Реферат: ЕСХН: Особенности нового аграрного спецрежима

<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>

ЕСХН: ОСОБЕННОСТИНОВОГО АГРАРНОГО СПЕЦРЕЖИМА

Введение

<span Arial",«sans-serif»;mso-fareast-font-family:Arial;mso-ansi-language:RU">

У техпредприятий АПК, которые сделали выбор в пользу единого сельскохозяйственногоналога, и у тех, кому еще предстоит определиться, остаться ли на общем режименалогообложения или перейти на спецрежим, вопросы не иссякают. Что представляетсобой ЕСХН? Какие выгоды он сулит аграрному бизнесу? Какие нюансы должныучитывать налогоплательщики, планирующие перейти на уплату ЕСХН?

Новаяредакция гл.26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ действуетс 1 января 2004 г. Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога(ЕСХН) при соблюдении условий, установленных гл.26.1, вправесельхозпредприятия, в том числе относящиеся к индустриальному типу — птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы,которые до 2004 г. не могли быть плательщиками этого налога.

ПервоначальноФедеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ предусматривалось, что перейти науплату ЕСХН с 2004 г. смогут те налогоплательщики, которые подадут заявления вналоговую инспекцию до 1 февраля. Однако массового перехода не произошло. Поданным МНС России, на 1 февраля 2004 г. зарегистрировано 40 746 плательщиковЕСХН, из них — 16 836 организаций, 9718 предпринимателей и 14 192 крестьянских(фермерских) хозяйства <1>. Поэтому срок подачи соответствующих заявленийбыл продлен до 1 июня 2004 г. на основании Федерального закона от 05.04.2004 N16-ФЗ.

--------------------------------

<1>По действующему законодательству крестьянское (фермерское) хозяйство может бытьсоздано гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами безгражданства и осуществляет предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица. Однако ранее допускалась возможность создания крестьянских(фермерских) хозяйств в форме юридического лица. Такие предприятия всоответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 N 74-ФЗ «О крестьянском(фермерском) хозяйстве» вправе сохранить статус юридического лица до 2010г.

Те, ктоне успел подать заявление до 1 июня, смогут перейти на уплату ЕСХН только с2005 г. Для этого они должны подать заявление в налоговую инспекцию в период с20 октября по 20 декабря 2004 г. (п.5 ст.346.3 НК РФ). У них еще есть время разобратьсяс особенностями взимания ЕСХН и проанализировать возможные налоговыепоследствия.

Глава 1 Чтотакое ЕСХН?

Системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленнаягл.26.1 НК РФ, — это специальный налоговый режим. Возможность его применения независит от того, введен ли ЕСХН законом субъекта РФ (как это было до 1 января2004 г.). Нормы гл.26.1 действуют непосредственно на всей территории России.Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик может добровольно (п.2ст.346.1 НК РФ). Те, кто избрал эту систему налогообложения, не вправеотказаться от ее применения до окончания налогового периода.

Дляналогоплательщиков, применяющих данный спецрежим, ЕСХН заменяет четыре налога.Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС,взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций иединый социальный налог. Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождены отналога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС(за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имуществофизических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности) и ЕСН.

Вседругие налоги и сборы (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование) плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают в общеустановленномпорядке.

ЕСХН какспецрежим повторяет концепцию гл.26.2 НК РФ об упрощенной системеналогообложения. Главное отличие в том, что ЕСХН предназначен не для широкогокруга налогоплательщиков, как «упрощенка», а только длясельскохозяйственных товаропроизводителей. Но существуют и другие отличия — вусловиях перехода, порядке применения и отказа от спецрежима, способахопределения налоговой базы, порядке ведения бухучета и т.п.

Глава 2 Условия перехода

Условияперехода на ЕСХН во многом отличаются от тех, что предусмотрены для перехода на«упрощенку» (табл. 1). В частности, не установлены ограничения поостаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, по доле участиядругих организаций в капитале сельхозпредприятия. Общим для обоих режимовявляется требование к организациям не производить подакцизных товаров и неиметь филиалов и представительств (указанных в учредительных документахорганизации).

