Реферат: Судебная бухгалтерия

Судебнаябухгалтерия

ПреподавательСмольянинова Ирина Сергеевна

ГолубятниковС.П. Судебная бухгалтерия. – М, 1998.

Атанесян Г.А.Судебная бухгалтерия, 1988.

(хорошоописаны приёмы применения для исследования нарушений)


Судебная бухгалтериязанимается экономическими преступлениями, оформляемыми бухгалтерскойдокументацией. Судебная бухгалтерия основана на знании бухгалтерского учёта,который в свою очередь опирается на экономические науки, юридические науки (ГП,Финансовое, Криминалистика), прикладные наука (математика и т.д.).

Судебная бухгалтериясвязана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономический анализхозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различных видов(почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика,Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).


Тема 1.Предмет и задачи курса Судебная бухгалтерия

Судебная бухгалтерия –это методологическая основа (разрабатывает методику) использованияэкономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую иэкспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономическиепреступления развиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебнойбухгалтерии:

-          разработканаучных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий, инвентаризации;

-          разработкаметодики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут быть документамипо делу);

-          выработка единогоподхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.

Задачи курса (будем учитьсяделать):

1.        Выявление иустранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическимипреступлениями.

2.        Формированиезнаний о технических механизмах возникновения документальных и учётныхнесоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессепоиска, обнаружения и расследования преступления.

3.        Изучение методовработы с учётными документами.

4.        Умениеквалифицированно подготовить, назначить и организовать проведениеинвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Хозяйственный учёт – это наблюдение,подсчёт, регистрация и систематизация общественных явлений и процессов дляконтроля и активного воздействия на эти процессы. Т.е. любой учёт передаёт,обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;

-          натуральный(штуки, кг, литры и т.д.);

-          денежный (рубли);

-          трудовой – учётзатрат труда (часы, дни).

Хозяйственный учётделится на три вида:

·         оперативный учёт– система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент их совершения.Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях (ежедневныйподсчёт выручки, складской учёт). Использует все три вида измерителей;

·         статистическийучёт – система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах.Обеспечивается данными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутрипредприятия, так и вне его (МНС, фонды);

·         бухгалтерскийучёт – система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономическойинформации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностью хозяйствана основе натуральных показателей в денежном выражении.

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ«О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.07.98). основные положения. Обязательные(не все) принципы ведения бухучёта:

-          обязательноедокументирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована доеё совершения. Если невозможно – порча, хищение товара, то составляется сразупосле (акт о порче, акт о списании).

-          двойная запись.Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;

-          денежныйизмеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;

-          обязательноепроведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярныйподсчёт своих активов и долгов.

Предмет и методбухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерскогоучёта – хозяйственные средства предприятия, источники формирования этихсредств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. фактыхозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий:снабжение – производство – реализация. Кругооборот этих стадий.

Бухучёт на стадииснабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.

Бухучёт на стадиипроизводства: учёт затрат на производство.

Бухучёт на стадииреализации учёт выручки, учёт расчётов по обязательствам (т.е. расчёты сбюджетом, фондами, работниками).

Классификацияхозяйственных средств

1. По месту в кругообороте 2. По функциональной роли 3. По виду 1) средства в сфере производства

1) средства труда – основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам»

2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т.е с помощью чего и из чего изготавливается продукт

Основные

Оборотные

2) средства в сфере обращения

1) готовая продукция

2) денежные средства (в кассе или на р/с

3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)

Все

оборотные (участвуют в обороте)

3) средства нехозяйственной деятельности Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды… в обороте не участвуют. Внеоборотные

Источники образованияхозяйственных средств

Средства также делятся насобственные и заёмные. Источники собственных средств:

-          уставный капитал;

-          добавочныйкапитал;

-          резервныйкапитал;

-          прибыль;

-          бюджетноефинансирование.

Источники заёмных средств:

-          ссуды и кредитыбанка;

-          кредиторскаязадолженность – существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (засвет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам,задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.

Метод бухгалтерскогоучёта

Он состоит из восьмиэлементов, объединённых в четыре группы (по два):

1.        Первичноенаблюдение. Осуществляется с помощью:

-          документация; — инвентаризация.

2.        Стоимостноеизмерение:

-          оценка – денежноевыражение;

-          калькуляция –расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.

3.        Текущий учёт:

-          счёт; — двойнаязапись.

4.        Итоговое обобщение:

-          бухгалтерскийбаланс как главная форма отчётности;

-          отчётность, т.е.система итоговых показателей.


Тема 2. Бухгалтерские документы

Общепринятым носителеминформации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ «Обухучёте» устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежныхсредств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётныхдокументов, а участвующие в операции физические лица и представителиюридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.

Бухгалтерский документ –это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершенияхозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальнуюответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерскихдокументов – более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.

1.        По местусовершения:

-          внутренниедокументы – не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;

-          внешние – здесьсвязано несколько организация (платёжное поручение в банк).

2.        По назначению:

-          распорядительныедокументы (приказ);

-          исполнительныедокументы – отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);

-          комбинированные(расходно-кассовый ордер – содержит требование (выдать деньги) и исполнение –отметка о выдаче).

3.        По способу охватахозяйственных операций:

-          разовые(кассовые)

-          накопительные.

4.        По степениобобщения:

-          первичныедокументы;

-          сводные документы– обобщают информацию первичных документов.

5.        По типовомууровню:

-          типовыедокументы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время навсе кассовые и банковские документы);

-          специализированные– документы по учёту производства в зависимости от отрасли.

С первичным и своднымдокументом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивный документ – вымышленный; подлогвыявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивногопервичного документа. В сводном документе будет ссылка на первичный, самогодокумента нет.

Подложный документ. Различают документыматериального и интеллектуального подлога. Материальный подлог – документ сподчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Документыинтеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не былисовершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция стоварно-материальными ценностями. Называют бестоварным, а с денежнымисредствами – безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформлениятаких документов – различны, но все в основном направлены на хищение. Основныецели бестоварных операций:

-          сокрытие недостачили излишков при инвентаризации;

-          оприходование непоступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретенияденежных средств;

-          списание похищенныхнедостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскуюзадолженность).

Требования к оформлениюдокументов:

1.        На сегодняшнийдень документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатной машинке иливыводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.

2.        В денежныхдокументах сумму указывают цифрами и прописью.

3.        Внесениеисправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могутисправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).

