использован в качестве доказательства как в уголовном, так и в арбит-

ражном и гражданском процессах.

Учитывая, что доказательствами могут являться только те документы,

— 4 -

которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка для

выполнения функции доказательства, акт выездной налоговой проверки

должен отвечать следующим требованиям :

1) акт должен быть правильно оформленным;

2) факты, положенные в основу акта, должны быть получены в соответст-

вии с законом;

3) акт должен содержать все необходимые для доказывания сведения.

[1, 19, 20, 22]

— 5 -

2I.Теоретическая и методологическая часть

21.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Феде-

рации выездная налоговая проверка организаций (в том числе их филиалов

и представительств) и индивидуальных предпринимателей проводится на

основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении

выездной налоговой проверки принимается в виде постановления. Указан-

ное постановление должно содержать: наименование налогового органа,

номер постановления и дату его вынесения, наименование налогоплатель-

щика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер

налогоплательщика, у которого назначается проверка, период финансово -

хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится

проверка, вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится про-

верка), Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц,

входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников феде-

ральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контро-

лирующих органов (в случае привлечения этих лиц), подпись лица, вынес-

шего постановление, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

Форма настоящего постановления приведена в приложении N 1.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки

руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать сле-

дующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового кодекса

Российской Федерации:

а) не допускается назначение выездной налоговой проверки органи-

зации (ее филиала или представительства) или индивидуального предпри-

нимателя по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления, уплаты,

удержания и (или) перечисления которых были охвачены предыдущей выезд-

ной налоговой проверкой соответствующей организации (ее филиала или

представительства) или индивидуального предпринимателя, со дня оконча-

ния которой прошло менее одного года.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза-

цией или ликвидацией организации — налогоплательщика, а также вышес-

тоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово-

го органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от вре-

мени проведения предыдущей проверки;

б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок

по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогопла-

тельщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,

когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией организации

— налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего налогового ор-

гана за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем

три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших

году проведения проверки.

— 6 -

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи

с ликвидацией или реорганизацией организации — налогоплательщика при-

нимается постановление по форме, приведенной в приложении N 2. Назван-

ное постановление должно дополнительно содержать ссылку на причину

проведения выездной налоговой проверки (реорганизация (ликвидация)).

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея-

тельностью налогового органа назначается на основании мотивированного

постановления руководителя вышестоящего налогового органа (его замес-

тителя).

Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налого-

вого органа о проведении повторной выездной налоговой проверки должно

содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначе-

ния указанной проверки. Форма указанного постановления приведена в

приложении N 3. [1, 14, 15]

21.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными долж-

ностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки

по форме, приведенной в приложении N 4, подписываемый этими лицами и

руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой органи-

зации либо индивидуальными предпринимателем.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизиро-

ванное изложение документально подтвержденных фактов налоговых право-

нарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие

таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выяв-

ленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о

налогах и сборах.

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выяв-

ленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства

о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение

для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном

носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, под-

чистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и

заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, под-

лежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным

указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-

лента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иност-

ранной валюты по отношению к рублю.

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных

наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-

ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-

нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-

зуемых далее по тексту.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,

— 7 -

один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой — пе-

редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой

организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении нало-

говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-

шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки прес-

тупления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном

случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в

органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного

дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового ко-

декса Российской Федерации.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-

щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и

их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-

чаев, предусмотренных федеральными законами.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :

вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой

общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер

акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-

гане); полное и сокращенное наименование проверяемой организации сог-

ласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивиду-

ального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН); наименование места проведения проверки (населенного пункта, на

территории которого проводилась проверка); дату акта проверки. Под

указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими

проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их

наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового

органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению

налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной

части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности, специальные

звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции, который

они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой про-

верки; указание на вопросы проверки: «проверка по вопросам соблюдения

законодательства о налогах и сборах» (в случае, если проверка охваты-

вает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-

числения всех видов налогов, обязанность уплаты (удержания и перечис-

ления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика) или «про-

верка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и пере-

числения ____________________» (в случае, если проверка охватывает

вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисле-

ния отдельных видов налогов); период деятельности организации (инди-

видуального предпринимателя), за который проведена проверка; даты на-

чала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является

дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности)

проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постанов-

ления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на

— 8 -

проведение выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки -

дата, определенная абзацем шестым настоящего подпункта; фамилии, имена

и отчества должностных лиц проверяемой организации-руководителя, глав-

ного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом пе-

риоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изме-

нения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с

одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали

соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам

собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с

занимаемой должности; адрес места нахождения организации (постоянного

места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу-

ществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае

осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) своей

деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос-

тоянного места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения

о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен-

зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания

действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых организацией

(индивидуальным предпринимателем) видах финансово — хозяйственной дея-

тельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим зако-

нодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных

документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до-

кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу-

чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер-

ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя-

щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе-

ния о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)

документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест-

ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст-

виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо-

димые сведения.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис-

тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого-

вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут-

ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна-

чение для принятия правильного решения (постановления) по результатам

проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст-

вующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям

(нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж-

ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), указанные

факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной на-

логовой проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки

должно соответствовать следующим требованиям:

а) Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны

являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать факти-

ческие неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зако-

— 9 -

нодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний

(действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нало-

гового правонарушения должны быть четко изложены: вид налогового пра-

вонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый

период, к которому данное правонарушение относится; оценка количест-

венного и суммового расхождения между заявленными в налоговых деклара-

циях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанны-

ми с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установ-

ленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены

в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к

нему; ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае

необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения

соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные до-

казательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация со-

вершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налого-

вого кодекса Российской Федерации, законодательных и иных нормативных

правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком;

ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), про-

токолы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при

производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего(их), не

основанных на достаточных доказательствах.

б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных

обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения

должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоя-

тельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться

на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение

к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необ-

ходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно

обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся

к выявленным правонарушениям, в том числе информации о непредставлен-

ных в налоговый орган налоговых декларациях; правильности и полноте

отражения финансово — хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об

источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих

применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком право-

нарушения, а также обстоятельствах, смягчающих или отягчающих ответст-

венность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и

т.д. В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки нало-

гоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в на-

логовую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то

указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом

при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте про-

верки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о

дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений

и изменений, период, к которому они относятся, а также данные об уплате

причитающихся сумм налогов и пени.

в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в

— 10 -

акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования;

изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по

возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в об-

ласти бухгалтерского учета.

г) Системность изложения. Выявленные в процессе проверки наруше-

ния должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам

в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату

(неполную уплату) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответ-

ствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых на-

рушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие мате-

риалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта

приводится изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные

нормы Налогового кодекса Российской Федерации или иных нормативных

правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количест-

венное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается

ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложе-

ния должны содержать полный перечень однородных налоговых правонаруше-

ний с указанием: отчетного (налогового) периода, к которому они отно-

сятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена

соответствующая операция; сущность операции; размер последствий нару-

шения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяю-

щими, а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) про-

веряемой организации (индивидуальным предпринимателем).

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) со-

держит: сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки

неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в результате занижения

налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам

налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов с

разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные

сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных пра-

вонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных наруше-

ний. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер,

направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений

и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их

совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам, пени за

несвоевременную уплату налогов (с приложением расчета пени), приведе-

ние налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов нало-

гообложения в соответствие с установленным законодательством порядком

и т.д.); выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика (его

представителей) признаков налогового(ых) правонарушения(й) и предложе-

ния по привлечению налогоплательщика к ответственности за нарушение

законодательства о налогах и сборах. Данные выводы и предложения долж-

ны содержать изложение состава совершенных налогоплательщиком налого-

вых правонарушений со ссылкой на соответствующие нормы Налогового ко-

декса Российской Федерации, а также предусмотренные этими нормами раз-

меры штрафов.

При наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответствен-

ность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, они

— 11 -

также подлежат отражению в итоговой части акта с одновременным указа-

нием окончательного размера штрафа, рассчитанного с учетом указанных

обстоятельств.

К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены: поста-

новление руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на

проведение выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогопла-

тельщику, прилагается копия указанного постановления); уточненные рас-

четы по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением

налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные рас-

четы приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяю-

щим(и), руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) организации

или индивидуальным предпринимателем; акты инвентаризации имущества ор-

ганизации (индивидуального предпринимателя) (данное приложение приво-

дится, если при проверке была произведена инвентаризация); материалы

встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в

случае проведения экспертизы); протоколы опроса свидетелей, осмотра

(обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений,

используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с

содержанием объектов налогообложения и т.д.), а также протоколы, сос-

тавленные при производстве иных действий по осуществлению налогового

контроля (в случае производства соответствующих действий).

К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться: ко-

пии (в случаях производства выемки или изъятия у налогоплательщика до-

кументов — подлинники) документов, подтверждающих наличие фактов нару-

шения законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нару-

шений законодательства о налогах и сборах в описательной части акта

производится запись о приложении изъятых подлинных документов или их

копий, подтверждающих наличие соответствующих нарушений; справка о на-

личии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных уч-

реждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, испол-

няющим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным

предпринимателем; справка о размере уставного капитала на момент обра-

зования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки, а так-

же о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли

участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общест-

венных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и

иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и т.д., подписан-

ная проверяющим(и) и руководителем (лицом, исполняющим его обязанности)

проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем; справка о

месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, предста-

вительств (их адреса, ИНН), дислокации производственных и складских

помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной терри-

тории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных

участков, подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, исполняю-

щим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным предп-

ринимателем; иные материалы, имеющие значение для подтверждения отра-

женных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правиль-

ного решения (постановления) по результатам проверки.[1, 14, 15]

— 12 -

21.3.Порядок 0 2подписания, вручения, регистрации акта выездной

2налоговой проверки и его рассмотрения руководителем

2налогового органа

Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан участвовав-

шими в проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа,

а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой

организации или индивидуальным предпринимателем.

Подписанный уполномоченными должностными лицами налогового органа

акт выездной налоговой проверки вручается руководителю (лицу, исполняю-

щему его обязанности) организации — налогоплательщика (индивидуальному

предпринимателю), о чем на последней странице экземпляра акта, остаю-

щегося на хранении в налоговом органе, делается запись:«Экземпляр акта

с… (указывается количество приложений) приложениями на ____ листах

получил» за подписью руководителя (лица, исполняющего его обязанности)

организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с

указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. В слу-

чае, когда указанные выше лица уклоняются от получения акта налоговой

проверки, должностными лицами налогового органа составляется соответс-

твующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта

налоговой проверки.

Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику

по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В

этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом

органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправле-

ния или иного способа передачи акта налогоплательщику.

При отказе руководителя (лица, исполняющего его обязанности) орга-

низации- налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) от подпи-

сания акта должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяю-

щую группу, на последней странице акта производится запись: «Нало-

гоплательщик от подписи отказался», заверенная подписью указанного

должностного лица.