Не воруйчужие работы – это плагиат.

Таблица 1

Условия переходана спецрежимы: ЕСХН и УСН

Условия 

Единый         
сельскохозяйственный налог

Упрощенная система  
налогообложения    

Вправе    
применять 

Только                   
сельскохозяйственные     
товаропроизводители       
(определение дано в п.1  
ст.346.2 НК РФ), за      
исключением лиц,         
перечисленных в п.3      
ст.346.2 НК РФ           

Организации и           
предприниматели, за     
исключением лиц,        
перечисленных в п.3     
ст.346.12 НК РФ         

Не вправе 
применять 

Организации и            
предприниматели:         
— производящие подакцизные
товары;                  
— переведенные по        
отдельным видам          
деятельности на уплату   
ЕНВД;                    
— применяющие УСН <2>    

Организации и           
предприниматели:        
— производящие          
подакцизные товары;     
— переведенные на уплату
ЕСХН <3>;               
— участники соглашений о
разделе продукции;      
— осуществляющие добычу и
реализацию полезных     
ископаемых              
(за исключением         
общераспространенных), а
также ряд иных видов    
деятельности,           
перечисленных в п.3     
ст.346.12 НК РФ         

Организации, имеющие     
филиалы и                 
представительства        

Организации:            
— имеющие филиалы и     
представительства;      
— у которых доля участия
других организаций      
составляет более 25% <4>

Критерий  
дохода    

За 9 месяцев года, в     
котором организация или  
предприниматель подает   
заявление о переходе на  
ЕСХН, доля дохода от     
реализации произведенной 
сельхозпродукции и (или) 
выращенной рыбы, включая 
продукцию первичной      
переработки, произведенную
из собственного           
сельхозсырья и (или)     
выращенной рыбы, в общем 
доходе от реализации     
товаров (работ, услуг)   
составляет 70 и более    
процентов (п.2 ст.346.2  
НК РФ)                   

Доход от реализации за  
9 месяцев года, в котором
организация подает      
заявление о переходе на 
УСН, не превышает       
11 млн руб. (без учета  
НДС). Доход определяется
в соответствии со ст.249
НК РФ (п.2 ст.346.12    
НК РФ).                 
Для предпринимателей    
критерий дохода не      
установлен              

Критерий  
численности
работников

Не установлен            

Организации и           
предприниматели, у      
которых средняя         
численность работников за
налоговый (отчетный)    
период не превышает     
100 человек              

Критерий  
стоимости 
имущества 

Не установлен            

Организации, у которых  
остаточная стоимость    
основных средств и НМА не
превышает 100 млн руб.  

--------------------------------

<2>Переход на ЕСХН возможен только при отказе от применения «упрощенки».

<3>Переход на УСН возможен только при отказе от применения системы налогообложениядля сельскохозяйственных производителей.

<4>Это ограничение не распространяется на общественные организации инвалидов.

Обратитевнимание! Соблюдайте формальности

Сельскохозяйственныетоваропроизводители для перехода на уплату ЕСХН обязаны подать заявление вналоговую инспекцию по своему местонахождению (предприниматели — по местужительства). Налоговые органы рекомендуют использовать форму заявления,утвержденную Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58. Срок подачизаявления ограничен периодом с 20 октября по 20 декабря года, предшествующегогоду, с которого налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН.

Вновьсозданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе перейтина уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Для этого онидолжны выполнить одно-единственное условие: подать заявление о переходе наспецрежим одновременно с заявлением о госрегистрации.

Налоговымкодексом ограничена возможность одновременного применения других спецрежимов.Так, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе применять ЕСХН и наоборот. Вто же время сельхозпредприятия, переведенные по отдельным видам деятельности науплату ЕНВД, не могут перейти на уплату ЕСХН (п.3 ст.346.2 НК РФ), но вправепри этом применять «упрощенку».