4.        В документедолжны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм.Если в нём нет образца документа, то в данном должны быть оформленыобязательные реквизиты документа:

-          наименованиедокумента;

-          дата составлениядокумента;

-          наименование организации,от имени которой составлен документ;

-          содержаниехозяйственной операции (что произошло с ценностями, денежными средствами, дляпроизводителей (предприятий) – приход, либо расход);

-          измерителихозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только вденежном, где нет натурального.

-          наименованиедолжностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильностьеё оформления;

-          личные подписиуказанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главныхбухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом попредприятию.

Дополнительные реквизитыв документе могут быть по усмотрению предприятия.

Для правильной постановкиучёта на предприятии создаётся база регистрации первичных документов, т.е.каждый документ имеет свой код – разовый неповторимый номер. Номерприсваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован,прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласноутверждённой учётной политике фирмы.

Единая типовая формадокумента разработана централизовано по России. Пример – кассовые и банковскиеоперации.

Все первичные документыобобщаются за учётный период. Их информация накапливается и систематизируется врегистрах бухгалтерского учёта – в учётных регистрах, которые могутсоставляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.

На сегодняшний деньучётные регистры могут заполняться вручную и с помощью бухгалтерских программ.А по внешнему виду учётные регистры – это книги (книга складского учёта,кассовая книга), карточки (карточка складского учёта материалов). Оборотныеведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.

В учётный регистрах отражаются:

1.        Остаток ценностейна начало периода.

2.        Поступление.

3.        Выдача, списание(всё, что уменьшает их количество).

4.        Остаток ценностейна конец периода.

2 и 3 оформляютсяпервичными документами.

Способы исправленияошибок в учётных регистрах:

1. Корректурный. Неправильная записьили сумма зачёркивается, затем надписывается правильная и исправлениеоговаривается лицом, внёсшим его – в кавычках «Исправленному верить», подпись,печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалось зачёркнутое.

2. «Красное сторно». Неправильная,ошибочная запись повторяется красным цветом, следом пишется правильная обычнымичернилами. Всё, что написано красным – либо автоматически аннулирует то, чтонаписано выше, либо отнимается из вышенаписанного. Существует понятие –«одностороннее сторно».

3. Способ дополнительной проводки.Применяется в случаях, когда в учёте ошибочно отражается меньшая сумма, чемзначится в документе.

Например, было          Д10 К 60 – 4000, а надо – 4200

оформляем                   Д10 К 60 –   200, всё складывается.

Операции отражаютсяпоследовательно: первичный документ – учётный регистр – форма отчётности(бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов может указать направонарушение.

Противоправные действиевнешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:

-          противоречия всодержании отдельного документа;

-          противоречиямежду содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

-          отклонение отобычного движения однородных ценностей.

В связи с этим выделяюттри группы исследования документов.


Тема: Приёмы исследования документов

1.   Исследование отдельного документа.

2.   Исследование взаимосвязанныхдокументов.

3.   Отклонения от нормального (обычного)движения ценностей.

Один отдельный документможно исследовать тремя приёмами.

1. Формальная проверка или внешнийосмотр документа. Состоит из двух этапов:

-          анализ соблюденияустановленной формы документов;

-          детальноеизучение реквизитов документов.

Может привлечь внимание:нарушение формальных требований: использование бланков ненадлежащей формы;отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов (посторонниезаписи и пометки на документе).

Можно выявитьпротиворечия:

1) формальные –сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаютсярасхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);

2) логические –сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями онормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документсоставлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, болеепоздний.

2. Арифметическая проверка – проверкаправильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Можетвстречаться механическое завышение итогов.

3. Нормативная проверка – проверкасоответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативнымактам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут бытьвыявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

Все бухгалтерскиедокументы можно разделить на:

1.        Доброкачественные:

–         правильнооформленные;

–         отражающиезаконные под содержанию операции;

–         отражающиедействительные по содержанию операции

2.        Недоброкачественные:

–         неправильнооформленные:

·         бланкиненадлежащей формы;

·         незаполненныереквизиты;

·         ненадлежащиереквизиты;

–         отражающиенезаконные по содержанию операции;

–         отражающиеоперации, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться вполном объёме или частично):

·         подложныедокументы:

Ø  фальсифицированные(материальный подлог);

Ø  содержащиезаведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

·         документы,содержащие случайные ошибки. 

Нормативныенесоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где ониобнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.

Исследование взаимосвязанных документов

Подложныедокументы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварнаянакладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа сдругими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственные операции,т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязанной документации.

В эту группу входят дваприёма.

1. Встречная проверка. Сопоставлениеразных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делахнескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одногопредприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:

-          когда хотя быодин из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-топричине;

-          когда всеэкземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

Например, по схемедвижения товарно-материальных ценностей – товарно-транспортная накладная играетроль различного документа:

Поставщик Транспортное предприятие Заказчик

Товарно-транспортная

накладная

Товарно-транспортная

накладная

Товарно-транспортная

накладная

Расходный документ Основание для списания топлива, начисления заработной платы Приходный документ

По товарно-транспортнойнакладной у Заказчика можно восстановить расходный документ в Поставщика и т.п.(наоборот).

2. Взаимный контроль. Факт движенияматериальных ценностей устанавливается на основе не только приходных ирасходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых ибанковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.

Можно проверить: оплатуценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада потоварно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).

Взаимный контрольприменяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использованотдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре(например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используетсядля уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.

Отклонения от нормального(обычного) движения ценностей

Если остаток ценностей наопределённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот жепериод – это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могутпоявиться в результате:

-          арифметическойошибки;

-          подлога вдокументах;

-          реализациинеучтённого товара.

Четыре приёмаисследования:

1. Восстановление учётной записи подокументам. Применяется в случаях:

-          при запущенностибухгалтерского учёта;

-          при случайном илиумышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичнаядокументация;

-          если не вёлсяколичественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма – попервичным документам сделать восстановление записи, с момента последнейинвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждогонаименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операцияпо поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическимналичием.

Восстановитьколичественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничнойторговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е.реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформлениябестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.

2. Контрольное сличение остатков.Сущность – на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой попервичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаютсяприход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, которыйсличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.

№ п/п Наименование товарно-материальных ценностей Единица измерения Инвентаризационный остаток на начало периода

Документированный приход

Количество / цена

Документированный расход

Количество / цена

Максимально возможный остаток Инвентаризационный остаток на конец ппериода Выводы Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки) Возможная реализация за наличный расчёт 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1.

2.

3.

4.

