Реферат: Особенности учета затрат на перерабатывающих предприятиях АПК

Б.А. ШОГЕНОВ, доктор экономическихнаук, профессор

А.Х. ЖЕМУХОВ, кандидатэкономическихнаук, доцентКабардино-Балкарскаягосударственнаясельскохозяйственнаяакадемия

Производствосырьевых ресурсовсельскогохозяйствастраны в значительнойстепени определяетразвитие российскойперерабатывающейпромышленности, и от того, насколькоэффективноразвиваютсятакие важныедля нее отрасли, как растениеводствои животноводство, во многом зависятне толькоассортимент, объемы и качествовырабатываемыхпродуктовпитания, но иреализуетсяглавный вопрос– обеспечениепродовольственнойбезопасностистраны.

ПерерабатывающиепредприятияАПК вырабатываютпрактическивсе необходимыепродукты питания, в том числе длядетей, а такжедиетического, специальногои профилактическогоназначения.

Реформы в экономикепо-разномуотразилисьна работе отраслей.Некоторым изних после структурнойперестройкиудалось нетолько преодолетьспад производствапо сравнениюс началом рыночныхпреобразований, но они дажесумели привлечьзначительныефинансовыересурсы длямодернизациидействующихпроизводстви строительствановых предприятий.Вследствиеэтого объемывыпуска продукциизначительнопревысилидореформенныйуровень, неговоря уже обассортименте, упаковке икачестве выпускаемойпродукции.ПродукцияперерабатывающихпредприятийАПК сталаконкурентоспособной, и многие предприятияпоставляютее на экспорт.Это преждевсего макаронная, пивобезалкогольная, табачная, масложировая, ликероводочная, кондитерскаяи другие отраслипроизводства.

РассматриваярезультатыдеятельностиперерабатывающихпредприятийАПК за последниегоды, необходимоотметить, чтобольшинствоиз них адаптировалиськ рыночнымусловиямхозяйствования, и начиная ужес 2000 г. сохраняетсяустойчиваядинамика развитияс увеличениемобъемов производстваосновных видовпродукции.Сегодня наперерабатывающихпредприятияхАПК производитсяширокий ассортиментконсервныхизделий: плодоовощные, мясные, рыбныеи т.д.

На предприятияхконсервнойпромышленностибольшое влияниена построениепроизводственногоучета оказываеторганизацияпроизводственногопроцесса итехнология, объем и ассортиментвыпускаемойпродукции, сезонный характерпроизводства, структурауправления, а также ихорганизационно-правовыеформы, специализация, другие внешниеи внутренниефакторы.

В ходе простейшейпереработкисельскохозяйственногосырья и материаловони подвергаютсясушке, солению, квашению, копчениюи т.д. Учет такойпродукцииведется, какправило, в тоннах.

В процессеконсервированиясоздаютсяготовые купотреблениюпищевые продукты, которые расфасовываютсяв стекляннуюи жестяную таруразличнойемкости. Здесьуже учет ведетсяв количествефизическихбанок и тысячахусловных банок.Как отмечалВ.Э. Керимов всвоей работе, себестоимостьконсервныхизделий складываетсяиз следующихстатей затрат: сырье и основныематериалы; полуфабрикатысобственногопроизводства; возвратныеотходы (вычитаются); тара, вспомогательныеи упаковочныематериалы; топливо и энергияна технологическиецели; расходына оплату трудапроизводственныхрабочих; отчисленияна социальныенужды; расходына научныеисследованияи опытно-конструкторскиеразработки; расходы поэксплуатациипроизводственныхмашин и оборудования; общепроизводственныерасходы; прочиепроизводственныерасходы; общехозяйственныерасходы; расходына продажу [1].Сумма первыходиннадцатистатей образуетцеховую производственнуюсебестоимость, двенадцатистатей – общезаводскуюпроизводственнуюсебестоимость, а всех статей– полную себестоимостьпродукции.

В связи с тем, что в себестоимостиконсервныхизделий доляамортизациизанимает большойудельный вес, по нашему мнению, ее было быцелесообразновыделить отдельнойстрокой, а невключать вкомплекснуюстатью затратна производствопродукции.

Операции попроизводствуи продаже продукцииперерабатывающихотрасли АПКбудут отражатьсяв учете следующимибухгалтерскимизаписями:

1. Дт сч. 20 Кт сч.02, 10, 23, 25, 26, 28, 69, 70 и т.д. –отражены затратына производствопродукции.