Вновьсозданные организации и предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН безограничений с момента постановки на учет в налоговых органах, если подадутсоответствующее заявление в налоговую инспекцию одновременно с заявлением огосрегистрации.

Глава 3 Ктоявляется сельскохозяйственным товаропроизводителем

Определениесельскохозяйственного товаропроизводителя дано в п.1 ст.346.2 НК РФ. К этойкатегории Кодекс относит организации и предпринимателей, которые производятсельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную <5> ипромышленную переработку, реализуют эту продукцию и у которых в общем доходе отреализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции,произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичнуюпереработку), составляет 70 и более процентов.

--------------------------------

<5>Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки устанавливаетПравительство РФ. На момент подписания номера в печать он установлен не был.

Указаннаядоля определяется за 9 месяцев того года, в котором налогоплательщик подаетзаявление о применении ЕСХН. В дальнейшем для подтверждения права на применениеспецрежима налогоплательщик определяет удельный вес доходов от реализациисельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичнуюпереработку) ежегодно по итогам налогового периода.

Глава 4 Алгоритмрасчета

Алгоритмрасчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, зависит оттого, осуществляют налогоплательщики промышленную переработку своей продукцииили нет. Если не осуществляют — порядок расчета доли прост. Она определяетсякак процентное отношение доходов от реализации собственной сельхозпродукции, втом числе прошедшей первичную переработку, к общему доходу от реализациитоваров (работ, услуг).

Пример 1.ООО «Колос» за 9 месяцев 2004 г. реализовало товаров и выполнилоработ на сумму 2 800 000 руб. Из них доходы от реализации собственнойсельхозпродукции составили 2 000 000 руб., а доходы от выполнения строительныхработ — 800 000 руб. Промышленную переработку собственной сельхозпродукцииобщество не осуществляло.

Определимдолю доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме продаж предприятия:

2 000 000руб.: 2 800 000 руб. х 100% = 71,4%.

Доляпревышает 70%, поэтому предприятие вправе перейти на ЕСХН с 1 января 2005 г.

Копироватькурсовые и рефераты из сети – это плохо, ты хоть их прочитай.

Если налогоплательщикосуществляет промышленную переработку собственной сельхозпродукции, алгоритмрасчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, несколькоусложняется. Метод расчета установлен абз.4 п.1 ст.346.2 НК РФ. Долярассчитывается в два этапа. Сначала определяется доля дохода от реализациисобственной продукции, прошедшей первичную переработку, в общем объеме продажсельхозпродукции. Причем особенность расчета такова, что доля доходаопределяется через расходы. Это связано с тем, что предприятия АПК,осуществляющие промышленную переработку сельхозсырья, нередко продают толькоконечный продукт. Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в томчисле прошедшей первичную переработку, у них может и не быть.

Послетого как определена процентная доля дохода, приходящегося на продукцию,прошедшую первичную переработку, рассчитывается вес этой доли в рублях. Итолько после этого можно определить, соответствует ли пороговой величине — 70%- фактическая доля доходов от реализации собственной продукции, в том числепрошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж.

Пример 2.ЗАО «Кубанские консервы» за 9 месяцев 2004 г. получило доход отреализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в сумме 16 900 000 руб.Доход от реализации консервов, произведенных из собственного сельхозсырья,составил 14 000 000 руб. Себестоимость производства сельхозпродукции — 7 000000 руб., расходы на ее первичную обработку — 2 000 000 руб., расходы напромышленную переработку — 3 000 000 руб.

Сначалаопределим долю расходов на производство и первичную переработкусельхозпродукции в общем объеме расходов на ее производство и переработку (втом числе промышленную):

(7 000000 руб. + 2 000 000 руб.): (7 000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.)х 100% = 75%.

