Реферат: Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

Челябинскийюридический институт МВД России

Кафедрауголовного права и криминологии

Курсоваяработа

Поуголовному праву

Тема:«Уголовно-правовая характеристика

налоговыхпреступлений»

 

Выполнил: курсант 374 уч.гр.

рядовой милиции

О.И. C.

Проверил:  преподаватель

Кафедрыуголовного

права икриминологии

Капитанмилиции

Е.П. З.

Челябинск2008


Содержание

 

I.Объективныепризнаки налоговых преступлений.

1. Объекты налоговых преступлений.

2. Объективная сторона налоговых преступлений.

II.Субъективныепризнаки налоговых преступлений.

1. Субъект налоговых преступлений.

2. Субъективная сторона налоговых преступлений.

III.Соотношениясо смежными составами преступлений в сфере  экономической деятельности.Проблемы квалификации.

Заключение

Списокиспользованной литературы.  


1.Объективные признаки налоговых преступлений.

Уголовныйкодекс предусматривает несколько видов преступлений, связанных сналогообложением. К собственно преступлениям в сфере налогообложения относятся преступления,предусмотренные ст.194, 198-199.2 УК РФ.

Преступлениемв сфере налогообложения является общественно опасное, противоправное, виновносовершенное деяние (действие или бездействие), нарушающее принципдобропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционнуюобязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Указанныепреступления объединяет непосредственный объект – общественные отношения,основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности иконституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги исборы[1].

Вуголовно правовой и криминологической науке большинство  специалистовхарактеристику непосредственного объекта налоговых преступлений связывают сфинансовым оборотом в части формирования доходной части государственногобюджета. Однако сложилась и альтернативная позиция, в соответствии, с которойнепосредственным объектом налоговых преступлений следует считать общественныеотношения, возникающие в процессе исчисления налогов и иных обязательны(платежей и их своевременной и полной уплаты).

Дискуссияпо поводу содержания непосредственного объекта налоговых преступленийукладывается в рамки спора о приоритетности материальной или  процессуальной(процедурной) стороны налоговых правоотношений. Непосредственным объектомпреступлений совершаемых в сфере налогообложенения, является налоговаябезопасность. Как институциональное понятие она, несомненно, охватывает и материально-правовой и процедурный, и организационно-управленческий аспектыналоговых правоотношений.

 Содержательнаясторона объекта (как впрочем, и  объективной стороны) этой группы преступленийсвязана с  сущностью налоговых правоотношений, их структурой.

Анализпонятий, отражающих содержание систем экономической, финансовой и налоговойбезопасности как объекта налоговых преступлений, позволяет оценить иобщественную опасность этой группы деяний. Пленум Верховного Суда РФ впостановлении от 4.07.1997г. №8.

«Онекоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства обответственности за уклонение от уплаты налогов» указал, что общественная вумышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законноустановленные налоги и сборы (ст.57 Конституции РФ), что влечёт не поступлениеденежных средств в бюджетную  систему страны. Общественную опасность наиболеераспространенных налоговых преступлений (уклонение от уплаты налогов) ВерховныйСуд РФ связывает с формированием бюджетной системы государства, такаявзаимосвязь соответствует сложившимся в теории подходу, согласно которомууголовное правоотношение, направленное на защиту налоговой и бюджетной системот преступлений и посягательств.

Применимок принципам финансовой и бюджетной политики государства, общественная опасностьналоговых преступлений заключается в том, что они подрывают  единство бюджетнойсистемы, нарушают  самостоятельность бюджетов разных уровней, поэтому отраженияих доходов и расходов, сбалансированность бюджета. Эффективность иэкономичность использования средств, общее (совокупное) покрытие расходовбюджетов, их достоверность, а также адресность и целевой характер бюджетных средств.