Картофель

Капуста

Помидоры

Огурцы

кг

кг

кг

кг

250

110

45

-

150

120

55

100

20

-

15

10

380

230

85

90

200

130

90

100

-

-

5

10

180 / цена

100 / цена

-

-

         7=4+5-6      наскладе       9 = 8 – 7         10 = 7 – 8

Возможное происхождениеизлишков:

-          неоприходованныйтовар;

-          искажениеинвентаризационных остатков;

-          оформлениебестоварных расходных документов;

-          хищение, обсчёт,обвес.

Велика поисковаязначимость черновых записей (документов неофициального учёта).

3. Анализ ежедневного движениятоварно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма – ежедневноесопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

4. Комплексный анализ сомнительныхдокументов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследованияплюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

-          проверка наличияматериальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

-          проверкасостояния средств в упомянутом документе;

-          сопоставлениедокументальных данных с результатами специально организованных контрольныхопераций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольныйзапуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

-          получениеписьменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либопринимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

-          получениеписьменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемыхдокументов.


Тема 4: Инвентаризация

Методическая основапроведения инвентаризации

Методическая основа –методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

Инвентаризация – это проверка наопределённую дату соответствия наличия имущества и расчётов даннымбухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводитьпроверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: ПрокуратураРФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основании закона «Омилиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «О государственной налоговойслужбе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция,Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики,комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительныйнадзор и т.д.

Инвентаризация проводитсяна определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей споследующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуютхозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию вмомент их совершения:

-          потериматериальных ценностей в результате естественной убыли;

-          ошибки при приёмеи отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2сорт вместо 1);

-          злоупотребление:обвес, обмер, хищение ценностей;

-          результат ошибкив учётных записях.

Значение инвентаризации –это фактический контроль за сохранностью имущества.

Часть 2 статьи 12 ФЗ «Обухгалтерском учёте» определяет обязательные случаи проведения инвентаризации.Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества варенду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного илимуниципального унитарного предприятия;

перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация,все остальные – неплановые);

при смене материальноответственных лиц;

при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийногобедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;

при реорганизации илиликвидации организации;

в других случаях,предусмотренных законодательством РФ.

Этапы инвентаризации

1. Подготовительный.

Для проведенияинвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссии, прибольшом объёме работ создаются рабочие комиссии. В комиссии должно быть неменее трёх человек. Персональный состав утверждается руководителем предприятия.Можно приглашать независимых специалистов. Если инвентаризация проводится потребованию правоохранительных органов (дознания, следствия суда), представительэтих органов может присутствовать при проведении инвентаризации, но не можетявляться членом комиссии (наблюдает за правильностью оформления проведения инвентаризации).Если хотя бы один член комиссии отсутствует, отсутствуетматериально-ответственное лицо (не является членом комиссии, сам у себя считатьне может), то результаты комиссии будут неправомерными (кроме случаевуклонения).

Комиссиядолжна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств.Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведенияинвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальныеценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, еётиповая форма установлена в бланке инвентаризации.

Проверяются весовыеизмерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборов наобсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт.

2. Установление фактического наличияценностей, т.е. снятие остатков и их оценка.

При плановой проверкерабочая комиссия снимает и записывает остатки в «черновую» тетрадь – однадолжна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована на предприятии. Издолжно быть две на каждое материально-ответственное лицо (одна у него, одна вбухгалтерии). Комиссия записывает в тетрадь имущество путём обязательногоподсчёта, взвешивания, обмера слева направо по кругу (всё имущество безпропусков). Нельзя считать по количеству мест (что касается упаковок),необходимо проверять содержимое, можно выборочно проверить. Навалочныематериалы (песок, щебень) можно не перевзвешивать, а считать с привлечениемспециалиста.

Непригодные, испорченныетовары в опись не включаются. Составляется отдельный акт, в котором указываютнаименование, количество, причины порчи, фамилии виновных лиц. В «черновой» тетрадидолжны расписаться все члены комиссии и материально-ответственное лицо. Послеподписания ничего дописывать, вычёркивать нельзя. Если присутствует представительправоохранительных органов, он следит и может принимать меры к членам комиссии,может сразу проводить следственные действия.

3. Выявление результатовинвентаризации.

На основании записей в«черновой» тетради составляется инвентаризационная опись (унифицированная илитиповая форма). Указываются:

-          дата проведенияинвентаризации;

-          место проведенияинвентаризации;

-          материально-ответственноелицо;

-          далее в видетаблицы

№ п/п Наименование ценностей, их характеристика Единица измерения Цена Номера

Фактическое

наличие

Числится

по учёту

По паспорту (если средство технического характера Инвен­тарный Количество Сумма Количество Сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1.

2.

Картофель

Капуста

кг

кг

200

130

380 –

недостача

100 –

излишки

Два

 

триста тридцать

*

Из «черновой» тетради всёзаписывается до 8 колонки. Итогов должно быть три:

-          итого –порядковых номеров – прописью «два»;

-          итого –количество единиц фактически – прописью «триста тридцать»;

-          итого – на суммуфактически – прописью (8 колонка).

Каждую страницуподписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо и бухгалтер,т.е. как минимум должно быть пять подписей. Результатов инвентаризации можетбыть три:

-          фактическоеналичие совпадает с данными учёта;

-          излишки;

-          недостача.

Колонки 9 и 10 сотклонениями из описи переносят в сличительную ведомость, где сопоставляютсяданные аналитического учёта с фактическими остатками. По излишкам и недостачамматериально-ответственные лица дают письменные объяснения. Комиссия составляетзаключение.

Регулирование выявленныхинвентаризационных разниц:

1.        Выявленныеизлишки ценностей подлежат оприходованию.

2.        Убыль ценностей впределах норм списывается на издержки производства, а издержки производства –себестоимость продукции. Естественная убыль применястя только в случаенедостачи. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

3.        Недостачаценностей, порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

4.        Допускаетсявзаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы только в видеисключения за один и тот же проверяемых период у одного и того же проверяемоголица в отношении ценностей одного наименования и в тождественных (равных)количествах. Разница в цене относится на виновное лицо.

Способы покрытиянедостачи

1.        Внесение в описьнесуществующих ценностей. Используют документальные приёмы выявления –восстановление количественно-суммового учёта; контрольное сличение остатков;опрос или объяснение лиц, проводивших инвентаризацию.

2.        Последующаядописка количества ценностей в инвентаризационную опись.

3.        Составлениебезтоварных расходных документов. Приёмы: проверка накладной и того места, куданаправляют ценности, т.е. проведение инвентаризации в нескольких местах.

