Реферат: Оценка безубыточного объема продаж и прибыли предприятия
--PAGE_BREAK--1.2 Маржинальная прибыль и факторы, влияющие на уровень безубыточности деятельности предприятияМаржинальная прибыль промышленных предприятий имеет различные источники формирования, которые могут находиться как во внешней, так и во внутренней среде. Группировка маржинальной прибыли по объектам возникновения и различным признакам объекта позволяет изучить влияние
внешних и ряда внутренних факторов, воздействующих на формирование маржинальной прибыли [37, с. 22].
Так, группировка маржинальной прибыли по адресам покупателей позволяет установить наиболее доходный регион сбыта товара; группировка по торговым агентам, реализующим товар, позволяет установить агентов, формирующих наибольшую сумму маржинального дохода для предприятия и обосновать политику оплаты труда для стимулирования сбыта с помощью изменения формы оплаты труда торговых агентов.
В поиске резервов повышения экономической эффективности производства особую актуальность приобретает прогнозная оценка для оперативного принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и упущений.
Маржинальный анализ как один из многочисленных приемов в поиске резервов повышения экономической эффективности производства впервые появился за рубежом, в капиталистических странах, в которых товаропроизводители свою предпринимательскую деятельность строили исключительно в условиях рыночной экономики [20, с. 11].
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозированием величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Маржинальный анализ был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в
1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее А.П. Зудилиным [34, с. 2].
В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
Маржинальный анализ проводят в следующих целях:
– оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;
– прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;
– оценить предпринимательский риск;
– выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;
– оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;
– разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере производства и реализации товаров [31, с. 121].
Основные задачи маржинального анализа состоят в определении:
- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
- необходимого объема продаж для получения заданной величины
- прибыли;
- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.
С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа.
Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
- необходимости деления издержек на две части: переменную и постоянную;
- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
- тождества производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
- эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
- пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции [7, с. 76].
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозированием величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Маржинальный анализ был разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее А.П. Зудилиным [34, с. 2].
В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
<img width=«382» height=«281» src=«ref-1_1109745969-11805.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">
Рисунок 3 – Графики зависимости видов затрат от изменения объема продукции
Прогрессивные затраты меняются быстрее, чем уровень деловой активности, например сдельно-прогрессивная заработная плата. Дегрессивные затраты, наоборот, изменяются медленнее, чем объем производства, например затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию для технологических нужд.
Регрессивные затраты, напротив, находятся с объемом производства продукции в обратной зависимости: они сокращаются при росте деловой активности. Существуют также смешанные затраты, содержащие как переменную, так и постоянную составляющие, например, заработная плата работников отдела сбыта, часть заработной платы которых является стабильной (повременная), а другая – зависит от объема проданного товара (сдельная).
Для идентификации затрат в зависимости от их реагирования на изменение объемов продукции используется так называемый коэффициент реагирования затрат – отношение темпа прироста той или иной статьи затрат к темпу прироста объема продукции [20, с. 16].
Важным в плане изыскания резервов экономии затрат на производство и реализацию продукции считается рассмотрение зависимости удельных показателей постоянных и переменных затрат в расчете на единицу продукции.
Очевидно, что при увеличении объемов производства экономия образуется на постоянных затратах. Если исходить из того, что производимая продукция продается по цене, превышающей ее себестоимость, то экономия на постоянных затратах в условиях роста объемов продукции – фактор, непосредственно влияющий на рост прибыли. Кроме того, увеличение производства требует роста закупок сырья, материалов, следствием чего является, как правило, увеличение партии закупки. В такой ситуации можно рассчитывать на снижение закупочных цен, что приведет к дополнительной экономии и росту прибыли [31, с. 124].
При значительном росте деловой активности, когда расширение масштабов бизнеса требует дополнительных постоянных затрат (например, амортизация дополнительно приобретенного оборудования, содержание управленческого персонала и др.), удельные постоянные затраты, безусловно, возрастут, но по мере дальнейшего наращения объемов производства их величина опять продолжит свое снижение.
С помощью маржинального анализа возможен поиск наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными затратами, ценой и объемом продаж.
Важным фактором, влияющим на доходность отдельных объектов маржинальной прибыли, является величина и структура неполной себестоимости. От величины неполной себестоимости напрямую зависит величина маржинального дохода (прибыли). Преобладание в структуре неполной себестоимости переменных затрат указывает на тот факт, что для достижения безубыточности данного объекта маржинального дохода не требуется значительного объема продаж. Преобладание в структуре неполной себестоимости прямых постоянных затрат указывает на необходимость увеличения объема продаж для их возмещения.
Одним из условий обоснования управленческих решений по ассортименту продукции является оценка структуры прямых постоянных затрат в разрезе отдельных объектов маржинальной прибыли. Доля прямых постоянных затрат, относимых на отдельный объект, может быть настолько велика, что для их возмещения (то есть для достижения безубыточности объекта) может понадобиться значительное увеличение объема продаж.
Предложенная методика анализа позволяет также изменить подходы к оценке безубыточности хозяйственной деятельности предприятий и более полно изучить состав факторов, влияющих на безубыточность.
Для расчета безубыточного объема производства по отдельным видам продукции в экономической литературе применяется показатель маржинального дохода (прибыли), рассчитанного по прямым затратам на производство данного вида продукции. Объем производства по отдельному виду продукции считается безубыточным, если выручка от реализации покрывает переменные и прямые постоянные затраты на производство данного вида продукции. Однако, поскольку маржинальный доход формируется не только в основной деятельности промышленных предприятий, безубыточный объем продаж необходимо рассчитывать для всех объектов маржинального дохода.
Для оценки влияния факторов на изменение безубыточности хозяйственной деятельности предприятия предлагается оценивать влияние безубыточности отдельных объектов маржинального дохода [47, с. 94]:
<img width=«114» height=«53» src=«ref-1_1109757774-618.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">, (1)
где Бi — безубыточный объем продаж для i-го объекта маржинального дохода,
Зпр.постi– прямые постоянные затраты, отнесенные на себестоимость i-го объекта маржинального дохода;
УМiпер– доля маржинального дохода по переменным затратам в выручке от i-го объекта.
Формула (1) представляет собой детерминированную модель факторного анализа. Применение к ней различных методов факторного анализа (цепных подстановок, интегрального метода) позволяет рассчитать влияние прямых постоянных затрат и доли маржинального дохода по переменным затратам в выручке от отдельного объекта маржинального дохода на изменение точки безубыточности объекта.
Маржинальный доход на весь выпуск представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от продаж:
МД = N– SПЕР= PN+ SПОСТ, (2)
где МД – маржинальный доход на весь выпуск продукции;
N– объем производства;
SПЕР– общие переменные затраты;
SПОСТ– общие постоянные затраты;
PN– прибыль от продаж.
Основным источником прибыли успешной организации является маржинальная прибыль, факторный анализ которой, выполненный с использованием метода абсолютных разниц на основе информации формы №2, позволяет определить влияние на прибыль следующих факторов:
- объем производства;
- уровень инфляции;
- удельные затраты или ресурсоемкости (затраты врасчете на 1 руб. выручки).
Исходными данными для анализа является следующая информация:
– темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;
– выручка и прибыль от продаж за отчетный и предыдущий год из формы №2.
Расчеты осуществляются в следующей последовательности.
– Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах определяется делением выручки отчетного года на индекс цен:
<img width=«68» height=«53» src=«ref-1_1109758392-344.coolpic» v:shapes="_x0000_i1028">, (3)
где <img width=«24» height=«29» src=«ref-1_1109758736-190.coolpic» v:shapes="_x0000_i1029"> — выручка отчетного года в сопоставимых ценах;
В0– выручка отчетного года;
Iц– индекс цен отчетного года.
– Расчет прироста выручки за счет изменения объема производства. Необходимо из выручки отчетного года в сопоставимых ценах вычесть выручку предыдущего года:
<img width=«117» height=«28» src=«ref-1_1109758926-352.coolpic» v:shapes="_x0000_i1030">, (4)
где Вп – выручка предыдущего года.
– Расчет прироста выручки за счет изменения цен. Из фактической выручки отчетного года надо вычесть выручку отчетного года в сопоставимых ценах:
<img width=«108» height=«28» src=«ref-1_1109759278-344.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031">, (9)
где ΔВц – прирост выручки отчетного года за счет изменения цены.