По окончании выездной налоговой проверки акт проверки не позднее

следующего дня после прибытия проверяющего(их) в налоговый орган под-

лежит регистрации в специальном журнале, страницы которого должны быть

пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также

с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двух-

недельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта провер-

ки представить в соответствующий налоговый орган письменное объясне-

ние мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по

его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к

письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок, не превы-

шающий двух недель со дня получения акта проверки, передать налоговому

органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснован-

ность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении двухнедельного срока, установленного для представле-

— 13 -

ния налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения моти-

вов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14

дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа расс-

матривает акт налоговой проверки, документы, изъятые у налогоплатель-

щика, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений

или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны

рассматриваться в присутствии должностных лиц организации — налогопла-

тельщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О

времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обя-

зан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплатель-

щик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая

представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие доку-

менты и материалы, рассматриваются в его отсутствие.[1, 14, 15 ]

21.4.Порядок вынесения решения 0 2по результатам рассмотрения

2материалов проверки

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель

(заместитель руководителя) налогового органа в течение не более десяти

дней со дня окончания рассмотрения указанных материалов выносит реше-

ние, оформленное в виде постановления:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за

совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за

совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового

органа постановления по результатам рассмотрения материалов проверки

его проект визируется юристом налогового органа.

По актам налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выяв-

ленных в ходе проверки налоговых правонарушений, постановление не выно-

сится.

Постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к

налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть постановления должна содержать: номер постановле-

ния, дату его вынесения; наименование населенного пункта; наименова-

ние налогового органа, классный чин (при его наличии), фамилия, имя и

отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, от

имени которого вынесено постановление; дату и номер акта выездной на-

логовой проверки, по материалам которой выносится постановление; пол-

ное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального

предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отноше-

нии которого вынесено постановление.

В описательной части постановления излагаются обстоятельства со-

вершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они уста-

новлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые

— 14 -

подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смяг-

чающие и отягчающие ответственность; оценка представленных налогопла-

тельщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой,

или свидетельствующих о наличии обстоятельств, смягчающих ответствен-

ность.

Резолютивная часть постановления должна содержать: ссылку на

статьи 31 и 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,

предоставляющие право руководителю (заместителю руководителя) налого-

вого органа выносить постановление о привлечении налогоплательщика к

налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет; суммы начисленных пени за

несвоевременную уплату налогов; суммы исчисленных в завышенных разме-

рах налогов; указания на статьи Налогового кодекса Российской Федера-

ции, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые

правонарушения и применяемые меры ответственности, а также предложения

по устранению выявленных налоговых правонарушений. Примерная форма

постановления приведена в приложении N 5.

Постановление налогового органа об отказе в привлечении налогоп-

лательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

должно содержать: изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств,

которые содержали признаки налоговых правонарушений, а также установ-

ленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении

обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за со-

вершение налогового правонарушения; постановление об отказе в привле-

чении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соо-

тветствующие положения статьи 109 части первой Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации; суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, суммы

начисленных пени за несвоевременную уплату налогов, суммы исчисленных в

завышенных размерах налогов, предложения по устранению выявленных на-

рушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты при-

водятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью упла-

ченных) сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или

неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и (или)

исчисленных в завышенных размерах сумм налогов. Примерная форма указа-

нного постановления приведена в приложении N 6.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения

правильного и обоснованного постановления о привлечении или об отказе

в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основа-

нии имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа выносит постановление о проведении

дополнительных мероприятий налогового контроля.Указанное постановление

должно содержать: изложение обстоятельств, вызывающих необходимость

проведения дополнительных мероприятий налогового контроля; постановле-

ние о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового

контроля. Примерная форма указанного постановления приведена в прило-

жении N 7. [1, 14, 15]

— 15 -

2II.Учетная часть

22.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки

2П О С Т А Н О В Л Е Н И Е 0 2N 0 2131

2О П Р О В Е Д Е Н И И 0 2В Ы Е З Д Н О Й

2Н А Л О Г О В О Й П Р О В Е Р К И

г.Тверь 25.04.1999 г.

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации руководитель Государственной налоговой инспекции по

Тверской области Советник налоговой службы II ранга Смирнова А.И.

2П О С Т А Н О В И Л :

1.Назначить проверку открытого акционерного общества «Динамо»,

ИНН 6924550011, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и

сборах за период с 01.01.1998 г. по 01.01.1999 г.

2.Поручить проведение проверки Иванову Сергею Васильевичу, старший

Государственный налоговый инспектор ГНИ по Тверской области I ранга,

Петровой Татьяне Борисовне, Государственный налоговый инспектор ГНИ по

Тверской области I ранга.

Руководитель ГНИ

по Тверской области,

Советник налоговой службы

II ранга Смирнова А.И.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

С постановлением о проведении выездной налоговой проверки

ознакомлен:

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

25.04.1999 г.

— 16 -

22.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке

УТВЕРЖДАЮ:

Замруководителя ГНИ по

Тверской области

Советник налоговой

службы II ранга

_________________ Козлов Г.И.

_________________ 1999 г.

П Е Р Е Ч Е Н Ь

вопросов, подлежащих документальной проверке

в ОАО «Динамо»

1.Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчет-

ности выручки от реализации продукции (работ, услуг).Наличие фактов

реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себесто-

имости.Правильность отражения в бухгалтерском учете бартерных операций

(зачета взаимных требований).

2.Правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюд-

жет налога на добавленную стоимость и акцизов.

3.Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты плате-

жей в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог, налог

на реализацию ГСМ, налог в владельцев транспортных средств, налог на

приобретение автотранспортных средств).

4.Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты плате-

жей во внебюджетные фонда (пенсионный фонд, фонд социального страхова-

ния, фонд медицинского страхования, фонд занятости населения, экологичес-

кий фонд).

5.Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты плате-

жей за природные ресурсы (платежей за пользование недрами, лесными, вод-

ными ресурсами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой ба-

зы, экологических платежей).

6.Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюд-

жет местных налогов и сборов.

7.Достоверность данных учета фактической себестоимости продукции

— 17 -

(работ, услуг), полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете

фактических затрат на ее производство и реализацию.

8.Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюд-

жет налога на имущество.

9.Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности при-

были (убытка) от прочей реализации (реализация и выбытие основных

средств, учитываемых на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных

средств», реализация прочих активов, учитываемых на счете 48 «Реализация

прочих активов»).

10.Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и от-

четности доходов и расходов от внереализационных операций, в т.ч. по

арендной плате от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений.

11.Правильность определения валовой прибыли.

12.Наличие и правомерность пользования льготами по всем проверяе-

мым налогам.

13.Правильность определения налогооблагаемой прибыли и составле-

ния расчета по налогу на прибыль.

14.Порядок соблюдения работы с денежной наличностью и ведения

кассовых операций.

Начальник отдела документальных

проверок юридических лиц: Алешин В.И.

Ответственные за проведение Иванов С.В.

проверки:

Петрова Т.Б.

— 18 -

22.3.Акт выездной налоговой проверки

экз N

2А К Т N 0 221

2В Ы Е З Д Н О Й Н А Л О Г О В О Й 0 2 П Р О В Е Р К И

открытого акционерного общества «Динамо»

(ОАО «Динамо», ИНН 6924550011)

г.Тверь 20.05.1999 г.

Нами, старшим Государственным налоговым инспектором ГНИ по

Тверской области I ранга Ивановым Сергеем Васильевичем и Государствен-

ным налоговым инспектором ГНИ по Тверской области I ранга Петровой

Татьяной Борисовной на основании постановления руководителя Государст-

венной налоговой инспекции по Тверской области от 25.04.1999 г. N 131,

проведена проверка открытого акционерного общества «Динамо» (ОАО «Ди-

намо») по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за

период с 01.01.1998 по 01.01.1999 г.г. по перечню вопросов, утвержден-

ному руководителем налогового органа (прилагается).

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской

Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

21 0. 2Общие положения

1.1. Проверка начата 25.04.1999 г., окончена 20.05.1999 г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица,

исполняющие их обязанности)организации в проверяемом периоде являлись:

президент ОАО «Динамо» — Васильев Павел Петрович,

главный бухгалтер ОАО «Динамо» — Копылова Надежда Ивановна.

1.3. ОАО «Динамо» зарегистрировано :

— в органах государствееной власти — 24.01.1992 г. N 19-10,

— в налоговом органе — 25.01.1992 г.

1.4. Адрес места нахождения организации: 171346, Тверская обл.,

Калининский р-он, п.Бурашево.

Место осуществления деятельности: 170000, г.Тверь, ул.Мос-

ковская д.15 к.205.

1.5. Фактически за проверяемый период организация осуществляла :

производство предметов производственного и технического назна-

чения, оптовую торговлю.

1.6.Бухгалтерский учет в ОАО «Динамо» ведется по журнально-ордерной

форме учета с нарушением Закона РФ от 21.10.1996 г. N 129-ФЗ " О бух-

галтерском учете", «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»

N 170 от 26.12.1994 г.

1.7. Учетная политика ОАО «Динамо» проводится в соответствии с при-

казом от 28.12.1997 г. N 75. Согласно данным приказа организация опре-

— 19 -

деляет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налого-

обложения по предъявлению расчетных документов покупателям (заказчи-

кам) за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

1.8. Настоящая налоговая проверка проведена сплошным методом про-

верки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-орде-

ров N 1,2,6,7,8,11, ведомостей аналитического и синтетического учета,

главной книги, книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, ведомостей

начисления заработной платы и приказов по предприятию.

22.Настоящей проверкой установлено следущее :

2.1. _Выручка от реализации продукции (работ, услуг):

Проверкой правильности определения выручки от реализации товаров,

продукции, работ и услуг в соответствии с принятым организацией мето-

дом определения выручки в целях налогооблажения, по представленным до-

кументам за 1998 год установлено следующее:

В нарушение Закона РФ " О налоге на прибыль предприятий и органи-

заций" N 2116-1 от 27.12.1991 г. (с учетом изменений и дополнений),

Инструкции N 37 Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчис-

ления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

от 10.08.1995 г. р.2.1,2.2,2.3 ОАО «Динамо» сокрыло (занизило) объект

налогообложения (валовую прибыль). ОАО«Динамо» в выручку от реализации

продукции (работ, услуг) за 1998 г. не включило сумму в размере 333760

руб. Расхождения по выручке от реализации продукции (работ, услуг) об-

разовались за счет несоответствие данных формы N 2 «Отчет о прибылях и

убытках» с бухгалтерским учетом (главная книга, журналы-ордера, пер-

вичные бухгалтерские документы).

1Справочно :

При проверке формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1998 год ус-

тановлено: (руб.)

┌─────────────────────────────┬─────────────┬────────────┬───────────┐

│ показатели │ по данным │ по данным │ │

│ │ предприятия │ ГНИ │ +\- │

├─────────────────────────────┼─────────────┼────────────┼───────────┤

│1.Выручка (нетто) от реализа-│ │ │ │

│ ции товаров, продукции, работ,│ 3018095 │ 3351855 │+ 333760 │

│ услуг ( за минусом налога на│ │ │ │

│ добавленную стоимость ) │ │ │ │

│2.Себестоимость реализации │ │ │ │

│ товаров, продукции, работ, │ 2452091 │ 2386985 │- 65106 │

│ услуг │ │ │ │

│4.Прочие операционные расходы│ 52774 │ 58731 │+ 5957 │

│6.Итого прибыль(убыток) │ 513230 │ 906139 │+ 392909 │

└─────────────────────────────┴─────────────┴────────────┴───────────┘

Заниженная прибыль: 2392909 0руб.

2.2. _Налог на реализацию горюче-смазочных материалов:

В проверяемом периоде факт реализации горюче-смазочных материалов до-

кументальной проверкой не установлен.

— 20 -

2.3. _Налог на пользователей автомобильных дорог:

ОАО «Динамо» в соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 «О

дорожных фондах в РФ» (с учетом изменений и дополнений), Инструкцией

N 30 от 15.05.1995 г. «О порядке исчисления и уплаты налогов, посту-

пающих в дорожные фонды» (с учетом изменений и дополнений) является

плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог.