Впоследние годы формируется мнение о том, что налоговые преступления настолькообщественно опасны, что  подлежат оценке не как экономические (финансовые), акак государственные и даже конституционные. Так, по мнению Р.А. Алексееванеправильное определение объекта налоговых преступлений приводит к недооценкеих общественной опасности. Налоговые преступления должны быть отнесены ккатегории государственных преступлений.1

Объективнаясторона преступления, предусмотренная ст. 198 УК РФ, была в форме уклонения отуплаты налогов, (или) сборов  путем бездействия, состоящего в непредставленииналоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствиис законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; а также путем действия,состоящего во внесении в налоговую декларацию или иные документы, представлениекоторых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах являетсяобязательным, заведомо ложных  сведений. (В данном случае наблюдается интеллектуальный подлог со стороны физического лица).

Вуголовно-правовой литературе уделялось  внимание моменту окончания налоговыхпреступлений и характеристика конструкции составов налоговых преступлений исходя из описания признаков объективной стороны преступления.

Представляется,что новая редакция налоговых статей не изменяет взгляда на момент окончанияналоговых преступлений, который должен определяться исходя из установленного Налоговыми кодексами РФ срока уплаты того или иного вида налога. То обстоятельство, что новая редакция не упоминает об  ущербе, причиненномуклонителями, не влияет на понимание момента совершения преступлений. Налоговоезаконодательство РФ, постановления Конституционного Суда РФ, сложившаясясудебная практика не  дают оснований  к пересмотру взглядов на момент окончанияналоговых  преступлений.  Кроме того, в примечания налоговых  статей говоритсяо сумме  неуплаченных налогов, т.е. о не поступлении их в бюджеты различныхуровней.1

Моментокончания преступления (ст. 198 УК РФ) связан со сроками подачи налоговойдекларации. Истечение конкретного установленного срока для предоставлениядекларации по  итогам календарного года предопределяет возможность признания преступления оконченным.

Всоответствии с п.5 постановления Пленума Верховного  Суда РФ «О некоторыхвопросах применения судами РФ уголовного законодательства об  ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 4.07.1997г.  № 8² «преступление,предусмотренное ст. 198 УК РФ,  считается  оконченным  с момента фактическойнеуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период. В  срокустановленный налоговым законодательством».

Объектомналогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный вкалендарном году, как на территории РФ, так и за её   пределами в денежной инатуральной форме.  В состав совокупного дохода включаются стоимостьматериальных благ, представленных предприятиями (организациями), доходы отвыполнения работ по  гражданско-правовым  договорам от сдачи в аренду жилья,гаражей, автомобилей, а также от осуществления предпринимательской деятельностибез образования юридического лица. У физических лиц, не имеющих постоянногоместа жительства в России, — из источников в РФ (по ст. 198 УК РФ)

Ст.199Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Объектомпосягательства  преступления является функционирование финансово-бюджетнойсистемы.

Непосредственныйобъект-совокупность конкретных общественных отношений, возникающихисключительно по поводу  исчисления и уплаты налогов и (или) сборов в бюджет различныхуровней.

Корганизациям, о которых говорится в ст. 199 УК РФ, относятся  все указанные вглаве 4  гражданского кодекса РФ  юридические лица, а также их представительства и филиалы в случаях, когда налоговым законодательствам ониотнесены к числу  организаций-налогоплательщиков определенных  видов налогов.

Местомсовершения преступления уклонения от уплаты налогов и (или) сборов являетсяфактический адрес организации-налогоплательщика. В адрес организации включаетсяполное её наименование, организационно-правовая форма, дата государственнойрегистрации, когда и где она поставлена на налоговый учет.

Понятиевремя совершения преступления включает налоговый период (ст.55 ч.1 НК РФ). Врамках налогового периода должно быть отражено время непредставления налоговойдекларации или иных документов, представление  которых в  соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, включения вдекларацию или первичные бухгалтерские документы и в учетные регистры заведомоложных (искаженных) данных.

Преступлениеявляется оконченным с момента фактической  неуплаты налогов и (или) сборов. Относительно момента окончания преступления  необходимо руководствоваться п.5постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997г. №8, в соответствии скоторым «преступления, предусмотренные ст.198 и 199 УК РФ, считается оконченнымс момента  фактической неуплаты налога за соответствующий период в срок,установленный налоговым законодательством».