2. Дт сч. 43 Кт сч.20 – оприходованаготовая продукция.

3. Дт сч. 90 Кт сч.44 – списаны расходына продажу.

4. Дт сч. 90 Кт сч.43 – списанасебестоимостьпроданнойпродукции.

5. Дт сч. 90 Кт сч.68 – отражен НДСпо проданнойпродукции.

6. Дт сч. 62 Кт сч.90 – отраженазадолженностьпокупателейза проданнуюпродукцию. 7.Дт сч. 51 Кт сч. 62 –получены денежныесредства впогашениезадолженностипокупателей.

8. Дт сч. 90 Кт сч.99/9 – отраженаприбыль отпродажи продукции.

Технологическийпроцесс производстваконсервныхизделий соответствуетусловиям примененияпопередельного(попроцессного)метода учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции, гдев качествепеределоввыступаютпроизводственныецеха и участки(передел –совокупностьтехнологическихопераций, котораязавершаетсявыработкойпромежуточногопродукта(полуфабриката)или получениязаконченногоготового продукта).

Сущность данногометода состоитв том, что учетзатрат ведетсяпо переделам(процессам), авнутри них –по статьямкалькуляциии видам продукции.Прямые затратыучитываютсяпо каждомупеределу, акосвенные –по цеху, производству, предприятиюв целом, с последующимраспределениеммежду себестоимостьюпродукциипеределов, согласно принятымбазам распределения.

Существуетдва вариантапопередельногометода учетазатрат: полуфабрикатныйи бесполуфабрикатный.При полуфабрикатномварианте продукциякаждого предыдущегопередела являетсяполуфабрикатомдля последующихпеределов илиможет реализоватьсяна сторону. Этоопределяетнеобходимостьоценки полуфабрикатовпо фактической, нормативнойили плановойсебестоимостилибо по расчетнымили отпускнымценам. При этомварианте стоимостьполуфабрикатовотражаетсяпо особой статье– «Полуфабрикатысобственногопроизводства».

При бесполуфабрикатномварианте покаждому переделуучитываются, главным образом, только затратына обработку.Себестоимостьготовой продукцииисчисляетсясуммированиемзатрат на сырье, исходные материалы, расходов всехпеределов наобработку иобщепроизводственныхрасходов. Приэтом калькулируюттолько себестоимостьготовой продукции.

В зависимостиот вида консервнойпродукции ипринятой схемытехнологическогопроцесса напредприятияхмогут применятьсяполуфабрикатныйи бесполуфабрикатныйвариантыпопередельногометода учетазатрат.

Основное условиепопередельнойкалькуляции– обеспечениеадекватностимежду делимыми делителем, т.е. соответствиемежду затратамии продукциейво времени иобъеме. В однопередельныхи однородныхпроизводствахоно обеспечиваетсясравнительнопросто ввидуотсутствиянезавершенногопроизводстваи наличиянепосредственнойсвязи междувеличинойзатрат и выпускомпродукции вданном отчетномпериоде. Количествоэтой продукциивыражаетсяодним показателем.В многоассортиментныхпроизводствахпри исчислениисебестоимостиединицы продукцииметодом делениянеобходимопривести всеее разновидностик единому измерителюобъема с помощьюзаранее рассчитанныхкоэффициентовсоотношения.Тем самымпроизводственныерасходы распределяютсямежду объектамикалькулированиятак называемымкоэффициентнымметодом. В томи другом случаерасчет затратможно вестипо итогу и вразрезе статейкалькуляции, в общей суммепо производствуи по отдельнымего стадиям, на всю совокупностьпродукции ипо отдельнымее видам.

Таким образом, попередельная(делительная)калькуляцияимеет несколькоразновидностей, зависящих отхарактерапроизводстваи однородностипродукции, степени измененияостатковнезавершенныхизделий наначало и конецотчетногопериода поразличнымпеределам ихизготовления, потребностейконтроля издержек, ценообразованияи т.п. Если исходитьиз технологическихи организационныхособенностейпроизводства, а именно онидолжны определятьспособ калькулированиясебестоимости, основным критериемих разграниченияследует признатьчисло разновидностейпродукции истадий технологическогопроцесса, покоторым учитываютсяфактическиерасходы.

В свете этого, можно выделитьследующие видыкалькуляции: простая однопередельная; простая многопередельная; коэффициентнаяоднопередельная; коэффициентнаямногопередельная.

