Реферат: Анализ и оптимизация себестоимости продукции промышленного предприятия на примере ОАО Верхнекамскшина
Содержание
Введение
1. Теоретико-методологическиеосновы анализасебестоимостипродукциипромышленногопредприятия
1.1 Понятиесебестоимоститоварной продукциии классификациязатрат предприятия
1.2 Методы учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции
1.3 Планированиеи анализ себестоимостипродукциипредприятия
2. Анализсебестоимостипродукции ОАО«Верхнекамскшина»
2.1 КраткаяхарактеристикаОАО «Верхнекамскшина»
2.2 Анализ динамикии структурызатрат ОАО«Верхнекамскшина»
2.3 Оценкасебестоимостиотдельных видовпродукции
2.3.1 Анализдинамики иструктурызатрат по видампродукции
2.3.2 Анализ затратна 1 рубль товарнойпродукции
3. Оптимизацияструктурысебестоимостипродукциипромышленногопредприятия
3.1 Оптимизацияучета себестоимостипродукции наотечественныхпредприятияхс применениемзарубежныхметодов расчетасебестоимости
3.2 Основныенаправленияснижениясебестоимостипродукции ОАО«Верхнекамскшина»
Заключение
Списокиспользованныхисточников
Введение
При условияхфинансовогокризиса предприятия, для того, чтобывыжить, должныпроявить инициативу, предприимчивостьи бережливостьс тем, чтобыповыситьэффективностьпроизводства.В системепоказателей, характеризующихэффективностьпроизводства, одно из ведущихмест принадлежитсебестоимостипродукции.Получениенаибольшегоэффекта с наименьшимизатратами, экономия трудовых, материальныхи финансовыхресурсов зависятот того, какрешает предприятиевопросы снижениясебестоимости.
Себестоимостьпродукции(работ, услуг)- это стоимостнаяоценка используемыхв процессепроизводствапродукции(работ, услуг)природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также другихзатрат на еёпроизводствои реализацию.От уровнясебестоимостизависят финансовыерезультатыдеятельностипредприятий, темпы расширенноговоспроизводства, финансовоесостояниехозяйствующихсубъектов.
Анализ себестоимостипродукции, работ и услугимеет исключительноважное значение, он позволяетвыявить тенденцииизмененияданного показателя, выполнениеплана по егоуровню, определитьвлияние факторовна его прирости на этой основедать оценкуработы предприятияпо использованиювозможностейи установитьрезервы снижениясебестоимостипродукции.Снижениесебестоимостипродукции дляпредприятияимеет большоезначение, т.к.является однимиз основныхусловий повышенияэффективностипромышленногопроизводства, а также однимиз решающихисточниковувеличениянакопленийдля целей расширенияпроизводстваи повышенияблагосостоянияперсонала, оказываетнепосредственноевлияние навеличину прибыли, уровень рентабельности.Поэтому формированиеиздержек производстваи обращения, их учет имеютважное значениедля предпринимательскойдеятельностиорганизаций.Отсюда вытекаетактуальностьи значимостьвыбранной темыдипломнойработы.
Цель даннойдипломнойработы заключаетсяв изучениисущностисебестоимости, определенииметодов учетазатрат и калькулированиясебестоимости, анализе себестоимостипродукции, производимойОАО «Верхнекамскшина»и выявленииосновных направленийее оптимизации.
В соответствиис поставленнойцелью основнымизадачами исследованияявляются:
— рассмотретьэкономическуюсущностьсебестоимостипродукции, еесостав, а такжеизучить классификациюзатрат;
-определитьметоды учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции напромышленномпредприятии;
выявить результаты анализа себестоимости продукции;
установить в ходе анализа влияние факторов на изменение себестоимости продукции;
показать причины роста затрат;
выработать пути снижения затрат на предприятии;
Объектомисследованияданной дипломнойработы являетсяхозяйственнаядеятельностьпредприятияОАО «Верхнекамскшина».
Предметомданной работыявляются методыучета и калькулированиясебестоимостипродукциипредприятия.
Теоретическуюи методологическуюоснову даннойдипломнойработы составляютучебники иучебные пособияпо анализуфинансово-хозяйственнойдеятельности, экономикипредприятия, исследованияотечественныхспециалистовв областипланированияи калькулирования, в частностиработы следующихавторов: СавицкаяГ.В., ЛюбушинН.П., Чуев И.Н., ЧечевицынаЛ.Н., ГрузиновВ.П., Волков О.И., Скляренко В.К., использовалсятакже материалпериодическихизданий — статьижурналов«Промышленнаяполитика в РФ»,«Справочникэкономиста»,«Экономическийанализ», и другие, посвященныепроблеме оценкии снижениясебестоимостипродукции.
Методы исследования.В данной дипломнойработе использовалсяфакторный методанализа себестоимостипродукции, проводилсяанализ методомсравнения, также использовалисьнаблюдениеи обобщение.
Практическаязначимостьработы. Представленныев данной дипломнойработе выводымогут бытьиспользованыпри разработкепрограмм поснижению затратна предприятии, в процессепреподаваниякурса экономикипредприятия.
Структураработы. Даннаядипломнаяработа состоитиз введения, трех глав, содержащихдесять параграфов, заключенияи списка использованныхисточников.
В первой главерассматриваютсясущность изначениесебестоимости, состав затрат, включаемыхв себестоимостьпродукции иих классификация, определеныосновные методыучета затрати калькулированиясебестоимостипродукции, атакже описываютсятеоретическиеосновы анализасебестоимостипродукции.
Вторая главаносит практическийхарактер. Вовторой главеприведенакраткая характеристикадеятельностипредприятия, проведены: анализ себестоимостипо статьямзатрат, анализзатрат на 1 рубльтоварной продукции, оценка себестоимостиотдельных видовпродукции, сделаны выводы.
В третьейглаве рассматриваютсяоптимизацияструктурысебестоимостипродукциипредприятия.
1 Теоретико-методологическиеосновы анализасебестоимостипродукциипромышленногопредприятия
1.1 Понятиесебестоимоститоварной продукциии классификациязатрат предприятияпо признакам
В системепоказателей, характеризующихэффективностьпроизводства, одно из ведущихмест принадлежитсебестоимостипродукции.
Получениенаибольшегоэффекта с наименьшимизатратами, экономия трудовых, материальныхи финансовыхресурсов зависятот того, какрешает предприятиевопросы снижениясебестоимостипродукции [9, с. 215].
Себестоимостьпродукции — этосовокупностьзатрат предприятияв денежнойформе на производствои реализациюпродукции, воснове которойлежат издержкипроизводства.
В себестоимостипродукции, каксинтетическомпоказателе, отражаютсявсе стороныпроизводственнойи финансово- хозяйственнойдеятельностиорганизации.От уровнясебестоимостипродукциизависит объемприбыли и уровеньрентабельностипредприятия: чем экономнееиспользуютсятрудовые, материальныеи финансовыересурсы приизготовленииизделий, выполненииработ и оказанииуслуг, тем вышеэффективностьпроизводства, тем большеприбыль.
Исчислениесебестоимостипродукциинеобходимодля того, чтобы:
определить цену продукции;
оценить выполнение плана по себестоимости и ее динамику;
определить рентабельность производства и отдельных видов продукции;
осуществлять внутрихозяйственный хозрасчет;
выявлять резервы снижения себестоимости продукции;
рассчитать экономическую эффективность внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;
— обосноватьрешение опроизводственовых видовпродукции иснять с производстваустаревшиеизделия и т. д.[2, с. 134].
Себестоимостьпродукцииявляется нетолько важнейшейэкономическойкатегорией, но и качественнымпоказателем, так как онахарактеризуетуровень использованиявсех ресурсов(переменногои постоянногокапитала), находящихсяв распоряжениипредприятия.
Как экономическаякатегориясебестоимостьпродукциивыполняет рядважнейшихфункций:
учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
определение оптимальных размеров предприятия;
экономическое обоснование и принятие любых управленческих
решений идр.
В условияхперехода крыночной экономикероль и значениесебестоимостипродукции дляпредприятиярезко возрастают.С экономическихи социальныхпозиций значениеснижениясебестоимостипродукции дляпредприятиязаключаетсяв следующем:
в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;
в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.
Из всегосказанноговытекает оченьважный вывод, что проблемаснижениясебестоимостипродукциивсегда должнабыть в центревнимания напредприятиях[3, с. 246].
Для определениясебестоимостипродукцииважное значениеимеет составвключаемыхв нее затрат.
В «Положениио составе затратпо производствуи реализациипродукции(работ, услуг), включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг)», утвержденномПостановлениемПравительстваРоссийскойФедерации от5 августа 1992 г., указывается:«Себестоимостьпродукции(работ, услуг)представляетсобой стоимостнуюоценку используемыхв процессепроизводствапродукции(работ, услуг)природныхресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также другихзатрат на еепроизводствои реализацию».
В себестоимостьпродукциисогласно инструкциивключаются:
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты, связанные непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
затраты на оплату труда;
затраты, связанные с использованием природного сырья;
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
расходы по изобретательству, техническому усовершенствованию
и рационализаторскимпредложениям;
затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы, связанные с набором рабочей силы;
текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного значения;
расходы, связанные с управлением производством;
затраты на подготовку и переподготовку кадров;
расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно, отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых а производстве соответствующей продукции;
отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
платежи по страхованию имущества предприятия;
затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков, оплата услуг банков;
затраты по гарантийному обслуживанию;
расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
износ (амортизация) по нематериальным активам;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Величинаэтих затратзависит от ценна ресурсы, необходимыедля производстватоваров, а такжеот технологииих использования[25, с. 313].
Организуяпроцесс производствапродукции(работ, услуг), хозяйствующиесубъекты несутмногочисленныезатраты. Длятого чтобыправильноучитывать, планироватьи анализироватьзатраты, используютсяразные методыклассификациизатрат по темили иным признакам.
Классификациязатрат напроизводствои реализацию- это систематизацияи группировказатрат по признакам[7, с. 212].
Классификациятаких затратпроизводитсяпо ряду признаков:
первичные элементы затрат;
статьи расходов (статьи калькуляции);
способ отнесения затрат на себестоимость продукции;
функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;
степень зависимости от изменения объема производства;
степень однородности затрат;
зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции;
удельный вес затрат в себестоимости продукции.
Классификациязатрат по первичнымэлементамхарактеризуетразделениесебестоимостипродукции напростые общепринятыеэлементы затрат[11, с. 67].
Экономическимэлементомназываетсяпервичныйоднородныйвид затрат напроизводствои реализациюпродукции, который науровне предприятияневозможноразложить насоставныечасти.