Собъективной стороны преступление может совершаться как в форме действия, так ибездействия. В первом случае имеет место внесение в бухгалтерскую отчетность,баланса и т.п., заведомо ложных сведений, поправок, исправлений, подчисток,исключающих их истинное содержание, либо их подмена. Во втором — преступлениесовершается путем не отражения в этих документах коммерческих операций илиистинных  результатов финансово-хозяйственной деятельности.


2.Субъективныепризнаки налоговых преступлений.

Новаяредакция ст.198 и 199 УК РФ не дают серьезных оснований для изменениясложившихся   взглядов на субъективную сторону и субъектов1 рассматриваемых преступлений следует отметить то обстоятельство, чтоназвание ст.198 УК РФ несколько изменилось, речь идет об уклонении от уплатыналогов и (или)  сборов с физического лица, а не физическим лицом. Такоеназвание могло бы дать некоторые основания  полагать, что ответственность могутнести не только налогоплательщики, но  и иные лица (агенты и лица, выступающиеот имени налоговых агентов и  выполняющие их обязанности).

Однаковключение в главу 22 УК РФ ст. 199¹ опровергает возможность примененияст.198 УК  в  отношении лиц иных, чем налогоплательщик.

Анализсудебно-следственной практики  по применению ст.199 УК РФ свидетельствует отом, что  правоприменители испытывают затруднения при определении признаковсубъекта данного преступления. Субъект преступления, предусмотренного ст. 199УК РФ, относится к категории специальных.

Куголовной ответственности за уклонение  от уплаты налогов и (или) сборов сорганизации любой организационно-правовой формы и формы собственности  могутбыть привлечены  не только служащие    организации-плательщиков налогов,оформление соответствующих документов, предоставление их  в налоговый орган.

Неправильноеопределение субъекта преступления влечет за собой прекращение уголовных дел заотсутствием состава преступления, либо вынесение оправдательных приговоров.

Рассмотреввопрос о субъекте преступления  предусмотренного ст. 199 УК РФ,  ПленумВерховного Суда в п.10 Постановления от 4 июля 1997г.  №8.

Онекоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства обответственности за уклонение от уплаты налогов «указал, что к ответственностимогу быть привлечены не только  руководитель организации-налогоплательщика иглавным (старший) бухгалтер, но и лица, фактически  выполняющие обязанностируководителя и главного (старшего) бухгалтера.

Атакже иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерскиедокументы заведомо искаженные данные о доходах или расходах, либо скрывшиедругие объекты налогообложения. При том из текста постановления Пленумаследует, что имеется в виду ответственность  указанных лиц как исполнителей, ане  других соучастников преступления.

Несмотряна имеющиеся разъяснения Пленума Верховного суда Российской Федерацииотносительно субъекта уголовной ответственности за уклонение от  уплаты налоговс организации, этот вопрос остается дискуссионным как в теории уголовногоправа, так и в право применении, а его решение вызывает споры.

Вюридической литературе высказывается мнение о том, что поскольку  организациякак юридическое лицо не может быть субъектом преступления, очевидно, чтотаковым  может быть только тот, кто выступает от имени организации, реализуетправа и обязанности, имеющиеся у данной организации. Обязанность по уплатеналогов с организации может выполнить (соответственно не выполнить) толькоруководитель  организации и главный бухгалтер. Все иные лица,  кромеруководителя организации и главного бухгалтера (или лиц, выполняющих ихобязанности),  в том числе и те, кто с целью уклоняется от уплаты налоговискажал данные в первичных документах бухгалтерского учета, могут нестиответственность лишь как  соучастники данного преступления.

Должностныелица налоговых органов, умышленно  содействовавшие уклонению от уплаты налогови (или) сборов, должны привлекаться к уголовной ответственности за участие вэтом преступлении против интересов государственной службы (ст.285, 290, 292 УК)по совокупности.

Висследовании проблемы субъекта преступления  следует рассматривать еще один аспект. В доктрине высказывается предложение  признавать субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ учреждения  организации налогоплательщика, таккак для него  немаловажное значение имеет неучтенная или иным образом скрытаяприбыль, дивиденды 1 и пр.