Для оценки влияния факторов на изменение безубыточности хозяйственной деятельности предприятия предлагается оценивать влияние безубыточности отдельных объектов маржинального дохода [47, с. 94]:
<img width=«92» height=«43» src=«ref-1_1109759622-331.coolpic» v:shapes="_x0000_i1032">, (1)
где Бi — безубыточный объем продаж для i-го объекта маржинального дохода,
Зпр.постi– прямые постоянные затраты, отнесенные на себестоимость i-го объекта маржинального дохода;
УМiпер– доля маржинального дохода по переменным затратам в выручке от i-го объекта.
Формула (1) представляет собой детерминированную модель факторного анализа. Применение к ней различных методов факторного анализа (цепных подстановок, интегрального метода) позволяет рассчитать влияние прямых постоянных затрат и доли маржинального дохода по переменным затратам в
выручке от отдельного объекта маржинального дохода на изменение точки безубыточности объекта.
Маржинальный доход на весь выпуск представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от продаж:
МД = N– SПЕР= PN+ SПОСТ, (2)
где МД – маржинальный доход на весь выпуск продукции;
N– объем производства;
SПЕР– общие переменные затраты;
SПОСТ– общие постоянные затраты;
PN– прибыль от продаж.
Основным источником прибыли успешной организации является маржинальная прибыль, факторный анализ которой, выполненный с использованием метода абсолютных разниц на основе информации формы №2, позволяет определить влияние на прибыль следующих факторов:
- объем производства;
- уровень инфляции;
- удельные затраты или ресурсоемкости (затраты врасчете на 1 руб. выручки).
Исходными данными для анализа является следующая информация:
– темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;
– выручка и прибыль от продаж за отчетный и предыдущий год из формы №2.
Расчеты осуществляются в следующей последовательности.
– Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах определяется делением выручки отчетного года на индекс цен:
где П0– маржинальная прибыль в отчетном году;
Пп – маржинальная прибыль в предыдущем году.
В процессе интерпретации полученных результатов необходимо выявить
основные факторы, определившие изменение маржинальной прибыли, и дать им оценку.
Расчет безубыточности отдельных объектов маржинального дохода позволяет более точно обосновать управленческие решения в зависимости от доходности отдельных хозяйственных операций, учитывая не только величину маржинального дохода по каждому объекту, но и сумму прямых постоянных затрат, включаемых в себестоимость объекта. Суммирование безубыточных объемов продаж по каждому объекту маржинального дохода позволяет определить такой объем продаж, при котором предприятие возмещает все прямые (по отношению к отдельным объектам маржи) постоянные затраты:
<img width=«92» height=«49» src=«ref-1_1109759953-384.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033">
, (13)
где <img width=«37» height=«28» src=«ref-1_1109760337-211.coolpic» v:shapes="_x0000_i1034">
–безубыточный объем продаж, при котором возмещаются прямые (по отношению к различным объектам маржинального дохода) затраты [37, с. 23].
Формула (13) представляет собой аддитивную факторную модель, которая позволяет оценить влияние изменения безубыточности отдельных объектов маржинального дохода на безубыточность всей хозяйственной деятельности предприятия, рассчитанную по прямым затратам.
Однако достижение безубыточного объема продаж по прямым затратам еще не означает достижения безубыточности продаж в целом по предприятию, поскольку для получения прибыли необходимо возмещать косвенные затраты, относящиеся ко всей хозяйственной деятельности.
Для определения безубыточного объема продаж в целом по предприятию предлагается формула (14):
<img width=«160» height=«52» src=«ref-1_1109760548-556.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035">
, (14)
где Б– безубыточный объем продаж в целом по предприятию;
УВМДпер– доля валового маржинального дохода по переменным затратам в выручке;
Зкосв– косвенные затраты на осуществление хозяйственной деятельности.
Применение формулы (14) позволяет более полно изучить состав факторов и измерить их влияние на безубыточность хозяйственной деятельности (влияние величины косвенных затрат, безубыточности отдельных объектов маржинального дохода, прямых постоянных затрат).
Факторы внутренней среды, влияющие на уровень безубыточности производства представлен в Приложении А.
Однако жизненные реалии сложнее приведенных допущений. Для того чтобы математический инструментарий CVP-анализа стал действенным и давал достоверные результаты, необходима определенная адаптация предполагаемой деятельности к базовой модели.
В частности, основные факторы хозяйственной деятельности должны соответствовать условиям массового производства с непродолжительным производственным циклом. Технологии производства и сбыта определяются политикой предпринимателя по установлению цен реализации. Такие условия в той или иной мере присущи большинству российских предприятий [9, с. 62].
Основными прогнозируемыми факторами, вызывающими появление рисков результатов планирования, являются:
- изменчивость спроса, что приводит к колебаниям выручки и резу-льтатов финансовой деятельности в целом;
- изменчивость цены продажи продукции предприятия, вызываемая конкурентной борьбой;
- изменчивость затрат на производственные издержки, что сказывается
на получаемых доходах и приводит к их нестабильности;
- падение объемов производства и, как следствие, продаж в результате ухудшения и использования производственных ресурсов.
Из содержания перечисленных факторов риска следует, что логической цепочкой их взаимосвязи является соотношение: затраты – выпуск (объем производства) – прибыль, а следствием – нестабильность прибыли.
На рисунке 9 представлены зоны рисков последствий результатов планирования. Графически модель безубыточности является двухкоординатной [46, с. 99]:
- по оси абсцисс откладывается объем реализации Qв натуральных единицах (если речь идет об одном виде продукции);
- по оси ординат – затраты (постоянные – FC, переменные – VC, суммарные – ТС), а также выручка от реализации продукции S.
В соответствии с принятыми допущениями выручка от реализации продукции графически представляет прямую S= р * Q, а полные затраты (операционные издержки) – прямую ТС = FC+ VQ[10, с. 211].
Методы анализа безубыточности дают возможность изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов: от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Тем самым эта зависимость является методологической базой для выявления и анализа возможных негативных последствий результатов планируемой деятельности.
<img width=«260» height=«175» src=«ref-1_1109761104-7648.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036">
Рисунок 9 – Зоны рисков последствий результатов планирования
Точка безубыточности определяет две области планируемой деятельности: убыточного и рентабельного производства. Каждой из этих областей соответствуют определенные зоны и виды рисков и условия их возникновения.
Границей зоны появления риска потери платежеспособности является точка бездоходности (точка Г на рис. 9). Эта точка характеризует такие показатели плана будущего производства, когда выручка от реализации сможет покрыть только постоянные издержки предприятия.
2. В области рентабельного производства возможно проявление риска снижения финансовой прочности – устойчивости и независимости предприятия. Границей этих видов рисков является зона безопасности, определяемая кромкой безопасности (точка Б на рис. 9) [10, с. 212].
Кромка безопасности представляет разность между запланированным и пороговым (критическим) объемом продаж и характеризует запас финансовой прочности. Данный запас показывает, насколько при проявлении внешних факторов риска можно снизить показатели плана производства продукции, не неся при этом убытков.
Таким образом, методика анализа безубыточности с учетом маржинальной прибыли учитывает взаимосвязь факторов объемов производства, затрат и прибыли. Рассмотренный метод дает возможность оценить последствия рисков результатов планирования. Но при этом дополнительно возникает задача определения предельных значений тех параметров производственной деятельности, которые влияют на положение точки безубыточности деятельности предприятия и динамику зон риска. Более точный расчет этих факторов обеспечивает высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов деятельности промышленного предприятия.
Рассмотрев маржинальную прибыль и факторы, влияющие на уровень безубыточности деятельности предприятия, перейдем к изучению методики оценки безубыточности деятельности предприятия.
1.3 Методика оценки безубыточности деятельности предприятия
Методы анализа безубыточности особенно актуальны, когда для организации складываются неблагоприятные рыночные условия вследствие падения спроса на продукцию, насыщения рынка. Используя его результаты, руководство предприятия получает возможность оперативно реагировать, варьируя цены, корректируя производственную программу и зная при этом, какие финансовые последствия можно от этого ожидать, т.е. «CVP-analysis» служит основным инструментом оперативного планирования и контроля производственной и сбытовой деятельности организации, позволяющим прогнозировать прибыль в зависимости от поведения затрат, объема производства и цен [8, с. 967].
С помощью анализа безубыточности возможен поиск наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными затратами, ценой и объемом продаж.
Он позволяет найти точку равновесия, или безубыточности, так называемый критический объем продаж – точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Величина этих затрат складывается из общей величины постоянных затрат и тех переменных затрат, которые возникают как результат производства продукции, продажа которой должна полностью покрыть себестоимость производства и реализации.