В соответствиис ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»для всех предприятийустановленединый переченьэкономическиоднородныхвидов затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Поэлементнаягруппировкапоказывает, сколько произведенотех или иныхвидов затратв целом попредприятиюза определенныйпериод, независимоот того, гдеони возниклии на производствокакого конкретногоизделия онииспользованы[7, с. 18].
Группировказатрат поэкономическимэлементамнужна: дляопределенияобщей потребностипредприятияв материальныхи денежныхресурсах; дляувязки планапо себестоимостис производственнойпрограммой, с планами поматериально-техническомуобеспечению, по труду и заработнойплате; дляопределенияструктурысебестоимостии установленияосновных направленийснижения издержекпроизводства.Себестоимостьпо экономическимэлементамзатрат учитываетзатраты напроизводствовсего объемапродукции(работ). Припоэлементнойклассификацииэлементы группируютсяпо характеруих образованиянезависимоот целевогоназначенияи места возникновения.
В фактическойсебестоимостипродукцииотражаютсятакже: потериот брака, затратына гарантийныйремонт и гарантийноеобслуживаниеизделий, недостачиматериальныхценностей впроизводствеи на складе приотсутствиивиновных лиц, пособия в связис потерейтрудоспособностииз-за производственныхтравм [3, с. 107].
Рассмотримсодержаниеэкономическихэлементовзатрат.
Материальныезатраты. Основнымнормативнымдокументом,
регулирующимсостав, величину, метод оценки, способ учета, изготовленияи приобретенияматериальныхресурсов, являетсяПБУ 5/01 «Учетматериально-производственныхзапасов» [17, с.68].
Материальныезатраты во всехотраслях народногохозяйства(кроме добывающих)занимают основнуюдолю в себестоимостипродукции. Вих состав входят: сырье, основныематериалы, покупныеполуфабрикаты, комплектующиеизделия, вспомогательныематериалы, топливо, энергия, тара, упаковочныематериалы, инструмент, запасные части, спецодеждаи пр. Сырье иосновные материалывключают в себястоимостьприобретаемыхсо стороныресурсов, которыевходят в продукти составляютего основу,«тело продукта»или являютсянеобходимымкомпонентом.Покупныеполуфабрикатыи комплектующиеизделия подвергаютсяна предприятиидополнительнойобработке илисборке- монтажу.Вспомогательныематериалыдобавляютсяк основным сцелью измененияих внешнеговида или другихсвойств, а такжеиспользуютсяпри обслуживаниипроизводства(смазочные, обтирочные, красители ипр.). Топливо(твердое, жидкое, газообразное)и энергия всехвидов (электрическая, тепловая, сжатоговоздуха, холодаи др.), приобретаемыесо стороны, выделяют особов составематериальныхзатрат в связис их важнымнародно-хозяйственнымзначением.Оставшуюсячасть материальныхзатрат составляютпокупные инструменты, тара, запасныечасти для ремонтови др.
В составкаждого элементаматериальныхзатрат включаютсярасходы толькона покупныересурсы, приобретаемыесо стороны.Если предприятиесамостоятельноосуществляетизготовлениекаких-то ресурсов(тепловой энергии, холода и др.)или осуществляетсвоими силамиработы (погрузочно-разгрузочные, транспортныеи пр.), то затратына них распределяютсяпо соответствующимстатьям: оплататруда, амортизация, горюче-смазочныематериалы ипр.
Оценка материальныхресурсов, покоторым онивключаютсяв себестоимостьпродукции, определяетсяисходя из ценыприобретения(без учета налогана добавленнуюстоимость), всех надбавоки комиссионныхснабженческим, посредническими внешнеторговыморганизациям, стоимости услугтоварных бирж, таможенныхпошлин, а такжеплаты за транспортировкусторонниморганизациям.Из расходовна материальныересурсы исключаетсястоимостьвозвратныхотходов — остатковсырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихсяв процессепроизводства, которые утрачивают(полностью иличастично)потребительскиекачества исходногоресурса и немогут использоватьсяпо прямомуназначению.Возвратныеотходы в зависимостиот возможногоих использованияоцениваются:
— по пониженнойцене исходногоматериальногоресурса, еслиони могут бытьиспользованыдля основногопроизводства, но с повышеннымизатратами длявспомогательногопроизводства, изготовленияпредметовпотребленияили при реализациина сторону;
— по полнойцене исходногоматериала, еслиотходы реализуютсяна сторону дляиспользованияв качествеполноценногоресурса [10, с. 320].
В элементе«Затраты наоплату труда»отражаютсязатраты наоплату трудаосновногопромышленно-производственногоперсонала, включая премиирабочим и служащим, стабилизирующиеи компенсирующиевыплаты (в томчисле связанныес повышениемцен и индексациейдоходов). В фондоплаты включаютсякомпенсационныевыплаты матерям, осуществляющимуход за ребенкомдо достиженияим полуторалет [1, с. 60].
Отчисленияна социальныенужды представляютсобой формуперераспределениянациональногодохода нафинансированиеобщественныхпотребностей.Удельный весотчисленийв общем объемезатрат связанс уровнем затратна оплату труда.Начисленныев организацияхсредства направляютсяво внебюджетныефонды и используютсяна предусмотренныезаконом цели.Тарифы страховыхвзносов утверждаютсяфедеральнымизаконами. В этугруппу затратв настоящеевремя включаютсятри вида платежейв:
Фонд социального страхования Российской Федерации;
Пенсионный фонд Российской Федерации;
Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Все виды отчислений на социальные нужды объединены в единый социальный налог, уплачиваемый организациями с заработной платы каждого работающего в отдельности. Ставки социального налога дифференцированы в зависимости от объема годового дохода, получаемого работниками [12, с. 365].
Амортизация.В затратах напроизводствопродукциинаряду с вышеперечисленнымиэлементамисодержитсяи амортизация, т.е. часть стоимостиобъектов основныхфондов. Основнымнормативнымдокументом, регулирующимвеличинуамортизационныхотчислений, является Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»(ПБУ 6/01).
Объектамидля начисленияамортизациивыступаютосновные средства, находящиесяу предприятияна правахсобственности, хозяйственноговедения иоперативногоуправления, а также нематериальныеактивы.
В элемент«Прочие затраты»входят затраты, которые немогут бытьотнесены ник одному изперечисленныхэлементов: командировочныерасходы, налогии сборы, оплатауслуг связии т. д.
Каждый изперечисленныхобщепринятыхэлементоввключает качественнооднородныепо своему характерузатраты независимоот места (сферы)их примененияи производственногоназначения.Поэтому классификацияпо экономическимэлементам лежитв основе определенияобщей сметызатрат напроизводствопродукциипредприятия, что позволяетвзаимно учитыватьэтот разделс другими разделамибизнес-планапредприятия[11, с. 4].
Группировказатрат поэкономическимэлементамявляется объектомфинансовогоучета и используетсяпри составлениигодовой бухгалтерскойотчетностив форме приложенияк балансу (форма№5). Данная группировкадает возможностьустанавливатьпотребностьв основных иоборотныхфондах, фондоплаты трудаи т.д.
Однако классификациязатрат поэкономическимэлементам непозволяетисчислитьсебестоимостьотдельных видовпродукции, установитьобъем затратконкретныхструктурныхподразделенийпредприятия.
Для решенияэтих задачприменяютклассификациюзатрат по статьямкалькуляции[19, с. 251].
Классификациязатрат по статьямкалькуляциипозволяетопределитьсебестоимостьединицы продукции, распределитьзатраты поассортиментнымгруппам, установитьобъем расходовпо каждому видуработ, производственнымподразделениям, аппарату управления, выявить резервыснижения затрат.Калькуляционныйпринцип группировкизатрат лежитв основе построенияплана счетовбухгалтерскогоучета во всехотраслях народногохозяйства внашей странеи за рубежом.Отчетностьтакже составляетсяи анализируетсяпреимущественнопо статьямкалькуляции.
При группировкепо статьямкалькуляциизатраты объединяютсяпо направлениямих использования, по месту ихвозникновения: непосредственнов процессеизготовленияпродукции вобслуживаниипроизводства, в управлениипредприятиеми т. д.
Типоваягруппировказатрат по статьямкалькуляцииимеет следующий
вид:
сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
затраты на оплату труда производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
внепроизводственные расходы.
Классификацияпо калькуляционнымстатьям расходовслужит основойдля разработкикалькуляциисебестоимостиотдельных видовпродукции, работ, услуг, всей товарнойпродукциипредприятия[21, с. 462].
По способуотнесениязатрат насебестоимостьпродукциивыделяютсяпрямые и косвенныерасходы.
Прямые расходынепосредственносвязаны сизготовлениемконкретныхвидов продукциии по установленнымнормам относятсяна их себестоимость(сырье, материалы, топливо, энергия).Косвенныерасходы обусловленыизготовлениемразличных видовпродукции ивключаютсяв себестоимостьпропорциональнопоказателю, установленномуотраслевойинструкциейпо планированиюсебестоимости.К ним относятсяобщепроизводственные, общехозяйственныеи другие расходы.
По функциональнойроли в формированиисебестоимостипродукцииразличаютосновные инакладныерасходы.
Основныерасходы непосредственносвязаны стехнологическимпроцессомизготовленияизделий. Эторасходы насырье, материалы(основные), технологическоетопливо и энергию, основная заработнаяплата производственныхрабочих. К накладнымрасходам относятсязатраты, связанныес созданиемнеобходимыхусловий дляфункционированияпроизводства, с его организацией, управлением, обслуживанием.Накладнымиявляютсяобщепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственныерасходы.
По степенизависимостиот измененияобъема производствазатраты
делятся напропорциональные(условно-переменные)и непропорциональные(условно-постоянные).
Пропорциональные(условно-переменные)-это затраты, сумма которыхзависит непосредственноот измененияобъема производства(заработнаяплата производственныхрабочих, затратына сырье, материалыи т.п.)
Непропорциональные(условно-постоянные)- это затраты, абсолютнаявеличина которыхпри измененииобъема производстване изменяетсяили изменяетсянезначительно(амортизациязданий, топливодля отопления, энергия наосвещениепомещений, заработнаяплата управленческогоперсонала). Всвою очередь, постоянные(непропорциональные)издержкиподразделяютсяна стартовыеи остаточные.К стартовымотносится тачасть постоянныхиздержек, которыевозникают свозобновлениемпроизводстваи реализациипродукции. Костаточнымотносится тачасть постоянныхиздержек, которыепродолжаетнести предприятиенесмотря нато, что производствои реализацияпродукции накакое-то времяполностьюостановлены.
Сумма постоянныхи переменныхиздержек составляетваловые издержкипредприятия.
По степениоднородностизатрат расходыделятся наэлементныеи комплексные.