Эта долярасходов соответствует расчетной (условной) доле доходов от реализациипродукции, полученной в результате первичной переработки собственнойсельхозпродукции.

Определимабсолютный вес доли в рублях:

14 000000 руб. х 75% = 10 500 000 руб.

Рассчитаемпроцентную долю доходов от реализации сельхозпродукции, прошедшей первичнуюпереработку, в общем объеме продаж предприятия:

10 500000 руб.: 16 900 000 руб. х 100% = 62,1%.

Какследует из расчета, доля доходов от реализации сельхозпродукции собственногопроизводства (в том числе прошедшей первичную переработку) составляет менее70%. Следовательно, ЗАО «Кубанские консервы» не вправе в 2005 г.перейти на уплату ЕСХН.

Вприведенных примерах не акцентировалось внимание на том, какие данные о доходах- из налогового или бухгалтерского учета — участвуют в расчете. Законодатель неустановил четкого требования на этот счет, поэтому каждый налогоплательщикдолжен самостоятельно определить, на основании каких данных он будетрассчитывать упомянутую долю. По мнению автора, организациям при расчете доливсе же следует оперировать данными регистров бухгалтерского учета, посколькуименно они отражают реальный финансовый результат хозяйственной деятельностипредприятия. Предприниматели при переходе на спецрежим определяютсоответствующую долю по данным Книги учета доходов и расходов и хозяйственныхопераций индивидуального предпринимателя <6>.

--------------------------------

<6>Утверждена совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N86/БГ-3-04/430.

Глава 5Применение спецрежима

ОсобенностьюЕСХН является то, что все налогоплательщики обязаны вести учет показателейсвоей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единогоналога, на основании данных бухгалтерского учета, соблюдая при этом требованиягл.26.1 НК РФ. Одно из требований — признание доходов и расходов по кассовомуметоду. А в бухучете, как известно, доходы и расходы признаются в соответствиис временной определенностью фактов хозяйственной деятельности (то есть по фактуосуществления). Поэтому налогоплательщики, чтобы выполнить требования гл.26.1,должны корректировать показатели бухучета в отдельных налоговых регистрах.

Обратитевнимание: требование вести бухгалтерский учет (и корректировать его показателив соответствии с гл.26.1) распространяется и на организации, и напредпринимателей, и на крестьянские (фермерские) хозяйства. Напомним, чтопредприниматели по Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет. Согласно пп.2ст.4 этого Закона они «ведут учет доходов и расходов в порядке,установленном налоговым законодательством Российской Федерации». В данномслучае налоговое законодательство требует от налогоплательщиков, чтобыпоказатели, участвующие в расчете налоговой базы по ЕСХН, они определяли наосновании данных бухучета (п.8 ст.346.5 НК РФ).

Таблица 2

Порядокприменения спецрежимов: ЕСХН и УСН

Параметры  

Единый         
сельскохозяйственный налог

Упрощенная система
налогообложения 

Элементы единого налога                    

Объект         
налогообложения,
налоговая ставка

Доходы минус расходы, 6% 

1. Доходы, 6%      

2. Доходы минус    
расходы, 15%       

Признание      
доходов        

В соответствии с гл.25   
НК РФ                     

В соответствии с   
гл.25 НК РФ        

Признание      
расходов       

Закрытый перечень из     
28 позиций               

Закрытый перечень из
23 позиций         

Налоговый период

Календарный год          

Календарный год    

Отчетные периоды

Полугодие                

Первый квартал,    
полугодие, 9 месяцев
календарного года  

Уплата единого налога                     

Срок уплаты    
авансовых      
платежей по    
итогам отчетных
периодов       

Не установлен             

Не позднее         
25 апреля, 25 июля,
25 октября         

Срок уплаты    
налога по итогам
налогового     
периода        

Организации — не позднее 
31 марта следующего года;
предприниматели — не     
позднее 30 апреля        
следующего года          

Организации — не   
позднее 31 марта   
следующего года;   
предприниматели — не
позднее 30 апреля  
следующего года    