В консервномпроизводствев основномприменяетсякоэффициентнаямногопередельнаякалькуляция, где числоразновидностейпродукции ичисло технологическихэтапов превышаетединицу.

Расчет себестоимостив многопередельномпроизводстве, где n видовпродукции, можно рассчитатьпо следующейформуле:

где С – себестоимостьпродукции;

З1, З2,…Зn – затраты, учтенные попеределам;

О1, О2,…Оn – объем продукциипромежуточныхстадий (переделов);

к1, к2,…кn – коэффициентсоотношенияколичествапродукциипромежуточныхстадий к объемуконечногопродукта.

На нашвзгляд, дляперерабатывающихпредприятийАПК целесообразнымбудет внедрениенормативногометода учетазатрат напроизводствопродукции. Этотметод учетазатрат имеетопределенныепреимуществаперед попередельным.

Нормативныйучет – универсальныйметод учетазатрат напроизводство.Он не противоречиттрадиционнымметодам калькулирования, а дополняети усиливаетих своей достоверностьюи оперативностьюполучаемойинформации, что оказываетвлияние наповышениеэффективностипроизводствав целом.

Отправнымпунктом нормативногоучета являетсянормированиезатрат напроизводствои их учет подействующим(текущим) нормативам.По этим нормамотпускаютматериальныересурсы дляпроизводства, начисляютзаработнуюплату, устанавливаютрежим использованиямашин и оборудования, производятдругие затратына производство.Уникальнымэлементомнормативногометода являетсяучет изменениянорм. Учет изменениянорм создаетединственновозможнуюсистему снижениясебестоимостипод влияниемнаучно-техническогопрогресса, выполнениеми фактическойэффективностьюмероприятийпредприятияи его подразделенийпо плану техническогои организационногоразвития предприятия.

Однойиз существенныххарактеристикнормативногометода учетаявляется учетотклоненийот норм затрат.В учете отклоненийот норм в большейчасти отражаютсяперерасходыресурсов. Например, заработнаяплата сверхустановленныхнорм. Отклоненияхарактеризуютнежелательныенарушениятехнологиии организациипроизводства, как правило, отрицательновлияют насебестоимостьпродукции.Система учетаотклоненийот норм должнабыть настолькооперативной, чтобы способствоватьскорейшемуустранениюпричин отрицательныхотклонений, нормализациитехнологиии организациипроизводства.Следует помнить, что данные оботклоненияхот норм свидетельствуютоб уже допущенныхперерасходах, свершившихсянарушенияхнормальногохода производства.Чем раньшепоступит сигналоб отклонении, тем скорееможно прекратитьперерасходресурсов, уменьшитьпотери.

Такимобразом, исчислениефактическойсебестоимостипродукции принормативномметоде учетазатрат напроизводствопродукции можнорассчитатьпо следующейформуле:

Зф = Зн± О ± И, где Зф– фактическиезатраты; Зн –нормативныезатраты; О –величина отклоненийот норм; И – величинаизменений норм.

Всевышеобозначенноепоказываетсущественныеположительныеотличия нормативногометода учетазатрат напроизводствопродукции отпопередельного.Его внедрениев практикудеятельностиперерабатывающихпредприятийАПК позволитусилить оперативныйконтроль запроизводственнымизатратами путемучета затратпо текущимнормам и отдельно– отклоненийот норм и ихизменений, атакже обеспечитьточное калькулированиесебестоимостипродукции.

Такженеобходимоотметить, чтонаиболееотличительнойособенностьюконсервногопроизводстваявляется сезонностьего работы.Наибольшийудельный весгодового выпускапродукцииприходитсяна III и IV кварталы, что отрицательносказываетсяна формированиисебестоимостипродукции, списании расходов, связанных собслуживаниемпроизводстваи управлением, и в итоге нанеравномерностиопределенияфинансовыхрезультатовна протяженииотчетного года.

Дляустраненияданного недостаткаможно предложитьряд мероприятий, а именно изыскатьисточникиинвестированиядля открытияпроизводстватары (стеклянной, пластиковой, жестяной ит.д.) и розливапитьевой воды, а также занятьсяоптовой торговлейкомплектующимсырьем (солью, содой и т.д.). Понашему мнению, это позволитпредприятиямконсервнойпромышленностив определенноймере сбалансироватьсвою хозяйственнуюдеятельностьв течение всегогода.

1. Керимов В.Э.Бухгалтерскийучет на производственныхпредприятиях.М.: Дашков и Кº,2002