К элементным(однородным)относятсярасходы, которыенельзя расчленитьна составныечасти (затратына сырье, основныематериалы, амортизацияосновных фондов).
Комплексныминазываютсястатьи затрат, состоящие изнесколькиходнородныхзатрат (расходына содержаниеи эксплуатациюоборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственныерасходы), которыемогут бытьразложены напервичныеэлементы.
В зависимостиот временивозникновенияи отнесенияна себестоимостьпродукциизатраты могутбыть текущими, будущих периодови предстоящими.Текущие возникаютпреимущественнов данном периодеи относятсяна себестоимостьпродукции этогопериода. Расходыбудущих периодовпроизводятсяна данном отрезкевремени, ноотносятся насебестоимостьпродукциипоследующихпериодов вопределеннойдоле. Предстоящиезатраты -этоеще не возникшиезатраты, накоторые резервируютсясредства всметно-нормализованномпорядке (оплатаотпусков, сезонныерасходы и т.п.).Этот вид классификациипозволяетэкономическиобосноватьравномерноераспределениезатрат напроизводствои сбыт продукции.
По удельномувесу затратв себестоимостипродукцииразличаютматериалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкуюи трудоемкуюпродукцию исоответственноотрасли [16, с. 200].
Таким образом, себестоимостьпродукции — этоважнейшийпоказательэкономическойэффективностиее производства, отражающийвсе стороныхозяйственнойдеятельностии аккумулирующийрезультатыиспользованиявсех производственныхресурсов. Отего уровнязависят всефинансовыерезультатыдеятельностипредприятий, темпы расширенноговоспроизводства, финансовоесостояниесубъектовхозяйствования.Для правильнойорганизацииучета затрати калькулированиясебестоимостипродукциинеобходимоприменятьэкономическиобоснованнуюклассификациюзатрат поопределеннымпризнакам.
--PAGE_BREAK--
1.2 Методы учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукции
Калькулированиесебестоимостипродукцииявляется однимиз важнейшихинструментов, используемыхпри решенииряда задач поуправлениюпредприятием.Оно представляетсобой необходимоеусловие организациивнутрифирменногорасчета и определениярезервов снижениязатрат на различныхучасткахпроизводства.
Калькулированиемназываетсясовокупностьприемов исчислениясебестоимостиединицы вырабатываемойпредприятиемпродукции(работ, услуг), а результатэтого процессаназываетсякалькуляцией.
Калькулированиесебестоимости- это необходимаяпредпосылкадля обоснованияцен и выявлениярентабельностиотдельных видовпродукции [14, с. 311].
С помощьюкалькуляцииуправляютсебестоимостью
продукции, контролируютее уровень, выявляют резервысниженияматериальных, трудовых ифинансовыхресурсов, устанавливаютцены на изделия.
Процесскалькулированиясебестоимостипродукции напредприятияхсостоит в основномиз следующихэтапов:
сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
определение себестоимости окончательного брака;
оценка отходов производства и побочной продукции;
оценка незавершенного производства;
разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькуляционнаяработа напредприятияхорганизуетсяв соответствиис общей методологиейпланированияи учета затратна производствои реализациюпродукции. Онатребует соблюденияобщих принципов, обеспечивающихметодологическоеединство исчислениясебестоимостипродукции ивозможностьиспользованияданных калькуляцийдля анализаи оценки работыкак всегопредприятия, так и его отдельныхвнутрипроизводственныхзвеньев.
Общие принципыкалькуляционнойработы:
научно-обоснованная классификация затрат на производство;
установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
выбор методов распределения косвенных расходов;
разграничение затрат по периодам;
— выбор способоврасчета себестоимостикалькуляционнойединицы и др.Эти принципыконкретизируютсяс учетом спецификиотрасли
и особенностейпроизводства.
Основные задачи калькулирования на предприятиях: достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др. [18, с. 236].
В зависимостиот назначенияразличаютплановую, сметную, нормативную, проектную, отчетную ихозрасчетнуюкалькуляции.
Плановаякалькуляция, которая представляетсобой заданиепо уровнюсебестоимостиотдельногоизделия, определяемоепутем расчетазатрат на плановыйпериод. Онапредусматриваетпредельнодопустимыйразмер затратна изготовлениепродукции. Этакалькуляцияопирается наусредненныенормы, в которыхпредусмотреноснижение затратв течение всегоплановогопериода.
Сметнаякалькуляцияразрабатываетсядля определениязатрат на изделие(работу, услугу)по разовымзаказам состороны. Методикаее расчетатакая же, каки плановойкалькуляции.При расчетахс заказчикомсметная калькуляцияявляется основойдоговорнойцены.
Нормативнаякалькуляция, в отличие отплановой, выражаетуровень себестоимостиединицы продукциина определеннуюдату и составляетсяпо действующимнормам расходаресурсов. Нормативныекалькуляциипредназначеныдля контроляза выполнениемплана по себестоимости.
Проектнаякалькуляцияприменяетсяпри капитальныхработах. Онаслужит дляобоснованияэкономическойэффективностипроектируемыепроизводстви технологическихпроцессов. Ееразрабатываютпо укрупненнымрасходнымнормативам[19, с. 570].
Отчетнаякалькуляцияпоказываетфактическуюсебестоимостьединицы продукции, ее составляютпо тем же статьямзатрат, что иплановую, новключают некоторыеобоснованныепотери и расходы, не предусмотренныеплановойкалькуляцией, например потериот брака, затратына гарантийныйремонт и гарантийноеобслуживаниеизделий, недостачиматериальныхценностей впроизводствеи на складе приотсутствиивиновных лиц, пособия в связис потерейтрудоспособностииз-за производственныхтравм.
Хозрасчетнаякалькуляцияразрабатываетсяна продукциюподразделенийпредприятия, как правило, только по темстатьям, накоторые ониоказываютвлияние [20, с. 213].
Важным вопросомкалькулированиясебестоимостипродукцииявляется правильноеустановлениеобъекта калькулирования.Под ним следуетпониматькалькулируемыйвид продукции(работ, услуг), на которыйотносятсясоответствующиезатраты. Привыборе объектакалькулированиянеобходимоучитыватьособенноститехнологическогопроцесса, характеризготавливаемойпродукции, организационнуюструктурупредприятияи цель калькулирования.
В зависимостиот технологиии характераизготавливаемойпродукцииобъектамикалькулированиямогут быть:
один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам). Здесь технологический процесс превращения исходного сырья и материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов, что встречается в металлургии, химической, легкой (текстильной) промышленности;
изделие, группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ) по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку, что встречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности;
— вид работна предприятиях, специализирующихсяна выполненииопределенныхработ (погрузо-разгрузочных, транспортных).
Для предприятийбольшинстваотраслей объектомкалькулированияможет служитьтоварная продукция, а для цеха илиучастка — полуфабрикаты, входящие всостав валовогооборота исебестоимостьотдельных видовработ (ремонтных, транспортныхи др.).
В том случае, когда себестоимостькалькулируетсядля целейценообразования, в качествеобъекта калькулированияслужит готоваяпродукция, атакже те полуфабрикаты, узлы и детали, которые реализуютсяпредприятиемна сторону.
Наряду собоснованиемобъекта калькулированияважно правильноопределитькалькуляционнуюединицу, подкоторой понимаетсяединица измерениясамого объектакалькулирования.
Основнымикритериямипри определениикалькуляционныхединиц в большинствеотраслейпромышленностиявляются стандартыи техническиеусловия, согласнокоторым изготавливаетсяпродукция.Калькуляционнаяединица должнабыть экономическиоднородна иустойчива вовремени, отражаяколичественнуюсторону изделия.
Следуетвыделить следующиевиды калькуляционныхединиц:
— натуральныекалькуляционныеединицы (штуки, тонны, метры, кВт-часы).Онихарактеризуютвыпуск продукциив физическихизмерителяхи отражаютспецификуизделия; ихможно измерять, учитывать иоценивать. Вомногих отрасляхпромышленностипредприятиявыпускаютобширную номенклатуруизделий, которыек тому же подразделяютсяна виды, сорта, типы, размеры.В таких условияхтребованиеполного совпадениякалькуляционныхединиц с натуральнымиизмерителямипродукциипривело бы кчрезмерномуусложнениюсистемы калькулированиясебестоимости.Поэтому приходитсяприменятьукрупненныекалькуляционныеединицы, которыеобъединяютряд изделийили их видов;
условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых единицах (условный ящик стекла, условная банка консервов). Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения качественных параметров однородной продукции, трудоемкости и пр.;
условные калькуляционные единицы предусматривают определенное содержание полезного вещества в продукте, например перевариваемого протеина в кормовой единице;
калькуляционные единицы в трудовом выражении (нормо-часах) характеризуют объем работы, необходимой для выпуска изделий или оказания услуг;
калькуляционная единица работы на специализированных предприятиях (машино/час, машино/смена);
-стоимостныекалькуляционныеединицы: затратына 1 рубль продукции, на 1 тысячу рублейвыпуска определенныхизделий илиработ [5, с. 158].
В зависимостиот вида продукции, ее сложности, типа и характераорганизациипроизводствана предприятияхприменяютсяследующиеосновные методыучета и калькулированияфактическойсебестоимостипродукции: нормативный, позаказныйи попередельный.
Нормативныйметод учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукцииприменяетсяна предприятияхс массовым исерийным характеромпроизводства, в первую очередь, в обрабатывающихотрасляхпромышленности.Основным условиемего примененияв системе учетазатрат являетсясоставлениенормативнойкалькуляциипо действующимна началокалендарногопериода нормами последующеевыявление втечение производственногоцикла изготовленияизделий отклоненияот этих норми нормативов.Действующиминазываютсяобусловленныетехнологическимпроцессом нормыи нормативы, по которым вданный календарныйпериод осуществляютсяотпуск материаловв производствои оплата выполняемыхработ и которыеутверждаютсяосуществляющимиорганами управленияпредприятием.Отклонениемот норм считаетсякак экономия, так и дополнительныйрасход сырья, материалов, заработнойплаты и другихпроизводственныхзатрат (в томчисле вызванныезаменой сырьяи материалов, оплатой работ, не предусмотренныхтехнологическимпроцессом, доплатами заотступлениеот нормальныхусловий работыи т.п.).