Проверкой правильности определения налога на пользователей автомобиль-

ных дорог установлено следующее :

В нарушение Закона РФ от 18.10.1991 г.N 1759-1 " О дорожных фон-

дах в РФ " (с учетом изменений и дополнений), Инструкции «О порядке

исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» N 30 от

15.05.1995 г. ( с учетом изменений и дополнений) р.II, п.15,16,18 сумма

расхождений по налогу на пользователей автомобильных дорог за 1998 г.

образовалась в связи с сокрытием (неучетом) объекта налогообложения

(облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг ).

В результате налог занижен на 11014 руб.

При проверке расчета по налогу на пользователей автомобильных до-

рог за 1998 г.по данным ОАО «Динамо» сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет — 74053 руб., по данным проверки установлено: сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет за 1998 г. — 85067 руб, к доначислению -

11014 руб.(приложение N 1).

2.4. _Налог с владельцев транспортных средств:

ОАО «Динамо» в соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 «О

дорожных фондах в РФ» (с учетом изменений и дополнений), Инструкцией

N 30 от 15.05.1995 г. «О порядке исчисления и уплаты налогов, посту-

пающих в дорожные фонды» (с учетом изменений и дополнений) является

плательщиком налога с владельцев транспортных средств.

Проверкой правильности определения налога с владельцев транспортных

средств установлено следующее :

В нарушение Закона РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 «О дорожных фон-

дах в РФ» (с учетом изменений и дополнений), Инструкции «О порядке ис-

числения и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15.05.1995

г. N30 (с учетом изменений и дополнений) р.III п.29,33,38 ОАО «Динамо»

не представило расчет по налогу с владельцев транспортных средств за

1998 г.

В результате налог с владельцев транспортных средств занижен на

531 руб.

По данным проверки сумма налога с владельцев транспортных средств

подлежащая уплате в бюджет за 1998 г.- 531 руб., к доначислению — 531

руб. (приложение N 2).

2.5. _Налог на приобретение автотранспортных средств:

ОАО «Динамо» в соответствии с Законом РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 «О

дорожных фондах в РФ» (с учетом изменений и дополнений), Инструкцией

N 30 от 15.05.1995 г. «О порядке исчисления и уплаты налогов, посту-

пающих в дорожные фонды» (с учетом изменений и дополнений) является

плательщиком налога на приобретение автотранспортных средств.

Проверкой правильности определения налога на приобретение автотранс-

портных средств установлено следующее :

— 21 -

В нарушение Закона РФ от 18.10.1991 г.N 1759-1 «О дорожных фон-

дах в РФ» (с учетом изменений и дополнений), Инструкциии «О порядке

исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15.05.

1995 г. р.IV п.47,48,49,55,56 ОАО «Динамо» не представило расчет по

налогу на приобретение автотранспортных средств за 1998 г.

В результате налог на приобретение автотранспортных средств зани-

жен на 15000 руб.

По данным проверки сумма налога на приобретение автотранспортных

средств, подлежащая уплате в бюджет за 1998 г. — 15000 руб., к доначис-

лению — 15000 руб.(приложение N 3). По данным бухгалтерского учета ОАО

«Динамо» сумма налога на приобретение автотранспортных средств отраже-

на и включена в затраты на производство реализованной продукции(работ,

услуг), налог оплачен (платежное поручение N 451 от 01.09.1998 г.).

2.6. _Платежи в государственные внебюджетные фонды:

Проверкой правильности и полноты перечисления обязательных платежей в

государственные внебюджетные фонды за 1998г. нарушений не установлено.

2.7. _Налог на имущество:

ОАО «Динамо» в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 «О

налоге на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений),

Инструкцией N 33 от 08.06.1995г. «О порядке исчисления и уплаты налога

на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений) является

плательщиком налога на имущество.

Проверкой правильности определения налога на имущество установле-

но следующее :

В нарушение Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 «О налоге на иму-

щество предприятий» (с учетом изменений и дополнений), Инструкции N 33

«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприя-

тий» от 08.06.1995 г. (с учетом изменений и дополнений) р.II п 4а сум-

ма расхождений по налогу на имущество за 1998 г. образовалась в связи

с сокрытием (неучетом) объекта налогообложения(среднегодовая стоимость

имущества). ОАО«Динамо» в налогооблагаемую базу не включило отражаемые

в активе баланса остатки по счету 45 «Товары отгруженные».

В результате налогооблагаемая база для расчета налога на имущест-

во занижена на 39778,3 тыс.руб.

При проверке расчета по налогу на имущество за 1998 г. по данным

ОАО «Динамо» сумма налога, подлежащая уплате в бюджет — 11382 руб., по

данным проверки установлено: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

за 1998 г.- 12177 руб, к доначислению — 795 руб.(приложение N 4).

В результате налог на имущество занижен на 795 руб.

2.8. _Местные налоги и сборы:

ОАО «Динамо» в соответствии со ст.21 Закона РФ от 27.12.1991г.N 2118-1

«Об основах налоговой системы РФ», ст.39 «Местные налоги и сборы» За-

кона РФ от 28.08.1995 г. «Об общих принципах местного самоуправления в

РФ», Решением N 32 от 22.01.1998г. «О местных налогах и сборах на 1998

г.» является плательщиком местных налогов и сборов.

2.8.1.ОАО «Динамо» в соответствии с Решением N 32 от 22.01.1998 г.

«О местных налогах и сборах на 1998 г.» является плательщиком налога

на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

— 22 -

Проверкой правильности определения налога на содержание жилищного

фонда и объектов социально-культурной сферы установлено следующее:

В нарушение Решения N 32 от 22.01.1998 г. «О местных налогах и

сборам на 1998 г.» сумма расхождений по налогу на содержание жилищного

фонда и объектов социально-культурной сферы за 1998 г. образовалась в

связи с сокрытием (неучетом) объекта налогообложения (облагаемого обо-

рота по реализации товаров, работ, услуг).

В результате налог занижен на 5006 руб.

При проверке расчета по налогу на содержание жилищного фонда и

объектов социально-культурной сферы за 1998 г. по данным ОАО «Динамо»

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет — 33790 руб., по данным про-

верки установлено: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 1998 г

— 38796 руб, к доначислению — 5006 руб. (приложение N 5).

2.8.2.Проверкой правильности определения целевого сбора на содержа-

ние милиции за 1998 год нарушений не установлено.

2.8.3.Налог на перепродажу автотранспортных средств:

За проверяемый период перепродажу автотранспортных средств предприятие

не осуществляло.

2.8.4.ОАО«Динамо» в соответствии с Положением «О порядке исчисления

и уплаты в бюджет сбора на нужды образовательных учреждений и исполь-

зования этих средств» от 26.06.1997 г.N 580 является плательщиком сбо-

ра на нужды образовательных учреждений.

Проверкой правильности определения сбора на нужды образовательных

учреждений установлено следующее:

В нарушение Инструкции Госкомстата РФ от 10.07.95 г. N 89 «О

составе фонда заработной платы и выплат социального характера» р.II

п.9.3,9.5 ОАО «Динамо» не включило в фонд оплаты труда за 1998 г. ма-

териальную помощь, выплачиваемую своим работникам за счет прибыли, ос-

тавшейся в распоряжении предприятия, денежную компенсацию за неисполь-

зованный отпуск. В результате фонд оплаты труда за 1998 г. занижен на

15600 руб.

При проверке налога на нужды образовательных учреждений за 1998

г. по данным ОАО «Динамо» сумма налога, подлежащая уплате в бюджет -

25690 руб., по данным проверки установлено: сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет за 1998 г.- 25846 руб, к доначислению — 156 руб.(при-

ложение N 6).

2.9. _Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг):

Проверкой достоверности данных учета фактической себестоимости продук-

ции (работ, услуг), полноты и правильности исчисления фактических зат-

рат на ее производство и реализацию в целях налогооблажения установле-

но следующее:

1)на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в целях

налогообложения, неправомерно отнесены расходы в сумме 84037 руб., в

т.ч. за счет :

— 35896 руб. — в нарушение «Положения по составу затрат по произ-

водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-

мость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учи-

тываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением

— 23 -

Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 п.2е (с учетом изменений и до-

полнений), Положения от 26.12.94 г. N 170 (с учетом изменений и допол-

нений) «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» р.II п.7, Инструкции

«О порядке выдачи и учета топлива и смазочных материалов для эксплуа-

тации подвижного состава автомобильного транспорта», утвержденного Де-

партаментом автомобильного транспорта от 08.04.1993 г. п.2.5, п.5.5,

п.6.5 ОАО «Динамо» излишне списало на себестоимость реализованной про-

дукции (работ, услуг) стоимость горюче-смазочных материалов (сверх

норм).

— 48141 руб. — в нарушение «Положения по составу затрат по произ-

водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-

мость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учи-

тываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением

Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополне-

ний), Положения от 26.12.94 г. N 170 (с учетом изменений и дополнений)

«О бухгалтерском учете и отчетности в РФ » р.II п.7 ОАО «Динамо» неп-

равомерно включило в себестоимость реализованной продукции (работ, ус-

луг) представительские расходы без оправдательных первичных бухгалтер-

ских документов, подтверждающих эти расходы (счетов на приобретение

продуктов питания, сувениров и т.д.), оплату за обучение ( перевод от

15.01.1998 г.), стоимость подписки на газеты от 29.05.1998 г., оформ-

ленные на физическое лицо (Иванов В.С.), стоимость материалов, приоб-

ретенных за наличный расчет, неподтвержденную первичными бухгалтерски-

ми документами.

2)на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в целях

налогообложения, неправомерно недооотнесены расходы в сумме 18931 руб.

в т.ч. за счет :

— 7386 руб. — в нарушение Закона РФ от 6.12.1991 г. N 1992-1 " О

налоге на добавленную стоимость", Инструкции N 39 «О порядке исчисле-

ния и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.1995 г. (с уче-

том изменений и дополнений) р.IХ п.19 ОАО «Динамо» выделило расчетным

путем сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным мате-

риальным ресурсам (работам, услугам ), в платежных документах сумма на-

лога на добавленную стоимость не отражена.

— 531 руб. — налог с владельцев транспортных средств (п.2.4.);

— 11014 руб.- налог на пользователей автомобильных дорог (п.2.3.)

В результате по данным проверки себестоимость реализованной продукции

(работ, услуг) составила — 2386985 руб., по данным предприятия — 2452091

руб., занижение себестоимости составило — 65106 руб.

2.10. _Прочие операционные расходы:

Проверкой правильности исчисления организацией прочих операционных

расходов, в целях налогообложения, установлено следующее :

прочие операционные расходы, в целях налогообложения, подлежат

увеличению на сумму 5957 руб., в т.ч. за счет :

— 795 руб. — налог на имущество (п.2.7.);

— 5006 руб. — налог на содержание жилищного фонда и объектов со-

циально-культурной сферы (п.2.8.1.);

— 156 руб. — налог на нужды образовательных учреждений (п.2.8.4.)

— 24 -

2.11. _Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества:

В проверяемом периоде фактов реализации основных фондов и иного иму-

щества не установлено.

2.12.При проверке доходов и расходов от внереализационных операций

в целях налогооблажения нарушений за проверяемый период не установлено

2.13. _Налог на добавленную стоимость:

В соответствии с Законом РФ от 6.12.1991 г. N 1992-1 " О налоге на до-

бавленную стоимость " (с учетом изменений и дополнений), Инструкцией N

39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от

11.10.1995 г. (с учетом изменений и дополнений) р.II п.2а ОАО «Динамо»

является плательщиком налога на добавленную стоимость. Учет НДС ведет-

ся с использованием счетов бухгалтерского учета:

— 19/1 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»,

— 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

В соответствии с Инструкцией N 39 «О порядке исчисления и уплаты нало-

га на добавленную стоимость» от 11.10.1995 г. (с учетом изменений и

дополнений) р.Х п.30 б расчеты по НДС представлялись в ГНИ по Тверской

области ежеквартально. Нарушений сроков представления деклараций по

НДС нет.