Точка безубыточности (точка равновесия, мертвая точка, критическая точка, порог рентабельности) – ситуация, при которой деятельность пред-приятия не приносит ни убытков, ни прибыли [31, с. 127].
Продажи ниже точки безубыточности означают для предприятия убытки, выше точки равновесия – прибыль.
При проведении анализа безубыточности (Break-evenAnalysis) для определения порога рентабельности и его моделирования традиционно используются два метода анализа:
- метод уравнений;
- графический метод [31, с. 126].
Представим исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции связан с себестоимостьюи прибылью от продажследующим соотношением:
PN= N– S, (19)
где PN– прибыль от продаж;
N– объем производства;
S– себестоимость (затраты).
Если предприятие работает прибыльно, то PN> 0, если убыточно – PN< 0. При PN= 0 у предприятия нет ни прибыли, ни убытка, и выручка от продаж равна себестоимости.
Данное состояние фиксируется в точке критического объема продаж, которая является пограничной точкой двух противоположенных состояний: прибыльности и убыточности хозяйственной деятельности.
Для критической точки справедливо равенство:
N= Sили N= SПОСТ+ SПЕР, (16)
где SПОСТ– общие постоянные затраты;
SПЕР– общие переменные затраты.
Графическое изображение взаимосвязей показателей объема производства, затрат и прибыли представим на рисунках 6 и 7.
Первый графический способ определения критической точки безубыточности основан на равенстве маржинального дохода и постоянных издержек при достижении порогового значения выручки от продаж. После прохождения точки безубыточности предприятие начнет получать прибыль.
Второй графический способ вычисления порога рентабельности основан на равенстве выручки от продаж и общих издержек при достижении порога рентабельности. Результатом будет пороговое значение физического объема производства [20, с. 19].
При определении границ зон рисков последствий результатов планирования основными элементами модели безубыточности являются:
- объем реализуемой продукции (Q);
- цена за единицу продукции (р);
- переменные затраты на единицу продукции (v);
- постоянные затраты (FC);
- переменные затраты (VC= v* Q);
- выручка от реализации (S= р * Q);
- маржинальный доход (ВМ = S– VC);
- маржинальный доход на единицу продукции (BM1= р – v);
- прибыль до уплаты процентов и налогов (ПРр = Q(p– v) – FC).
На рисунке 9 представлены зоны рисков последствий результатов планирования. Графически модель безубыточности является двухкоординатной [46, с. 99]:
Линейный график безубыточности представим на рисунке 7.
Из рисунка 7 следует, что площадь нижнего левого треугольника соответствует убыткам предприятия до достижения им порога рентабельности, площадь верхнего правого треугольника – массе прибыли.
Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.
1. Расчет критического объема производства:
qкр(zi– siпер) = SПОСТ (18)
Он позволяет найти точку равновесия, или безубыточности, так называемый критический объем продаж – точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Величина этих затрат складывается из общей величины постоянных затрат и тех переменных затрат, которые возникают как результат производства продукции, продажа которой должна полностью покрыть себестоимость производства и реализации.
Точка безубыточности (точка равновесия, мертвая точка, критическая точка, порог рентабельности) – ситуация, при которой деятельность предприятия не приносит ни убытков, ни прибыли [31, с. 127].
<img width=«489» height=«296» src=«ref-1_1109768752-17211.coolpic» v:shapes="_x0000_i1037">
Рисунок 7 – Представление критической точки безубыточности (второй графический способ)
где qкp– критический объем производства продукции, единиц изделий;
МДi– маржинальный доход на единицу изделия, руб.
2. Маржинальный доход на весь выпуск представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или сумму постоянных расходов и прибыли от продаж:
МД = N– SПЕР= PN+ SПОСТ, (20)
где МД – маржинальный доход на весь выпуск продукции;
N– объем производства;
SПЕР– общие переменные затраты;
SПОСТ– общие постоянные затраты;
PN– прибыль от продаж.
3. Порог рентабельности (расчет критического объема выручки от продаж).
Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (zi) и количества проданных единиц продукции (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение:
zi* qi= SПОСТ+ siпер* q, (17)
где zi– цена единицы изделия;
qi– количество единиц продукции;
SПОСТ– общие постоянные затраты;
siпер– переменные затраты на единицу изделия;
q– объем производства [22, с. 261].
где ПР – порог рентабельности;
МДi– маржинальный доход на единицу изделия, руб.
zi– цена единицы изделия;
N– объем производства[22, с. 262].
Факторный анализ безубыточности производства проводится с использованием метода цепных подстановок:
– безубыточность производства в базисном периоде:
<img width=«99» height=«80» src=«ref-1_1109785963-629.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038">, (23)
где SПОСТ– общие постоянные затраты в базисном периоде;
МД0– маржинальный доход базисного года;
N– объем производства базисного года.
– безубыточность производства в базисном году при постоянных затратах отчетного периода:
<img width=«105» height=«80» src=«ref-1_1109786592-655.coolpic» v:shapes="_x0000_i1039"> (24)
где S1ПОСТ– общие постоянные затраты в отчетном периоде.
– безубыточность производства в отчетном периоде:
<img width=«105» height=«80» src=«ref-1_1109787247-645.coolpic» v:shapes="_x0000_i1040"> (29)
где МД1 – маржинальный доход отчетного периода;
N1– объем производства отчетного периода.
4. Расчет запаса финансовой прочности (показателя безопасности).
Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактическим объемом продаж и критическим объемом продаж, характеризует степень преодоления порогового значения объема производства продукции и реальность получения прибыли от продаж.
Он определяется в стоимостном выражении как разность между ожидаемым и равновесным объемом продаж:
<img width=«417» height=«79» src=«ref-1_1109787892-2606.coolpic» v:shapes="_x0000_i1041"> (26)
либо в процентах от ожидаемого объема продаж:
<img width=«367» height=«80» src=«ref-1_1109790498-2409.coolpic» v:shapes="_x0000_i1042"> (27)
Аналитическое значение методов анализа безубыточности как инструмента планирования прибыли вытекает из следующих положений:
– изменение как цены реализации, так и переменных затрат на единицу
продукции приводит к изменению маржинального дохода и, соответственно, точки равновесия (критического объема производства);
– чем ниже точка равновесия, тем меньше риск ведения бизнеса и тем более безопасно инвестирование при прочих равных условиях;
– высокий показатель безопасности означает низкий операционный риск, поскольку возможный резкий спад в объеме продаж может быть компенсирован, и в таком случае не произойдет убытков;
– для компании, имеющей многономенклатурное производство, структура продаж в целом часто представляется более важной, чем занимаемая доля рынка. Акцент на производство продукции с высоким показателем маржинального дохода способствует достижению максимальной совокупной прибыли фирмы [9, с. 64].
На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод.
Методика анализа безубыточности с учетом маржинальной прибыли учитывает взаимосвязь факторов объемов производства, затрат и прибыли. Рассмотренный метод дает возможность оценить последствия рисков результатов планирования. Но при этом дополнительно возникает задача определения предельных значений тех параметров производственной деятельности, которые влияют на положение точки безубыточности и динамику зон риска. Более точный расчет этих факторов обеспечивает высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов деятельности промышленного предприятия.
Анализ безубыточности, или CVP-анализ является эффективным инструментом в процессе принятия решений. Он позволяет проследить взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» и оценить объективность управленческих решений по организации продаж, формированию производственной программы, определению будущей цены единицы продукции, выбору поставщиков сырья и материалов и т.д. Основными показателями анализа являются маржинальная прибыль, норма маржинальной прибыли, критическая точка.
Рассмотрев теоретические и методические аспекты оценки безубыточности деятельности предприятия, перейдем к практическому анализу безубыточности деятельности предприятия ООО «Татнефть-Альметьевск-РемСервис» за период 2007–2009 гг.
2 Оценка безубыточности деятельности предприятия
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»
Общество с ограниченной ответственностью «Татнефть-АльметьевскРемСервис» (далее ООО «ТН – АльмРС») создано в 1973 году.
Юридический адрес: 423490, Республика Татарстан, г. Альметьевск, ул. Производственная д. 2.
Основной вид деятельности – капитальный ремонт скважин. Основными заказчиками ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» являются: нефтегазодобывающие управления «Альметьевнефть», «Елховнефть», «Ямашнефть», «Заинскнефть», «Нурлатнефть», а также закрытые акционерные общества «Троицкнефть», «Татнефтеотдача», «РИТЭК», «Шешмаойл», «Иделойл», «Гео-логия», общество с ограниченной ответственностью «Нефтересурс», акционерное общество строительно-монтажного предприятия «Нефтегаз», и другие.