Позаказныйметод учетазатрат напроизводствои калькулированиесебестоимостипродукцииприменяетсяв индивидуальноми мелкосерийномпроизводствахсложных изделий(главным образомв машиностроительнойи металлообрабатывающейпромышленности), а также припроизводствеопытных, экспериментальных, ремонтных идругих работ.Применениеэтого методадолжно сочетатьсяс использованиемосновных элементовнормативногоучета. При позаказномметоде объектомучета и калькулированияявляется отдельныйпроизводственныйзаказ, выдаваемыйна заранееопределенноеколичествопродукции(изделий). Фактическаясебестоимостьизделий, изготовляемыхпо заказу, определяетсяпосле его выполнения.При позаказномметоде затратацехов учитываетсяпо отдельнымзаказам и статьямкалькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии- по отдельнымгруппам. Всяпервичнаядокументациясоставляетсяс обязательнымуказаниемномеров (шифров)заказов. Фактическаясебестоимостьединицы изделийи работ определяетсяпосле выполнениязаказа путемделения суммызатрат по заказуна количествоизготовленныхпо этому заказуизделий.
Попередельныйметод учетаи калькулированиясебестоимостиприменяетсяна предприятияхс однороднойпо исходномуматериалу ихарактеруобработкимассовой продукцией, на которыхпреобладаютфизико-химическиеи термическиепроизводственныепроцессы спревращениемсырья в готовуюпродукцию вусловиях непрерывногои, как правило, краткоготехнологическогопроцесса в видеряда последовательныхпроизводственныхпроцессов, каждый из которыхили группакоторых составляетотдельныесамостоятельныепеределы (фазы, стадии) производства.Этот методучета применяетсяв химической, металлургическойотрасляхпромышленности, в ряде отраслейлесной и пищевойпромышленности, а также в производствахс комплекснымиспользованиемсырья.
При попередельномметоде затратына производствопродукцииучитываютсяпо цехам (переделам, фазам, стадиям)и статьям расходов.Перечень переделов(фаз, стадийпроизводства), по которымосуществляетсяучет затрати калькулированиясебестоимостипродукции, порядок определениякалькуляционныхгрупп продукциии исчислениясебестоимостинезавершенногопроизводстваили его оценкиустанавливаютсяв отраслевыхинструкциях[8, с. 184].
В управлениизатратамипредприятияважная рольотводитсяспособамкалькулированиясебестоимостипродукции. Ихсуществуетнесколько:
нормативный способ калькулирования;
способ прямого расчета;
способ суммирования затрат;
способ исключения затрат на побочную продукцию;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ калькулирования.
Нормативныйспособ калькулированияявляется составнойчастью нормативногометода учетазатрат, и калькулированиясебестоимостипродукции.Предпосылкамипримененияэтого способаявляются: наличиенорм и нормативовзатрат; составлениенормативнойкалькуляциисебестоимостиединицы выпускаемыхизделий; достоверноедокументированиеи учет затратпо действующимнормам и отклонениямот них.
Способ прямогорасчета заключаетсяв том, что себестоимостьпродукцииопределяетсяна основе прямогоучета затрат, а себестоимостьединицы изделияисчисляетсяделением общейвеличины затратпо этой продукциина ее количество.
Исчислениесебестоимостиэтим способомиспользуется, когда объектыучета затратсовпадают собъектомкалькулирования.
Способ суммированиязатрат заключаетсяв том, что себестоимостьпродукцииопределяетсяпутем суммированиязатрат по отдельнымчастям изделияили процессамего изготовления.Этот способ, как правило, применяетсяв производствах, где для учетазатрат и калькулированиясебестоимостипродукцииприменяетсяпопередельный(попроцессный)метод. Способисключениязатрат на побочнуюпродукциюсостоит в том, что продукцияподразделяетсяна основную, побочную иотходы. Чтобыопределитьсебестоимостьосновной продукции, побочные продуктыи отходы исключаютсяиз общих затратпо заранееопределеннымценам. Способпропорциональногораспределениязатрат применяетсядля калькулированиясебестоимостипродукции вусловияходновременногопроизводстванесколькихвидов изделий, прямое отнесениезатрат на которыеневозможно.Этот способнаиболее приемлемв производствахсопряженныхпродуктов, когда одновременнополучают нескольковидов продукциив одном технологическомцикле. Сводныйучет затраторганизуетсяпо группе выпускаемыхизделий, а затратывнутри группраспределяютсяна отдельныевиды продуктовпропорциональноэкономическиобоснованнойбазе. Комбинированныйспособ калькулированияпредставляетсобой сочетаниенесколькихперечисленныхвыше способов, если применениекаждого из нихв отдельностиневозможноили не обеспечиваетобоснованногоисчислениясебестоимости[11, с. 281].
Таким образом, калькулированиесебестоимости- это совокупностьприемов и способов, необходимыхдля определенияцены единицыпродукции, соизмерениязатрат предприятияс результатамиего производственно-хозяйственнойдеятельности, определенияуровня эффективностиработы предприятияи других целей.
1.3 Планированиеи анализ себестоимостипродукциипредприятия
План посебестоимостипродукцииявляется однимиз важнейшихразделов планаэкономическогои социальногоразвития предприятия.Основной цельюпланированиясебестоимостиявляется выявлениеи использованиеимеющихсярезервов сниженияиздержек производстваи увеличениевнутрихозяйственныхнакоплений.Снижая издержкипроизводствав результатесбереженияпрошлого иживого труда, промышленностьдобиваетсянаряду с ростомнакопленийувеличенияобъема выпускапродукции.Планы по себестоимостидолжны исходитьиз прогрессивныхнорм затраттруда, использованияоборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергиис учетом передовогоопыта другихпредприятий.Только принаучно организованномнормированиизатрат можновыявить ииспользоватьрезервы дальнейшегоснижениясебестоимостипродукции.
Планированиесебестоимостипродукции напредприятииимеет оченьважное значение, так как позволяетзнать, какиезатраты потребуютсяпредприятиюна выпуск иреализациюпродукции, какие финансовыерезультатыможно ожидатьв плановомпериоде. Плановаясебестоимостьопределяетсяпутем технико-экономическихрасчетов величинызатрат напроизводствои реализациювсей товарнойпродукции икаждого видаизделий. Взависимостиот характерапроизводстваприменяетсяряд показателей, характеризующихсебестоимостьпродукции[12,c.46].
План посебестоимостипродукциивключает в себяследующиеразделы:
смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).
себестоимость всей товарной и реализованной продукции.
плановые калькуляции отдельных изделий.
расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.
Важнейшимикачественнымипоказателямиплана по себестоимостипродукцииявляются:
себестоимость товарной и реализованной продукции;
себестоимость единицы важнейших видов продукции;
затраты на 1 руб. товарной продукции;
процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;
процент снижения себестоимости сравниваемой продукции [13, С.41].
При выпускеодного видапродукциисебестоимостьединицы этойпродукцииявляется показателемуровня и динамикизатрат на еепроизводство.Для характеристикисебестоимостиразнороднойпродукции впланах и отчетахиспользуютсяпоказателиснижениясебестоимостисравнимойтоварной продукциии затрат на 1руб. товарнойпродукции.
Показательснижениясебестоимостисравнимойтоварной продукцииприменяетсядля анализаизменениясебестоимостиво времени присопоставимомобъеме и структуретоварной продукциина тех предприятиях, которые имеютустойчивыйпо времениассортиментизделий. Подсравнимойпонимают такуюпродукцию, которая производиласьсерийно илимассово впредшествующемгоду. К ней относитсяи частичномодернизированнаяпродукция, еслиэти измененияне привели квведению новыхмоделей, стандартови техническихусловий. Затратына один рубльтоварной(реализованной)продукции — наиболее известныйна практикеобобщающийпоказатель, который отражаетсебестоимостьединицы продукциив стоимостномвыраженииобезличенно, без разграниченияее по конкретнымвидам. Он широкоиспользуетсяпри анализеснижениясебестоимостии позволяет, в частности, характеризоватьуровень и динамикузатрат напроизводствопродукции вцелом по промышленности.
Смета затратна производствосоставляетсябез внутризаводскогооборота наоснове расчетапо каждомуэлементу иявляется основнымдокументомдля разработкифинансовогоплана. Онасоставляетсяна год с распределениемвсей суммырасходов покварталам.Затраты насырье, основныеи вспомогательныематериалы, топливо и энергиюв смете затратопределяютсяпрежде всегона производственнуюпрограммуисходя из плановогообъема, норми цен [14,c.230].
Общий размерамортизационныхотчисленийрассчитываетсяна основе действующихнорм по группамосновных фондов.На основе сметызатрат определяютзатраты на весьваловой и товарныйвыпуск. Затратына производствоваловой продукцииопределяютсяиз выражения:
продолжение
--PAGE_BREAK--
ВП=Сп — Зн.в(1.1)
где Сп —затраты напроизводствопо смете;
Зн.в — затраты, не включаемыев состав валовойпродукции.
Затраты напроизводствотоварной продукцииопределяютпо формуле:
ТП=ВП± (n+ н) (1.2)
где n —изменениеостатковполуфабрикатовсвоего изготовления;
н — изменениенезавершенногопроизводства;
± — приростслагаемыхвычитается, сокращениеприбавляется.
Себестоимостьреализуемойпродукциипредставляетсобой полнуюсебестоимостьтоварной продукцииминус приростплюс уменьшениесебестоимостиостатковнереализованнойпродукции впланируемомпериоде. Расчетсебестоимостиединицы продукцииназываетсякалькуляцией.Она показываетзатраты предприятияна производствои реализациюконкретноговида продукциив расчете наодну натуральнуюединицу. Калькуляциясебестоимостишироко используетсяв ценообразовании, хозяйственномрасчете, планированиии сравнительноманализе. Калькуляциибывают сметные, плановые, нормативные.При одновременномсовершенствованиитехники и организациипроизводстванеобходимоустановитьэкономию покаждому факторув отдельностии включить всоответствующиегруппы. Еслитакое разделениесделать трудно, то экономияможет бытьрассчитанаисходя из целевогохарактерамероприятийлибо по группамфакторов. Снижениетекущих затратпроисходитв результатесовершенствованияобслуживанияосновногопроизводства(например, развитияпоточногопроизводства, повышениякоэффициентасменности, упорядоченияподсобно-технологическихработ, улучшенияинструментальногохозяйства, совершенствованияорганизацииконтроля закачеством работи продукции).Значительноеуменьшениезатрат живоготруда можетпроизойти приувеличениинорм и зонобслуживания, сокращениипотерь рабочеговремени, уменьшениичисла рабочих, не выполняющихнорм выработки.Эту экономиюможно подсчитать, если умножитьколичествовысвобождающихсярабочих насреднюю заработнуюплату в предыдущемгоду (с начислениямина социальноестрахованиеи с учетом расходовна спецодежду, питание и т.п.).Дополнительнаяэкономия возникаетпри совершенствованииструктурыуправленияпредприятияв целом. Онавыражаетсяв сокращениирасходов науправлениеи в экономиизаработнойплаты и начисленийна нее в связис высвобождениемуправленческогоперсонала. Приулучшениииспользованияосновных фондовснижениесебестоимостипроисходитв результатеповышениянадежностии долговечностиоборудования; совершенствованиясистемыпланово-предупредительногоремонта; централизациии внедренияиндустриальныхметодов ремонта, содержанияи эксплуатацииосновных фондов.Экономия исчисляетсякак произведениеабсолютногосокращениязатрат (кромеамортизации)на единицуоборудования(или другихосновных фондов)на среднедействующееколичествооборудования(или другихосновных фондов).Совершенствованиематериально-техническогоснабжения ииспользованияматериальныхресурсов находитотражение вуменьшениинорм расходасырья и материалов, снижении ихсебестоимостиза счет уменьшениязаготовительно-складскихрасходов.Транспортныерасходы сокращаютсяв результатеуменьшениязатрат на доставкусырья и материаловот поставщикадо складовпредприятия, от заводскихскладов до местпотребления; уменьшениярасходов натранспортировкуготовой продукции.Определенныерезервы снижениясебестоимостизаложены вустраненииили сокращениизатрат, которыене являютсянеобходимымипри нормальнойорганизациипроизводственногопроцесса(сверхнормативныйрасход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочимза отступлениеот нормальныхусловий трудаи сверхурочныеработы, платежипо регрессивнымискам и т.п.).Выявление этихизлишних затраттребует особыхметодов и вниманияколлективапредприятия.Их можно выявитьпроведениемспециальныхобследованийи единовременногоучета, при анализеданных нормативногоучета затратна производстве, тщательноманализе плановыхи фактическихзатрат напроизводство.
