Реферат: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для юридических лиц

--PAGE_BREAK--В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась. Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.
Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:
КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,
где КФП – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
Nвд1, Nвд2, Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
Nкд1, Nкд2, Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.
Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 * КФП).
Скорректированный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.
Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД. Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ * С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода [3, с. 312].
Налоговые вычеты. Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):
-                   сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД;
-                   сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации;
-                   сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

2. Практическая часть Рассчитать НДС, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль к уплате в бюджет за текущий квартал 2009 г.
Период
Содержание операции
Сумма, руб.
Квартал
Выручка от реализации офисной мебели, без учета НДС
22 000 900
Квартал
Выручка от реализации календарей-ежедневников, без учета НДС
3 000 900
Квартал
Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС
8 000 900
Квартал
Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС
900 900
Квартал
Оприходованы материалы для производства мебели, без учета НДС
12 000 900
Квартал
Оприходована бумага для выпуска календарей, без учета НДС
800 900
Ежемесячно, с начала года
Начислена заработная плата
Директор 75 000 (двое детей до 18 лет)
Главный бухгалтер 30 000 (один ребенок до 18 лет)
Рабочие (3 чел, каждый) 20 000
16.01.2009
20.02.2009
Оплачена мебельная фурнитура (код ТН ВЭД 8302) поставщику из Германии
Оформлена грузовая таможенная декларация
Таможенная пошлина
Таможенный сбор
70 000 ЕВРО
+ 900 руб.*
5% **
7500***
Первоначальная стоимость зданий и сооружений, срок использования 800 месяцев
5 000 900
Первоначальная стоимость оборудования, срок использования 110 месяцев
800 900
Январь
Поставлено на балансовый учет полиграфическое оборудование, без учета НДС
6 500 900
Январь
По данным бухгалтерского учета определены потери от брака при производстве мебели
150 900
31.03.2009
По акту инвентаризации определена дебиторская задолженность покупателей:
Долг №1 – 28 дней
Долг №2 – 70 дней
Долг №3 – 130 дней
540 900
160 900
30 900
Ежемесячно
Получены рекламные услуги, с учетом НДС
472 900
Ежемесячно
Получены услуги мобильной связи, с учетом НДС
590 900

*Курс ЕВРО по данным Банка России 45 руб. (с округлением до целого числа)
** Постановление Правительства РФ «Таможенный тариф Российской Федерации» №718 от 27.11.2006 г. (ред. 28.08.2009)
*** В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» №863 от 28.12. 2004 г. (ред. 10.03.2009 г.) за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно таможенный сбор составляет 7,5 тыс. рублей.
Решение:
1. Расчет НДС
В соответствии с нормами НК РФ, величина НДС, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между начисленным налогом и налогом, подлежащим вычету.
Представим расчет НДС, составляющего налоговую базу, и НДС, подлежащего вычету в таблице 1.
Таблица 1 — Расчет начисленного НДС и НДС, подлежащего зачету
Согласно НК РФ при приобретении товаров за рубежом, налоговая база по НДС складывается из таможенной стоимости товара и пошлины.
Таможенная стоимость = 70 000 * 45 + 900 = 3 150 900 руб.
Таможенная пошлина = 3 150 900 * 5% = 157 545 руб.
(3 150 900 + 157 545) * 18 / 118 = 504 678 руб.
В соответствии со ст. 164 НК РФ, для исчисления НДС используется ставка 18%. Если известна стоимость товаров или услуг, включая НДС, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Таким образом, НДС к уплате в бюджет составляет 34 336 руб.
Расчет НДФЛ
Для расчета НДФЛ необходимо доходы, полученные сотрудниками предприятия, за минусом налоговых вычетов, умножить на 13% – ставку налога.
В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Представим расчет НДФЛ в таблице 2.
Таблица 2 — Расчет НДФЛ за каждый месяц в рассматриваемом периоде
Должность
Оклад, руб.
Начислено, руб.
Налоговые вычеты
Ставка налога,%
Величина налога в месяц, руб.
Январь 2009 г.
Директор
75 000
75 000
2 000
13
 (75 000 – 2 000) * 13% = 9 490
Главный бухгалтер
30 000
30 000
1 000 + 400 = 1400
13
 (30 000 – 1 400) * 13% = 3 718
Рабочие (3 чел)
20 000
60 000
400 * 3 чел. = 1 200
13
 (60 000 – 1 200) * 13% = 7 644
Итого январь 2009 г.
165 000
4 600
20 852
Февраль 2009 г.
Директор
75 000
75 000
2 000
13
9 490
Главный бухгалтер
30 000
30 000
1 000
13
3 770
Рабочие (3 чел)
20 000
60 000
400 * 3 чел. = 1 200
13
7 644
Итого февраль 2009 г.
165 000
4 200
20 904
Март 2009 г.
Директор
75 000
75 000
2 000
13
9 490
Главный бухгалтер
30 000
30 000
1 000
13
3 770
Рабочие (3 чел)
20 000
60 000
0
13
7 800
Итого март 2009 г.
165 000
3 000
21 060
Всего Iквартал 2009 г.
495 000
11 800
62 816
Итоговые данные по НДФЛ представлены в таблице 3.
Таблица 3 — Начисленный и удержанный НДФЛ
Месяц
Хозяйственные операции
Начисленный и удержанный НДФЛ
Январь
Начислена заработная плата за январь
20 852
Февраль
Начислена заработная плата за февраль
20 904
Март
Начислена заработная плата за март
21 060
Итого
62 816

Расчет ЕСН
Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
В соответствии с НК РФ на данном предприятии могут использоваться следующие налоговые ставки (таблица 4)
Таблица 4 — Налоговые ставки по ЕСН
Таблица 5 — Величина заработной платы, начисленной за I квартал на каждого сотрудника
Должность
Оклад
Начислено, руб.
январь
февраль
март
Итого
Директор
75 000
75 000
75 000
75 000
225 000
Главный бухгалтер
30 000
30 000
30 000
30 000
90 000
Рабочий
20 000
60 000
60 000
60 000
180 000
Рассчитаем ЕСН, подлежащий уплате в бюджет (таблица 6).
Таблица 6 — Расчет единого социального налога за I квартал
Должность
Ежемесячный ЕСН
Итого за I квартал
ФБ
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
ФБ
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
Директор
15 000
2 175
825
1 500
45 000
6 525
2 475
45 00
Главный бухгалтер
6 000
870
330
600
18 000
2 610
990
1 800
Рабочие
12 000
1 740
660
1 200
36 000
5 220
1 980
3 600
Итого
33 000
4 785
1 815
3 300
99 000
14 355
5 445
9 900

Таким образом, ЕСН к уплате за I квартал составит 128 700 рублей (42 900 руб. ежемесячно)
Расчет налога на прибыль
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.
Прибылью, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы от реализации рассчитаны в таблице 7.
Таблица 7 — Доходы от реализации
Вид дохода
Сумма, руб.
Выручка от реализации офисной мебели
22 000 900
Выручка от реализации календарей-ежедневников
3 000 900
Итого
25 001 800
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
-                   материальные расходы;
-                   расходы на оплату труда;
-                   суммы начисленной амортизации;
-                   прочие расходы.
    продолжение
--PAGE_BREAK--