4.        Несвоевременноеоприходование ценностей. Приёмы: проверка документов до инвентаризации и послеинвентаризации.


Тема 5. Документальная ревизия

Успешное расследованиехищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения икачественного проведения документальных ревизий.

Основаниями дляпроизводства первичной ревизии являются:

-          наличие в деледанных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить попервичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, илидеятельность определённого лица;

-          задержание споличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности,которые были ему вверены и находились в его подотчёте;

-          мотивированноеходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленноеему обвинение;

-          необходимостьпроверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого всовершении хищений с использованием бухгалтерских документов;

-          обоснованноесообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленнымперед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, таки повторной и дополнительной).

Для проведения повторной ревизииявляются следующие основания:

-          проведениепервичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев,когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);

-          использованиевыборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;

-          неприменениеревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые,по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;

-          обоснованноеопорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;

-          неполнота иповерхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы необоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;

-          при установлениинекомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

Основаниями для производствадополнительной ревизии могут являться:

-          имеющиеся в делефактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только вуказанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;

-          наличие в делетаких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;

-          необходимостьисследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

Документальная ревизия – это проверка подокументам и записям в учётных регистрах законности, правильности ицелесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.

Перед каждой ревизиейставится определённые задачи:

-          выяснить, не допущеныли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильныезаписи, в результате которых остатки ценностей на момент проведенияинвентаризации определены неверно;

-          установитьпричины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растратеденежных средств и материальных ценностей.

-          выяснить, кто издолжностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающихсовершение нарушений или скрывал их в учёте;

-          установить кому ив каком размере причинён материальный ущерб.

Классификациядокументальных ревизий

1. По основаниюназначения:

·         плановая – поплану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Еслипредприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одногораза в два года

·         неплановая –назначается руководителем ревизующей организации при получении информации онарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованиюправоохранительных органов.

2. По осуществляющиморганам:

·         ведомственная –вышестоящая организация;

·         вневедомственная– КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

3. По объёму проведения:

·         полные –охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;

·         частичная –проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

4. По методу проведения:

·         сплошная –проверяются все без исключения документы;

·         выборочная –например, документы т.** авансовой отчётности;

·         комбинированная.

5. По повторяемости:

·         первичная –документы проверяются впервые;

·         повторная – дляпроверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не быломатериально-ответственного лица);

·         дополнительная –появились новые обстоятельства, которые не исследовались.

6. По составу ревизионнойгруппы:

·         бухгалтерские;

·         комплексные.

Документальная ревизиярассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявитьфакты правонарушений.

Этапы проведения ревизии

1. Подготовительный этап.

Издаётся приказревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и срокипроведения (максимум – 24 дня) – плановая ревизия.

Ст. 70 УПК РСФСРопределяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправетребовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановлениес конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.

Задание ревизору должнобыть конкретным, вытекать из материалов дела.

2. Ревизионные действия.

Ознакомительный этап.Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах храненияценностей снимают остатки и оформляют актом.

3. Проведение документальной ревизии.

Первоначально проводятсяобщие исследования:

-          изучениедокументооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота,утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);

-          знакомство сучётными регистрами;

-          знакомство сформами отчётности.

Сомнительные операциидетально исследуют по первичной документации.

Ревизор имеет право:

-          требоватьпредъявления документов;

-          во время ревизииопечатывать места хранения ценностей и документов;

-          запрашиватьсправки от взаимосвязанных организаций;

-          осматриватьпроизводственные и служебные помещения, места хранения ценностей;

-          проводитьконтрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекатьработников;

-          может приглашатьспециалистов для консультаций.

4. Документальное оформлениерезультатов.

Составляется актдокументальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, втрёх – если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

-          промежуточный;

-          основной.

Назначение промежуточногоакта – отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операцийна момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретноговзвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основномуакту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.

Реквизиты акта:

1.        дата и местосоставления;

2.        наименованиеобъекта проверки и кто проверял;

3.        краткаяхарактеристика объекта проверки;

4.        лицо,ответственное за объект проверки;

5.        описаниеревизионных эпизодов – это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасходтоварно-материальных ценностей или переплата денежных средств;

6.        результатпроверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

Ревизионный эпизод – в его описаниинеобходимо раскрыть их характеристику:

-          в чём заключаетсясущность нарушения или злоупотребления;

-          кто допустилнарушение или злоупотребление;

-          какиеобстоятельства способствовали этому;

-          меры,предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;

-          сумма ущерба, ктои в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

Акт ревизии используется вместе сдругими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установитьсумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта,и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.

Акт ревизии может бытьиспользован для доказывания противоправных действий ревизора.

Ревизия кассы

Назначается ежемесячно(плановая) приказом руководителя. Комиссия – не менее трёх человек. Проводитсяв присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальнуюответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформлениядокументов.

Кассир должен составитьотчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на моментпроверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документывключены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кромеденежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы ибланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).

Полученный остатоксверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом(промежуточным). Основное внимание – исследование кассовых документов.

Расписки в получениисумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер– типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией непринимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира.Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается,их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции.акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.


Тема 6.Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

 

Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза – это экономическое исследование конфликтных ситуаций вхозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительнымиорганами, с целью их устранения.

Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельностьпредприятий, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, отражённые вбухгалтерском учёте и отчётности.

Предметсудебно-бухгалтерской экспертизы – хозяйственные операции и достоверность их отраженияв системе бухгалтерского учёта и отчётности.

Проводит экспертизуэксперт-бухгалтер, направление его деятельности – проверка качества проведённойдокументальной ревизии.

Объектысудебно-бухгалтерской экспертизы – предметы и орудия труда, сам труд,отражённые в системе учёта и отчётности, имеющие отношение к уголовным и гражданскимделам.

Методсудебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность методических приёмов,которые применяются с помощью специальных процедур при экспертном исследованиихозяйственных операций, отражённых в бухгалтерском учёте.

В судебно-бухгалтерскойэкспертизе различают процессуально-правовое и экономическое содержание, т.е.ответственность за причинённые убытки устанавливается законодательством, а ихразмер в денежном выражении определяется судебно-бухгалтерской экспертизой,которая либо подтверждает либо опровергает факты, отражённые в акте документальнойревизии.

Судебно-бухгалтерская экспертизаназначается в случаях:

-          когда результатыпроведённой ревизии противоречат материалам дела;

-          при обоснованномходатайстве обвиняемого;

-          если ревизор непринял для отражения в учёте и снижения выявленной недостачи у материально-ответственныхлиц документы;

-          еслинеобходимость вызвана выводами другого вида экспертиз.