— изменениеобъема и структурыпродукции, которые могутпривести котносительномууменьшениюусловно-постоянныхрасходов (кромеамортизации), изменениюноменклатурыи ассортиментапродукции, повышению еекачества.Условно-постоянныерасходы независят непосредственноот количествавыпускаемойпродукции. Сувеличениемобъема производстваих количествона единицупродукцииуменьшается, что приводитк снижению еесебестоимости.Относительнаяэкономия наусловно-постоянныхрасходах определяетсяпо формуле:
ЭП=(ТхПС)/ 100, (1.8)
где ЭП —экономияусловно-постоянныхрасходов;
ПС — суммаусловно-постоянныхрасходов вбазисном году;
Т — темп приростатоварной продукциипо сравнениюс базиснымгодом.
— улучшениеиспользованияприродныхресурсов. Здесьучитывается: изменениесостава и качествасырья; изменениепродуктивностиместорождений, объемов подготовительныхработ при добыче, способов добычиприродногосырья; изменениедругих природныхусловий. Этифакторы отражаютвлияние естественных(природных)условий навеличину переменныхзатрат. Анализих влияния наснижениесебестоимостипродукциипроводитсяна основе отраслевыхметодик добывающихотраслейпромышленности.
— отраслевыеи прочие факторы.К ним относятся: ввод и освоениеновых цехов, производственныхединиц и производств, подготовкаи освоениепроизводствав действующихобъединенияхи на предприятиях; прочие факторы.Необходимопроанализироватьрезервы снижениясебестоимостив результателиквидацииустаревшихи ввода новыхцехов и производствна более высокойтехническойоснове, с лучшимиэкономическимипоказателями.
Значительныерезервы заложеныв снижениирасходов наподготовкуи освоениеновых видовпродукции иновых технологическихпроцессов, вуменьшениизатрат пусковогопериода повновь вводимымв действиецехам и объектам.Расчет суммыизменениярасходовосуществляетсяпо формуле:
ЭП=(С1/Д1 — С0/Д0) х Д1 ,(1.9)
где ЭП —изменениезатрат на подготовкуи освоениепроизводства;
С0, С1 — суммызатрат базисногои отчетногогода;
Д0, Д1 — объемтоварной продукциибазисного иотчетного года.
Источникиинформации:«Отчет о затратахна производствои реализациюпродукции(работ, услуг)предприятия(организации)», плановые иотчетные калькуляциисебестоимостипродукции, данные синтетическогои аналитическогоучета затратпо основными вспомогательнымпроизводствами т.д. [18, с.107].
Таким образом, себестоимостьпродукцииявляется однимиз основныхпоказателей, характеризующихдеятельностьпредприятия.Себестоимостькак экономическаякатегориявыполняетфункции учетаи контролязатрат на выпускаемуюпродукцию; является базойформированияоптовой ценына продукциюпредприятияи определенииприбыли ирентабельности; позволяетпроводитьэкономическоеобоснованиеинвестиционныхвложений нареконструкциюи техническоеперевооружениепредприятия.
Классификациясебестоимостипо статьямкалькуляции, по элементамзатрат, по делениюзатрат на услуги– постоянныеи услуги – переменныеимеют важноезначение дляанализа и управленияиздержкамипроизводствана предприятиис целью их снижения.
Основнаяцель планированиясебестоимостина предприятии– определениенеобходимыхзатрат на выпуски реализациюпродукции иопределениеожидаемыхфинансовыхрезультатов.
2 Анализсебестоимостипродукции ОАО«Верхнекамскшина»
2.1 КраткаяхарактеристикаОАО «Верхнекамскшина»
ОАО «Верхнекамскшина»- крупнейшеесреди российскихшинных заводовпредприятиепо производственныммощностям иассортиментувыпускаемойпродукции. ОАО«НКШ» являетсяфлагманомотечественнойшинной промышленности, где производитсяпрактическикаждая третьяроссийскаяшина, отвечающаятребованияммирового стандартаи самого разнообразногоассортимента: шины для легковыхи легкогрузовых, грузовых автомобилей, автобусов исельскохозяйственнойтехники.
Верхнекамскийшинный завод(ОАО «Верхнекамскшина»)как самостоятельноепредприятиесуществуетс 25 мая 1971 годапосле выходаиз состава ОАО«Верхнекамскнефтехим».При строительствепервоначальнаяпроектнаямощность заводасоставляла7,5 млн. штук шини 9,2 млн. штукавтокамер вгод.
Днем рожденияшинного заводасчитается 29апреля 1973 года, когда на экспериментальномучастке в зданииБМП была полученапервая автокамера6,15x13 для легковыхавтомобилей«Жигули».
5 апреля 1977г.по приказуМиннефтехимпромаСССР Верхнекамскийшинный заводбыл переименованв производственноеобъединение«Верхнекамскшина», куда вошлиремонтно-механическийзавод (РМЗ), заводмассовых шин(ЗМШ) и заводгрузовых шин(ЗГШ).
В 1985 году безостанова основногопроизводства, начали реконструкциюоборудованияЗМШ для выпускарадиальныхшин с металлокорднымбрекером полицензии итальянскойфирмы «Пирелли»мощностью 2млн. 50 тысяч штукшин в год. Наследующий, 1986год, были введеныпервые мощности, а затем и остальные.После реконструкциицехов ЗМШ (1987 г.)проектнаямощность заводовсоставляла11825 тысяч штукв год, в том числеЗМШ — 8,050, а ЗГШ -3,775тыс. штук шинв год. Реконструкцияоборудованияцехов ЗМШ длявыпуска легковыхрадиальныхшин с металлокорднымбрекером далавозможностьсохраненияпередовыхпозиций нарынке шин.
Согласногосударственномуплану приватизации, наряду с другимипредприятиямии ПО «Верхнекамскшина»в 1994 году былопреобразованов акционерноеобщество открытоготипа.
В рейтингемировых шинныхкомпаний ОАОНКШ находитсяна 20-ом местесреди 98 компаний.[29, с.8].
Согласноплану мероприятий, утвержденномупредседателемСовета директоровобщества, генеральнымдиректоромОАО «Татнефть»Ш.Ф. Тахаутдиновым, в 2005 году былапродолженаработа по изменениюорганизационнойструктуры ОАОи по выводунепрофильныхструктур исервисных видовдеятельностииз состава ОАО«Верхнекамскшина»в виде самостоятельныхюридическихлиц.
В том числе, в НМЗ переданцех ремонтатехнологическогооборудованияи запасныхчастей. На базеУОП и АТП созданыООО «КП Шинник»и ООО «Техно-ТрансНК». В составООО «Мекбар»переданы участкиремонта запорнойарматурытехнологическойоснастки, атакже швейныйучасток ЗГШ.Переданы всостав ООО«Бизнес-сервис»хозяйственныецеха обоихзаводов. В связис передачейфункций в УК«Татнефть-Нефтехим»из составапредприятиявыведены такжеуправлениясобственностии ценных бумаг, капитальногостроительства, а также отделыэкономическойбезопасностифинансовогоуправления.
С 1 января2006 года производственнаядеятельностьОАО «Верхнекамскшина»приказом УКООО «Татнефть-Нефтехим»№373-П от 28.12.2005г. переведенана давальческуюсхему работы.По решениюсовета директоровООО «Татнефть-Нефтехим»давальцем сырьяопределеноООО «Татнефть-Нефтехимснаб».
ООО «Татнефть-Нефтехимснаб»обеспечиваетпредприятиесырьем в размерепотребности, выполняетзакупку основноготехнологическогооборудованияи комплектующих, с 2007 года заказчикомразработкиновых шин.
Функцииразработкиновых шин, освоениеновых рецептури новых материаловвыполняет ООО«научно-техническийцентр «КАМА».
ООО «Торговыйдом «КАМА»выполняетфункции реализациипродукции, атакже изучениеи расширениерынка сбыта, формированиеассортиментногоряда, определениеполитики продаж, определениепотенциальныхпотребителей.
За 2006 год разработано, освоено и поставленона серийноепроизводство12 новых типоразмеровшин. Сняты спроизводствавсе диагональныеустаревшиетипоразмерырадиальныхшин. Продолженаработа по обеспечениюсоответствиясистемы управлениякачествомтребованияммеждународногостандарта ИСО9001.
Задействованов полную силупроизводстворадиальныхшин, или «двухмиллионник», коллективкоторого успешносправился споставленнымизадачами.
В рекорднокороткие срокивозведеноздание длянового цехарезиносмешения, закупленооборудованиеи начат егомонтаж. Этотцех будет выпускатьпродукцию, потехническимпараметрами качественнымпоказателямне уступающуюимпортныманалогам.
Суммарныйобъем продукциивсех шинныхзаводов Россииза 2007 год составил39 млн. штук шин.Изготовив 12млн. 414,9 тыс. штукпокрышек,«Верхнекамскшина»сохранила самуюбольшую долюв отрасли –32%.
Таким образом, предприятиемпревзойденколичественныйуровень «рекордных»1990-го и 91-го годов.
За 2006-2007 годы вобществе внедренаи функционируетсистема экологическогоменеджментав соответствиис требованиямимеждународногостандарта ИСО14001:2004, что былоподтвержденоаудиторскойпроверкой виюне 2007 года.