Налоговые декларации по единому налогу            

Сроки          
представления  

По итогам полугодия и года

По итогам первого  
квартала, полугодия,
9 месяцев и года   

Критерий для дальнейшего применения спецрежима        

Доход (доля    
дохода)        

За налоговый период доля 
дохода от реализации     
произведенной            
сельхозпродукции и (или) 
выращенной рыбы, включая 
продукцию первичной      
переработки, произведенную
из собственного          
сельхозсырья и (или)     
выращенной рыбы, в общем 
доходе от реализации     
товаров (работ, услуг)   
составляет 70 и более    
процентов                

За отчетный        
(налоговый) период 
полученный доход не
превышает          
15 млн руб.        

Остаточная     
стоимость      
имущества      

Критерий не установлен   

Остаточная стоимость
основных средств   
(ОС) и              
нематериальных     
активов (НМА)      
организации по     
данным             
бухгалтерского учета
не превышает       
100 млн руб.       
Для предпринимателей
критерий не        
установлен         

Дополнительные требования                    

Выполнение     
обязанностей   
налоговых      
агентов        

В случаях, предусмотренных
НК РФ                    

В случаях,         
предусмотренных    
НК РФ              

Ведение        
бухгалтерского 
учета          

Обязательно              

Не обязательно, за 
исключением учета ОС
и НМА              

Глава 6Признание доходов

Порядокпризнания доходов при ЕСХН, установленный ст.346.5 НК РФ, аналогичен тому,который действует при «упрощенке». Организации при определенииобъекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав (ст.249 НК РФ), внереализационные доходы (ст.250 НК РФ) и неучитывают доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса. Индивидуальныепредприниматели учитывают только доходы, полученные от предпринимательскойдеятельности.

Вседоходы признаются по кассовому методу. То есть датой их получения считаетсядень поступления денег на банковский счет или в кассу, а также день полученияиного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При этом в Кодексе особооговаривается порядок признания отдельных доходов при смене режиманалогообложения теми организациями, которые определяли налоговую базу по налогуна прибыль по методу начисления. На дату перехода такие организации должнывключить в доходы суммы авансов по договорам, которые будут исполнены в периодприменения спецрежима. В то же время такие налогоплательщики не учитывают всоставе доходов, облагаемых ЕСХН, оплату, поступившую в период примененияспецрежима, за товары (работы, услуги), доход от реализации которых включен вналоговую базу по налогу на прибыль в период применения общего режиманалогообложения.

Заметим,что у предпринимателей подобных проблем не возникает, поскольку и до, и послеперехода на спецрежим они определяют доходы и расходы кассовым методом.

Глава 7Признание расходов

Как и при«упрощенке», для плательщиков ЕСХН установлен закрытый переченьрасходов, учитываемых при определении налоговой базы (п.2 ст.346.5 НК РФ). Этирасходы аналогичны тем, которые признаются при «упрощенке», однакодля ЕСХН перечень затрат длиннее. Дополнительно в него включены:

— расходына питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

— расходына информационно-консультативные услуги;

— расходына повышение квалификации кадров;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— расходыв виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащееисполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещениепричиненного ущерба.

Всезатраты налогоплательщик вправе признать расходами только после их фактическойоплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованны и документальноподтверждены. Для некоторых расходов установлен особый порядок признания.

Расходына приобретение основных средств и нематериальных активов (НМА) плательщикиЕСХН учитывают и признают практически так же, как и «упрощенцы». Поосновным средствам и НМА, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, расходыпризнаются в момент ввода объектов в эксплуатацию.

Обратитевнимание: подобным образом учесть расходы на приобретение основных средств иНМА можно не всегда. Если налогоплательщик реализует (передает) объекты,приобретенные в период применения спецрежима, до истечения трех лет с моментаих приобретения (а для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет с момента их приобретения), то у него возникаютнегативные налоговые последствия <7>. В соответствии с абз.8 пп.2 п.4ст.346.5 НК РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь периодиспользования реализованных (переданных) объектов с учетом положений гл.25 НКРФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

--------------------------------

<7>Аналогичная норма содержится и в гл.26.2 НК РФ.