Процесссудебно-бухгалтерской экспертизы и стадии проведения

1. Организационная стадия делится надве части:

1 часть –Подготовительная работа. Готовится постановление согласно ст. 70 УПК РСФСР,подбирается эксперт-бухгалтер. В постановлении указывается фамилия эксперта,вопросы на экспертизу и прилагается материал для исследования (актдокументальной ревизии, первичные документы, учётные регистры, итоги инвентаризации).Вопросы должны быть чётко сформулированы, без обобщений и должны вызыватьнеобходимость исследования, т.е. не носить справочный характер (рассчитать,подсчитать). Вынесенное постановление вручается эксперту-бухгалтеру вместе сматериалами. Обычно судебно-бухгалтерская экспертиза назначается по решениюсуда и проводится в помещении суда.

2 часть –Организационно-методическая подготовка экспертизы. Эксперт изучает задание,содержание и полноту материалов. В период этой части стадии постановление ещёможет быть возвращено, если не хватает каких-либо документов.

Составляется план,разрабатывается методика проведения экспертизы.

2. Исследовательская стадия.

Выполнение экспертныхпроцедур.

3. Обобщение и реализация результатовэкспертизы.

1 часть – Обобщениерезультатов. Составляется заключение по ст. 191 УПК РСФСР (содержаниезаключение эксперта), которое подписывает эксперт-бухгалтер.

2 часть – Реализациярезультатов. Передача заключения органам, назначавшим экспертизу. Возможендопрос эксперта на предварительном и судебном следствии.

Заключение должноотвечать юридическим требованиям:

-          соответствиепроцессуальным нормам;

-          объективность,полнота, конкретность;

-          научнаяобоснованность;

-          логичность ипоследовательность изложения;

-          соответствиетребованиям стилистики деловых документов и действующих государственныхстандартов.


Тема 7. Движение товарно-материальных ценностей и денежныхсредств

 

Существуют определённыестадии движения товарно-материальных ценностей:

Поставщик сырьё

Склад производственных

запасов

Производство

Склад

готовой

продукции

Заказчик Предприятие для Заказчика стало Поставщиком

Видынарушений, приёмы выявления

1. Стадия снабжения.

Особенности учётапроизводственных запасов, виды нарушений, приёмы выявления.

Производственные запасы(товарно-материальные ценности) – это вещественные элементы производства,используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.Товарно-материальные ценности поступают на предприятия от поставщиков всоответствии с договором поставки.

При отгрузке поставщиквыписывает расчётные документы:

-          счёт-платёжноетребование (об оплате отгруженных ценностей), или

-          счёт-фактура.

Сопроводительныедокументы:

-          накладные(например, товарно-транспортная накладная), к которым прилагается сертификатили удостоверение качества (например, ветеринарное свидетельство) илидокументы, предусмотренные договором.

При получениитоварно-материальных ценностей на основании сопроводительных документовсоставляются приёмные документы:

1.        приёмный акт или

2.        приходный ордер.

Составляются они приотсутствии расхождений между данными поставщика и фактическим наличиемтоварно-материальных ценностей. В этом случае допускается приходовать ценностибез оформления данных документов, при этом на документе поставщика проставитьштамп или отметку с указанием основных реквизитов приёмного документа (номер идата).

3.        акт ввода вэксплуатацию зданий, сооружений, передаточных устройств;

4.        актприёма-передачи основных средств.

По этим документам –типовая форма ОС 1.

Если количество, качествополученных ценностей не соответствует данным сопроводительных документов,приёмку производит комиссия и оформляется:

5.        акт о приёмкематериалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательным участиемпредставителя транспортной организации). Это основной документ для предъявленияпретензии.

При приобретениитоварно-материальных ценностей подотчётными лицами за наличный расчётдокументом, подтверждающим стоимость приобретения, является:

6.        акт закупки –составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.

На основании приёмных документов наскладах производственных запасов заполняются учётные регистры:

-          Книга (карточка)складского учёта.

-          Оборотнаяведомость.

Приёмные документыпередаются в бухгалтерию для учёта в:

1.        оборотнуюведомость – в разрезе мест хранения или материально ответственных лиц.

2.        журнал-ордер – повидам ценностей.

3.        крика покупок (наосновании счетов-фактур).

Со склада в производство ценностивыдаются по расходным документам:

-          накладная навнутреннее перемещение;

-          требование;

-          лимитно-заборнаяили отпускная карта;

-          ведомость навыдачу инвентаря.

Пришедшие в негодностьиспорченные материалы списываются с баланса предприятия на основании:

-          акт списанияматериалов;

-          акт ликвидацииосновных средств (типовая форма ОС-4).

Данные этих документовотражаются в учётных регистрах склада и в бухгалтерии как расход.

Счетатоварно-материальных ценностей (01 и 10) – инвентарные, т.е. каждому вновьпоступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер согласноклассификации.

Аналитический учёт основных средств

На основании приёмногоакта (типовая форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта (типоваяформа ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначение объекта,заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарный номер,первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные о перемещенииобъекта.

Стоимостьэксплуатируемого объекта основных средств в виде амортизации переносится навновь изготовленный продукт равными долями в течение нормативного срока службы.

Построение аналитическогоучёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движенииосновных средств – по видам, местам нахождения.

Данные аналитическогоучёта используются для проверки исходящей информации о подлогах в документах напоступление и в убытие конкретных основных средств (например, неоприходованиеосновные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нет приёмныхдокументов и нет записей в учётных регистрах).

Хищения скрываются путёмсоставления подложных актов на списание основных средств по ветхости и в связис полным износом. В актах обычно искажается дата приобретения. Искаженияустанавливают последовательным сличением по датам актов о ликвидации,инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемых объектов.

2. Нарушения на складахпроизводственных запасов (вторая стадия).

2.1. Нарушения со стороны поставщика:

1) Приполучении некачественных ценностей от поставщика необходимо установить, в какоймомент ценности оказались некачественными:

-          нарушениетехнологии производства у поставщика (провести товарную экспертизу);

-          в процессетранспортировки – необходимо проверить наличие оформленных в установленномпорядке коммерческих актов.

2) Поставка или отгрузканеучтённого сырья. Выявляется встречной проверкой сопроводительных документов ирасчётных документов у получателя и поставщика. Может выявить отсутствиерасходных документов у поставщика или расхождение между двумя экземплярами понаименованию, количеству, качеству.