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость ус-

тановлено следующее:

В нарушение Закона РФ от 6.12.1991 г.N 1992-1 " О налоге на до-

бавленную стоимость " ( с учетом изменений и дополнений), Инструкции N

39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от

11.10.1995 г. (с учетом изменений и дополнений) р.IV п.9, р.IХ п.19

расхождения образовались в связи с сокрытием (неучетом) объекта нало-

гообложения (облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг),

необоснованным списанием НДС по оприходованным оплаченным ценностям,

подлежащим списанию с кредита счета 19/1 «НДС по приобретенным мате-

риальным ресурсам» в дебет счета 68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 1

( п.2.1, 2.9.).

За 1998 год проверкой правильности исчисления и уплаты налога на

добавленную стоимость установлено занижение суммы налога на 81746 руб.

(приложение N 7).

— при проверке расчета по налогу на добавленную стоимость за I

квартал 1998 г. по данным ОАО «Динамо» сумма НДС, подлежащая уплате в

бюджет — 45526 руб., по данным проверки установлено: сумма НДС, подле-

жащая уплате в бюджет за I квартал 1998 г. — 81330 руб. К доначислению

— 35804 руб.

— при проверке расчета по налогу на добавленную стоимость за II

квартал 1998 г. расхождений не установлено.

— при проверке расчета по налогу на добавленную стоимость за III

квартал 1998 г. по данным ОАО «Динамо» сумма НДС, подлежащая уплате в

бюджет — 91490 руб., по данным проверки установлено: сумма НДС, подле-

жащая уплате в бюджет за III квартал 1998 г. — 108684 руб. К доначис-

лению — 17194 руб.

— при проверке расчета по налогу на добавленную стоимость за IV

квартал 1998 г. по данным ОАО «Динамо» сумма НДС, подлежащая уплате в

— 25 -

бюджет — 29551 руб., по данным проверки установлено: сумма НДС, под-

лежащая уплате в бюджет за IV квартал 1998 г. — 58299 руб. К доначис-

лению — 28748 руб.

В ходе проверки также установлены нарушения порядка ведения книг про-

даж и книг покупок, предусмотренного Постановлением Правительства РФ

от 29.07.1996 г. N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета

счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

2.14. _Налог на прибыль:

Проверкой правильности исчисления налога на прибыль установлено

следующее :

2Валовая прибыль 0 для целей налогообложения отражена организацией

по стр.1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение N8 к инс-

трукции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995 г. N 37, за-

регистрированной в Министерстве юстиции РФ 25.08.1995 г. N 938), предс-

тавленного в налоговую инспекцию, в размере 513230 руб.

Проверкой установлено, что фактически валовая прибыль для целей

налогообложения составила 906139 руб. Занижение валовой прибыли -

392909 руб. в результате нарушений, описанных в пунктах 2.9, 2.10.

настоящего акта.

Проверкой правильности исчисления 2 налогооблагаемой прибыли 0 уста-

новлено ее занижение на 392909 руб.

В результате выявленных нарушений, и с учетом ставки, действовав-

шей в проверяемом периоде, организацией занижен 2 налог на прибыль 0, под-

лежащий уплате в бюджет, в сумме 137518 руб. (см.таблицу)

Расчет налога на прибыль руб.

┌────────────────────┬───────────────┬────────────────┬──────────────┐

│ показатели │ по данным │ по результатам │доначислено(+)│

│ │ОАО «Динамо» │ проверки │уменьшено (-)│

├────────────────────┼───────────────┼────────────────┼──────────────┤

│1.Налогооблагаемая │ │ │ │

│ прибыль │ 513230 │ 906139 │ + 392909 │

│2.Ставка налога на │ │ │ │

│ прибыль, в % │ 35 │ 35 │ │

│3.Сумма налога на │ │ │ │

│ прибыль │ 179631 │ 317149 │ + 137518 │

└────────────────────┴───────────────┴────────────────┴──────────────┘

В ходе документальной проверки нарушений пользования льготами по всем

проверяемым налогам не установлено.

2.15.Правильность исчисления доходов от приватизации, дивидендов по

акциям, принадлежащим государству, доходов от сдачи в аренду государст-

венной и муниципальной собственности.

В ходе проверки доходов от вышеперечисленных операций в проверяемом

периоде не установлено.

2.16.В ходе проверки по вопросу соблюдения условий работы с денеж-

ной наличностью и порядка ведения кассовых операций нарушений не уста-

новлено.

— 26 -

2.17.ОАО «Динамо» не является арендодателем жилых и нежилых помеще-

ний.

2.18.Ресурсные платежи:

2.18.1.Налог на землю.

ОАО «Динамо» cобственной земли на балансе не имеет.

2.18.2. 10% отчисления от платы за загрязнение окружающей среды:

Расчеты за 1998 год предприятием в налоговую инспекцию представлены.

На момент проверки разрешения на все виды выбросов и сбросов оформлены

[1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 21].

23.Заключение

3.1.Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1 Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в

сумме — 81746 руб., в том числе:

I квартал 1998 г. — 35804 руб.,

III квартал 1998 г. — 17194 руб.,

IV квартал 1998 г. — 29551 руб.

3.1.2.Неуплата (неполная уплата) налога на прибыль в сумме- 137518

руб., в том числе: за 1998 год — 137518 руб.

3.1.3.Неуплата (неполная уплата) сбора на нужды образовательных

учреждений в сумме — 156 руб., в том числе: за 1998 год — 156 руб.

3.1.4.Неуплата (неполная уплата) налога на приобретение автотранс-

портных средств в сумме — 15000 руб., в том числе: за 1998 год -

15000 руб.

3.1.5.Неуплата (неполная уплата) налога с владельцев транспортных

средств в сумме — 531 руб., в том числе: за 1998 год — 531 руб.

3.1.6.Неуплата (неполная уплата) налога на имущество в сумме — 795

руб., в том числе: за 1998 год — 795 руб.

3.1.7.Неуплата (неполная уплата) налога на пользователей автомоби-

льных дорог в сумме — 11014 руб., в том числе за 1998 год — 11014 руб.

3.1.8.Неуплата (неполная уплата) налога на содержание жилищного

фонда и объектов социально-культурной сферы в сумме — 5006 руб., в том

числе: за 1998 год — 5006 руб.

3.1.9.Итого неуплата (неполная уплата) налогов установлена в сумме

251766 руб.

3.2.По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ОАО «Динамо» :

а)указанные в пункте 3.1. суммы неуплаченных (неполностью уплачен-

ных) налогов;

б) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 30415 руб. (при-

ложение N 8), в том числе :

— по НДС — в сумме — 20506 руб.

— по налогу на прибыль — в сумме — 5776 руб.

— по налогу на нужды образовательных учреждений — в сумме -42 руб.

— по налогу с владельцев транспортных средств — в сумме — 195 руб.

— по налогу на имущество — в сумме — 33 руб.

— по налогу на пользователей автомобильных дорог — в сумме — 2656

руб.

— 27 -

— по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы — в сумме — 1207 руб.

3.2.2.Привлечь ОАО«Динамо» к налоговой ответственности за соверше-

ние налоговых правонарушений:

за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогообла-

гаемой базы на основании пункта 1 ст.122 Налогового Кодекса РФ — в ви-

де 20 % штрафа в размере — 50353 руб., в том числе:

— по НДС — 16349 руб.

— по налогу на прибыль — 27504 руб.

— по налогу на нужды образовательных учреждений — 31 руб.

— по налогу на приобретение автотранспортных средств — 3000 руб.

— по налогу с владельцев транспортных средств — 106 руб.

— по налогу на имущество — 159 руб.

— по налогу на пользователей автомобильных дорог — 2203 руб.

— по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы — 1001 руб.

3.2.3. ОАО «Динамо» внести необходимые исправления в бухгалтерский

учет, в частности:

а) отразить сумму заниженной прибыли в размере 137518 руб. в бух-

галтерской отчетности по состоянию на 01.07.1999 года как прибыль

прошлых лет, выявленную в отчетном году;

б) устранить, выявленные в ходе выездной налоговой проверки нару-

шения в соответствии с п.39 Приказа Министерства Финансов РФ от 29.07.

1998 г. N 34-Н «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер-

ской отчетности в РФ».

3.2.4. В соответствии со ст.100 п.5 НК РФ (Части I) от 31.07.98 г.

N 146-ФЗ в двухнедельный срок со дня получения акта проверки Вы вправе

представить разногласия по акту в целом или по его отдельным положени-

ям.

Приложения на 8 листах.

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

Экземпляр акта с 8 приложениями получил:

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

20 мая 1999 года.

— 28 -

Приложение N 1

2Р А С Ч Е Т

налога на пользователей автомобильных дорог

за 1998 г. по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌──────────────┬─────────┬───────┬──────────────┬───────┬────────────┐

│ │выручка │сумма │сумма разницы │сумма │сумма налога│

│ показатели │(ВД) от │налога │между продаж- │налога │подлежащая │

│ │реализ. │по │ной и покупной│по │взносу в │

│ │продук. │ставке │ценами товаров│ставке │бюджет │

│ │(без НДС)│ 3,3 % │ │ 2,5 % │ │

├──────────────┼─────────┼───────┼──────────────┼───────┼────────────┤

│ 2I 0 2квартал 1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │ 425860 │ 14053 │ 8450 │ 211 │ 14264 │

│по данным ГНИ │ 574460 │ 18957 │ 8450 │ 211 │ 19168 │

│разница (+/-) │ │+ 4904 │ │ — │+ 4904 │

├──────────────┼─────────┼───────┼──────────────┼───────┼────────────┤

│ 2I-е полуг.1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │ 962100 │ 31749 │ 14750 │ 369 │ 32118 │

│по данным ГНИ │1110700 │ 36653 │ 14750 │ 369 │ 37022 │

│разница (+/-) │ │+ 4904 │ │ — │+ 4904 │

├──────────────┼─────────┼───────┼──────────────┼───────┼────────────┤

│ 29 месяцев 1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │1520250 │ 50168 │ 27622 │ 691 │ 50859 │

│по данным ГНИ │1754820 │ 57909 │ 27622 │ 691 │ 58600 │

│разница (+/-) │ │+ 7741 │ │ — │+ 7741 │

├──────────────┼─────────┼───────┼──────────────┼───────┼────────────┤

│ 2 за 1998 год 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │2217090 │ 73164 │ 35562 │ 889 │ 74053 │

│по данным ГНИ │2550850 │ 84178 │ 35562 │ 889 │ 85067 │

│разница (+/-) │ │+11014 │ │ — │+ 11014 │

└──────────────┴─────────┴───────┴──────────────┴───────┴────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 29 -

Приложение N 2

2Р А С Ч Е Т 0

по налогу с владельцев транспортных средств

за 1998 г. по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌───────────┬────────┬──────────┬─────────┬───────┬──────────────────┐

│Вид и марка│Мощность│Количество│Суммарная│Ставка │Cумма │

│трансп. │трансп. │трансп. │мощность │налога │налога │

│средства, │средства│средств │ │ ├───┬──────┬───────┤

│срок уплаты│(л.с.) │ │ │ │ │ │ │

│налога │ │ │ │ │ОАО│ ГНИ │ +/- │

├───────────┼────────┼──────────┼─────────┼───────┼───┼──────┼───────┤

│ГАЗ-52 │ 90 │ 1 │ 90 │ 1,38 │ --│124,2 │+124,2 │

├───────────┼────────┼──────────┼─────────┼───────┼───┼──────┼───────┤

│ЗИЛ-130 │ 130 │ 1 │ 130 │ 2,75 │ --│357,5 │+357,5 │

├───────────┼────────┼──────────┼─────────┼───────┼───┼──────┼───────┤

│М-412 │ 75 │ 2 │ 150 │ 0,33 │ --│ 49,5 │+ 49,5 │

├───────────┴────────┴──────────┴─────────┴───────┴───┴──────┴───────┤

│22.04.1998 г. Итого +531 │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 30 -

Приложение N 3

2Р А С Ч Е Т 0

по налогу на приобретение автотранспортных средств

за 1998 г. по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌────────────────────────┬─────────┬──────┬──────┬───────────────────┐

│Вид и марка │Срок уплаты│Продажная│В т.ч.│Ставка│ Cумма │

│автотрансп. │налога │цена │НДС, СН│налога│ налога │

│средства, │ │ │ │ % ├────┬──────┬───────┤

│дата приобр.│ │ │ │ │ОАО │ ГНИ │ +/- │

├────────────┼───────────┼─────────┼──────┼──────┼────┼──────┼───────┤

│ГАЗ-52 │ │ │ │ │ │ │ │

│08.06.98 г. │ 12.06.98 │ 90000 │ 15000│ 20 │-- │15000 │+ 15000│

│ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┴───────────┴─────────┴──────┴──────┴────┴──────┴───────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 31 -

Приложение N 4

2Р А С Ч Е Т

налога на имущество предприятия за 1998 г.