Постоянноучаствуя вконкурсах поэкологическойбезопасностии снижениютехногеннойнагрузки наокружающуюсреду, ОАО«Верхнекамскшина»многократностановилосьпобедителем.В республиканскомконкурсе «Эколидер»ОАО «Верхнекамскшина»награжденодипломом победителяв номинации«Работа посокращениюзагрязняющихвеществ»
В конкурсе«Экомир-2007» (г.Моска) предприятиюприсвоенозвание лауреата2 степени в номинации«Экологическаяполитика» зауспешную реализациюсистемы экологическогоменеджментав соответствиис требованияммеждународногостандарта ИСО14001:2004.
В феврале2007 года Комитетпо экологии, природнымресурсам иземлепользованиюГоссовета РТвысоко оценилработу ОАО«Верхнекамскшина»и принял решениераспространитьего опыт повнедрениюсистемы экологическогоменеджментана все промышленныепредприятияреспублики.
В конце января2008 года состояласьконференциятрудовогоколлективапредприятияпо принятиюколлективногодоговора на2008 год. План производствашин утвержденв объеме 12,3 млн.штук, в том числе1,9 млн. шин «Кама-Евро».
Продолжаетсяработа посовершенствованиюсистемы управлениякачеством –приказом генеральногодиректораутвержденыцели и задачикомпании вобласти качества.
29 апреля вколлективахсостоялисьторжественныесобрания послучаю 35-ойгодовщине содня выпускапервой Верхнекамскойавтокамеры.
Реализациятрех инвестиционныхпрограммстратегическогоразвития шинногопроизводства, финансируемыхкомпанией“Татнефть”, должна помочьОАО “Верхнекамскшина”выстоять вкризисную пору.
Сегодняшинников большевсего тревожитпроблема сбыта.Падение продажначалось еще2008 году, хотяавтозаводы, основные потребители“обуви дляколес”, снизилиобъемы производстванесколькомесяцев назад.
Отсутствиеспроса наВерхнекамскиешины обусловленотем, что их модельныйряд безнадежноустарел. Уступаютсовременнымимпортныманалогам иновые модели.Поэтому назаводе массовыхшин (ЗМШ) разработанонесколькоинвестиционныхпрограммстратегическогоразвитияпроизводства, рассчитанныхна период до2010, 2011 и 2013 годов. Всоответствии, например, спервой программой, рассчитаннойна 2008-2010 годы иреализуемойсегодня назаводе, в десятомгоду ЗМШ долженпроизводить2 млн. 800 тыс. штукконкурентоспособныхна мировомрынке легковыхрадиальныхшин.
В рамкахпроекта назаводе ужедемонтировановсе староеоборудованиеи сейчас готовитсяк пуску сборочныйагрегат голландскойфирмы WMI дляпроизводствалегко-грузовыхшин. Также введенав эксплуатациюлиния по производствугермослоясловацкой фирмыКonstrukta Industry. В концедекабря назаводе ожидаютпоступлениядвух сборочныхкомплексовдля изготовлениярадиальныхлегковых шин, а в феврале2009 года — новогосуперсовременногопротекторногоагрегата дляпроизводствалегковых илегко-грузовыхшин (сейчасведется подготовкафундаментовдля его установки).
Также в 2010 годузаводу предстоитввести в эксплуатациюи освоить двасборочныхкомплекса илинию по выпускупротекторов, что позволитв ближайшеевремя решитьосновную задачу- тиражированиетехнологиифирмы Pirelli на всехпроизводственныхпеределах ЗМШ, занимающихсяизготовлениемлегковых илегко-грузовыхшин.
2.2 Анализ динамикии структурызатрат ОАО«Верхнекамскшина»
Экономичностьработы предприятияхарактеризуетсяпрежде всегосебестоимостьпродукции, которая представляетсобой выраженныев денежнойформе текущиезатраты предприятияна производствои реализациюпродукции.
Себестоимостьединицы продукциипозволяетпринять решениео структурепроизводственнойпрограммы, решить вопросыценообразования, определитьрентабельностьразличных видовпродукции, обеспечитьконтроль фактическихзатрат. Приэтом большоевнимание уделяетсяучету и распределениюкосвенныхрасходов междупроизводимымивидами продукции.Однако существуютнерешенныевопросы в процессекалькулированиясебестоимостиединицы продукциии в частностипрямых затрат.Это в большейстепени относитсяк крупнымпредприятиям, имеющим в своемсоставе вспомогательныепроизводстваСостав затрат, включаемыхв себестоимостьпродукции, ихклассификацияпо элементами статьямопределяютсягосударственнымстандартом, а методы калькулирования- самими предприятиями.
Анализ затратна производствопродукциипроводитсяв несколькоэтапов. Анализсебестоимостипродукцииобычно начинаютс изученияобщей суммызатрат в целоми по основнымэлементам.
Изучениеструктурызатрат напроизводствои ее измененияза отчетныйпериод по отдельнымэлементамзатрат, а такжеанализ статейрасходов фактическивыпущеннойпродукцииявляется основнымэтапом углубленногоанализа себестоимостии с той же целью- изысканиепутей и источниковснижения затрати увеличенияприбыли.
Группировказатрат по элементам(таблица 1) необходимадля того, чтобыизучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкостьи установитьвлияние техническогопрогресса наструктурузатрат. Структуразатрат анализируетсяметодом сравнения(план-факт илибазисный — отчетныйпериоды), такжеопределяютудельный вескаждой группызатрат и выявляютотклонения.
Анализ структурызатрат напроизводствоначинаетсяс определенияудельного веса(в процентах)отдельныхэлементовзатрат в общейсумме затрати их измененияза отчетныйпериод (год).
Как видноиз таблицы, затраты предприятияв 2007 году выше, чем в 2008 году.Уменьшениезатрат произошлопо материальнымзатратам на5984,3 тыс. рублейили на 0,1%. По энергииувеличениена 271265,1 тыс.рубили на 5,2%, а также затраты наоплату труда241844,5 тыс.руб илина 5,0%. Общая суммазатрат можетизменитьсяиз-за объемавыпуска продукциив целом попредприятию, ее структуры, уровня переменныхзатрат на единицупродукции исуммы постоянныхрасходов навесь выпускпродукции.
Структурасебестоимостидает возможностьопределитьнаправленияснижения затрат, а следовательно, резервы ростаприбыли.
продолжение
--PAGE_BREAK--
Таблица 1 – Анализ затрат по экономическим элементам ОАО «НКШ»
Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура затр., %2007 год 2008 год Изменение 2007 год 2008 год Изме-нение
Сырьё и материалы
За вычетом отходов
40757,3
34773,0 -5984,3 0,8 0,7 -0,1 Услуги пром. характера 461900,3 671296,2 +209395,9 8,3 12,2 +3,9
Вспомогательные
материалы
422558,6 378949,6 -43609 7,5 6,8 -0,7 Топливо 42945,4 44577,1 +1631,7 0,8 0,8 Энергия 1285783,8 1557048,9 +271265,1 22,9 28,1 +5,2 Итого материальных затрат 2253945,4 2686644,8 +432699,4 40,3 48,6 +8,3 Затраты на оплату труда 1638670,2 1880514,7 +241844,5 29,3 34,3 +5,0 ЕСН 429113,9 489211,9 +60098 7,7 8,7 +1,0 Амортизация основных фондов 199394,6 199935,4 +540,8 3,6 3,6 Прочие расходы 1073505,9 269487,2 -804018,7 19,1 4,8 -14,3 Производственная себестоимость 5594630,0 5525794,0 -68836 100 100Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Анализ проводится методом сравнения — выделяют удельный вес каждой статьи к полной себестоимости и определяют возможности изменения себестоимости единицы продукции за счет изменения:
объема производства продукции;
численности и фонда оплаты труда основных рабочих;
за счет изменения постоянных затрат [21,c.39].
Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 2 – группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.
Таблица 2 –Анализ себестоимости по статьям затрат ОАО «Верхнекамскшина» за 2007 год
Статьи затрат План, руб. Факт, руб. Отклонение, руб. План, % Факт, % Отклонение,% Сырье и материалы 352147,9 385115,4 +32967,5 6,3 6,9 -0,6 Транспортные расходы 3393,0 4928,5 +1535,5 Затраты на оплату труда 1580261,7 1618670,2 +38408,5 29,0 28,9 0,1 ЕСН 415758,3 429113,9 +13355,6 7,1 7,8 -0,7 Энергия на технологические цели 1351028,0 1285783,8 -65244,2 25,2 22,9 +2,3 Износ спецоснастки 70741,1 71299,8 +558,7 1,2 1,4 -0,2 Производственные расходы 1656895 1712539,9 +55644,9 30,1 30,6 -0,5 Потери от брака 5900,7 +5900,7 0,1 -0,1 Общехозяйственные расходы 79691,0 81277,8 +1586,8 1,1 1,4 -0,3 Производственная себестоимость 5350534 5594630 +24409,6 100 100
Анализируя себестоимость по статьям калькуляции ОАО «Верхнекамскшина» в 2007 году, выявили следующие отклонения: увеличение доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Отклонение запланированного показателя производственных расходов (30,1%) от фактических (30,6%) свидетельствует об уменьшении доли данной статьи расходов, тем самым, повышая себестоимость производимой продукции.
Для анализа себестоимости продукции за 2008 год исходные данные представим в таблице 3.
Таблица 3 – Анализ себестоимости по статьям затрат ОАО «Верхнекамскшина» за 2008 год
Статьи затрат План, руб. Факт, руб. Отклонение, руб. План, % Факт, % Отклонение,% Сырье и материалы 352627,5 315690,5 -36937 6,2 5,9 -0,3 Транспортные расходы 3338,8 5781,0 +2442,2 Затраты на оплату труда 1870882,1 1880514,7 +9632,6 32,9 34,4 +1,5 ЕСН 485941,8 489211,9 +3270,1 8,6 8,9 +0,3 Энергия на технологические цели 1582277,1 1557048,9 -25228,2 27,9 28,6 +0,7 Износ спецоснастки 77807,9 91607,3 +13799,4 1,4 1,9 +0,5 Производственные расходы 1220302 1093207,3 -127094,7 21,5 19,8 -1,7 Потери от брака 6424,8 +6424,8 0,5 +0,5 Общехозяйственные расходы 84797,5 86307,6 +1510,1 1,5 1,6 +0,1 Производственная себестоимость 5677974,7 5525794 -152180,7 100 100
Предприятие работает по давальческой системе, т.е. основное сырье и материалы, готовая продукция не является собственностью предприятия, предприятие выступает только в роли переработчика сырья и материалов и готовой продукции. При анализе себестоимости по статьям калькуляции по ОАО «Верхнекамскшина» в 2008 году видно общее незначительное повышение себестоимости. Увеличились расходы на оплату труда, и, как следствие, увеличился единый социальный налог. Увеличились расходы на энергию. Запланированный показатель составляет 27,9%, а фактически использовано 28,6%. Значительную долю занимает статья «потери от брака», увеличение расходов на 0,5% существенно повышает себестоимость производимой продукции.