Обратитевнимание! Можно ли перейти с «упрощенки» на ЕСХН?

Сельскохозяйственныхтоваропроизводителей волнует вопрос: можно ли перейти с одного спецрежима надругой, минуя общий режим налогообложения? На этот счет существуют две точкизрения. Согласно одной — такой переход возможен, поскольку прямого запрета вНалоговом кодексе нет. Однако, по мнению автора, приверженцы этой точки зренияне рассматривают практических проблем, которые неминуемо возникнут припереходе.

Другаяточка зрения — миновать при переходе общий режим налогообложения нельзя. Этапозиция представляется более аргументированной. Во-первых, в п.6 ст.346.12 НКРФ говорится только о возможности перехода с «упрощенки» на общийрежим налогообложения и не говорится о возможности перехода на другиеспецрежимы, например на ЕСХН и наоборот. Во-вторых, и это главный аргумент, вгл.26.1 НК РФ определены переходные положения только для ситуации, когданалогоплательщик переходит на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения.Ситуация же перехода с «упрощенки» на ЕСХН и наоборот законодательноне проработана. Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемыс порядком признания отдельных доходов и расходов.

Некоторыемогут сделать гадость: написать матерное слово в тексте, а ты и не заметишь.

Поосновным средствам и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим,сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использованияобъекта <8> (пп.2 п.4 ст.346.5 НК РФ). При этом стоимость основныхсредств или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом:

— еслисрок полезного использования объекта меньше 3 лет — в течение первого годауплаты ЕСХН;

— еслисрок полезного использования объекта от 3 до 15 лет — 50% стоимости в течениепервого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости — в течение второго года и 20% — втечение третьего;

— еслисрок полезного использования объекта превышает 15 лет — по 1/10 стоимостиежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.

--------------------------------

<8>Для сравнения: в аналогичной ситуации гл.26.2 НК РФ не позволяет «упрощенцам»учесть расходы на «старые» нематериальные активы.

Дляопределения сроков полезного использования амортизируемых объектовналогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых вамортизационные группы (далее — Классификация). Она утверждена ПостановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 N 1. Если основные средства не указаны вКлассификации, срок их полезного использования налогоплательщик определяетсогласно техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей.

Что касаетсяопределения сроков полезного использования НМА, приобретенных до перехода наспецрежим, то их особенности в гл.26.1 НК РФ не уточняются. В то же время вабз.7 пп.2 п.4 ст.346.5 НК РФ, где говорится об определении сроков полезногоиспользования основных средств, есть ссылка на ст.258 Кодекса. Этой нормой, помнению автора, должны руководствоваться плательщики ЕСХН и при определениисроков полезного использования НМА, поскольку правила их учета для целей уплатыЕСХН идентичны правилам учета основных средств (п.5 ст.346.5 НК РФ).

ПлательщикиЕСХН принимают стоимость основных средств (НМА) равной их остаточной стоимостина момент перехода на спецрежим.

Обратитевнимание: остаточная стоимость в соответствии с пп.2 п.6 ст.346.6 НК РФопределяется не как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммойначисленной амортизации, а как разница между ценой приобретения и суммойначисленной амортизации (аналогичный порядок действует и при«упрощенке»).

Чтоследует понимать под «ценой приобретения»? Налоговые органы трактуютданную норму буквально: кроме цены приобретения никакие другие расходы,включаемые в первоначальную стоимость имущества в налоговом учете (расходы помонтажу, расходы на транспортировку и др.), не могут быть учтены. Более того,сумма амортизации, участвующая в расчете остаточной стоимости объекта, должнабыть пересчитана исходя из цены приобретения. Если налогоплательщик изберетиной способ расчета остаточной стоимости, то свою точку зрения ему скорее всегопридется отстаивать в суде.