по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌─────────────────┬────────────────────────┬───────┬─────────────────┐

│ │среднегодовая стоимость │ставка │ сумма │

│ показатели │облагаемого налогом │налога │ налога │

│ │имущества │ % │ │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼─────────────────┤

│ 2I квартал 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО │ 140380 │ 2 │ 2808 │

│по данным ГНИ │ 150200 │ 2 │ 3004 │

│разница (+/-) │ │ │ + 196 │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼─────────────────┤

│ 2I-е пол. 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО │ 287350 │ 2 │ 5747 │

│по данным ГНИ │ 308265 │ 2 │ 6165 │

│разница (+/-) │ │ │ + 418 │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼─────────────────┤

│ 29 месяцев 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО │ 412065 │ 2 │ 8241 │

│по данным ГНИ │ 445263 │ 2 │ 8905 │

│разница (+/-) │ │ │ + 664 │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼─────────────────┤

│ 2 1997 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО │ 569097 │ 2 │ 11382 │

│по данным ГНИ │ 608847 │ 2 │ 12177 │

│разница (+/-) │ │ │ + 795 │

└─────────────────┴────────────────────────┴───────┴─────────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 32 -

Приложение N 5

2Р А С Ч Е Т 0

по налогу на содержание жилищного фонда и объектов

социально-культурной сферы за за 1998 г.

по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌──────────────────┬───────────────────────┬───────┬──────────────────┐

│ │выручка ( ВД ) от │ставка │ сумма │

│ показатели │реализации продукции │налога │ налога │

│ │ (без НДС) │ │ │

├──────────────────┼───────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ 2I квартал 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО 2 0 │ 434310 │ 1.5 │ 6515 │

│по данным ГНИ 2 0 │ 582910 │ 1.5 │ 8744 │

│разница (+/-) 2 0 │ │ │ + 2229 │

├──────────────────┼───────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ 2I-е полуг. 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО 2 0 │ 976850 │ 1.5 │ 14653 │

│по данным ГНИ 2 0 │ 1125450 │ 1.5 │ 16882 │

│разница (+/-) 2 0 │ │ │ + 2229 │

├──────────────────┼───────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ 29 месяцев 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО 2 0 │ 1547872 │ 1.5 │ 23218 │

│по данным ГНИ │ 1782442 │ 1.5 │ 26737 │

│разница (+/-) │ │ │ + 3519 │

├──────────────────┼───────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ 2 1998 г. 0│ │ │ │

│по данным ОАО │ 2252652 │ 1.5 │ 33790 │

│по данным ГНИ │ 2586412 │ 1.5 │ 38796 │

│разница (+/-) │ │ │ + 5006 │

└──────────────────┴───────────────────────┴───────┴──────────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 33 -

Приложение N 6

2Р А С Ч Е Т 0

по сбору на нужды образовательных учреждений

за 1998 г. по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌─────────────────┬────────────────────────┬───────┬──────────────────┐

│ отчетный │начисления оплаты │ставка │ сумма │

│ период │труда по всем │налога │ налога │

│ │основаниям │ │ │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ январь │ │ │ │

│по данным ОАО │ 39500 │ 1,0 │ 395 │

│по данным ГНИ │ 39500 │ 1,0 │ 395 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ февраль │ │ │ │

│по данным ОАО │ 41000 │ 1,0 │ 410 │

│по данным ГНИ │ 41000 │ 1,0 │ 410 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ март │ │ │ │

│по данным ОАО │ 53500 │ 1,0 │ 535 │

│по данным ГНИ │ 53500 │ 1,0 │ 535 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ апрель │ │ │ │

│по данным ОАО │ 69800 │ 1,0 │ 698 │

│по данным ГНИ │ 69800 │ 1,0 │ 698 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ май │ │ │ │

│по данным ОАО │ 40950 │ 1,0 │ 410 │

│по данным ГНИ │ 40950 │ 1,0 │ 410 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ июнь │ │ │ │

│по данным ОАО │ 42500 │ 1,0 │ 425 │

│по данным ГНИ │ 50000 │ 1,0 │ 500 │

│разница (+/-) │ │ │ + 75 │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ июль │ │ │ │

│по данным ОАО │ 48700 │ 1,0 │ 487 │

│по данным ГНИ │ 52900 │ 1,0 │ 529 │

│разница (+/-) │ │ │ + 42 │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ август │ │ │ │

│по данным ОАО │ 46200 │ 1,0 │ 462 │

— 34 -

│по данным ГНИ │ 49000 │ 1,0 │ 490 │

│разница (+/-) │ │ │ + 28 │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ сентябрь │ │ │ │

│по данным ОАО │ 45370 │ 1,0 │ 454 │

│по данным ГНИ │ 45370 │ 1,0 │ 454 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ октябрь │ │ │ │

│по данным ОАО │ 42500 │ 1,0 │ 425 │

│по данным ГНИ │ 42500 │ 1,0 │ 425 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ ноябрь │ │ │ │

│по данным ОАО │ 68500 │ 1,0 │ 685 │

│по данным ГНИ │ 68500 │ 1,0 │ 685 │

│разница (+/-) │ │ │ — │

├─────────────────┼────────────────────────┼───────┼──────────────────┤

│ декабрь │ │ │ │

│по данным ОАО │ 83480 │ 1,0 │ 835 │

│по данным ГНИ │ 84580 │ 1,0 │ 846 │

│разница (+/-) │ │ │ + 11 │

├─────────────────┴────────────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: + 156 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 35 -

Приложение N 7

2Р А С Ч Е Т

по налогу на добавленную стоимость

за 1998 г. по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌──────────────┬───────────────────┬────────────────────┬────────────┐

│ │НДС по оприходован.│Стоимость реализуем.│Сумма налога│

│ показатели │оплачен.ценностям, │товаров, работ, услуг │подлежащая │

│ │подлежащий списанию│облагаемых НДС │взносу в │

│ │с К «19» в Д «68» │ │бюджет │

│ ├─────────┬─────────┼──────────┬─────────┤ │

│ │ оборот │ НДС │ оборот │ НДС │ │

├──────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────────┤

│ 2I 0 2квартал 1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │ 388234 │ 76914 │ 612200 │ 122440 │ 45526 │

│по данным ГНИ │ 356150 │ 70830 │ 760800 │ 152160 │ 81330 │

│разница (+/-) │ │- 6084 │ │+ 29720 │+ 35804 │

├──────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────────┤

│ 2II кварт. 1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │ 261072 │ 51835 │ 637040 │ 127408 │ 75573 │

│по данным ГНИ │ 261072 │ 51835 │ 637040 │ 127408 │ 75573 │

│разница (+/-) │ │ — │ │ — │ — │

├──────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────────┤

│ 2III кварт.1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │ 456500 │ 90980 │ 912350 │ 182470 │ 91490 │

│по данным ГНИ │ 456500 │ 90980 │ 998320 │ 199664 │ 108684 │

│разница (+/-) │ │ — │ │+ 17194 │+ 17194 │

├──────────────┼─────────┼─────────┼──────────┼─────────┼────────────┤

│ 2IV кварт. 1998 0│ │ │ │ │ │

│по данным ОАО │ 708740 │ 141750 │ 856505 │ 171301 │ 29551 │

│по данным ГНИ │ 664200 │ 132840 │ 955695 │ 191139 │ 58299 │

│разница (+/-) │ │- 8910 │ │+ 19838 │+ 28748 │

└──────────────┴─────────┴─────────┴──────────┴─────────┴────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 36 -

Приложение N 8

2Р А С Ч Е Т 0

начисления пени за просрочку платежей в бюджет

за 1998 г. по ОАО «Динамо»

(руб.)

┌─────────────────┬──────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┐

│ период │кол-во│ недоимка │ % │ сумма к уплате │

│ │ дней │ │ │ │

├─────────────────┴──────┼─────────────────┼───────┼──────────────────┤

│Налог на добавленную │ │ │ │

│стоимость │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│21.04.98-20.07.98│ 91 │ 35804 │ 0,1 │ 3258 │

│21.07.98-14.09.98│ 55 │ 28908 │ 0,1 │ 1590 │

│15.09.98-20.10.98│ 36 │ 35804 │ 0,1 │ 1289 │

│21.10.98-07.12.98│ 48 │ 52998 │ 0,1 │ 2544 │

│08.12.98-20.01.99│ 44 │ 45801 │ 0,1 │ 2015 │

│21.01.99-20.05.99│ 120 │ 81746 │ 0,1 │ 9810 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 20506 │

├─────────────────┬──────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┤

│налог на прибыль │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│09.04.99-20.05.99│ 42 │ 137518 │ 0,1 │ 5776 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 5776 │

├────────────────────────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┤

│Налог на нужды образо- │ │ │ │

│вательных учреждений │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│15.07.98-14.08.98│ 31 │ 75 │ 0,1 │ 2 │

│15.08.98-14.09.98│ 31 │ 117 │ 0,1 │ 4 │

│15.09.98-14.01.99│ 122 │ 145 │ 0,1 │ 18 │

│15.01.99-20.05.99│ 114 │ 156 │ 0,1 │ 18 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 42 │

├────────────────────────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┤

│налог с владельцев │ │ │ │

│транспортных средств │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│18.05.98-20.05.99│ 367 │ 531 │ 0,1 │ 195 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 195 │

├────────────────────────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┤

│налог на имущество │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

— 37 -

│09.04.99-20.05.99│ 42 │ 795 │ 0,1 │ 33 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 33 │

├────────────────────────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┤

│Налог на пользователей │ │ │ │

│автомобильных дорог │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│03.05.98-02.11.98│ 152 │ 4904 │ 0,1 │ 745 │

│03.11.98-08.04.99│ 187 │ 7741 │ 0,1 │ 1448 │

│09.04.99-20.05.99│ 42 │ 11014 │ 0,1 │ 463 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 2656 │

├────────────────────────┬─────────────────┬───────┬──────────────────┤

│Налог на содержание жилищного фонда и │ │ │

│объектов социально-культурной сферы │ │ │

│ │ │ │ │ │

│03.05.98-02.11.98│ 152 │ 2229 │ 0,1 │ 339 │

│03.11.98-08.04.99│ 187 │ 3519 │ 0,1 │ 658 │

│09.04.99-20.05.99│ 42 │ 5006 │ 0,1 │ 210 │

├─────────────────┴──────┴─────────────────┴───────┴──────────────────┤

│ итого по налогу: 1207 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Старший государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Иванов С.В.