В таблице 4 представим отчет по себестоимости товарной продукции.
Таблица 4 – Анализ себестоимости по статьям калькуляции за 2007-2008 года
Статьи затрат 2007 г 2008 гс/с ТП
факт
(тыс.руб)
Удельный вес в с/с (%)с/с ТП
факт
(тыс.руб)
Удельный вес в с/с (%) Сырьё и материалы 385115,4 6,9 315690,5 5,9 Транспортно-заготовительные расходы 4928,5 5781,0 Энергия на технологические цели 1285783,8 22,9 1557048,9 28,6 Затраты на оплату труда 1618670,2 28,9 1880514,7 34,4 ЕСН 429113,9 7,8 489211,9 8,9 Производственные расходы 1712539,9 30,6 1093207,3 19,8 Износ спецоснастки 71299,8 1,4 91607,3 1,9 Общехозяйственные расходы 81277,8 1,4 86307,6 1,6 Потери от брака 5900,7 0,1 6424,8 0,5 Производственная себестоимость 5594630,0 100 5525794,0 100Доля транспортно — заготовительных расходов осталось на прежнем уровне.
Удельный вес затрат на энергию возросли в 2008 году до 28,6 % по сравнением с 2007 г 22,9 %, т.е. на 5,7%. Это говорит о том, что рост тарифов на энергоресурсы был выше, чем рост других расходов.
Удельный вес заработной платы вырос с 28,9 % в 2007 году до 34,4 % в 2008 году, что является положительном моментом в социальном плане.
Рост расходов на износ спецоснастки говорит о том, что рост цен на оснастку был выше, чем по другим статьям. Потери от брака в 0,4 % себестоимости увеличился.
Таким образом, для любого промышленного предприятия оптимальным решением является разработка мероприятий по сокращению потерь от брака, сокращению штрафов. Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.
2.3 Оценка себестоимости отдельных видов продукции
2.3.1 Анализ динамики и структуры затрат по видам продукции
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [26, с. 327].
Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукции все затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. При поэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования, независимо от целевого назначения и места их возникновения. Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.
Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (его отдельных подразделений), устанавливать, по каким направлениям необходимо искать пути снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной.
Анализ затрат по статьям себестоимости проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии [27, с.34].
Из таблиц 5 и 6 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом.
Таблица 5 – Затраты себестоимости на а/п 10.00Р20 И-281, У-4 по статьям за 2007 – 2008 годы, в рублях
Статьи затрат 10.00Р20 И-281, У-42007 год 2008 год Отклонения
Затраты
на
выпуск
Затраты
на
1000 шт.
Затраты
на
выпуск
Затраты
на
1000 шт.
Затраты на
выпуск
Затраты
на
1000 шт.
Сырье Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы Материальные затраты Затраты на ОТ производственных рабочих 6742172 86102 5929907 98903 812265 -12801 ЕСН 1725995 22042 1556622 25962 169373 -3920 Энергия технологическая 13397140 171091 12347966 205947 1049174 -34856 Возмещение износа 254088 3244 353061 5889 -98973 -2645 Общепроизводственные расходы 15764840 201328 15494305 258424 270535 -57096 Общехозяйственные расходы 9479087 121054 8623487 143828 855600 -22774 Прочие ОХР 277235 3540 246952 4119 30283 -579 Прочие производственные расходы Производственная себестоимость 47640561 608405 44552302 743071 3088259 -134666 Коммерческие расходы 750860 9589 664760 11087 86100 -1498 Полная себестоимость 4839141 617994 45217062 754158 3174359 -136164Увеличение общепроизводственных расходов связано с увеличением расходов на:
-рост зарплаты основных рабочих и ИТР;
-рост цен на энергоносители (отопление, освещение, стоки, хозяйственная вода);
— на текущий и капитальный ремонт оборудования.
Таблица 6 – Изменения затрат себестоимости на а/п 9.00Р20И-Н 142БМ, за 2007 — 2008годы, в рублях
Статьи затрат 9.00Р20 И-Н 142 БМ2007 год 2008 год Отклонение
Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт. Затраты на выпуск Затраты на 1000 шт.
Затраты на
выпуск
Затраты на 1000 шт. Сырье и материалы Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы Итого материалы Затраты на ОТ производственных рабочих 20065592 75038 8519293 86101 11546299 -11063 ЕСН 5136790 19209 2236344 22603 2900446 -3394 Энергия технологическая 37530178 140350 16609185 167871 20920993 -27521 Возмещение износа 1491796 5578 601358 6076 890438 -498 Общепроизводственные расходы 46096264 172384 21938030 221731 24158234 -49347 Общехозозяйственны расходы 28214681 105513 11998082 121266 16216599 -15753 Прочие ОХР 810899 3032 345505 3492 465394 -460 Прочие производственные расходы Производственная себестоимость 139346203 521107 62247796 629147 77098407 -108040 Коммерческие расходы 2196229 8213 930050 9400 1266179 -1187 Полная себестоимость 141542432 529320 63177845 638547 78364587 -109227Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на 114,86% в динамике и соответственно ЕСН на 117,78% в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.
Увеличение расходов на возмещение износа на 181,47% в динамике свидетельствует об уменьшение объема выпуска продукции.
Таблица 7 – Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 10.00Р20 И-281, У-4 за 2007 – 2008 годы, в рублях
Статьи затрат 2007 год 2008 год 2008г. к 2007г. ОтклонениеЗатраты на 1000 шт. % Затраты на 1000 шт. % В динамике % Затраты на 1000 шт. % Сырье и материалы Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы Материальные затраты Затраты на ОТ производственных рабочих 86102 13,9 98903 13,1 114,86 -12801 0,83 ЕСН 22042 3,57 25962 3,4 117,78 -3920 0,17 Энергия технологическая 171091 27,68 205947 27,3 120,37 -34856 0,38 Возмещение износа 3245 0,53 5889 0,8 181,47 -2644 -0,27 Общепроизводственные расходы 201328 32,58 258424 34,3 128,35 -57096 -1,72 Общехозяйственные расходы 121054 19,59 143206 19,0 118,29 -22152 0,59 Прочие ОХР 3540 0,57 4741 0,6 133,92 -1201 -0,03 Прочие производственные расходы 0,00 Производственная себестоимость 608405 98,45 743071 98,5 122,13 -134666 -0,05 Коммерческие расходы 9589 1,55 11087 1,5 115,62 -1498 0,05 Полная себестоимость 617994 100 754158 100 122,03 -136164 -
продолжение
--PAGE_BREAK--
Коммерческие расходы также увеличились на 115,62% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.
В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличении общехозяйственных расходов на 22152 рублей.
Рисунок 1 – Структура затрат себестоимости а/п 10.00Р20 И-281 У-4 за 2007-2008 года
Теперь сравним изменение затрат себестоимости на автопокрышки 9.00Р20 И-Н142БМ за 2007 – 2008 гг.
Из таблицы 8 видно, что в целом произошло увеличение себестоимости на 1000 штук в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 120,63% в динамике.
Увеличение затрат на оплату труда производственных рабочих на 114,74% в динамике и соответственно ЕСН на 117,66% в динамике в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с ростом тарифов и окладов.
Если в 2007 году расходы на энергию технологическую составляли 26,52% в себестоимости продукции, то в 2008 году они уже составили 26,28% в себестоимости. Это объясняется ростом цен на энергоносители.
Уменьшение расходов на возмещение износа на 108,94% в динамике свидетельствует об увеличении объема выпуска продукции.
Коммерческие расходы также увеличились на 114,45% в динамике. Увеличение данной статьи затрат свидетельствует о том, что были включены затраты на рекламу в расходы переработчика.
В 2008 году произошло также в сравнении с 2007 годом увеличении общехозяйственных расходов на 15753 рублей.
Таблица 8 – Изменения затрат себестоимости на автопокрышки 9.00 Р20 И-Н 142БМ за 2007 – 2008 годы, в рублях
Статьи затрат 2007 год 2008 год 2008г. к 2007г. ОтклонениеЗатраты на 1000 шт. % Затраты на 1000 шт. % В динамике % Затраты на 1000 шт. % Сырье и материалы Возвратные отходы Транспортно-заготовительные расходы Материальные затраты Затраты на ОТ производственных рабочих 75038 14,18 86106 13,48 114,74 +11068 0,7 ЕСН 19209 3,63 22603 3,53 117,66 +3394 0,1 Энергия технологическая 140350 26,52 167871 26,28 119,60 +27521 0,24 Возмещение износа 5579 1,05 6078 0,95 108,94 +499 0,1 Общепроизводственные расходы 172384 32,57 221731 34,72 128,62 +49347 -2,15 Общехозяйственные расходы 105513 19,93 121266 18,99 114,92 +15753 0,94 Прочие ОХР 3032 0,57 3492 0,54 115,17 +460 0,03 Прочие производственные расходы 0,00 Производственная себестоимость 521107 98,45 629147 98,52 120,73 +108040 -0,07 Коммерческие расходы 8213 1,55 9400 1,48 114,45 +1187 0,07 Полная себестоимость 529320 100 638547 100 120,63 +109227 -
На рисунке 2 наглядно показана структура затрат себестоимости а/п 9.00Р20 И-Н142 БМ за 2007-2008 года.
Рисунок 2 – Структура затрат себестоимости а/п 9.00Р20 И-Н142 БМ за 2007-2008 года
2.3.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Затраты на рубль товарной произведенной продукции – очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.
