Реферат: Налог на прибыль

Содержание

       Введение

1.<span Times New Roman"">               

Экономическая природа и история развития налога наприбыль в России.

2.<span Times New Roman"">               

общая характеристика налога

     2.1 объект налогообложения

     2.2 нормативная база

               2.3  налоговые ставки

               2.4  налоговый период. Отчетный период

     2.5 налоговый учет. Общие положения

3.<span Times New Roman"">               

Устранение двойного налогообложения

4.<span Times New Roman"">               

Специальные положения

Заключение

          Литература

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

Введение

Одним из основных источников финансирования всехнаправлений деятельности государства и экономическим инструментом реализациигосударственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основныефункции: фискальную и регулирующую, — которые взаимосвязаны и взаимозависимы,причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическаякатегория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством сфизических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основырыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное,арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получивфинансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученнуюприбыль.

Прибыль какэкономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатовхозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой отхозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив водно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один извидов налога, посредством которого налоговая система государства можетвыполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий иорганизаций.

Переход экономики России на рыночные отношенияпотребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридическихлиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году  закона «О налоге на прибыль» являетсяпродолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование сзаконодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количествеиздаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиямправильно  ориентироваться в порядкеисчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам иразногласиям с налоговыми органами. 

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается итем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статейбюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимаетвторое место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрениетеоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализдействующей российской системы налогообложения прибыли предприятий иорганизаций и перспектив ее развития в будущем. 

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

1. Экономическая природа и история развития налога наприбыль в России.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленнуюстоимость является составным элементом налоговой системы России и служитинструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДСданный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностьюзависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределениеприбыли является внутренним делом предприятия. Однако государство можетвоздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в томчисле через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системыосуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводуформирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходовпроизводителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическуюреализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получаетдополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширениянепроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли,предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль,оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важноезначение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности,повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог наприбыль предприятий и организаций — основной вид налога юридических лиц. Нынедействующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатыйисторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий.

Почти загод до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердилПоложение «Об установлении временного налога на прирост прибылейторгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий ио повышении размеров отчислений на  погашениестоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложениюпроцентным сбором».

Принятыйпод грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носилярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916и 1917 годы – годы военные.

Налогуподлежали:

— предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своейфинансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительнымпромысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основойкапитал;

— подряды ипоставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, еслисовокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годысоставила не менее 2000 руб. в год;

— лица,входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательныхкомитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а такжеуправляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетныепредприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладныйгод. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна былапревышать 50% прибыли за отчетный год.

Надоотметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе исумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью какюридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией междувсеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зренияобъекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцыторговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а такженаходившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указаниемфамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий,принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

Вдействовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалосьуказаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий,прекративших свою деятельность.

Этот пробелзакона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетныхпредприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на приростприбылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончанияраскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с нихвзимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой,согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существованияпредприятий в каждом окладном году. 

Новымиправилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетныхпредприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли.Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанныхдо закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятиепрекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыреполных месяца (январь-апрель).

Налог наприрост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. спредприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своейдеятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальныхпредпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. –30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч — 60%;

2. спредприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своейфинансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталув размере 6% — ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли кстоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельныйразмер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Извышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционнойРоссии  находило довольно адекватныеспособы сбора налога на прибыль, которые позволяли в  определенной степени учесть специфику тоговремени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то жевремя  собирать достаточные средства дляпокрытия расходов бюджета.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

2общая характеристика налога

2.1объект налогообложения

Объектомналогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученнаяналогоплательщиком. (Налогоплательщикаминалога на прибыль организаций признаются: 1 российские организации;  2 иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РоссийскойФедерации через постоянные представительства или получающие доходы отисточников в Российской Федерации.)

Прибыльюпризнается:

1)для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величинупроизведенных расходов;

2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительствадоход, уменьшенный на величину произведенных этими постояннымипредставительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций- доход, полученный от источников в Российской Федерации.

2.2 нормативная база

Налоговаябаза

1.Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой всоответствии со статьей 247 налогового кодекса РФ, подлежащей налогообложению.

2.При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки,24%, определяется налогоплательщиком отдельно.

3.Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

4.Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываютсяисходя из цены сделки.

5.Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются приопределении налоговой базы исходя из цены сделки.

6.При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

7.В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убытокто в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

8.При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиковдоходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики,являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающиедоходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вестиобособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

Приэтом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможностиих разделения определяются пропорционально доле доходов организации отдеятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации повсем видам деятельности.

9.Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчисленииналоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к такимрежимам.

10.Особенности определения налоговой базы по банкам, по страховщикам, понегосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынкаценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовымиинструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений налоговогокодекса РФ.

2.3  Налоговые ставки

1.Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пунктами 2 — 5настоящей статьи) в размере 24 процентов. При этом:

сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется вфедеральный бюджет;

сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется вбюджеты субъектов Российской Федерации;

сумманалога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется вместные бюджеты.

Законодательные(представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать дляотдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога,зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставкане может быть ниже 10,5 процента.

2.Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные сдеятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство,устанавливаются в следующих размерах:

1)20 процентов — с любых доходов, кроме указанных в подпункте 2 настоящего пунктаи пункте 3 и 4

2)10 процентов — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включаятрейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) всвязи с осуществлением международных перевозок.

3.К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие ставки:

1)6 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российскихорганизаций российскими организациями и физическими лицами — налоговымирезидентами Российской Федерации;

2)15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российскихорганизаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в видедивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

4.К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговыхобязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1)15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальнымценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которыхпредусмотрено получение дохода в виде процентов;

2)0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальнымоблигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также подоходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационногозайма 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннегогосударственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспеченияусловий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшегоСоюза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

5.Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществлениядеятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральнымзаконом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль,полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности,не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагаетсяналогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.