Государственный налоговый инспектор

ГНИ по Тверской области I ранга Петрова Т.Б.

Президент ОАО «Динамо» Васильев П.П.

Главный бухгалтер ОАО «Динамо» Копылова Н.И.

— 38 -

22.4.Постановление о привлечении к налоговой ответственности

2за совершение налогового правонарушения

2П О С Т А Н О В Л Е Н И Е N 21

2о привлечении к налоговой ответственности за совершение

2налогового правонарушения

г.Тверь 22.05.1999г.

Руководитель Государственной налоговой инспекции по Тверской об-

ласти, Советник налоговой службы II ранга Смирнова Анна Ивановна, рас-

смотрев акт выездной налоговой проверки от 20.05.1999 г. N 21 открыто-

го акционерного общества «Динамо», ИНН 6924550011, юридический адрес :

171346, Тверская область, Калининский район, с.Бурашево, а также пер-

вичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета и про-

чие документы, указанные в п.1.8 настоящего акта, установил:

ОАО «Динамо» были допущены нарушения:

— ст.4, ст.7 Закона РФ от 6.12.1991 г. N 1992-1 " О налоге на до-

бавленную стоимость " ( с учетом изменений и дополнений), Инструкции N

39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от

11.10.1995 г. (с учетом изменений и дополнений) р.IV п.9, р.IХ п.19,

что повлекло за собой неполную уплату сумм налога на добавленную стои-

мость в результате занижения налогооблагаемой базы, нарушения порядка

исчисления налога, что подтверждается материалами налоговой проверки

(п.2.13 акта проверки).

— Закона РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций" N

2116-1 от 27.12.1991 г. (с учетом изменений и дополнений), Инструкции

N 37 Государственной налоговой службы РФ «О порядке исчисления и упла-

ты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.1995

г. р.2.1,2.2,2.3, «Положения по составу затрат по производству и реа-

лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при нало-

гообложении прибыли», утвержденного Постановлением Правительства РФ от

05.08.1992г. N 552 п.2е (с учетом изменений и дополнений), что повлек-

ло за собой занижение налогооблагаемой прибыли, неполную уплату налога

на прибыль, что подтверждено материалами налоговой проверки (п.2.1, п.

2.9, п.2.10 акта проверки).

— р.II Положения «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора на

нужды образовательных учреждений и использования этих средств» от

26.06.1997 г.N 580, Инструкции Госкомстата РФ от 10.07.95 г. N 89 «О

составе фонда заработной платы и выплат социального характера» р.II

п.9.3,9.5, что повлекло за собой занижение налогооблагаемой базы для

исчисления сбора на нужды образовательных учреждений, неполную уплату

сбора, что подтверждено материалами налоговой проверки (п.2.8.4 акта

— 39 -

проверки).

— Закона РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» (с

учетом изменений и дополнений), Инструкциии «О порядке исчисления и

уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15.05.1995г. р.IV п.

47,48,49,55,56, что повлекло за собой непредставление расчета по налогу

на приобретение автотранспортных средств, что подтверждено материалами

налоговой проверки (п.2.5 акта проверки).

— Закона РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» (с

учетом изменений и дополнений), Инструкции «О порядке исчисления и уп-

латы налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15.05.1995 г. N 30 (с

учетом изменений и дополнений) р.III п.29,33,38, что повлекло за собой

непредставление расчета по налогу с владельцев транспортных средств,

неуплату налога с владельцев транспортных средств, что подтверждено

материалами налоговой проверки (п.2.4 акта проверки).

— Закона РФ от 18.10.1991 г. N 1759-1 " О дорожных фондах в РФ"

(с учетом изменений и дополнений), Инструкции «О порядке исчисления и

уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» N 30 от 15.05.1995 г. (с

учетом изменений и дополнений) р.II, п.15,16,18, что повлекло за собой

неполную уплату налога на пользователей автомобильных дорог в резуль-

тате занижения налогооблагаемой базы, что подтверждается материалами

налоговой проверки (п.2.3 акта проверки).

— Закона РФ от 13.12.1991г. N2030-1 «О налоге на имущество предп-

риятий» (с учетом изменений и дополнений), Инструкции N 33 «О порядке

исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от

08.06.1995г. (с учетом изменений и дополнений) р.II п 4а, что повлекло

за собой занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на иму-

щество, неполную уплату налога на имущество, что подтверждено материа-

лами налоговой проверки (п.2.7 акта проверки).

— Решения N 32 от 22.01.1998 г. «О местных налогах и сборам на

1998 г.», что повлекло за собой неполную уплату налога на содержание

жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в результате за-

нижения налогооблагаемой базы, что подтверждается материалами налого-

вой проверки (п.2.8.1 акта проверки).

Руководствуясь статьями 31,101,106,107,110 п.п.3,4 части I Нало-

гового Кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л :

1. Привлечь открытое акционерное общество «Динамо» к налоговой

ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотрен-

ных пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса Рссийской Фе-

дерации за неполную уплату сумм налогов (сборов) в результате заниже-

ния налогооблагаемой базы — в виде взыскания штрафа в размере 20 % от

неуплаченной суммы налога (сбора) в размере — 50353 руб., в том числе:

— по НДС — 16349 руб.

— по налогу на прибыль — 27504 руб.

— по налогу на нужды образовательных учреждений — 31 руб.

— по налогу на приобретение автотранспортных средств — 3000 руб.

— 40 -

— по налогу с владельцев транспортных средств — 106 руб.

— по налогу на имущество — 159 руб.

— по налогу на пользователей автомобильных дорог — 2203 руб.

— по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы — 1001 руб.

2. Предложить открытому акционерному обществу «Динамо» :

2.1. Перечислить в срок, установленный в требовании об уплате не-

доимки по налогам, пеней, сумм налоговых санкций, а также об устране-

нии выявленных нарушений суммы :

а) налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего Постановле-

ния;

б) неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов :

— НДС — 81746 руб.,

— налог на прибыль — 137518 руб.,

— сбор на нужды образовательных учреждений — 156 руб.,

— налог на приобретение автотранспортных средств — 15000 руб.,

— налог с владельцев транспортных средств — 531 руб.,

— налог на имущество — 795 руб.,

— налог на пользователей автомобильных дорог — 11014 руб.,

— налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-куль-

турной сферы — 5006 руб.

Всего: 251766 руб.

в) пени за несвоевременную уплату налогов :

— НДС — 20506 руб.,

— налог на прибыль — 5776 руб.,

— налог на нужды образовательных учреждений — 42 руб.,

— налог с владельцев транспортных средств — 195 руб.,

— налог на имущество — 33 руб.,

— налог на пользователей автомобильных дорог — 2656 руб.,

— налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-куль-

турной сферы — 1207 руб.

Всего: 30415 руб.

2.2. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в соот-

ветствии с п.39 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34-Н «Положение по

ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

Руководитель ГНИ

по Тверской области,

Советник налоговой службы

II ранга Смирнова А.И.

Копию Постановления по акту выездной налоговой проверки получил:

Президент

ОАО «Динамо» Васильев П.П.

___________

(дата)

— 41 -

22.5.Требование об уплате налогов и сборов

экз.___

Руководителю ОАО «Динамо»

(ИНН 6924550011)

Васильеву П.П.

170000, г.Тверь, ул.Московская

д.15 к.205.

2Т Р Е Б О В А Н И Е 0 2N 21

2об уплате налога

по состоянию на 20 мая 1999 года

Государственная налоговая инспекция по Тверской области ставит в

известность открытое акционерное общество«Динамо» о том, что согласно

постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен-

ности от 22 мая 1999 г. N 21 по акту выездной налоговой проверки от 20

мая 1999 г. за Вашей организацией имеется задолженность. На основании

действующего на территории РФ налогового законодательства Ваша органи-

зация должна уплатить:

┌───┬──────────────────┬──────────┬────────┬─────────┬───────────────┐

│N │ наименование │недоимка, │ пени, │ штрафы, │ код бюджетной │

│п/п│ налога │(руб.) │ (руб.) │ (руб.) │ классификации │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 1 │ НДС │ 81746 │ 20506 │ 16349 │ 1020100 │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 2 │ прибыль │ 137518 │ 5776 │ 27504 │ 1010100 │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 3 │ нужды образования│ 156 │ 42 │ 31 │ 1400401 │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 4 │ приобретение тр. │ 15000 │ — │ 3000 │ 4010203 │

│ │ средств │ │ │ │ │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 5 │ владельц. трансп.│ 531 │ 195 │ 106 │ 4010202 │

│ │ средств │ │ │ │ │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 6 │ имущество │ 795 │ 33 │ 159 │ 1040200 │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 7 │ пользоват. автом.│ 11014 │ 2656 │ 2203 │ 4010201 │

— 42 -

│ │ дорог │ │ │ │ │

├───┼──────────────────┼──────────┼────────┼─────────┼───────────────┤

│ 8 │ ЖКХ │ 5006 │ 1207 │ 1001 │ 1400504 │

├───┼──────────────────┼──────────┴────────┴─────────┴───────────────┤

│ │И Т О Г О: │ 2332534 0 │

└───┴──────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘

Государственная налоговая инспекция по Тверской области предла-

гает, числящуюся за ОАО «Динамо» согласно постановления от 22 мая 1999

г. N 21 по акту выездной налоговой проверки от 20 мая 1999 г. задол-

женность погасить.

В случае, если настоящее требование будет оставлено без удовлет-

ворения, в срок до 2 июня 1999 г. Государственная налоговая инспекция

по Тверской области примет все предусмотренные действующим законода-

тельством(статья 104 Части первой Налогового Кодекса РФ) меры по обес-

печению выполнения налогоплательщиком обязательств по уплате налогов

(сборов) и других обязательных платежей.

В соответствии со статьями 31,46,104 Части первой Налогового Ко-

декса РФ налог и пени взыскиваются в бесспорном порядке.

В случае невнесения суммы штрафа в добровольном порядке, данная

санкция будет взыскана через суд.

Государственная налоговая инспекция по Тверской области предла-

гает устранить выявленные налоговой проверкой нарушения в соответствии

с п.39 Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н «Положение по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

Руководитель ГНИ

по Тверской области,

Советник налоговой службы

II ранга Смирнова А.И.

М.П. "_____"_________1999 г.

исп._____________________

тел._____________________

ПОЛУЧЕНО:

Президент

ОАО «Динамо» Васильев П.П.

___________

(дата)

— 43 -

2Заключение

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодек-

са РФ (НК РФ), которая стала основой налоговой системы России. Ее ос-

новными задачами были упорядочение системы налогообложения, четкое

регламентирование полномочий государственных органов, прав и обязан-

ностей налогоплательщиков, ответственности за нарушение налогового за-

конодательства и ответственности налоговых органов за ущерб, причинен-

ный налогоплательщику, детальная проработка процедур взаимоотношений

налогоплательщиков и налоговых органов.

Можно констатировать, что, несмотря на имеющиеся недостатки и не-

доработки, в т.ч. чисто технического характера, первая часть НК РФ яв-

ляется важной вехой на пути становления в нашей стране цивилизованной

налоговой системы. Разработчики этого документа сумели избежать фис-

кальной направленности, характерной для ранее действовавшего налогово-

го законодательства и особенно подзаконных нормативных актов. В первой

части НК РФ четко прослеживается стремление сбалансировать права, обя-

занности и ответственность налогоплательщиков с правами, обязанностями

и ответственностью налоговых органов.

Таким образом, первая часть НК РФ принципиально меняет подходы к

построению налоговой системы. При этом регламентация конкретных нало-

гов будет содержаться во второй части НК РФ, которая еще не принята, в

связи с чем сохраняют силу действующие законы по отдельным налогам в

части, не противоречащей первой части НК РФ.