2.2. Нарушения для склада запасов

Создание неучтённыхизлишков при приёме ценностей от поставщика, в процессе хранения, при отпуске впроизводство:

-          неполноеоприходование (полное неоприходование) ценностей, поступивших от поставщиков.Выявляется встречной проверкой и взаимным контролем сопроводительных ирасчётных документов у поставщика и получателя. Можно обнаружить расхождения поколичеству (меньше), цене (больше), качеству (меньше), либо полное отсутствиедокументов у получателя.

-          в процессехранения – искусственное завышение потерь, т.е. необоснованное списание на бой,порчу, отходы, усушку. Проверяется взаимным контролем актов списания по основаниямдля списания.

-          при выдачематериалов производства излишки ценностей создаются за счет неправильногоприменения коэффициента перерасчёта, либо при отсутствии на складеаналитического учёта возможно создание пересортицы, т.е. выдача более дешёвыхматериалов. Применяются приёмы встречной проверки и взаимного контролядокументов склада и производства. для выявления пересортицы проводятинвентаризацию. На момент проверки можно применять приёмы фактического контроля(обмеры, взвешивания и т.д.).

Излишки могут бытьприсвоены либо реализованы и присвоены денежные средства, либо могут бытьоприходованы, либо из них может быть произведена готовая продукция.

3. Нарушения при движенииценностей на стадии производства

В процессе производствавыпускается готовый продукт. Затраты на производство продукции регламентируются«Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли«,утверждённого Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (многоизменений, уже в 2000 году – три).

Не все затраты включаютсяв себестоимость продукции. Себестоимость продукции складывается из затрат напроизводство продукции, организацию и обслуживание производства и затрат нареализацию готовой продукции. Нет смысла рассматривать по статьям, что тудавключается. Основные документы по учёту себестоимости:

-          ведомостькалькуляции (калькуляция – исчисление) показывает нормы на единицу продукции внатуральном и денежном выражении;

-          ведомость учётазатрат на производство.

Резкое возрастаниесебестоимости отдельных изделий может рассматриваться как признакбесхозяйственного расходования средств или как хищение, маскируемое по видомхозяйственных операций. При анализе причин роста себестоимости можно выявитьвыпуск неучтённых изделий, либо хищение сырья.

Нарушения:

1. Выпуск неучтённойпродукции может производиться:

-          за счёт нарушениятехнологического процесса:

·         недовложениесырья в готовый продукт. Выявляется взвешиванием;

·         заменакомпонентов (например, вместо муки 1 сорта – 2 сорт, вместо масла – маргарин).Выявляется: экспертиза качества, плюс приёмы фактического контроля (контрольныйзапуск сырья в производство – из контрольной партии сырья выпускают определённыйобъём продукции).

Дополнительные приёмы –восстановление количественного учёта и контрольное сличение остатков. Дляпредприятия общественного питания совместно с двумя последними приёмамиприменяют приём «обратной калькуляции» — это пересчёт реализованной готовойпродукции обратно в сырьё (применяется только на предприятиях общественногопитания).

-          из неучтённогосырья. В этом случае нужен комплексный анализ документов с момента поступлениясырья на предприятие.

2. В издержки производства включаютрасходы, подлежащие возмещению за счёт прибыли. Завышение затрат приводит куменьшению налогооблагаемой прибыли. Особо тщательно должны проверятьсязатраты, связанные с управлением производства:

-          содержаниеработников аппарата управления;

-          расходы насодержание служебного автотранспорта;

-          затраты накомандировки;

-          дополнительныевыплаты.

Особенности учёта готовой продукции

Из производства на складготовой продукции поступает по сдаточным документам, например, накладная,листок выработки. На складе учёт ведётся по номенклатурным номерам, виду,сорту, месту нахождения в книгах, карточках учёта или в оборотных ведомостях. Вбухгалтерии на основе сдаточных документов ведётся ведомость учёта готовойпродукции – по фактической себестоимости и по продажной цене. Все плательщикиналога на добавленную стоимость при реализации готовой продукции обязаны вестисчета-фактуры и учитывать их в книге покупок и книге продаж.

4. Нарушения на складеготовой продукции

1. Создание неучтённых излишков:

-          за счёт неполногооприходования готовой продукции из производства;

-          искусственноезавышение потерь в процессе хранения;

-          при реализации,отпуска со склада заказчику.

Для выявления применяюткомплексный анализ:

-          исследованиедокументов по движению сырья, по учёту затрат, документов по сдаче продукции насклад, начисления по заработной плате;

-          фактическийконтроль, регулярно проводится инвентаризация.

2. Выпуск неучтённой продукции и еёхищение.

Проводится анализ:документы на поступление готовой продукции на склад сопоставляются сдокументами по начислению заработной платы, с документами, отражающими выпускпродукции. Проводится сопоставление данных внутреннего учёта, движения сырья иматериалов с количеством и качеством продукции на складе, анализ транспортных ипропускных документов.

Реализация продукцииосуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободнойпродажи через розничную торговлю. Реализацией завершения кругооборотхозяйственных средств. Документы здесь те же самые, что и на первом этапе.

На основаниисопроводительных документов на отгрузку для расчётов с показателями выписывают:

-          счёт-платежныетребования (3 или 4 экземпляра, в зависимости от количества банков, в которыхобследуются). В требовании указывают наименование и местонахождение поставщикаи покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору,сумму налога на добавленную стоимость. Платёжные требования должны быть сданыпоставщиком в банк на инкассо (поручение получить платёж от покупателя) непозднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции получателю;

-          счёт-фактура. Припредварительной оплате поставки, при расчётах наличными.

Данные платёжныхтребований ежедневно записывают в ведомость учёта и реализации продукции(работ, услуг): дата и номер платёжного требования, наименование покупателя,количество отгруженной продукции по видам, суммы, предъявленные к оплате, отметкиоб оплате счетов.

Для вывоза готовойпродукции с территории организации представителям покупателя выдаются товарныепропуска. Пропуском могут быть копии товарно-транспортных накладных или фактур,на которых делаются специальные разрешительные надписи (или штамп «Пропуск»).Пропуска подписывают руководитель и главных бухгалтер организации. Если готоваяпродукция отпускается покупателю непосредственно со склада, то получатель обязанпредъявить доверенность на право получения груза, ценностей.

Порядок учёта реализации продукции взависимости от выбранного метода

В России организациямразрешается определять или признавать выручку от реализации продукции:

-          либо по моментуоплаты отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. До моментаоплаты готовая продукция считается отгруженными товарами;

-          либо по моментуотгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или транспортнойорганизации. 