Согласитьсяс такой точкой зрения можно лишь отчасти, и при определенных условиях. Вменятьв вину совершение налогового преступления только на основании фактаучредительства предприятия,  вряд ли законно.

Субъективнаясторона (ст.198 УК РФ) преступления характеризуется только  прямым умыслом,т.к. цель преступных действий является уклонение от исполнения обязательств поуплате налогов и (или) сборов с  последующим использованием сокрытых  средствпо своему усмотрению.

Лицоосознает опасность действий и желает наступление их


3.Соотношениесо смежными составами преступлений в сфере экономической деятельности. Проблемыквалификации.

Налоговые преступления имеют существенные отличия от общественных, напримернасильственных преступлений. Целью  преступления выступает расчет в рамках экономических отношений получить имущественную выгоду незаконными способами.Подробная противоправная деятельность направлена не против конкретных лиц илиорганизаций, а против государства.

Подналоговыми преступлениями  понимаются предусмотренные уголовными законамиобщественно-опасное деяние, осуществляемые в рамках хозяйственной деятельностисубъекта и  посягающие на финансовые интересы государства в части формированиябюджета и  внебюджетных фондов от сбора  налогов и страховых взносов сфизических и юридических лиц. В уголовном кодексе Российской Федерации онипредусмотрены в ст.198 и 199.

Разграничение налоговых преступлений  от иных  посягательств в процессе  квалификациипреступлений  может быть  проверено по целому ряду признаков. Основными критериями такого разграничения является в первую очередь  непосредственныйобъект преступного деяния, которым у налоговых преступлений являются отношения,возникающие между налогоплательщиком и государством по поводу исчисленияналогов или страховых взносов, государственные внебюджетные фонды, их уплаты, атакже осуществления налогового контроля.

Разграничениетакже можно провести по специфике объективной стороны налоговых преступлений исубъекта, который является  специальным.

Объективныеи субъективные признаки состава налоговых преступлений в научно-практическойлитературе на  сегодняшний день проанализированы и описаны достаточно подробно.

Всвязи с этим проблема соотношения налоговых преступления с иными  смежнымисоставами сводится, по сути, к проблемам конкуренции норм и квалификацииналоговых преступлений по совокупности.

Подконкуренцией уголовно-правовых норм в правовой науке подразумеваются те случаи,когда одно преступное деяние охватывается несколькими статьями Особенной частиУК.

Наиболеечасто в юридической литературе выделяются следующие виды конкуренцииуголовно-правовых норм:

1.        Конкуренцияобщей и специальной норм.

2.        Конкуренциячасти ицелого.1

Впервом случае  согласно правилам конкуренции применению подлежит специальнаянорма. При конкуренции части и целого должна применяться та норма, котораяохватывает все  фактические признаки современного деяния.

Случаиконкуренции с налоговыми преступлениями может иметь место при совершениипреступления, предусмотренного ст. 170 УК РФ.

Объективнаясторона данного преступления заключается в действиях по регистрации заведомонезаконных сделок с  землей.

Искажениюданных государственного земельного кадастра, а равно  умышленном заниженииразмеров платежей  за землю при совершении их  соответствующим должностнымлицом органа обязанного проверить указанные действия. В конкуренции сналоговыми  преступлениями данная норма вступает при умышленном  заниженииналоговых платежей за землю,  поскольку возникает вопрос о возможностиквалификации  данного деяния как соучастие в совершении налоговогопреступления.

Хотяформально данное деяние и попадает под признаки  ст. 33 и ст. 199 УК РФ, всоответствии с правилами квалификации при наличии соответствующих основанийдолжна наступать по ст. 170 УК РФ

Проблемасовокупности налоговых преступлений с иными преступными посягательствами тесно  связана с вопросом о том возможно ли привлечение к уголовнойответственности за уклонение от уплаты налогов при условии, что объектналогообложения возник в результате противоречивой деятельности  лица. Данныйвопрос вызывал и вызывает обширные дискуссии, особенно на практике.

Преждечем определить, как решается данный вопрос в российском законодательстве,необходимо отметить, что корень его уходит  в сущность преступления.