Обращаемвнимание: так же, как и «упрощенцы», плательщики ЕСХН не смогутучесть в составе расходов затраты на создание НМА и основных средств (например,построенных хозспособом).

В особомпорядке признают некоторые расходы налогоплательщики, которые применяли доперехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу наприбыль (п.6 ст.346.6 НК РФ). Расходы, оплаченные авансом до перехода наспецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления вовремя применения спецрежима. Если расходы осуществлены до перехода на спецрежими уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то ихнельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в периодприменения спецрежима.

Глава 8Определение налоговой базы

Налоговойбазой по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы ирасходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы(расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли поофициальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода(осуществления расхода). Денежное выражение доходов, полученных в натуральнойформе, налогоплательщик определяет исходя из рыночных цен (за минусом НДС) всоответствии с положениями ст.40 НК РФ. Если он не сделает этого, налоговыеорганы могут пересчитать его доходы, руководствуясь указанной статьей Кодекса.

Налогоплательщиквправе уменьшить налоговую базу только на сумму убытка, полученного в прошлыхналоговых периодах при применении ЕСХН. Убыток не должен уменьшать налоговуюбазу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая эту величину, переносится наследующие налоговые периоды (не более чем на 10 периодов).

Убытки,полученные при применении общего режима налогообложения, равно как и убытки,полученные при применении других спецрежимов, плательщики ЕСХН признать невправе.

Глава 9 УплатаЕСХН и налоговая отчетность

Налоговымкодексом ставка ЕСХН установлена в размере 6% (ст.346.8). Сумма налогаисчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы(п.1 ст.346.9). Отчетный период по налогу равен полугодию, налоговый — календарному году (ст.346.7).

По итогамотчетного периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа(п.2 ст.346.9). Суммы перечисленных в течение года авансовых платежейзасчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срокуплаты авансового платежа Кодексом не установлен. По итогам налогового периодаорганизации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, апредприниматели — не позднее 30 апреля.

Иорганизации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларациипо ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представленияналоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплатыгодовой суммы налога. То есть организации должны подать декларацию не позднее31 марта, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года,следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 10 Возвратк общему режиму налогообложения

Налоговыйкодекс предусматривает, что возврат налогоплательщика к общему режимуналогообложения может быть осуществлен как добровольно, так и принудительно.

ПлательщикиЕСХН вправе добровольно вернуться на общий режим налогообложения с начала календарногогода. Об этом они обязаны уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, вкотором предполагают осуществить такой переход.

Примечание.Особенности учета НДС

Проблемаучета и восстановления «входного» НДС всегда была камнем преткновениядля налогоплательщиков при смене режима налогообложения. У плательщиков ЕСХНэтой проблемы нет — в гл.26.1 НК РФ четко определено, как поступать с суммамиНДС, принятыми к вычету до перехода на спецрежим или учтенными в составерасходов в период его применения. Напомним, что соответствующие поправкиприняты Федеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ и действуют с 1 января 2004г.

СуммыНДС, принятые к вычету до перехода на спецрежим, восстановлению (уплате вбюджет) не подлежат (п.8 ст.346.3 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет о вычетахпо товарам (включая основные средства и НМА), работам, услугам, приобретеннымдля осуществления операций, облагаемых НДС.

Привозврате к общему режиму налогообложения налогоплательщик не вправе принять квычету суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам),приобретенным в период применения спецрежима. Такое требование логично. Ведьэти суммы НДС налогоплательщик уже включил в расходы при исчислении налоговойбазы по ЕСХН.

Единственнаяпроблема с НДС, которая пока не разрешена на законодательном уровне, следующая:как исчислить налоговую базу по налогу при утрате налогоплательщиком права наприменение спецрежима? Ведь в такой ситуации он

еще рефераты
Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам. сельскому хозяйству