Реферат: Государственная налоговая служба РФ
Самарская ГосударственнаяЭкономическая Академия
по курсу:
Финансово-банковское право
на тему:
Государственнаяналоговая служба РФ
Самара 1999<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">Успехи экономической реформы во многом будут зависеть отдеятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. Ксожалению, ее еще не существовало в тот момент, когда начали создаватьсякооперативы, расцветать индивидуальная трудовая, а на самом делепредпринимательская деятельность. В целом к наступлению рыночных отношений РоссийскаяФедерация, находившаяся в составе Советского Союза, оказалась неподготовленной.Отсюда перекосы и диспропорции в кооперативном движении, практика«отмывания» там денег, уклонение от уплаты налогов, пустившее корни вмолодом российском предпринимательстве. Финансовые управления исполкомовместных Советов были не подготовлены к работе с предприятияминегосударственных форм собственности. Кадры для новой службы, совершеннонеобходимой государству, не готовил никто. По сути дела государство упустилотри с половиной года, ничего не предпринимая для подготовки своего аппарата крезкому изменению экономического курса.
А между тем финансовая система страны претерпевала существенныеизменения. Вместо единой государственной формы собственности на основныесредства производства (или огосударствленной колхозной собственности в сельскомхозяйстве) стали возникать предприятия и организации различных формсобственности. Первыми появились кооперативы, затем акционерные общества,товарищества, семейные предприятия, фермерские хозяйства, и, наконец, былалегализована частная собственность на средства производства, сначала подтермином «индивидуальная». Для обслуживания потребностей новыхпредприятий, естественно, понадобилась соответствующая реальному положениюрыночная инфраструктура. Стали образовываться и расти коммерческие банки,товарные биржи, страховые компании, брокерские конторы, посредническиеорганизации. Помимо товарного рынка появились рынок ценных бумаг, рынок труда.Приватизация существенно ускорила все экономические процессы.
В связи с этим финансовая система страны претерпела существеннейшиеизменения, основой формирования доходной части бюджетов всех уровней сталиналоговые поступления. Негосударственные предприятия не выражали желания легкорасставаться с частью своей прибыли, как раньше. Понадобился строгий и высококвалифицированныйгосударственный контроль.
Государственная налоговаяслужба (Госналогслужба, ГНС) была создана в соответствии с ПостановлениемСовета Министров СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О Государственной налоговойслужбе СССР». Ее правовой статус был определен Законом СССР от 21 мая1990 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственныхналоговых инспекций».
21 марта 1991 г. был принят Закон РСФСР № 943-1 «О Государственнойналоговой службе РСФСР». Основополагающим документом для практическойдеятельности налоговой службы России стал Указ Президента Российской Федерацииот 31 декабря 1991 г. № 340 «О Государственной налоговой службе РоссийскойФедерации». Данным Указом утверждены положение о Государственнойналоговой службе РФ, гарантии правовой и социальной защиты ее работников,положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы.
Государственная налоговая служба Российской Федерации имеетинспекции по субъектам Федерации и по городам и районам, включая районы вгородах. Она является единой системой контроля за соблюдением налоговогозаконодательства, осуществляет свои функции как в отношении федеральныхналогов, так и региональных и местных налогов. Это вытекает из принципаединства государственной налоговой политики. Госналогслужба служитцентрализованной и независимой системой контроля за соблюдением налоговогозаконодательства. Независимость понимается, в первую очередь, как независимостьот местных органов власти. Последние не могут изменять или отменять решенияналоговых органов, давать им оперативные руководящие указания.
Госналогслужба имеет вертикальную структуру подчинения иназначения на руководящие должности. Двойное подчинение имеют лишь налоговыеинспекции по республикам в составе России и по г. Москве: ГОСНАЛОГСЛУЖБА РФ исоответствующему Правительству.
В систему налоговых органов страны, кроме ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ, входятфедеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основании ЗаконаРоссийской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238—1 «О федеральных органахналоговой полиции».
Два налоговых органа осуществляют тесное взаимодействие междусобой. Различие их функций определяется тем, что налоговая полиция входит в системуправоохранительных структур.
Главная задача Государственной налоговой службы РоссийскойФедерации — контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностьюих исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджетыгосударственных налогов и других платежей, установленных законодательствомРоссийской Федерации и республик в ее составе, органами государственной властикраев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга,районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.