Уклонениеот уплаты налогов возможно лишь тогда, когда виновный нарушил возложенные нанего законодательством обязанности по уплате налогов. В действующем налоговомзаконодательстве вопрос о  налогообложении незаконных доходов нерассматривается в ст. 38  Налогового кодекса РФ «Объект налогообложения».Говорится об имуществе, прибыли, доходе, стоимости реализованных товаров и др.в самой общей форме.

Несодержится прямого указания на законность приобретения объектов налогообложенияи  в законах о конкретных налогах

Темне менее,  позиция большинства исследователей, а также судебная практика сводятся к тому, что для квалификации деяния по ст. 198 и ст.199 УК РФ,источник получения объектов налогообложенения  должен носить законный характер.1

Вч.1 ст.51 Конституции РФ закреплено, что «Никто не обязан свидетельствоватьпротив себя самого…».  Лицу же осуществлявшему преступную деятельность,уклонение  от уплаты налогов с доходов, полученных от этой деятельности,  будетпредставлять собой не что иное,  как попытку обвинить его в том, что он несообщил государству, налоговым органам о совершенном или совершаемом импреступлении, поскольку избегал уклонения и  уплатить налоги не может тольколишь продекламировав  источник дохода. А это и есть не что иное, как«свидетельство против себя самого».1. На практике часто возникают ситуации,вызывающие трудности в квалификации деяния, в связи с необходимостьюограничения уклонения от уплаты налогов (взносов)  от незаконногопредпринимательства.

Осуществлениепредпринимательской деятельности без регистрации в соответствующих гос. органахвлечет за собой уклонение от уплаты налогов с различных объектов налогообложения возникающих  в результате предпринимательской деятельности.Однако подобное деяние образует объективную сторону преступления,предусмотренную ст.171 УК РФ. Незаконное  предпринимательство являетсяпреступлением само по себе.

Следовательно,доход, полученный в результате этой преступной деятельности, также являетсяпреступным, а поэтому должен изыматься в доход государства, а не облагатьсяналогами.

Вкачестве одного из способов совершения налогового преступления могут выступатьи такие преступления; как незаконный оборот драгоценных материалов, драгоценныхприродных камней или жемчуга  (ст. 191 УК РФ), а также нарушение правил сдачигосударству драгоценных  материалов и драгоценных камней (ст. – 192 УК РФ).Данное преступление является специальным составом незаконногопредпринимательства, а поэтому квалифицируются самостоятельно, и не требуютдополнительной квалификации по статьям,  предусматривающим ответственность заналоговое преступление.

4.Кчислу преступлений, которые посягают на  интересы государства в сфереформирования бюджета, относится неправомерные действия при банкротстве, а такжепредпринимательское и фиктивное банкротство. Такое преступление, как легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенногонезаконным путем (ст. 174 УК РФ) также может быть совершено по совокупности сналоговыми преступлениями. Данная ситуация возможна, когда уклонение от уплатыналогов является лишь источником незаконного происхождения имущества (какправило, денежных средств). Оно выступает как первичное  преступление и неохватывается рамками состава легализации, а предшествует ей. Субъект составовпредусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ, может в дальнейшем отмыть деньги,сокрытые от налогообложения.2    

Федеральнымзаконом РФ от 8.12.03г. №162 – Ф3 «О внесении изменений и дополнений в УК РФ»1внесены изменения и дополнения в статьи, предусматривающие уголовнуюответственность за налоговые преступления.

Федеральнымзаконом от 8.12.03г. №162 –Ф3 изменены диспозиции и санкции ст.198 и ст. 199 УКРФ

Крометого, исключено «Примечание 2» к ст. 198 УК РФ, ранее предусматривающеевозможность освобождения виновных лиц от уголовной ответственности за преступления,предусматривавшее возможность освобождения виновных лиц от уголовнойответственности за преступления, предусмотренные ст. 194, 198 и 199 УК. Вслучае, если лицо впервые совершило одно из указанных преступлений,способствовало раскрытию  преступления и полностью возместило причиненныйущерб.