Первая часть НК РФ ввела гораздо более четкие правила взаимоотно-

шений налогоплательщика с налоговыми органами. Произошло реальное сок-

ращение размеров штрафов и пени, которое давно ожидалось. Следует

иметь в виду, что эта норма имеет обратную силу, т.е. в случае обнару-

жения нарушений в 1999 г., совершенных налогоплательщиком до 1999 г.,

налоговые органы обязаны применить более «мягкие» санкции, чем уста-

новленные ранее, и не имеют права применить более «жесткие» либо те,

которые не были предусмотрены ранее.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения

налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам

налогового периода, выявленные налоговым органом при выездной налого-

вой проверке, влекут взысканее штрафа в размере 20% от неуплаченных

сумм налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание

штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).

Согласно НК РФ штрафы с налогоплательщиков взыскиваются только в

судебном порядке. Однако до обращения в суд налоговый орган должен

предложить добровольно уплатить соответствующую сумму санкции (ст. 104

НК РФ). В соответствии со ст. 75 НК РФ пени не относятся к налоговым

санкциям. Их размер установлен на уровне одной трехсотой ставки рефи-

нансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, но не более 0,1%. Общая

сумма пеней не может превышать неуплаченную сумму налога, т.е. выявле-

ние давних нарушений не влечет уплату сумм пеней, во много раз превы-

— 44 -

шающих неуплаченный налог.

НК РФ устанавливает очередность взыскания налогов, штрафов, пени

согласно ст. 855 ГК РФ. При этом сумма штрафа уплачивается после пере-

числения в полном объеме суммы задолженности по налогам и соответст-

вующих пеней.

Ниже приведена сравнительная таблица по штрафным санкциям, приме-

ненных в отношении ОАО «Динамо» в зависимости от периода проведения

выездной налоговой проверки.

┌─────────┬─────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│Наименов.│ 1999 г. (руб.) │ 1998 г. (руб.) │

│налога, ├──────┬─────┬─────┬──────┼──────┬─────┬──────┬─────┬──────┤

│сбора │зани- │пени │штраф│итого │зани- │пени │штраф │штраф│итого │

│ │жение │ │20% │ │жение │ │100% │10% │ │

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│1.НДС │81746 │20506│16349│ 2118601 0│81746 │61518│81746 │8175 │ 2233185 0│

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│2.налог │137518│5776 │27504│ 2170798 0│137518│ — │137518│4813 │ 2279849 0│

│на прибыль │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────┬──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│3.нужды │156 │42 │31 │ 2229 0│156 │126 │156 │16 │ 2454 0│

│образован│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│4.приобр.│15000 │ — │3000 │ 218000 0│15000 │ — │15000 │1500 │ 231500 0│

│тр.средс.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│5.владел.│531 │195 │106 │ 2832 0│531 │585 │531 │53 │ 21700 0│

│тр.средс.│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│6.налог │795 │33 │159 │ 2987 0│795 │99 │795 │80 │ 21769 0│

│на имущ. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│7.польз. │11014 │2656 │2203 │ 215873 0│11014 │7968 │11014 │1101 │ 231097 0│

│авт.дорог│ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─────────┼──────┼─────┼─────┼──────┼──────┼─────┼──────┼─────┼──────┤

│8.ЖКХ │5006 │1207 │1001 │ 27214 0│5006 │3621 │5006 │501 │ 214134 0│

├─────────┴──────┴─────┴─────┴──────┼──────┴─────┴──────┴─────┴──────┤

│ 2Итого 0 2332534 0│ 2593688 0│

└───────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

1) общая сумма доначисленых налогов, пеней и налоговых санкций в 1999

г. уменьшилась по сравнению с 1998 г. на 261154 руб. или в 1,8 раза;

2) общая сумма доначисленых пеней в 1999 г. уменьшилась по сравнению с

1998 г. на 43502 руб. или в 2,4 раза;

3) общая сумма доначисленых налоговых санкций в 1999 г. уменьшилась по

сравнению с 1998 г. на 217652 руб. или в 5,3 раза, в т.ч. по налогу на

прибыль на 114827 руб. или в 5,2 раза.

В заключении хотелось бы отметить, что в настоящее время необхо-

— 45 -

димы дальнейшие законодательные шаги по приведению методики составле-

ния акта выездной налоговой проверки налогоплательщика в соответствие

с НК РФ. Несомненно, имеющаяся нормативно-правовая база, регулирующая

данный вопрос, может послужить основой для данной работы.

Акт выездной налоговой проверки налогоплательщика должен быть

составлен так, чтобы решать ряд задач :

— помогать судам в установлении истины по делу;

— помогать контролирующим и правоохранительным органам в установ-

лении, фиксации и отражении картины и следов налоговых правонарушений

и преступлений;

— предоставлять налогоплательщику возможность отстаивать свою по-

зицию.

Режим реализации материалов актов документальных проверок должен

соответствовать Конституции РФ, части первой НК РФ, п. 6 ст. 108 кото-

рого устанавливает презумпциюневиновности налогоплательщика, не должен

носить обвинительный уклон и ущемлять права и законные интересы нало-

гоплательщиков.

Необходимо четкое законодательное закрепление режима конфиденциа-

льности сведений, содержащихся в акте выездной налоговой проверки. Со-

держащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами

и органами налоговой полиции и их сотрудниками, а также передаче в

другие органы, за исключением случаев, прямо предусмотренных законода-

тельством.

Отступление от единой для контролирующих и правоохранительных ор-

ганов формы и методики составления акта может повлечь его недействи-

тельность не только как документа, фиксирующего признаки и следы нало-

гового правонарушения и преступления, но и как доказательства.

[1, 19, 20, 22]

— 46 -

2Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть первая: Постатейный ком-

ментарий/ Под общей ред. В.И.Слома.- М.: Издательство «Статут»,1999 г.

396 с.

2.О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон РФ от 27.12.1991

г. N 2116-1 с изменениями и дополнениями.

3.О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий

и организаций: Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995 г. N 37 с изменениями и

дополнениями.

4.О налоге на добавленную стоимость: Закон РФ от 06.12.1991г. N 1992-1

с изменениями и дополнениями.

5.О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инст-

рукция ГНС РФ от 11.11.1995 г. N 39 с изменениями и дополнениями.

6.О дорожных фондах в Российской Федерации: Закон РФ от 18.10.1991 г.

N 1759-1 с изменениями и дополнениями.

7.О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды:

Инструкция ГНС РФ от 15.05.1995 г. N 30 c изменениями и дополнениями.

8.О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13.12.1991г. N 2030-1

с изменениями и дополнениями.

9.О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприя-

тий: Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995 г. N 33 с изменениями и дополне-

ниями.

10.О местных налогах и сборах на 1998г.: Решения N 32 от 22.01.1998г.

11.О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора на нужды образователь-

ных учреждений и использования этих средств: Положение от 26.06.1997

г. N 580.

12.О составе фонда заработной платы и выплат социального характера:

Инструкция Госкомстата РФ от 10.07.95 г. N 89.

13.О порядке выдачи и учета топлива и смазочных материалов для эксплу-

атации подвижного состава автомобильного транспорта: Инструкция, ут-

вержденная Департаментом автомобильного транспорта от 08.04.1993 г.

14.Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок: При-

каз Министерства РФ по налогам и сборам от 31.03.1999 г. N ГБ-3-16/67.

15.О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении

решения по результатам рассиотрения ее материалов: Инструкция N 52

от 31.03.1999 г., утвержденная Приказом Министерства РФ по налогам и

сборам от 31.03.1999 г. N ГБ-3-16/66.

16.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями

и бухгалтерскими проводками/ Сост. и авторы раздела/: Рябова Р.И.,

Иванова О.В. — М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1999.- 624 с.

17.Что и как проверяет налоговая инспекция.- М.: ИНФРА-М,1995.- 224 с.

18.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгал-

терский учет.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 576 с.

19.Панфиль А.Д. Наиболее значимые нововведения первой части Налогового

кодекса// Консультант.- 1999.- N 10.- с.27.

— 47 -

20.Соловьев И.Н. Акт документальной проверки налогоплательщика: требо-

вания к составлению, особенности, статус, значение для расследования

налоговых преступлений// Налоговый вестник.- 1999.- N 3.- с.131.

21.Макарьева В.И. Практические советы по бухгалтерскому учету для це-

лей налогообложения.- М.: «Налоговый вестник», 1999.- 384 с.

22.Государственная налоговая служба.- Н.Новгород, 1995.- 448 с.

— 48 -

Приложение N 1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N ____

О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_________________________________ "__" ____________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя)

__________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

__________________________________________________________________

(классный чин, фамилия, инициалы)

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить проверку ________________________________________

(полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)

по вопросам ______________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

за период с __________________ по __________________.

2. Поручить проведение проверки ______________________________

(фамилии, имена, отчества,

__________________________________________________________________

занимаемые должности, классные чины, специальные звания

__________________________________________________________________

уполномоченных на проведение проверки должностных лиц)

Руководитель (заместитель руководителя)

_______________________________________

(наименование налогового органа)

_______________________________________ ___________ ____________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

(Место печати)

──────────────────────────────────────────────────────────────────

С постановлением о проведении выездной налоговой проверки

ознакомлен: ______________________________________________________

(Ф.И.О. руководителя организации

(лица, его замещающего))

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

— 49 -

_______________ ____________

(дата) (подпись)

Приложение N 2

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N ____

О ПРОВЕДЕНИИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_________________________________ "__" ____________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя)

__________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

__________________________________________________________________

(классный чин, фамилия, инициалы)

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить в связи с ликвидацией (реорганизацией) проверку

__________________________________________________________________

(полное наименование организации, ИНН)

по вопросам ______________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

за период с __________________ по __________________.

2. Поручить проведение проверки ______________________________

(фамилии, имена, отчества,

__________________________________________________________________

занимаемые должности, классные чины, специальные звания

__________________________________________________________________

уполномоченных на проведение проверки должностных лиц)

Руководитель (заместитель руководителя)

_______________________________________

(наименование налогового органа)

_______________________________________ ___________ ____________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

(Место печати)

— 50 -

──────────────────────────────────────────────────────────────────

С постановлением о проведении выездной налоговой проверки

ознакомлен: ______________________________________________________

(Ф.И.О. руководителя организации

(лица, его замещающего))

_______________ ____________

(дата) (подпись)

Приложение N 3

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N ____

О ПРОВЕДЕНИИ ПОВТОРНОЙ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

_________________________________ "__" ____________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

Руководствуясь статьями 31 и 89 части первой Налогового

кодекса Российской Федерации, а также принимая во внимание

__________________________________________________________________

(излагаются обстоятельства, вызывающие необходимость назначения

__________________________________________________________________

повторной выездной налоговой проверки)

руководитель (заместитель руководителя) __________________________

(наименование налогового органа)

__________________________________________________________________

(классный чин, фамилия, инициалы)

ПОСТАНОВИЛ:

1. Назначить проверку ________________________________________

(полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)

в порядке контроля за деятельностью ______________________________

(наименование нижестоящего налогового органа)

по вопросам ______________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(перечень вопросов выездной налоговой проверки)

за период с __________________ по __________________.

2. Поручить проведение проверки ______________________________

— 51 -

(фамилии, имена, отчества,

__________________________________________________________________

занимаемые должности, классные чины должностных лиц

__________________________________________________________________

налогового органа)

Руководитель (заместитель руководителя)

_______________________________________

(наименование налогового органа)

_______________________________________ ___________ ____________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

(Место печати)

──────────────────────────────────────────────────────────────────

С постановлением о проведении выездной налоговой проверки

ознакомлен: ______________________________________________________

(Ф.И.О. руководителя организации

(лица, его замещающего))

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

_______________ ____________

(дата) (подпись)

Приложение N 4

АКТ N ____________

ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

__________________________________________________________________

(полное и сокращенное наименование организации (Ф.И.О.