6.Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 — 4подлежит зачислению в федеральный бюджет.

2.4Налоговый период. Отчетный период

1.Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девятьмесяцев календарного года.

Порядокисчисления налога и авансовых платежей

1.Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доляналоговой базы.

2.Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно.

Поитогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотренонастоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансовогоплатежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Суммаквартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных суммавансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщикиуплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежейпроизводится равными долями в размере одной трети подлежащего уплатеквартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в которомпроизводится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячныхавансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущегоналогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа,причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущегоналогового периода.

Налогоплательщикиимеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчислениесумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставкиналога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Суммаавансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранееначисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплатуежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этомналоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этомсистема уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком втечение налогового периода.

3.Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, непревышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетныеучреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РоссийскойФедерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, неимеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простыхтовариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простыхтовариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов,полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретателипо договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовыеплатежи по итогам отчетного периода.

4.Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы отисточников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительствомв Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этойсуммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаетсяна российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющуюдеятельность в Российской Федерации через постоянное представительство(налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговыйагент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иномуполучению дохода.

5.Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в видедивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценнымбумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой,определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщикуприменительно к каждой выплате указанных доходов:

1)если источником доходов налогоплательщика является российская организация,обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его вбюджет возлагается на этот источник доходов.

Вэтом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходовналогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2)если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляетсявозможным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащегоналогообложению, налогоплательщик — получатель дохода самостоятельноосуществляет исчисление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученныхдоходов.

Информацияо видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящимпунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным ПравительствомРоссийской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Порядоксоставления расчета налоговой базы

Расчетналоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой,исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчетналоговой базы должен содержать следующие данные:

1.Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периоданарастающим итогом).

2.Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в томчисле:

1)выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а такжевыручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки,указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;

2)выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3)выручка от реализации покупных товаров;

4)выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихсяна организованном рынке;

5)выручка от реализации основных средств;

6)выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств ихозяйств.

3.Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих суммудоходов от реализации, в том числе:

1)расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственногопроизводства, а также расходы, понесенные при реализации имущества,имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5настоящего пункта.

Приэтом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенногопроизводства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода;

2)расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся наорганизованном рынке;

3)расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4)расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, необращающихся на организованном рынке;

5)расходы, связанные с реализацией основных средств;

6)расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализацииими товаров (работ, услуг).

4.Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1)прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а такжевыручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки,указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;

2)прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованномрынке;

3)прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4)прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, необращающихся на организованном рынке;

5)прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6)прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5.Сумма внереализационных доходов.

6.Сумма внереализационных расходов.

7.Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8.Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9.Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базыисключается сумма убытка, подлежащего переносу.  

2.5Налоговый учет. Общие положения

Налогоплательщикиисчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода наоснове данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотренпорядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целейналогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерскомучете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговыйучет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу наоснове данных первичных документов.

Налоговыйучет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации опорядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленныхналогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а такжеобеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля заправильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налога.

Системаналогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя изпринципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то естьприменяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядокведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политикедля целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)руководителя.

Изменениепорядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целяхналогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменениязаконодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любыхизменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения иприменяться с начала нового налогового периода.

Вслучае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, онтакже обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложенияпринципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данныеналогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов,порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения втекущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков),подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядокформирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетамс бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждениемданных налогового учета являются:

1)первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)аналитические регистры налогового учета;

3)расчет налоговой базы.

Формыаналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы,являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должнысодержать следующие реквизиты:

наименованиерегистра;

период(дату) составления;

измерителиоперации в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименованиехозяйственных операций;

подпись(расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержаниеданных налогового учета (в том числе данных первичных документов) являетсяналоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данныхналогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несутответственность.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

3. Устранение двойного налогообложения

1.Доходы, полученные российской организацией от источников за пределамиРоссийской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанныедоходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как вРоссийской Федерации, так и за ее пределами.

2.При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией всвязи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации,вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3.Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств российской организацией, засчитываются при уплате этой организациейналога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов,выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога,подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачетможет быть произведен при условии представления налогоплательщиком документа,подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации:для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органомсоответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных всоответствии с законодательством иностранных государств или международнымдоговором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

4<span Times New Roman"">      

Специальные положения

1.При применении положений международных договоров Российской Федерациииностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающемудоход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянноеместонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеетмеждународный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранногогосударства.

Припредставлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода,подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту,выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которогомеждународным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режимналогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производитсяосвобождение от удержания налогов у источника выплаты или удержание налога уисточника выплаты по пониженным ставкам.

2.Возврат излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациямдоходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации,регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен льготный режимналогообложения, осуществляется при условии предоставления следующихдокументов:

заявленияна возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой МинистерствомРоссийской Федерации по налогам и сборам;

подтверждениятого, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянноеместонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеетмеждународный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения,которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранногогосударства;

копиидоговора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доходиностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающихперечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

Вслучае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, тоналоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариальногозаверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык нетребуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов недопускается.

Заявлениео возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также иныеперечисленные в настоящем пункте документы представляются иностраннымполучателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налоговогоагента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором былвыплачен доход.

Возвратизлишне удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, вкоторой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, вмесячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных внастоящем пункте.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

Заключение

Итак, мыопределили, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системыРоссии и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямойналог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечногофинансового результата. В настоящее время плательщикаминалога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховыеорганизации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия синостранными инвестициями, международные объединения и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другиеобособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельныйбаланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложенияналогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции,выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий иорг

еще рефераты
Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам. налоговому праву