Изназваний ст.198и 199 УК РФ (в редакции федерального закона от 25.06.98. №92-Ф3), а также их диспозиции исключены «страховые взносы в гос. внебюджетныефонды».

Способысовершения преступления унифицированы путем исключения из диспозицийуголовно-правовых норм, таких форм уклонения от уплаты налогов, как «инымспособом», и включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных одоходах или расходах.

Вновой редакции ст. 198, 199 УК РФ преступлением признается толькопреднамеренное  непредставление налоговой декларации или других документов, либо намеренное искажение данных в декларации. Это означает, чтоправоохранительные органы не смогут возбуждать уголовные дела на одном толькоосновании,  что организация или гражданин (физическое  лицо) вовремя неперечислил налог.

Крометого, в соответствии с новой редакцией уголовных норм по налоговымпреступлениям  исчисление крупного или особо крупного размера, а также штрафа производится в санкциях и в приложениях указанных статей. Данная  новеллаявляется результатом  разрешения многолетних дискуссий  в судебно-следственнойпрактике относительно правомерности применения той или иной ставки минимальногоразмера оплаты труда (МРОТ) при исчислении крупного или особо крупного размераущерба,  причиненного государству преступными деяниями. В сфере  экономическойдеятельности.

Вправоприменительной практике по налоговым преступлениям необходимо учитыватьособенности применения наказания, назначенного в виде штрафа. В соответствии сост. 4 Федерального закона  «О  внесении изменений и дополнений в УК РФ» от 8декабря 2003 г. № 162 –Ф3.

 «Назначенноенаказание в виде штрафа в размере минимального размере оплаты труда (МРОТ), неисполненное до введения в действие настоящего Федерального закона, взыскиваетсяв размерах, установленных приговором суда, вступившим в законную силу».

Вновой редакции уголовно –правовых норм за налоговые преступления увеличиваетсясумма, за неуплату которой может последовать уголовноенаказание.Закон смягчает само наказание. Гражданам срок лишения свободы от двух лет  доодного года (с пяти до трех лет за сокрытие налогов в особо крупном размере).

Дляруководителей  организации, бухгалтеров и т.д. наказание снижено с четырех додвух лет лишения свободы (с семи до шести лет за неуплату налогов в особокрупном размере, либо группой лиц)

Такимобразом, законодателем учтены проблемные вопросы, которые имели место приразрешении споров между налогоплательщиками и правоприменителями. Относительнообъективной стороны ранее действовавших составов  преступлений, предусмотренныхст. 198 –199  УК РФ (способов совершения налоговых преступлений).

Введениеновых редакций статей о налоговых преступлениях УК позволит  в определенномстепени избежать необходимости перечисления конкретных  способов совершенияуголовно наказуемых деяний в сфере налогообложения указанные. Указанные новеллыпозволят также расширить границы применения уголовно правовых норм данныхстатей в отношении налоговых агентов, руководителей предприятий –должников итак называемых проблемных банков.


Заключение

Налоговаяпреступность – это общественно опасное, социально –правовое  явлениенаходящееся в тесной взаимосвязи, с рыночной экономической системой, возникающеев результате существования конфликта по поводу бюджетно-налоговогоперераспределения денежных средств связанного с конституционной  обязанностьюплатить налоги и действиями  контролирующих органов по учету результатовфинансово-экономических операций включающее в себя совокупность  преступлений,направленных против гос. власти, осуществляемой органами. Выполняющими функцииуправления в финансовой сфере, и потягаются на  стратегические интересыгосударства в поддержании стабильности налоговой системы и обеспеченииэкономической безопасности, установленный порядок осуществление государственнойвласти. должностными мерами налогового ареала и (или) государственныхвнебюджетных  фондов, что ведет к таким социально-опасным последствием, какнарушение принципа равенства и социальной справедливости, создание социальнойнапряженности и политической  нестабильности в  обществе, подрыв устойчивостибюджетной системы российского государства и государственных внебюджетныхфондов, а денежные средства, полученные в результате уклонения от уплатыналогов, поступают в распоряжение  организованных преступных группировок, в томчисле обеспечивают финансирование терроризма.   

еще рефераты
Еще работы по государству и праву