__________________________________________________________________

индивидуального предпринимателя), идентификационный номер

налогоплательщика (ИНН))

_________________________________ __________________

(наименование населенного пункта) (дата акта)

Нами (мною), _________________________________________________

(должности, классные чины,

_________________________________________________________________,

Ф.И.О. лиц, проводивших налоговую проверку)

на основании постановления руководителя (заместителя руководителя)

__________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

от _______________________ N __________________ проведена проверка

(дата)

__________________________________________________________________

— 52 -

(наименование организации или Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)

по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по

вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления

_________________________________________________________________)

(наименование налогов)

за период с ______ по _______.

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом

Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и

сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата ____________ г., окончена ____________ г.

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо

лица, исполняющие их обязанности) организации в проверяемом

периоде являлись:

________________________ — _______________,

(наименование должности) (фамилия, И.О.)

________________________ — _______________

(наименование должности) (фамилия, И.О.)

1.3. Адрес места нахождения организации (адрес постоянного

места жительства индивидуального предпринимателя): _______________

__________________________________________________________________

Место осуществления деятельности _____________________________

__________________________________________________________________

(указывается в случае осуществления организацией (индивидуальным

предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной

регистрации организации (постоянного места жительства

индивидуального предпринимателя))

1.4. __________________________ имеет лицензию N _____________

(наименование организации

или Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)

от "__" _________ 199_ г., выданную ______________________________

(наименование органа,

выдавшего лицензию)

на осуществление _________________________________________________

(указывается лицензируемый вид деятельности

и приводятся данные о наличии всех лицензий

на право осуществления отдельных видов

деятельности, а также сроки начала

и окончания действия лицензии)

1.5. Фактически за проверяемый период организация

(индивидуальный предприниматель) осуществляла:

__________________________________________________________________

(указываются виды деятельности)

__________________________________________________________________

— 53 -

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:

__________________________________________________________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись

не приводится)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии: ______________

__________________________________________________________________

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись

не приводится)

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена __________________

(метод проведения

проверки)

методом проверки представленных первичных бухгалтерских

документов, журналов — ордеров, ведомостей аналитического и

синтетического учета, главной книги и т.п. (Приводится перечень

видов проверенных документов. В случае неполного представления

налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой

налогов, приводится перечень непредставленных документов.)

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены:

инвентаризация имущества налогоплательщика. Материалы

инвентаризации прилагаются (приложение N _______);

встречные проверки ___________________________________________

(наименование организаций, Ф.И.О.

индивидуальных предпринимателей, ИНН)

Акт(ы) встречной(ых) налоговой(ых) проверки(ок) прилагается(ются)

(приложение N _____);

осмотр (обследование) помещения (территории)

налогоплательщика. Акт(ы) осмотра (обследования) прилагается(ются)

(приложение N ______);

______________________________________________________________

(наименование иных действий по осуществлению

налогового контроля)

Протокол(ы) прилагается(ются) (приложение N ____).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Приводятся документально подтвержденные факты налоговых и иных

правонарушений в соответствии с требованиями, изложенными в пункте

2.10 настоящей инструкции, или указание на отсутствие таких

фактов.

— 54 -

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата) ____________________________

(наименование налога)

________________________ в сумме __________ тыс. руб.;

в том числе:

за ________________________ в сумме _______________ тыс. руб.;

(налоговый период)

за ________________________ в сумме _______________ тыс. руб.;

(налоговый период)

3.1.2. Неуплата (неполная уплата) ____________________________

(наименование налога)

________________________ в сумме __________ тыс. руб.;

в том числе:

за ________________________ в сумме _______________ тыс. руб.;

(налоговый период)

за ________________________ в сумме _______________ тыс. руб.;

(налоговый период)

..................................................................

3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов установлена в

сумме ___________ тыс. рублей.

3.1.4. _______________________________________________________

__________________________________________________________________

(приводятся обобщенные сведения о других установленных

проверкой фактах налоговых и иных правонарушений)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ___________________________________________:

(наименование организации (Ф.И.О.

индивидуального предпринимателя))

а) указанные в пункте 3.1 суммы неуплаченных (не полностью

уплаченных) налогов;

б) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме _______ тыс.

руб., в том числе:

по ____________________________ — в сумме _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

по ____________________________ — в сумме _____________ тыс. руб.:

(указывается вид налога)

(Расчеты пени прилагаются)

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

________________________ за __________________ — __ тыс. руб.;

(указывается вид налога) (налоговый период)

3.2.3. Привлечь ______________________________________________

(наименование организации

— 55 -

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

к налоговой ответственности за совершение налоговых(ого)

правонарушений(ия):

а) За ________________________________________________________

(указывается состав налогового правонарушения)

_________________________________________________________________,

на основании пункта ____ статьи ____ Налогового кодекса Российской

Федерации — в виде штрафа в размере… — ________ тыс. руб.;

б) За ________________________________________________________

(указывается состав налогового правонарушения)

_________________________________________________________________,

на основании пункта ____ статьи ____ Налогового кодекса Российской

Федерации — в виде штрафа в размере… — _______ тыс. руб.;

в) ___________________________________________________________

3.2.4. _______________________________________________________

(наименование организации (Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя))

внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, в частности:

а) отразить сумму заниженной прибыли в размере _____ тыс. руб.

в бухгалтерской отчетности по состоянию на _________ г. как

прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

б) ___________________________________________________________

3.2.5. _______________________________________________________

(приводятся другие предложения проверяющих

по устранению выявленных налоговых правонарушений)

Приложения на ____ листах.

Подписи должностных лиц Руководитель (лицо,

налогового органа: исполняющее его обязанности)

_____________________________ ___________________________________

_____________________________ ___________________________________

(должность, чин, наименование (наименование организации)

налогового органа) (индивидуальный предприниматель)

__________ __________________ __________ ________________________

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с _______________________ приложениями получил:

(количество приложений)

Руководитель (лицо, исполняющее его обязанности):

________________________________________ _________ ______________

(полное наименование организации (подпись) (Ф.И.О.)

(индивидуальный предприниматель)) __________

(дата)

— 56 -

Приложение N 5

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N ________

О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ

НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

_________________________________ ___________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

Руководитель (заместитель руководителя) __________________________

(наименование налогового

_________________________________________________________________,

органа, классный чин, Ф.И.О.)

рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от _________________ г.

N _________ _____________________________________________________,

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)

а также __________________________________________________________

(указываются документы и материалы, представленные

_________________________________________________________________,

налогоплательщиком)

установил: _______________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком

налогового правонарушения, как они установлены проведенной

проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают

указанные обстоятельства; оценка представленных налогоплательщиком

доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой,

или свидетельствующих о наличии обстоятельств, смягчающих

или отягчающих ответственность)

Руководствуясь статьями 31, 101 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации, постановил:

1. Привлечь _________________________________________________:

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

к налоговой ответственности за совершение налогового

правонарушения, предусмотренной:

1.1. пунктом ___ статьи ___ части первой Налогового кодекса

Российской Федерации _____________________________________________

__________________________________________________________________

(указывается состав налогового правонарушения)

в виде штрафа в размере… — ________ тыс. руб.;

1.2. пунктом ___ статьи ____ части первой Налогового кодекса

— 57 -

Российской Федерации _____________________________________________

__________________________________________________________________

(указывается состав налогового правонарушения)

в виде штрафа в размере… — ________ тыс. руб.;

2. Предложить _______________________________________________:

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

2.1. Перечислить в срок, установленный в требовании об уплате

недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об

устранении выявленных нарушений суммы:

а) налоговых санкций, указанных в пункте 1 настоящего

Постановления;

б) неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов:

___________________________________ — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

___________________________________ — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

Всего: ___________ тыс. руб.

в) пени за несвоевременную уплату налога:

_________________________ в сумме — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

_________________________ в сумме — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

Всего: ___________ тыс. руб.

2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

________________________ за __________________ — _ тыс. руб.;

(указывается вид налога) (налоговый период)

2.3. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Руководитель (заместитель

руководителя)

________________________________

(наименование налогового органа)

________________________________ _________________ _______________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

Копию Постановления по акту выездной налоговой проверки

получил:

Руководитель (лицо, исполняющее его обязанности):

________________________________ _________________ _______________

(полное наименование организации) (подпись) (Ф.И.О.)

(индивидуальный предприниматель)

____________

(дата)

— 58 -

Приложение N 6

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N ________

ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

_________________________________ ___________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

Руководитель (заместитель руководителя) __________________________

(наименование налогового

_________________________________________________________________,

органа, классный чин, Ф.И.О.)

рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от _________________ г.

N _________ _____________________________________________________,

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)

а также __________________________________________________________

(указываются документы и материалы, представленные

_________________________________________________________________,

налогоплательщиком)

установил: _______________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(излагаются выявленные в ходе проверки обстоятельства,

содержащие признаки налоговых правонарушений, а также

установленные в процессе производства по делу о налоговом

правонарушении обстоятельства, исключающие привлечение лица

к ответственности за совершение налогового правонарушения)

Руководствуясь статьями 31, 101 части первой Налогового

кодекса Российской Федерации, постановил:

1. На основании статьи 109 части первой Налогового кодекса

Российской Федерации в привлечении к ответственности

__________________________________________________________________

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

за совершение налогового правонарушения отказать.

2. <*> Предложить __________________________________________:

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя))

--------------------------------

<*> Пункт 2 настоящего Постановления приводится в случае

выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм

— 59 -

налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или

неправильного исчисления налога по итогам налогового периода

и (или) исчисленных в завышенных размерах сумм налогов.

2.1. Перечислить в срок, установленный в требовании об уплате

недоимки по налогу и пени, суммы:

а) неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов:

___________________________________ — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

___________________________________ — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

Всего: ___________ тыс. руб.

б) пени за несвоевременную уплату налога:

_________________________ в сумме — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

_________________________ в сумме — _____________ тыс. руб.;

(указывается вид налога)

Всего: ___________ тыс. руб.

2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

________________________ за __________________ — __ тыс. руб.;

(указывается вид налога) (налоговый период)

2.3. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Руководитель (заместитель

руководителя)

________________________________

(наименование налогового органа)

________________________________ _________________ _______________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

Копию Постановления по акту выездной налоговой проверки

получил:

Руководитель (лицо, исполняющее его обязанности):

_________________________________ ________________ _______________

(полное наименование организации) (подпись) (Ф.И.О.)

(индивидуальный предприниматель)

____________

(дата)

Приложение N 7

ПОСТАНОВЛЕНИЕ N ________

О ПРОВЕДЕНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО

— 60 -

КОНТРОЛЯ

_________________________________ ___________ г.

(наименование населенного пункта) (дата)

Руководитель (заместитель руководителя) __________________________

(наименование налогового

_________________________________________________________________,

органа, классный чин, Ф.И.О.)

рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от _________________ г.

N _________ _____________________________________________________,

(полное наименование проверяемой организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН)

а также __________________________________________________________

(указываются документы и материалы, представленные

_________________________________________________________________,

налогоплательщиком)

установил: _______________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(излагаются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения

дополнительных мероприятий налогового контроля)

Руководствуясь статьями 31, 101 части первой Налогового

кодекса Российской Федерации, постановил:

1. ___________________________________________________________

__________________________________________________________________

2. ___________________________________________________________

__________________________________________________________________

(указываются дополнительные мероприятия налогового контроля)

Руководитель (заместитель

руководителя)

________________________________

(наименование налогового органа)

________________________________ _________________ _______________

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

------------------------------------------------------------------