В этих целях государственные налоговые инспекции:
• обеспечивают полный учет налогоплательщиков, включаяиностранных граждан и лиц без гражданства;
• контролируют своевременность представления плательщикамибухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций идругих документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, атакже проверяют достоверность этих документов в части правильности определенияприбыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и другихплатежей в бюджет;
• обеспечивают правильность применения финансовых санкций,предусмотренных законодательством Российской Федерации и республик в еесоставе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов заэти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений,организаций и гражданами, и своевременность взыскания средств по ним;
• производят осмотр, фиксацию содержания и изъятие у предприятий,учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении)прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. Основанием для изъятиясоответствующих документов является письменное мотивированное постановлениедолжностного лица налоговой инспекции;
• осуществляют работу по учету, оценке и реализации конфискованного,бесхозного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования кгосударству, и кладов;
• получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовыхорганов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерскийучет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей,подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовыхсанкций и административных штрафов:
• приостанавливают операции предприятий, учреждений, организацийи граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитныхучреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственнымналоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов,расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатойналогов и иных обязательных платежей в бюджет;
• осуществляют возврат излишне уплаченных или взысканных налогови сборов;
• составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственнымналоговым органам установленную отчетность, а районным и городским органамказначейства –– ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов идругих платежей в бюджет;
• контролируют выполнение хозяйствующими субъектами требованийзаконодательства в отношении наличного денежного обращения и примененияконтрольно-кассовых машин.
Выполняя свои функции, государственные налоговые инспекции вминистерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанныхна любых формах собственности, производят проверки денежных документов, регистровбухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов,связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
При этом должностные лица инспекций имеют право обследоватьлюбые производственные, торговые и складские помещения, получать отналогоплательщиков и от кредитных учреждений документы, касающиесяхозяйственной деятельности, требовать от предприятий и индивидуальных работодателей,производящих выплаты физическим лицам, представления сведений об этих выплатахи об удержанных с них налогах, требовать от налогоплательщика представленияинформации о всех открытых счетах в банках и других кредитных учреждениях и офинансово-хозяйственных операциях.
Проверки могут быть камеральными и документальными. Камеральная проверка практическипроизводится ежеквартально при сдаче баланса (для иностранных фирм — ежегодно).Документальная проверка с выходомналоговых инспекторов в организацию осуществляется выборочно с определеннойпериодичностью.
В ходе контрольной работы государственные налоговые инспекциивыявляют огромное количество умышленных и неумышленных нарушений налоговогозаконодательства, совершенных плательщиками.
Охарактеризуем типичныевиды налоговых нарушений, придерживаясь их классификации, предложеннойпроектом Налогового Кодекса РФ:
• нарушениепорядка постановки на учет в налоговых органах;
• уклонение отпостановки на учет в налоговых органах;
• нарушениепорядка предоставления налоговым органам све дений,необходимых для ведения учета налогоплательщиков;
• нарушениепорядка представления информации об открытии счетав банке;
• уклонение отпредставления информации об открытии счета вбанке;
• нарушениепорядка представления налоговой декларации;
• уклонение отподачи налоговой декларации;
• нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, атакже порядка составления отчетов об экономической деятельности предприятия,организации или предпринимателя;
• уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налогообложения,а также ведение заведомо недостоверного учета;
• нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением;
• действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов илисборов. Речь идет о представлении налогоплательщиком в налоговую инспекциюдокументов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основаниикоторых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше фактически причитающейся куплате;
• действия, направленные на неправомерный зачет либо возвратналога или сбора;
• воспрепятствование доступу должностного лица налогового органана территорию или в помещение;
• отказ от выдачи документов и иных сведений;
• уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщикомдействий, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления вустановленном порядке налогового контроля в отношении этого налогоплательщика;
• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику, тоесть открытие счета без предъявления последним сведений о постановке на учет вналоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения налоговогооргана о приостановлении операций по счетам этого юридического или физическоголица;
• нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налогаили сбора;
• неисполнение банком решения налогового органа о приостановленииопераций налогоплательщика;
• неисполнение банком решения налогового органа о взиманииналога или сбора;
• несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложенарест;
• непредставление налоговому органу информации о налогоплательщике;
• отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых дляпроизводства по делу о налоговом нарушении;
• отказ свидетеля от дачи объяснений. Речь идет о неявке либоуклонении от явки без уважительных причин лица, вызываемого для опроса по делуо налоговом нарушении в качестве свидетеля, а также о даче таким лицом заведомоложных объяснений;
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия впроизводстве по делу о налоговом нарушении или его рассмотрении;
• незаконное воздействие на налоговый орган с целью повлиять напринимаемое налоговым органом, а равно его должностным лицом решение либодействие.