Проверка покупателя, реализации готовойпродукции

Правильность оформлениявыручки от реализации контролируется на основе записей по счёту 90 «Продажи», вкорреспонденции со счетами 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (вся дебиторскаязадолженность), 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт».

Можно провестиинвентаризацию отгруженной продукции. На счетах учёта ценностей, не находящихсяв момент инвентаризации в подотчёте материально-ответственных лиц, могутоставаться только суммы, подтверждённые надлежаще оформленными документами:

-          по товарам,находящимся в пути – должны быть сопроводительные, отгрузочные документыпоставщика, продавца и расчётные документы покупателей;

-          по товарамотгруженным (ещё не оплачены) – должны быть сопроводительные документыпоставщика и экземпляр платёжного требования с отметкой банка;

-          по товарам спросроченной оплатой – необходимо подтверждение банка о перечислениях инеобходимо проверить кассовые документы. В этом случае осуществляют контрольрасчётов с показателями: устанавливают – заключены ли договоры поставки,правильно ли исчисляются суммы за принятую покупателем продукцию с учётомсроков реализации, качества продукции и проверяют реальность задолженностипокупателей. Составляется акт взаимосвязанной сверки расчётов.

В случаях, когда поотдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, еёобоснованность устанавливается по данным первичных документов.

Учёт реализации продукции притоваро-обменных или бартерных сделках

Бартерные операции должныотражаться на счетах бухгалтерского учёта с указанием выручки от продаж.Нарушения – не ведут счёт 90 «Продажи», скрытие от налогообложения.

Движение денежныхсредств. Виды нарушений. Приёмы обнаружения

1. Нарушения по заработной плате.

Задачи учёта заработнойплаты:

-          учёт и контрольштатного расписания;

-          правильный учётотработанного времени и объёма выполненных работ;

-          правильноеначисление заработной платы и сумм удержаний из неё.

Нарушения по заработнойплате различаются на сегодняшний день в зависимости от формы собственностиорганизации. На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положениепо оплате труда в соответствии с коллективным договором или контрактом. ВПоложении указывают формы оплаты труда, ставки и расценки, тарифы, систему поощрений.Три формы оплаты труда:

-          повременная;

-          сдельная;

-          аккордная.

Первичные документы дляначисления заработной платы:

-          табель учётарабочего времени – указывается только время, часы работы;

-          наряд на сдельныеработы – указывается количество выполненных работ или единиц готовой продукции,ставки или расценки за единицу продукции;

-          ведомость учётавыполненных работ.

Дополнительные документыдля начисления заработной платы:

-          приказы отделакадров (надбавка, помощь);

-          исполнительныелисты;

-          листки простоя;

-          акты о браке.

Для расчёта заработка,подлежащего выдаче на руки, рассчитывают сумму заработной платы за месяц ипроизводят из этой суммы удержания. Эти расчёты производят в расчётно-платёжнойведомости. На некоторых предприятиях применяют раздельно расчётную ведомость иплатёжную ведомость.

Удержания из зарплаты насегодняшний день – только 13 № — подоходный налог, ФОМС, ФСС.

Нарушения:

При повременной оплате труда – завышениеобъёма отработанного времени, окладов, необоснованная выплата надбавок,пособий. Необходимо провести нормативную проверку всех начисленных сумм, ихобоснованность первичными документами, законодательными актами.

При сдельной оплате труда – завышениеобъёма выполненных работ, необоснованное завышение расценок, тарифов.Необходимо проверить по документам движение готовой продукции на складе илифактически выполненный объём работ. Расценки, тарифы проверить в положении пооплате труда или они установлены законодательно.

В документах по расчётузаработной платы может встречаться механическое завышение итогов. Необходимопровести арифметическую проверку всех сумм.

На предприятияхнегосударственной формы собственности зарплата в документах начисляется поминимальным расценкам с целью снизить отчисления в бюджет, фонды от фондаоплаты труда (ФОТ). Фактически зарплата выдаётся в большем размере. Проверяютсясчета, план счетов.

Заработная плата должнабыть выдана из кассы в трёхдневный срок. Деньги на выплату предприятие получаетсо своего расчётного счёта в банке. Одновременно в банк предоставляютсяплатёжные документы на перечисления:

-          28 % от ФОТ – вПенсионный фонд;

-          4 % от ФОТ – вФонд социального страхования;

-          3,6 % от ФОТ – вФонд обязательного медицинского страхования;

-          от 13 % от ФОТ –налог на доходы с физических лиц (увеличение процентной ставки – в зависимостиот суммы зарплаты).

Кассовые и банковские операции

Порядокхранения, расхода и учёта денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБ РФ «Обутверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 № 18 (ред. от26.02.96).

Для текущих расходовпредприятие может держать наличные денежные средства в кассе, максимальнаясумма которых определяется лимитом. Лимит устанавливается по согласованию банкаи предприятия. Только в дни выдачи зарплаты в течение трёх дней может бытьпревышение лимита. Касса всегда одна, кассиров может быть много.

Приём наличных денежныхсредств в кассу производят на основании приходного кассового ордера (типоваяформа КО-1).


ПКО

/>

Касса

/>

1. РКО

типовая

форма КО-2

типовая

форма КО-1

2. Платёжная ведомость

Лицу, сдавшему деньги,выдаётся квитанция, которая является частью приходного ордера, заполняетсяодновременно с ним и выдаётся только после получения денег кассиром.Максимальный размер принятия от другой организации наличных средств в кассу зареализованную продукцию, работы, услуги – 10.000 рублей, в том числе налог с продаж(5 %).

Возможные нарушения: приполучении денежных средств в кассу от покупателя за реализованную продукциюможет встречаться:

-          неполноеоприходование полученных средств. Можно выявить сопоставлением ПКО у продавца,где сумма будет занижена, и квитанции ордера у покупателя;

-          полноенеоприходование полученных денежных средств (например, не отбивают чек). В этомслучае ПКО у продавца будет отсутствовать. Необходимо проверить договор междупоставщиком и заказчиком, сопроводительные документы на ценности, документы навыполненные работы или оказанные услуги.

Выдача денежных средствиз кассы производится на основании РКО (типовая форма КО-2), либо платёжнойведомости. У ПКО и РКО разные требования по оформлению. В РКО сначала должныбыть подписи руководителя и главного бухгалтера, затем расписывается кассир(при выдаче денег) и получающее лицо (при получении), дополнительно указываетсядокумент, по котором получают средства.