В таблице 1 рассмотрим экономические показатели деятельности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг.
Таблица 1 – Оценка экономической деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.
Анализируя показатели экономической деятельности ООО «ТН – АльмРС», отметим, что выручка от реализации в анализируемом периоде имела неоднонаправленную тенденцию: так в 2008 г. по отношению к 2007 г. увеличение выручки составило 149294 тыс. руб. при этом темп роста выручки составил 7,9%, а в 2009 г. по отношению к 2008 г. выручка снизилась на 194619
тыс. руб. или на 9,1%.
Поскольку переменные затраты растут прямо пропорционально объему оказываемых услуг, соответственно увеличилась и себестоимость, рост которой в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 189929 тыс. руб. или 10,66%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом в связи со снижением объемов реализации услуг себестоимость имела тенденцию снижения: на 91703 тыс. руб. или 4,66%.
Динамика основных показателей экономической деятельности ООО «ТН – АльмРС» за период 2007–2009 гг. представлена на рисунке 8.
<img width=«422» height=«274» src=«ref-1_1109792907-4962.coolpic» v:shapes="_x0000_i1043">
Рисунок 8 – Динамика экономических показателей деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.
Чистая прибыль в анализируемом периоде имела отрицательную тенденцию сокращения: так в 2008 г. произошло снижение данного показателя на 29991 тыс. руб. или на 24,76%, а в 2009 г. – снижение составило 68893 тыс. руб. или 76,61%. В целом объем чистой прибыли ООО «ТН – АльмРС» в анализируемом периоде 2007–2009 г. снизился на 98484 тыс. руб. или на 82,4%, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия ООО «ТН – АльмРС».
По данным рисунка 8 отметим, что в анализируемом периоде наблюдается снижение всех рассматриваемых показателей, что указывает на уменьшение объемов деятельности в результате снижения деловой активности предприятия ООО «ТН – АльмРС».
Негативно оценивается увеличение дебиторской задолженности. Так в 2007 г. дебиторская задолженность составила 103994 тыс. руб., в 2008 г. – 162120 тыс. руб., увеличившись при этом на 98126 тыс. руб. или на 199,89%. В 2009 г. рост дебиторской задолженности наблюдается в сумме 102189 тыс. руб. или 163,03%.
Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ТН – АльмРС» в 2007–2009 гг. отражена на рисунке 9.
<img width=«372» height=«242» src=«ref-1_1109797869-3440.coolpic» v:shapes="_x0000_i1044">
Рисунок 9 – Соотношение стоимости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.
По рисунку 9 отметим, что дебиторская задолженность ООО «ТН – АльмРС» на протяжении всего анализируемого периода больше кредиторской, что может быть расценено как негативная тенденция деятельности предприятия, так как может потребоваться привлечение дополнительного финансирования деятельности организации.
Проведем анализ имущественного положения предприятия ООО «ТН – АльмРС»за период 207 – 2009 гг., результаты анализа представим в таблице 2.
Таблица 2 – Состав, структура и динамика активов и пассивов ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что предприятие ООО «ТН – АльмРС» в 2009 г. значительно увеличило вложения средств в осуществление своей деятельности. Об этом свидетельствует увеличение величины валюты баланса с 791098 тыс. руб. в 2007 году до 1089120 тыс. руб. в 2009 году, а также относительный показатель – темп роста, который за данный период составил 149,0%.
Сумма основного капитала, размещенного в форме внеоборотных активов на протяжении анализируемого периода 2007–2009 гг. увеличилась на 79617 тыс. руб. (17,0%) и составила 919842 тыс. руб. Увеличение основного капитала произошло в основном за счет обновления основных фондов.
Сумма оборотного капитала за период 2007–2009 гг. возросла на сумму 262449 тыс. руб. (89,9%) и составила 969278 тыс. руб. Рост суммы оборотного капитала связан с ростом дебиторской задолженности.
Структура активов на протяжении анализируемого периода изменилась: уменьшилась доля внеоборотных активов на 11,4% (с 99,19% до 47,7%), соответственно увеличилась доля оборотных активов на 11,4% (с 40,89% до 92,3%).
Для большей наглядности представим динамику структуры актива баланса ООО «ТН – АльмРС» за 2007–2009 гг. на рисунке 10.
<img width=«397» height=«258» src=«ref-1_1109801309-6404.coolpic» v:shapes="_x0000_i1045">
Рисунок 10 – Динамика структуры актива баланса ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»за период 2007–2009 гг.
Пассивная часть баланса в 2009 году характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, однако, доля собственных источников в общем объеме источников средств уменьшилась на 17,2% (с 88,87% до 71,6%), что несомненно, является негативной тенденцией.
Заемные средства предприятия ООО «ТН – АльмРС» в основном представлены кредиторской задолженностью. Сумма заемного капитала на протяжении анализируемого периода 2007–2009 гг. значительно возросла, а именно на 229249 тыс. руб. или 269,3% и составила на 01.01.2010 г. 308870 тыс. руб.
Для большей наглядности представим динамику структуры пассива баланса ООО «ТН – АльмРС» на рисунке 11.
<img width=«440» height=«295» src=«ref-1_1109807713-7863.coolpic» v:shapes="_x0000_i1046">
Рисунок 11 – Динамика структуры пассива баланса ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»за период 2007–2009 гг.
Данные рисунка 11 свидетельствуют о том, что за 2009 год сумма совокупного капитала увеличилась на 338062 тыс. руб. или на 49,0% и составила на конец 2009 года 1089120 тыс. руб. Собственный капитал увеличился на 112817 тыс. руб. и составил 780290 тыс. руб. Доля собственных средств в совокупном капитале на 1.01.2010 г. составила 71,6%. Снижение удельного веса в валюте баланса итоговой величины раздела «Капитал и резервы» является негативным фактом, так как в этом проявляется увеличение финансовой зависимости компании от заемного финансирования, что увеличивает уровень финансовых рисков. Такая ситуация говорит о снижении финансовой стабильности компании, следовательно, предприятие ООО «ТН – АльмРС»увеличило зависимость от внешних кредиторов.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Анализ показателей финансово-экономической деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» показал, что в анализируемом периоде наблюдается снижение всех рассматриваемых показателей, что указывает на уменьшение объемов деятельности в результате снижения деловой активности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».
Рассмотрев характеристику финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», перейдем к оценке маржинальной прибыли и ее доли в выручке исследуемого предприятия.
2.2 Оценка маржинальной прибыли и ее доли в выручке предприятия
Маржинальная прибыль (доход) является одним из основных понятий анализа безубыточности. Он показывает величину дохода, который приносит каждая дополнительно произведенная единица продукции. Маржинальную прибыль называют также прибылью-брутто, или валовой прибылью, а после списания постоянных затрат получают прибыль-нетто (практически это прибыль до налогообложения). Иными словами, сумма покрытия характеризует вклад единицы продукции (работы, услуги) в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Поэтому главная роль в процессе управления прибылью принадлежит формированию маржинального дохода предприятия, так как маржинальный доход является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции.
Анализ и оценка уровня маржинальной прибыли позволяет предприятию заранее определять уровень рентабельности как всего предприятия, так и отдельных видов номенклатуры продукции. При этом чем больше разница между ценой реализации продукции и суммой переменных затрат, тем больше сумма покрытия и, соответственно, выше будет уровень рентабельности продукции предприятия.
Представим расчет маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за анализируемый период 2007–2009 гг. Исходные данные для оценки изменения маржинальной прибыли и ее доли в выручке ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг. представим в таблице 3.
Таблица 3 – Исходные данные для оценки изменения маржинальной прибыли и ее доли в выручке ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.
--PAGE_BREAK--
Определим отклонения в 2008 г. по сравнению с 2007 г.
– По выручке от реализации продукции:
2139768 – 1990914 = 149294 тыс. руб.
– По переменным затратам:
1974046,4– 1422423,2= 191623 тыс. руб.
– По маржинальному доходу:
969722– 968090,8= -2369,2 тыс. руб.
– По постоянным затратам:
407037 – 369447,8 = 41988,8 тыс. руб.
– По суммарным затратам:
1981083 – 1787871 = 193212 тыс. руб.
– По прибыли от продаж:
198689 – 202643 = -43998 тыс. руб.