Все это типовые, часто встречающиеся на практике нарушения,пресечение которых позволяет резко увеличить налоговые сборы.
Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции,ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестнымналогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется засчет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки илиприбегать к новым видам налогообложения.
Снижение удельного веса взысканных платежей в общих доначисленияхсвидетельствует об ухудшившемся финансовом положении предприятий иорганизаций. Но здесь также сказалось и предоставленное налоговым органамУказом Президента РФ право применять рассрочки и отсрочки платежей штрафныхсанкций, что положительно влияет на экономике предприятий и отдельных отраслей.
Рост доначисленных и взысканных платежей происходит по меренакопления у налоговой инспекции опыта работы и базы данных о плательщиках.Выбор предприятий и организаций для проведения документальной проверки пересталносить случайный характер. Например, в течение 1996 г. работниками Государственнойналоговой инспекции по г. Москве проверено документально более 31 тысячиюридических лиц, Нарушения налогового законодательства установлены у 69,1 % изних. Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из каждых 10предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносяттематические проверки, проводимые одновременно всеми налоговыми инспекциямигорода. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают богатыйматериал для аналитической и методологической работы.
В современных условиях структура и организация труда налоговогоинспектора не должны быть единообразными и жестко регламентированными, покрайней мере пока служба находится в состоянии роста и развития. Структуразависит от подготовки работников в каждой конкретной инспекции, ихквалификации, технической вооруженности и степени владения компьютернойтехникой.
Три управления городской инспекции представляют собой своего рода«мозговой центр». Это Управление методики, Управление анализа ипрогнозирования, Юридическое управление — самое молодое из них. В Управлении методики сотрудники специализируютсяпо видам налогов: налог на прибыль и другие прямые налоги, косвенные налоги,налоги с физических лиц, налогообложение малого бизнеса, местные налоги и т. д.Это управление тесно сотрудничает с Московской Городской Думой, с аппаратомПравительства Москвы и аппаратом Российской налоговой службы. Вместе сЮридическим управлением, в состав которого входит также Государственный реестрпредприятий, работники Управления методики должны найти ответ на любой вопрос,возникающий в ходе общения налоговой инспекции с налогоплательщиками,разрешить любое противоречие. Зачастую это бывает нелегко, учитываямногочисленные пробелы и разночтения в нашем налоговом законодательстве.
Созданное позже других в середине 1992 г. Управление анализа и прогнозирования занимает в системе налоговойслужбы Москвы совершенно особое место — изучает экономическую ситуацию города,анализирует динамику налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные идолгосрочные (на год и более вперед) прогнозы поступления налогов по видам и побюджетам. Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговыхинспекций, обобщает итоги контрольной работы, в том числе проводимой совместнос налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их результаты,получая дополнительный материал для анализа ситуации. Прогнозы делаются наоснове многофакторного анализа, учитывающего темпы инфляции в стране и вгороде, ожидаемую динамику производства, динамику товарооборота, влияние наналоговую базу новинок налогового законодательства, измененияплатежеспособности предприятий через дебиторскую и кредиторскую задолженность,развитие финансового капитала в городе — банки, страховые компании, биржи,рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд дет и т. д. Постояннооценивается также влияние одних налогов на поступление других.
Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственныйхарактер и требует высочайшей квалификации и широкого экономическогокругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов бюджетов г.Москвы, бюджетных предназначений поступления налогов в федеральный бюджет,прогнозных годовых и квартальных заданий территориальным налоговым инспекциям.