Приходные и расходныекассовые документы должны иметь раздельную нумерацию и регистрироваться вжурнале регистрации приходных и расходных документов (типовая форма КО-3), вкотором отражаются: номер по порядку, дата, содержание операции, сумма,возможно примечание.

Все первичные документыпо кассе, все три документа учитываются в учётных регистрах. Иначе говоря, всефакты поступления и выдачи наличных денежных средств учитываются в кассовойкниге (типовая форма КО-4). Должно быть два экземпляра записей:

-          первый – к немуприлагаются первичные документы, называется «Отчёт кассира»;

-          второй –подшивается как книга.

При проверке кассы кассирдолжен предоставить отчёт кассира (КО-4), составляется он ежедневно. В нёмдолжны быть:

№№

ордеров

Количество документов Содержание операции Сумма Корреспондирующий счёт приход расход 1 2 3 4 5 6

27

122

1

1

Остаток денежных средств на начало дня

21 000

Получено от по­ку­пателей

Сдано в банк

Итого за день

Остаток денежных средств на конец дня

16 000

10 000

10 000

15 000

15 000

При проверке кассы всёвнимание на документы в 3 графе, на остаток на конец дня.

Ревизия кассы

Кассир несёт полнуюматериальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильностьоформления документов. Он должен вывести остаток денег на момент проверки. Скассира берётся расписка, что все приходные и расходных документы выключены имв отчёт, неоприходованных и несписанных суммы в кассе не имеется.

Расписки в получениисумм, не оформленные расходными ордерами, к рассмотрению комиссией непринимаются и считаются недостачами. Недостача относится на счёт кассира.Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено, ихналичие считается излишком. Излишки средств приходуются на финансовый результат.Денежные средства пересчитываются полистно. Полученный остаток сверяется состатком в отчёте кассира. Особое внимание на незаполненные по всем реквизитамкассовые документы (без номеров, дат, одной подписи и т.п.).

Перечисления денежныхсредств по счетов плательщика на счёт получателя осуществляется на основеПоложения ЦБ РФ о безналичных расчётах в РФ от 08.09.2000 № 120-П.

Предприятия открываютсвои расчётные счета в банке, которым присваиваются номера (двадцатизначные).При проверке предприятия необходимо запросить в банке о всех счетах за каждыйдень, если проводились операции по расчётному счёту. Банк выдаёт предприятиюдля сверки выписку с расчётного счёта, в которой отражаются:

-          остаток денежныхсредств на счёте на начало дня;

-          поступления,перечисления за день;

-          выдача,перечисления за день;

-          остаток средствна конец дня.

В бухгалтерии к выпискебанка прилагаются документы, на основе которых происходят движения средств нарасчётном счёте. На расчётный счёт поступают наличные деньги, могутперечисляться безналичные средства.

Поступление наличныхденежных средств на расчётный счёт оформляется объявлением на взнос наличными,состоящим из трёх частей: собственно объявление; квитанция; ордер.

После сдачи денежныхсредств в банк квитанция объявления с отметкой банка возвращается напредприятие и прилагается к РКО. Первая и третья части остаются в банке.

Нарушение может быть:неполная сдача полученных из кассы средств в банк на расчётный счёт. Длявыявления необходимо сопоставить:

-          РКО;

-          Квитанцияобъявления с отметкой банка;

-          Выписка срасчётного счёта.

Все три проверяютсяформальной проверкой.

Получают наличныесредства со счетов в банке по денежному чеку. В бланке чека должны быть указанысумма, дата выдачи чека, наименование и подпись чекодателя (расписываетсяруководитель и главный бухгалтер). Чек сдаётся в банк, в чековой книжкеостаётся корешок чека, реквизиты которого: сумма полученных в банке денег, датаполучения, кому выдан чек, подпись получившего чек. Корешок чека – это распискав получении чека.

Возможное нарушение –неполное оприходование или полное неоприходование денежных средств в кассу. Дляпроверки сопоставляются документы следующим образом – составляется таблица:


Данные чековой книжки Данные выписки банка Данные кассовой книги Отклонения номер дата сумма дата сумма номер РКО дата сумма дата сумма 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 20 10 000 21 1 000 1 (= 7 – 4) 9 000 временное заимствование ден. средств показывает хищение ден. средств

Возможны взыскания – самасумма плюс штраф на кассира, штрафы на руководителя и главного бухгалтера – до50 МРОТ. Штрафы налагаются Инспекцией МНС по представлениям банка.

Безналичные расчёты

Оформляются пятьюдокументами:

-          платёжноепоручение – письменное распоряжение плательщика о перечислении сумм и средствсо своего счёта на счёт получателя. Может составляться в 3, 4, 5 экземплярах –каждому участнику (плательщик, получатель, банки, плюс федеральное казначейство);

-          платёжноетребование – требование поставщика к покупателю оплатить на основаниинаправленных в банк плательщика расчётных и отгрузочных документов стоимостьпоставленных по договору продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

-          расчётный чек(чековая книжка) – выдаётся продавцу покупателем. При выдаче чековой книжки вбанке бронируется необходимая сумм денег;

-          аккредитив.Покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счёте сумму для оплатыотгруженных ценностей;

-          инкассовоепоручение – производится списание денежных средств с расчётного счёта без согласиявладельца.

Все документысоставляются как минимум в трёх экземплярах. Проверяются встречной проверкой,так как копии получают все участники.

Приёмом взаимногоконтроля можно проверить поступление или расход товарно-материальных ценностей,выполненные работы, оказанные услуги, приёмные документы и учётные регистрыскладов производственных запасов или готовой продукции.

Расхождения по документамс банком рассматриваются в течение 20 дней. В банковских документах не должнобыть подчисток, не допускается замена ксерокопиями. В банке можно затребоватьподтверждения каких-либо перечислений.

Инвентаризационный остаток необходимобрать только в первичный документах. В книге складского учёта – нельзя. Длянакладной, фактуры двух подписей мало. Верить больше первичному документу –содержит подписи и печати.

На решениесудебно-бухгалтерской экспертизы можно ставить вопросы:

-          насколькообоснованной является недостача товарно-материальных ценностей у кладовщикаИванова И.И. по состоянию на 15.08.1999 года?

Является ли отсутствиеконтроля за использованием доверенностей на получение товарно-материальныхценностей со стороны бухгалтерии первопричиной, позволившей экспедитору ПетровуП.П. получить 10 тонн такого-то материала и не сдать его на склад предприятия?

еще рефераты
Еще работы по государству и праву