Аналогично выявим отклонения 2009 г. от 2008 г.:
– По выручке от реализации продукции:
1949149 – 2139768 = -194619 тыс. руб.
– По переменным затратам:
1900684 – 1974046 = -73362 тыс. руб.
– По маржинальному доходу:
444469 – 969722 = -121297 тыс. руб.
– По постоянным затратам:
389999 – 407037 = -17082 тыс. руб.
– По суммарным затратам:
1890639 – 1981083 = -90444 тыс. руб.
– По прибыли от продаж:
94910 – 198689 = -104179 тыс. руб.
На основе полученных данных определим отклонения маржинального дохода ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и в 2009 г. по сравнению с 2008 г., т.е. нужно выяснить, в какую сторону изменилась прибыль предприятия.
Определим отклонения в 2008 г. по сравнению с 2007 г.
– По выручке от реализации продукции:
2139768 – 1990914 = 149294 тыс. руб.
– По переменным затратам:
1974046,4– 1422423,2= 191623 тыс. руб.
– По маржинальному доходу:
969722– 968090,8= -2369,2 тыс. руб.
– По постоянным затратам:
407037 – 369447,8 = 41988,8 тыс. руб.
– По суммарным затратам:
1981083 – 1787871 = 193212 тыс. руб.
– По прибыли от продаж:
198689 – 202643 = -43998 тыс. руб.
Аналогично выявим отклонения 2009 г. от 2008 г.:
– По выручке от реализации продукции:
1949149 – 2139768 = -194619 тыс. руб.
– По переменным затратам:
1900684 – 1974046 = -73362 тыс. руб.
– По маржинальному доходу:
444469 – 969722 = -121297 тыс. руб.
– По постоянным затратам:
389999 – 407037 = -17082 тыс. руб.
– По суммарным затратам:
1890639 – 1981083 = -90444 тыс. руб.
– По прибыли от продаж:
94910 – 198689 = -104179 тыс. руб.
На основе полученных расчетных данных проведем анализ формирования маржинальной прибыли предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за анализируемый период 2007–2009 гг., результаты которого представим в таблице 4.
Таблица 4 – Анализ формирования маржинальной прибыли ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг., тыс. руб.
--PAGE_BREAK--
На основании приведенных расчетов в таблице 4, можно сделать
следующий вывод: в 2007 году на предприятии ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» выручка от реализации продукции составила 1990914 тыс. руб. при переменных затратах, равных 142243,3 тыс. руб., и постоянных расходах в размере 36944,8 тыс. руб.
Маржинальный доход предприятия в 2007 году получен в сумме
968090,8 тыс. руб., доля маржинального дохода в выручке от продаж предприятия составила 28,9%.
В 2008 году выручка от реализации увеличилась до 2139768 тыс. руб., или на 7,9% в сравнении с 2007 годом. Соответственно на 10,6% возросли переменные затраты, их величина составила 1974046 тыс. руб., а постоянные расходы возросли на 41988,8 тыс. руб. или 11,4%. При этом прибыль снизилась до 198689 тыс. руб., или на 21,7% меньше прибыли 2007 года. Таким образом, уменьшение прибыли на 43998 тыс. руб. явилось причиной снижения маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис». Маржинальный доход предприятия в 2008 году составил 9697220 тыс. руб., что на 2369,2 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году.
Для большей наглядности представим формирование маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг. на рисунке 12.
<img width=«409» height=«275» src=«ref-1_1109815576-6919.coolpic» v:shapes="_x0000_i1047">
Рисунок 12 – Формирование маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг.
Данные таблицы 4 и рисунка 12 свидетельствуют о том, что в 2009 году на предприятии ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» заметно снизились экономические показатели.Выручка от реализации продукции уменьшилась до 1949149 тыс. руб. при переменных затратах, равных 1900684 тыс. руб., и постоянных расходах в размере 389999 тыс. руб. В 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от реализации уменьшилась, а именно на 194619 тыс. руб. или на 9,09%.
Следовательно, на 4,66% снизились переменные затраты, их величина составила 1900684 тыс. руб., а постоянные расходы уменьшились на 17082 тыс. руб. или 4,19%. Прибыль предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом также значительно снизилась, а именно на 104179 тыс. руб., или на 69,6%. Таким образом, уменьшение прибыли на 69,6% стал причиной снижения маржинального дохода предприятия на 102916 тыс. руб. или 99,7%.
Динамику маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-Аль-метьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. представим на рисунке 13.
В 2008 году выручка от реализации увеличилась до 2139768 тыс. руб., или на 7,9% в сравнении с 2007 годом. Соответственно на 10,6% возросли переменные затраты, их величина составила 1974046 тыс. руб., а постоянные расходы возросли на 41988,8 тыс. руб. или 11,4%. При этом прибыль снизилась до 198689 тыс. руб., или на 21,7% меньше прибыли 2007 года. Таким образом, уменьшение прибыли на 43998 тыс. руб. явилось причиной снижения маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис». Маржинальный доход предприятия в 2008 году составил 9697220 тыс. руб., что на 2369,2 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году.
Данные таблицы 4 и рисунка 13 свидетельствуют о том, что в 2007 году
было получено самое высокое значение маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», которое составило – 968090,8 тыс. руб., что по сравнению с 2008 годом больше на 2369,2 тыс. руб., а в сравнении с 2009 годом – больше на 123629,8 тыс. руб.
Для аналитического исследования маржинальной прибыли ООО
Информация, представленная в таблице 6, свидетельствует о том, что выручка от реализации в сопоставимых ценах в 2008 году составила 1888986 (2139768 * 1,133), в 2009 году – 1709270 тыс. руб. (1949149 * 1,138). Если из выручки анализируемого периода вычесть ее величину, скорректированную на индекс цен, то полученная разность укажет на прирост выручки за счет прироста цены реализации. Следовательно, снижение выручки за счет увеличения цены составил -284989 (2139768 – 2424397) и -268431 тыс. руб. (1949149 – 2213980) в 2008 и 2009 гг. соответственно. Ценовой фактор, таким образом, играл решающее влияние на общее снижение выручки от реализации в 2008 и в 2009 гг.
Влияние изменения объема реализованных услуг на сумму выручки рассчитывается разностью между скорректированной выручкой и выручкой предыдущего периода. Прирост объемного фактора в выручке от продаж в 2008 г. составил 433843,1 тыс. руб. (2424397 – 1990914), а в 2009 г. – 73811,9 тыс. руб.
Данные таблицы 7 показывают, что результаты расчета факторных влияний указывают на отрицательное воздействие исследуемых элементов за 2007–2009 гг. Наибольшее снижение маржинальной прибыли на 89388,1 тыс. руб. в 2008 г. и на 77806 тыс. руб. в 2009 г. приходится на снижение переменных затрат. За счет объема продаж маржинальная прибыль ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» увеличилась на 129814,9 тыс. руб. в 2008 г. и на 19190,9 тыс. руб. в 2009 г. Общее снижение маржинальной прибыли как в 2008 г. так и 2009 г. было получено за счет увеличения переменных затрат и роста цены реализации.
Исходя из проведенного анализа, можно заключить, что общее снижение маржинальной прибыли было вызвано прямо или опосредованно ростом цены реализации, поэтому результаты деятельности не являются следствием активной деловой политики, конструктивных управленческих решений.
На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод: главная роль в процессе управления прибылью принадлежит формированию маржинального дохода предприятия, так как маржинальный доход является промежуточным финансовым результатом, показывающим сумму постоянных затрат и прибыли в расчете на одну произведенную единицу продукции. В 2007 году было получено самое высокое значение маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», которое составило – 968090,8 тыс. руб., что свидетельствует об эффективности хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2007 году. На протяжении 2008–2009 гг. наблюдается снижение показателей экономической деятельности предприятия, которое повлекло за собой уменьшение суммы маржинальной прибыли в данный период.
Проанализировав маржинальную прибыль и ее долю в выручке предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», перейдем к анализу безубыточности деятельности исследуемого предприятия.
2.3
Анализ безубыточности деятельности предприятия
Анализ безубыточности или CVP-анализ проявляется в соотношении между тремя группами важнейших экономических показателей бизнес-плана:
- издержками (затратами);
- объемом производства (реализации) продукции;
- прибылью.
Анализ безубыточности позволяет найти точку равновесия, так называемый критический объем продаж – точку, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Величина этих затрат складывается из общей величины постоянных затрат и тех переменных затрат, которые возникают как результат производства продукции, продажа которой должна полностью покрыть себестоимость производства и реализации.