Работникам налоговых инспекций нередко случается попадать вэкстремальные ситуации, встречать активное противодействие тех, кто злостно ипреднамеренно уклоняется от уплаты налогов, слышать угрозы в свой адрес. Втаких случаях в дело вступает Контрольноеуправление городской инспекции. Созданное задолго до появления налоговойполиции оно пополняется за счет выпускников Колледжа управления и права, бывшихвоеннослужащих, подготовленных в Государственной академии управления им. С.Орджоникидзе, проявивших себя работников территориальных инспекций — мужчин.Многие проверки управления получили отнюдь не по инициативе налоговой инспекцииширокий резонанс в средствах массовой информации. Достаточно вспомнить,например, что Московская налоговая инспекция еще в январе 1991 г. провелапроверку известного кооператива МММ и не раз проверяла все ответвления этойразросшейся фирмы. А на рубеже 1995—1996 гг. широко освещалась в прессе проверкаакционерного общества «Ферейн».
Контрольное управление взаимодействует достаточно тесно справоохранительными органами и прежде всего с налоговой полицией. Функцииуправления постепенно разрастаются. Налоговой службе был поручен контроль заприменением в торговле контрольно-кассовых машин. Управление возглавило этуработу в городе. В 1997 г. важным участком работы стали проверки полноты уплатыналога производителями алкогольной продукции, а также предприятиями оптовой ирозничной торговли спиртным. Возглавило в Москве эти работы Контрольное управлениегородской инспекции.
Следует подчеркнуть, что Контрольное управление — это не силоваяструктура, хотя подобную роль порой приходится выполнять. Его работники —квалифицированные финансисты, хорошо знающие налоговое законодательство,самостоятельно проводящие проверки юридических лиц. Просто это те проверки,когда на проверяющих оказывается давление и надо ему противостоять. Контрольноеуправление уже сформировалось и действовало, когда в 1992 г. в Налоговой службеРоссии были созданы управления налоговых расследований, затем переросшие вФедеральную налоговую полицию.
Работа современной налоговой службы немыслима без Управления информатизации. Широковедутся разработка и внедрение компьютерных программ, учет и ведение лицевыхсчетов налогоплательщиков, создание информационного банка данных.
Обеспечивают работу по налогообложению такие подразделения, как Управление учета и отчетности, Управление повзысканию недоимки по налогам и сборам, Управление делами, Управлениефинансового обеспечения, Управление по режиму и безопасности, Управлениематериально-технического снабжения, Управление капитального строительства.
Широкую связь с прессой, телевидением, радио, а через них сналогоплательщиками осуществляет Пресс-службагородской налоговой инспекции во взаимодействии с Учебно-информационнымцентром. Она же занимается организацией пресс-конференций, интервью работниковИнспекции, распространением информационных сообщений, публикаций, когда необходимо— рекламы. Государственная налоговая инспекция по г. Москве учредила двапечатных органа: газету «Налоги» и журнал «Налоговые известия Московского региона». Причемони не являются просто рупором Инспекции и совершенно не обязаны высказывать иподдерживать ее точку зрения по дискуссионным вопросам. Оба издания имеютсамостоятельные и независимые редакции и пользуются популярностьюналогоплательщиков.
Структура городской налоговой инспекции, как и территориальных,подвижна и может оперативно приспосабливаться к решению возникающих новыхзадач. Семь лет существования это был развивающийся организм. Думается, чтопредпринимаемые порой попытки «сверху» централизованно обязатьрегиональные и местные инспекции внедрить у себя некую типовую единую для всехструктуру нецелесообразны и не будут способствовать повышению эффективностисбора налогов. Хотя, конечно, обмен опытом, в том числе и во внутреннейорганизации, необходим. Перенимать друг у друга оправдавшие себя методы нужно.Особенно важен обмен опытом работы в области информатизации.
В настоящее время практике работы налоговой инспекции широкоиспользуются и развиваются системы автоматизированной обработки информации, атак же системы математических моделей анализа и прогнозирования, они позволяютподнять деятельность по сбору налогов на качественно новый уровень, и этоявляется серьезным этапом в развитии налоговой службы. Дальнейшиестратегические меры потребуют немалых инвестиций, которые требуется вложить вструктуру Госналогслужбы, но они быстро и с лихвой окупятся.
Используемая литература1.<span Times New Roman"">
Cooling STEAM Ltd. Самара.1998.