Исходные данные для расчета безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» представим в таблице 8.
Таблица 8 – Исходные данные для расчета безубыточности деятельности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг., тыс. руб.
--PAGE_BREAK--
Проведем расчет безубыточности производства продукции ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. с помощью метода уравнений, который представлен в параграфе 1.3.
В процентах от ожидаемого объема продаж – формула (27):
за 2007 г.: (1990914 – 1282273) / 1990914 *100% = 39,6%;
за 2008 г.: (2139768 – 1941807) / 2139768 * 100% = 27,9%;
за 2009 г.: (1949149 – 1710329) / 1949149 * 100% = 12,1%.
2. Расчет запаса финансовой прочности (показателя безопасности).
Встоимостном выражении определим по формуле (26):
за 2007 г.: 1990914 – 1282273 = 880099 тыс. руб.;
за 2008 г.: 2139768 – 1941807 = 1941807 тыс. руб.;
за 2009 г.: 1949149 – 1710329 = 1710329 тыс. руб.
В процентах от ожидаемого объема продаж – формула (27):
за 2007 г.: (1990914 – 1282273) / 1990914 *100% = 39,6%;
за 2008 г.: (2139768 – 1941807) / 2139768 * 100% = 27,9%;
за 2009 г.: (1949149 – 1710329) / 1949149 * 100% = 12,1%.
Результаты анализа безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за анализируемый период 2007–2009 гг. представим в таблице 9.
Информация, представленная в таблице 9, свидетельствует о том, что в 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., что на 299396 тыс. руб. увеличило точку безубыточности 2008 г. Причина такой ситуации объясняется резким ростом постоянных затрат, сумма которых в 2008 г. составила 407037 тыс. руб., что на 41989,2 тыс. руб. (или на 11,4%) больше, чем в 2007 году.
Для большей наглядности представим динамику изменения точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. на рисунке 14.
В 2008 году выручка от реализации увеличилась до 2139768 тыс. руб., или на 7,9% в сравнении с 2007 годом. Соответственно на 10,6% возросли переменные затраты, их величина составила 1974046 тыс. руб., а постоянные расходы возросли на 41988,8 тыс. руб. или 11,4%. При этом прибыль снизилась до 198689 тыс. руб., или на 21,7% меньше прибыли 2007 года. Таким образом, уменьшение прибыли на 43998 тыс. руб. явилось причиной снижения маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис». Маржинальный доход предприятия в 2008 году составил 9697220 тыс. руб., что на 2369,2 тыс. руб. меньше, чем в 2007 году.
Данные таблицы 4 и рисунка 13 свидетельствуют о том, что в 2007 году
было получено самое высокое значение маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», которое составило – 968090,8 тыс. руб., что по сравнению с 2008 годом больше на 2369,2 тыс. руб., а в сравнении с 2009 годом – больше на 123629,8 тыс. руб.
<img width=«515» height=«333» src=«ref-1_1109822495-3003.coolpic» v:shapes="_x0000_i1048">
Рисунок 14 – Динамика изменения точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг.
Данные таблицы 9 и рисунка 14 свидетельствуют о том, что в 2008 году предприятию ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» необходимо было реализовать продукции на 1941807 тыс. руб. для достижения безубыточной работы. Фактически полученная выручка от продаж составила в 2008 году 2139768 тыс. руб., что превысило критический уровень на 997961 тыс. руб. Это превышение и составило запас финансовой прочности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».
В 2009 году наблюдается значительное снижение маржинального дохода. Увеличение постоянных расходов и одновременное снижение уровня маржинального дохода привели к увеличению безубыточного оборота на 168922 тыс. руб. В 2009 году запас финансовой прочности предприятия уменьшился на 19,8% за счет роста доли постоянных затрат в себестоимости продукции.
Используя данные таблицы 7 проведем факторный анализ безубыточ-ности производства ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. с помощью факторной модели, которая представлена в параграфе 1.3.
Расчет влияния изменения безубыточности производства за период 2007–2008 гг. определим методом цепных подстановок:
– безубыточность производства в 2007 году:
<img width=«343» height=«80» src=«ref-1_1109825498-2065.coolpic» v:shapes="_x0000_i1049">
– безубыточность производства в 2007 году при постоянных затратах 2008 года:
<img width=«342» height=«80» src=«ref-1_1109827563-1980.coolpic» v:shapes="_x0000_i1050">
– безубыточность производства в 2008 году:
<img width=«339» height=«80» src=«ref-1_1109829543-1907.coolpic» v:shapes="_x0000_i1051">
На основании исходных данных показателей находим влияние факторов
на изменение безубыточности производства в 2007–2008 гг.:
– Изменение постоянных затрат:
1941807 – 1428200 = +113607.
– Изменение доли маржинальной прибыли:
1941807 – 1428200 = +113607.
Совокупное влияние факторов: 1941807 – 1282273 = 149749 + 113607
+299396 = +299396
Следовательно, в 2008 году по сравнению с 2007 годом повышение безубыточности производства объясняется снижением доли маржинальной прибыли в цене, т.е. ростом удельных переменных затрат.
Аналогичным образом проведем расчет влияния каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж за период 2008–2009 гг.:
– безубыточность производства в 2007 году:
<img width=«343» height=«80» src=«ref-1_1109825498-2065.coolpic» v:shapes="_x0000_i1052">
– безубыточность производства в 2007 году при постоянных затратах 2008 года:
<img width=«342» height=«80» src=«ref-1_1109827563-1980.coolpic» v:shapes="_x0000_i1053">
– безубыточность производства в 2008 году:
<img width=«339» height=«80» src=«ref-1_1109829543-1907.coolpic» v:shapes="_x0000_i1054">
На основании исходных данных показателей находим влияние факторов на изменение безубыточности производства в 2007–2008 гг.:
– Изменение постоянных затрат:
1941807 – 1428200 = +113607.
– Изменение доли маржинальной прибыли:
1941807 – 1428200 = +113607.
Совокупное влияние факторов: 1941807 – 1282273 = 149749 + 113607
+299396 = +299396
Следовательно, в 2009 году по сравнению с 2008 годом повышение безубыточности производства объясняется снижением доли маржинальной прибыли в цене и ростом постоянных затрат.
Динамику запаса финансовой прочности ООО «Татнефть-Альметьевск-РемСервис» за период 2007–2009 гг. представим на рисунке 19.
<img width=«433» height=«277» src=«ref-1_1109837402-5827.coolpic» v:shapes="_x0000_i1055">
Рисунок 19 – Динамика запаса финансовой прочности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг.
Данные рисунка 19 показывают, что предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» на протяжении анализируемого периода 2007–2009 гг. имело достаточно низкий уровень запаса финансовой прочности.
2007 году принадлежит самое высокое значение запаса финансовой прочности – 39,6%. В 2008 году уровень запаса финансовой прочности снизился на 7,63% и составил – 27,9%. В 2009 году в результате снижения основных экономических показателей деятельности предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» наблюдается снижение запаса финансовой прочности, уровень данного показателя достиг значения – 12,1%.
Информация, представленная в таблице 9, свидетельствует о том, что в 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., что на 299396 тыс. руб. увеличило точку безубыточности 2008 г. Причина такой ситуации объясняется резким ростом постоянных затрат, сумма которых в 2008 г. составила 407037 тыс. руб., что на 41989,2 тыс. руб. (или на 11,4%) больше, чем в 2007 году.
В 2008 году выручка от реализации увеличилась до 2139768 тыс. руб., или на 7,9% в сравнении с 2007 годом. Соответственно на 10,6% возросли переменные затраты, их величина составила 1974046 тыс. руб., а постоянные расходы возросли на 41988,8 тыс. руб. или 11,4%. При этом прибыль снизилась до 198689 тыс. руб., или на 21,7% меньше прибыли 2007 года. Таким образом, уменьшение прибыли на 43998 тыс. руб. явилось причиной снижения маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис». Представим графический способ определения «критической» точки безубыточности деятельности ООО «ТН – АльмРС» в 2007 г. на рисунке 16.
<img width=«334» height=«254» src=«ref-1_1109843229-7970.coolpic» v:shapes="_x0000_i1056">
Рисунок 16 – Определение «критической» точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2007 г.
Информация, представленная в таблице 9, свидетельствует о том, что в 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., что на 299396 тыс. руб. увеличило точку безубыточности 2008 г. Причина такой ситуации объясняется резким ростом постоянных затрат, сумма которых в 2008 г. составила 407037 тыс. руб., что на 41989,2 тыс. руб. (или на 11,4%) больше, чем в 2007 году.
<img width=«414» height=«315» src=«ref-1_1109851199-11046.coolpic» v:shapes="_x0000_i1057">
Рисунок 17 – Определение «критической» точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 г.
Данные рисунка 17 свидетельствуют о том, что в 2008 году предприятию ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» необходимо было реализовать продукции на 1941807 тыс. руб. для достижения безубыточной работы.
Как видно из рисунка 18, значительное увеличение объема продаж в 2009 году обеспечено воздействием на рыночный спрос с помощью эффективной маркетинговой политики, которое привело к достижению точки безубыточности в сумме 1710329 тыс. руб.
<img width=«472» height=«359» src=«ref-1_1109862245-13179.coolpic» v:shapes="_x0000_i1058">
Рисунок 18 – Определение «критической» точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2009 г.
Информация, представленная в таблице 9, свидетельствует о том, что в 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., что на 299396 тыс. руб. увеличило точку безубыточности 2008 г. Причина такой ситуации объясняется резким ростом постоянных затрат, сумма которых в 2008 г. составила 407037 тыс. руб., что на 41989,2 тыс. руб. (или на 11,4%) больше, чем в 2007 году.
Для большей наглядности представим динамику изменения точки безубыточности деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за период 2007–2009 гг. на рисунке 14.
В 2008 году выручка от реализации увеличилась до 2139768 тыс. руб., или на 7,9% в сравнении с 2007 годом. Соответственно на 10,6% возросли переменные затраты, их величина составила 1974046 тыс. руб., а постоянные расходы возросли на 41988,8 тыс. руб. или 11,4%. При этом прибыль снизилась до 198689 тыс. руб., или на 21,7% меньше прибыли 2007 года. Таким образом, уменьшение прибыли на 43998 тыс. руб. явилось причиной снижения маржинального дохода предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис». На основании представленных расчетов, можно сделать следующий вывод: оценка безубыточности деятельности подтверждает факт, что на протяжении трех лет предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» имеет безубыточный оборот от основной деятельности. В 2007 г. предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» преодолело порог рентабельности при достижении объема продаж на сумму 1282273 тыс. руб., в 2008 г. – 1941807 тыс. руб., в 2009 г. – 1710329 тыс. руб. Рост точки безубыточности связан, прежде всего, с увеличением постоянных затрат, что требовало повышения объемов реализации услуг и воздействием на рыночный спрос с помощью эффективной маркетинговой политики на региональном и республиканском рынках. Положительным моментом на протяжении анализируемого периода в деятельности предприятия можно считать достаточно высокие показатели зоны безопасности и запаса финансовой прочности.
Таким образом, по результатам анализа безубыточности можно сделать вывод, что анализируемое предприятие ООО «Татнефть-АльметьевскРем-Сервис» весьма привлекательно для инвесторов, кредиторов и других субъектов, поскольку оно имеет безубыточный оборот от основной деятельности.
3. Совершенствование управления безубыточностью деятельности предприятия
3.1 Совершенствование оценки безубыточности и ее использование в управлении прибылью
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
Маржинальный анализ проводят в следующих целях:
– оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;
– прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;
– оценить предпринимательский риск;
– выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;
– оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;
– разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере производства и реализации товаров [31, с. 121].
Основные задачи маржинального анализа состоят в определении:
- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
- необходимого объема продаж для получения заданной величины
- прибыли;
- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.
С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа.
Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
- необходимости деления издержек на две части: переменную и постоянную;
- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
- тождества производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
- эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
- пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции [7, с. 76].
Поскольку приведенные выше допущения на практике не всегда выдерживаются, точка безубыточности также должна быть предметом анализа чувствительности при различных постоянных и переменных издержках, а также продажных ценах.
Одним из первых ученых, предложивших новое понимание полезности, был немецкий экономист Германн Генрих Госсен (1810–1898). В работе «Развитие законов человеческого обмена и вытекающих из них правил человеческой деятельности» (1894) Госсен утверждал, что абсолютная полезность, остающаяся неизменной в различных обстоятельствах времени и места, не существует. Ценность и, следовательно, полезность товара следует рассматривать не в абсолютных терминах, а в относительных [34, с. 3].
В поиске резервов повышения экономической эффективности производства особую актуальность приобретает прогнозная оценка для оперативного принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и упущений.
Методика маржинального анализа основана на подразделении производственных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В отличие от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Условно-переменные затраты – это те затраты, которые в расчете на единицу продукции остаются постоянными, но меняются прямо пропорционально к объему производства продукции. Условно-постоянные, наоборот, по отрасли или же по производственному подразделению остаются неизменными, но в обратной зависимости изменяются в расчете на единицу продукции по отношению к объему производства. Постоянные затраты в расчете на единицу продукции представляют собой отношение суммы условно-постоянных затрат к объему производимой продукции. Искомая себестоимость продукции исчисляется общеизвестным уравнением гиперболы [9, с. 64]:
<img width=«83» height=«48» src=«ref-1_1109875424-373.coolpic» v:shapes="_x0000_i1059"> , (28)
где Y– себестоимость продукции, руб.;
а– условно-переменная часть производственных затрат в расчете на единицу продукции;
b– условно-постоянная часть производственных затрат по предприятию, производственному подразделению или в расчете на единицу измерения отрасли (гектаров посева, среднегодовую голову, соответствующей половозрастной группы животных);
х– объем производства продукции в весовой единице измерения или в штуках.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.
Маржинальный анализ проводят в следующих целях:
– оценить прибыльность производственно-торговой деятельности;
– прогнозировать рентабельность предприятия на основе показателя «Запас финансовой прочности»;
– оценить предпринимательский риск;
– выбрать оптимальные пути выхода из кризисного состояния;
– оценить результаты начального периода функционирования новой фирмы или прибыльность инвестиций, осуществляемых для расширения основного капитала;
– разработать наиболее выгодную для предприятия ассортиментную политику в сфере производства и реализации товаров [31, с. 121].
Основные задачи маржинального анализа состоят в определении:
- безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
- зоны безопасности (безубыточности) предприятия;
- необходимого объема продаж для получения заданной величины
- прибыли;
- критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
- критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.
С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимент продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа.
Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:
- необходимости деления издержек на две части: переменную и постоянную;
- переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;
- постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;
- тождества производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;
- эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
- пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции [7, с. 76].
Поскольку приведенные выше допущения на практике не всегда выдерживаются, точка безубыточности также должна быть предметом анализа чувствительности при различных постоянных и переменных издержках, а также продажных ценах.
Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные – изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.
Величина маржинального доходапоказывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
Существует два способа определения величины маржинального дохода.
При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.
При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.
Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между
ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
Нормой маржинального доходаназывается доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.
Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:
П = VРП (Ц – С), (29)
где VРП – объем реализованной продукции;
Ц – цена продукции,
С– себестоимость продукции [31, с. 124].
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:
- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства,
приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.
Таким образом, маржинальный анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами:
- снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации;
- увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат;
- пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.
Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.
Маржинальный анализ на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют «критической» или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура «break-evenpoint»), т.е. точка или порог рентабельности [10, с. 211].
При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.
При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.
Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести:
- существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка;
- продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений;
- широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность;
- сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.
При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку.
После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести:
- снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда;
- сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка;
- обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.
Управление безубыточностью производства предполагает изменение подходов к планированию основных показателей деятельности предприятия, связанное с повышением оперативности принятия управленческих решений. Одним из таких приемов является расчет выручки от реализации, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли.
Стремление к получению прибыли ориентирует предприятие на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.
В таблице 8 представлен расчет критического объема реализации продукции, обеспечивающих достаточно высокий уровень запаса финансовой прочности.
продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица 10 – Порядок расчета критического объема реализации продукции, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2010 году продолжение
--PAGE_BREAK--
Анализируя данные таблицы 10, есть все основания полагать, что предприятие справится с поставленными задачами, привлекая для их решения все те неиспользованные возможности, которые были вскрыты в процессе проведенного практического анализа безубыточности его деятельности.
Таким образом, для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем, пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.
Представив использование методики оценки безубыточности деятельности в управлении прибылью ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис», перейдем к разработке рекомендаций по снижению уровня безубыточности исследуемого предприятия.
3.2 Рекомендации по снижению уровня безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»
Финансово-хозяйственную деятельность любой коммерческой организации упрощенно можно представить как процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли. Процесс управления активами, направленный на возрастание прибыли, сопряжен с понятием рычага (левериджа),представляющего собой фактор, незначительное изменение которого может привести к существенному изменению результативных показателей.
При определении и анализе эффекта операционного рычага таким влияющим показателем являются постоянные затраты. Собственно операционный рычаг позволяет оценить способность организации управлять этим видом затрат. Проявлением операционного рычага является влияние изменения объема продаж на прибыль. Расчетная формула имеет вид:
<img width=«90» height=«51» src=«ref-1_1109875797-510.coolpic» v:shapes="_x0000_i1060">, (30)
где СОР – сила воздействия операционного рычага;
МД – маржинальный доход;
Рп – прибыль от продаж [47, с. 96].
Сущность эффекта операционного рычага можно описать следующим образом. Как только постоянные затраты возмещены валовой прибылью от минимально достаточного количества реализованных единиц продукции, прибыль растет быстрее, чем объем продаж. Тот же эффект сохраняется и при сокращении объемов реализации – при объемах меньше, убыток растет быстрее, чем уменьшается объем продаж.
Снижение постоянных затрат приводит к уменьшению числителя в вышеприведенной формуле. Так как при этом величина знаменателя (прибыль) остается неизменной (или даже увеличивается), величина операционного рычага уменьшается, что означает уменьшение зависимости прибыли от изменения объемов продаж и, как следствие, увеличение финансовой устойчивости организации. Таким образом, эффект операционного рычага можно использовать для оценки предпринимательского риска: чем больше значение силы воздействия операционного рычага– тем больше предпринимательский риск.
Итак, сила воздействия операционного рычага показывает, во сколько раз маржинальный доход превышает прибыль. Чем выше СОР, тем больше предпринимательский риск, связанный с данным предприятием.
На практике встречаются следующие случаи:
1. МД = 0. В данном случае выручка от реализации покрывает только переменные расходы, т.е. предприятие работает с убытком в размере постоянных издержек.
2. 0 < МД < постоянных издержек, если выручка от продажи товаров покрывает переменные издержки и часть постоянных.
3. МД = постоянным издержкам, если выручки от реализации достаточно, чтобы возместить все издержки (переменные и постоянные). При этом прибыль равна нулю.
4. МД > постоянных издержек, если деятельность предприятия прибыльна. Из выручки от продаж покрываются не только все издержки, но и образуется прибыль (прибыль больше нуля) [47, с. 97].
Эффект операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации товаров приводит к еще более интенсивному
колебанию финансового результата (прибыли или убытка).
Действие данного эффекта связано с неодинаковым влиянием переменных и постоянных издержек на конечный финансовый результат при изменении объема производства (продаж или делового оборота). Если порог рентабельности пройден, то доля постоянных издержек в суммарных расходах снижается и сила воздействия операционного рычага падает. Наоборот, повышение удельного веса постоянных издержек усиливает действие операционного рычага.
ПредприятиеООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»имеет возможность увеличить объем реализации услуг на 10%, при этом выручка также возрастет на эти 10%. Прибыль в таких условиях с учетом действия эффекта операционного рычага (ЭПР = 2) увеличится на 20% (10% * 2). Исходные данные для расчета эффекта прибыли по предприятию ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» представим в таблице 11.
Таблица 11 – Расчет силы воздействия операционного рычага на предприятии ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» за 2007–2009 гг.
--PAGE_BREAK--
Рассчитаем силу воздействия операционного рычага по информации, представленной в таблице 9, используя формулу (30):
2007 г.: <img width=«184» height=«46» src=«ref-1_1109876307-1060.coolpic» v:shapes="_x0000_i1061">
2008 г.: <img width=«170» height=«46» src=«ref-1_1109877367-931.coolpic» v:shapes="_x0000_i1062">
2009 г.: <img width=«169» height=«46» src=«ref-1_1109878298-845.coolpic» v:shapes="_x0000_i1063">
Информация, представленная в таблице 11, подтверждает выводы о силе воздействия операционного рычага: сила операционного рычага составила в 2007 г. 2,80 раза, а в 2008 году – 3,97 раза. Ориентируясь на темп роста выручки предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году (7,49%), можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 26,74% (7,49 * 3,97 = 26,74). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходов 7,49%. Значительный рост постоянных расходов на 41989,2 тыс. руб. (+11,42%) не позволил обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2007 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2008 г. составил -43998 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году.
Сила операционного рычага составила в 2009 г. – 8,19 раза. При уме-ньшении выручки от реализации в 2009 году на 9,09% сила воздействия операционного рычага увеличилась при увеличении удельного веса постоянных затрат. При этом сила воздействия операционного рычага возрастает значительно более высокими темпами, чем рост постоянных затрат. Несмотря на уменьшение постоянных расходов, снижение прибыли от продаж было менее интенсивными темпами, а именно на 104179 тыс. руб., или на 69,6%, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2008 г. (9,09 * 8,19 = 74,08).
Ориентируясь на темп роста выручки предприятия ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году (7,49%), можно предположить, что в классическом варианте прибыль от продаж должна была бы увеличиться на 26,74% (7,49 * 3,97 = 26,74). Это соответствовало бы действительности при условии стабильных постоянных расходов и ограничении роста переменных расходов 7,49%. Значительный рост постоянных расходов на 41989,2 тыс. руб. (+11,42%) не позволил обеспечить прирост прибыли от продаж более интенсивными темпами, чем можно было ожидать, ориентируясь на силу операционного рычага 2007 г. Таким образом, фактический прирост прибыли от продаж в 2008 г. составил -43998 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис» в 2008 году.
Таким образом, проблема роста безубыточности напрямую зависит от совершенствования производственной, снабженческо-сбытовой, маркетинговой, учетной и финансовой стратегий предприятия.
Управление безубыточностью производства ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»предполагает изменение подходов к планированию основных показателей деятельности предприятия, связанные с повышением оперативности принятия управленческих решений в области типичных проблем:
- недогрузка производственных мощностей и падение выручки ниже точки безубыточности;
- избыток ресурсов (имущества, численности работников);
- высокие постоянные затраты, связанные, в первую очередь, с содержанием избыточных ресурсов;
- необоснованно высокие переменные издержки, обусловленные плохой организацией, неэкономичностью технологий, завышением цен на услуги;
- наличие высоких непроизводственных издержек, в первую очередь, объектов социальной сферы, незаконченное капитальное строительство.
На наш взгляд, комплекс мероприятий поснижению уровня безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис»должен охватывать следующие направления:
1. Мероприятия в сфере маркетинга и увеличения объемов услуг:
- поиск сегментов рынка профильной продукции предприятия или технологически близких видов продукции, на которых (сегментах) существует неудовлетворенный платежеспособный спрос;
- реклама услуг и информирование потребителей о ее потребительских свойствах, качестве, сервисе. Формирование «узнаваемости» предприятия;
- разработка системы договоров с гибкими условиями оплаты (скидки по предоплате, скидки за своевременное и точное исполнение условий договоров, рассрочка платежей на условиях коммерческого кредита).
2. Мероприятия в сфере оказания услуг:
- определение «стратегического ядра» предприятия (наиболее важных, технически оснащенных или перспективных с рыночных позиций производств) и концентрация усилий на улучшении их деятельности;
- укрепление трудовой дисциплины, введение персональной ответственности за нарушение технологического режима.
3. Мероприятия в сфере управления издержками:
- совершенствование системы учета ресурсов и введение персональной ответственности за расходование ресурсов;
- экономия производственных издержек, в первую очередь, по статьям, имеющим наибольший удельный вес в структуре себестоимости (сокращение избыточной численности и изменение системы оплаты труда с учетом результатов деятельности предприятия, нормирование и контроль расхода сырья с введением соответствующей системы стимулирования, введение контроля энергопотребления и экономия энергии).
Внедрение вышеперечисленных предложений в деятельность предприятия позволит снизить уровень безубыточности в ООО «Татнефть-АльметьевскРемСервис».
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по менеджменту
Реферат по менеджменту
Руководитель и подчиненные
3 Сентября 2013
Реферат по менеджменту
Совершенствование организационной структуры 2
3 Сентября 2013
Реферат по менеджменту
Процесс реализации власти в организации
3 Сентября 2013
Реферат по менеджменту
Управление сбытом машиностроительного предприятия на основе создания региональных представительств
3 Сентября 2013