Таблица 9 – Данные по двум видам а/п за 2007-2008 гг. для факторного анализа затрат на 1 рубль товарной продукции
Показатели 10.00Р20И-281, У-4 9.00Р20И-Н 142БМ2007 2008 2007 2008 Выпуск шин (тыс.шт.) 78,304 59,935 267,404 238,021 Себестоимость продукции (тыс.руб.) 617,994 743,071 529,320 629,147 Цена продукции (руб.) 685,97 754,158 587,54 638,547 Затраты на руб. ТП 90,09 98,52 90,09 98,52
Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид [28.с.194]:
З1р1 = (VТП1 х С/С1) / (VТП1 х Ц1), (1)
где VТП1— объем выпуска i-го периода продукции в физических единицах
С/С1— себестоимость единицы продукции i-го периода
Ц1 — цена продукции i-го периода[20,c.194-196]
Определим изменение затрат на 1 рубль произведенной продукции по шине 10.00Р20И-281, У-4:
З1р 07 = (VТП07 х С/С07) / (VТП07 х Ц07) = (78,304 х 617,994) / (78,304 х 685,97) = 90,09
З1р усл 1 = (VТП08 х С/С07) / (VТП08 х Ц07) = (59,935 х 617,994) / (59,935 х 685,97) = 90,09
З1русл 2 = (VТП08 х С/С08) / (VТП08 х Ц07) = (59,935 х 743,071) / (59,935 х 685,970) = 108,32
З1р 08 = (VТП08 х С/С08) / (VТП08 х Ц08) = (59,935 х 743,071) / (59,935 х 754,158) = 98,52
Общее изменение затрат на 1 рубль товарной продукции составляет:
? З1р общ = З1р 08 — З1р 07 = 98,52-90,09= +8,43
Это произошло за счет влияния следующих факторов:
— Изменения объема ТП
? З1р V= З1р усл 1 — З1р 07 = 90,09-90,09 = 0
— Изменения себестоимости
? З1р с/с = З1р усл 2 — З1р усл 1 = 108,32 – 90,09 = +18,23
— Изменения цены
? З1р Ц = З1р 08 — З1р усл 2 = 98,52 – 108,32 = -9,8
Как видно из расчетов затраты на 1 рубль товарной продукции 10.00Р20И-281, У-4 составляет за 2008 год – 98,52 коп. за 2007 год – 90,09 коп. и его уровень ниже единицы то есть производство шины 10.00Р20И-281, У-4 имеет тенденцию к снижению и является рентабельным.
Определим изменение затрат на 1 рубль произведенной продукции по шине 9.00Р20И-Н 142БМ за 2007 и 2008 года
З1р 07 = (VТП07 х С/С07) / (VТП07 х Ц07) = (267,404 х 529,320) / (267,404 х 587,540) = 90,09
З1русл 1 = (VТП08 х С/С07) / (VТП08 х Ц07) = (238,021 х 529,320) / (238,021 х 587,54) = 90,09
З1русл 2 = (VТП08 х С/С08) / (VТП08 х Ц07) = (238,021 х 629,147) / (238,021 х 587,54) = 107,08
З1р 08 = (VТП08 х С/С08) / (VТП08 х Ц08) = (238,021 х 629,147) / (238,021 х 638,547) = 98,52
Общее изменение затраты на 1 рубль товарной продукции составляет:
? З1р общ = З1р 08 — З1р 07 = 98,52-90,09= +8,43
Это произошло за счет влияния следующих факторов:
— Изменения объема ТП
? З1р V= З1р усл 1 — З1р 07 = 90,09-90,09 = 0
— Изменения себестоимости
? З1р с/с = З1р усл 2 — З1р усл 1 = 107,08-90,09 = +16,99
— Изменения цены
? З1р Ц = З1р 08 — З1р усл 2 = 98,52 – 107,08 = — 8,56
Затраты на 1 рубль товарной продукции 9.00Р20И-Н 142БМ составляет за 2008 год – 98,52 коп. за 2007 год – 90,09 коп. и его уровень ниже единицы то есть производство шины 9.00Р20И-Н 142БМ является рентабельным.
Таким образом, проведение анализа затрат на производство продукции является важным способом для нахождения путей снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ затрат производится в целом по предприятию сравнением плана с фактом, изучением динамики затрат по годам.
Для более углубленного анализа используется анализ себестоимости по изделиям. По результатам анализа себестоимости продукции ОАО «Верхнекамскшина» за 2007 и 2008 годы можно сделать вывод, что при общем росте себестоимости в 2008 году по отношению к 2007 году, более высокими темпами росли расходы на энергетические затраты, заработную плату, износ спецоснастки.
Снижение этих затрат является положительным фактором, свидетельствующим о проведении на предприятии мероприятий по оптимизации затрат и повышению качества продукции.
Таким образом, проведенный анализ по двум автошинам показывает, что эти шины являются рентабельными, кроме того, из анализа динамики видно, что затраты на 1 рубль товарной продукции в 2007 году были ниже, чем в 2008.
3 Оптимизация структуры себестоимости продукции промышленного предприятия
3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости
Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.
В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:
Абзорпшен-костинг (Absorption costing);
Система ABC (Activity-based Costing);
Директ-костинг (Direct-costing System).
Контроллинг
Абзорпшен-костинг (absorption costing). Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.
Выручка Производственные затраты на реализованную продукцию Валовая прибыль или валовая маржа Коммерческие и административные расходы Чистая прибыль
в т. ч. постоянные производственные расходы
Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 10.
Таблица 10 – Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)
Статьи затрат Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing) Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing) Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing) Основные материалыФактическое потребление ґ фактическая цена
Фактическое потребление ґ фактическая цена
Расходы по норме ґ фактический выпуск ґ нормативная цена
Заработная платаФактически затрачено ґ фактическая расценка
Фактически затрачено ґ фактическая расценка
Расход по норме ґ фактический выпуск ґ нормальная расценка
Переменные ОПРФактическое потребление ґ фактический коэффициент ОПР
Фактическое потребление ґ плановый коэффициент ОПР
Расход по норме ґ фактический выпуск ґ плановый коэффициент ОПР
Постоянные ОПРФактическое потребление ґ фактический коэффициент ОПР
Фактическое потребление ґ плановый коэффициент ОПР
Расход по норме ґ фактический выпуск ґ плановый коэффициент ОПР
При варианте стандарт абзорпшен-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.
При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.
Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.
Система ABC (Activity-Based Costing). В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.
Суть данного подхода такова :
Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.
Вкратце методологию системы ABC можно определить следующим образом:
определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);
определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);
создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.
Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.
Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.
Данный метод имеет ряд достоинств:
он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;
дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов;
позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда — отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами;
не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия;
затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала;
Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.
Система «директ-костинг». В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.
Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).
При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).
— Выручка от реализации
— переменные производственные затраты
— переменные управленческие и сбытовые затраты
— Маржинальная прибыль по носителям затрат
— постоянные затраты
— Нетто-результат за отчетный период (прибыль)
Распределены по носителям затрат.
Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:
место возникновения затрат;
общее количество произведенной продукции конкретного вида;
группа изделий;
центр ответственности;
предприятие в целом.
Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.
В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга — продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.
Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.
Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:
возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так много;
«директ-костинг» не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.
Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур.
Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.
Контроллинг. Дальнейшее развитие теории и практики управления затратами и обеспечения прибыльной деятельности предприятий привело к формированию в 1970-х гг. контроллинга как целостной концепции экономического управления предприятием, ориентирующей руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.
Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы «стандарт-костс» и подобных ей. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации.
Контроллинг не ограничивается контролем издержек (основную функцию системы «стандарт-кост») и рентабельности выпуска и реализации продукции («директ-костинг») — он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента).
Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом. В отличие от ревизии, он ориентирован на текущие результаты деятельности и не связан с документальной проверкой, необходимостью выхода на места совершения хозяйственных актов и операций.
Специфическим инструментом контроллинга является сумма покрытия, которая показывает, какая часть выручки от реализации продукции (работ, услуг) по рыночным ценам остается у предприятия после вычитания из нее прямых переменных затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.
Сумма покрытия включает постоянные затраты предприятия и прибыль. Постоянные (условно-постоянные) затраты в основном известны. Они включают общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Их без большого труда можно определить по изделиям (работам, услугам) и производственным подразделениям, так как их чаще всего рассчитывают в процентах к основной заработной плате производственных рабочих.
Вычитая из суммы покрытия, исчисленной для конкретного изделия, постоянные (накладные) расходы, мы оперативно получаем прибыль от производства и реализации этого изделия. Таким образом, нам удается без выполнения трудоемких учетных операций и расчетов оценить тот вклад, который вносит в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли предприятия каждое изделие или производственное подразделение.
Разные изделия, продуктовые группы или производственные подразделения предприятия вносят розничный вклад в суммы покрытия предприятия. Ввиду сказанного этот идеальный показатель, выраженный в процентах, является важным критерием при планировании производства и сбыта продукции в целях достижения максимального экономического результата предприятия — прибыли.
Существуют два уровня контроллинга — стратегический и оперативный.
Стратегический контроллинг направлен на создание потенциала успеха, т.е. обеспечение долгосрочного существования предприятия. Основная его задача — отслеживание степени адаптации предприятия к окружающей среде, т.е. выявление целесообразности продолжения намеченных стратегических мероприятий в течение срока реализации стратегического плана.
Оперативный контроллинг направлен на достижение запланированного уровня дохода (прибыли). Его главной задачей является оценка экономической эффективности производственных процессов, выявление «узких мест», вызывающих отклонение ожидаемой (фактической) прибыли от запланированной.
Контроллингу присущ специфический инструментарий, т.е. взаимосвязанная совокупность методов получения, обработки, агрегирования, анализа, представления и использования разнообразной экономической информации.
Контроллер совмещает многие функции экономических и производственных служб, увязывает и координирует их с точки зрения получения запланированного дохода. Контроллер — это внутренний консультант руководителей предприятия. Действовать эффективно он может, только находясь на высшем уровне управления, ибо ошибки, допущенные высшим звеном, в большинстве случаев не удается компенсировать последующим звеньям.
продолжение
--PAGE_BREAK--
3.2 Основныенаправленияснижениясебестоимостипродукции ОАО«Верхнекамскшина»
Деятельностьлюбой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направленана максимизациюприбыли. Основныеограничениядля достиженияэтой цели — спросна выпускаемуюпродукцию изатраты напроизводствои реализациюэтой продукции.Повлиять навеличину спроса- непростаязадача дляпроизводителя, которая неможет бытьрешена в достаточнокороткие сроки.А вот снижениезатрат, являющихсявсе-таки наиболееважным фактором, влияющим навеличину прибыли,-это то, к чемустремится какмелкий производитель, так и крупныйхолдинг [39, с. 72].
Под резервомснижения затратна производствопродукциипонимаетсявеличина, накоторую можноуменьшитьразмер однойи (или) несколькихсоставляющихпроизводственныхзатрат в целяхснижения уровнязатрат в расчетена 1 рубль произведеннойпродукции иодновременногоповышенияэффективностипроизводственно-хозяйственнойдеятельностипредприятия[40, с. 31].
В РоссийскойФедерациисложиласьситуация, когдауровень управленияв промышленностине отвечаеттем требованиям, которые предъявляетсовременнаяэкономика.Однако это неозначает, чтоу отечественныхпредприятийисчерпаны всерезервы повышенияэффективностихозяйственнойдеятельности.С развитиемнаучно-техническогопрогрессапоявляютсявсё новые видысырья и материалов, новые видымашин и оборудования, новые технологии, более совершенныеформы организациитруда, позволяющиеснижать материалоёмкость, трудоёмкостьпродукции иуслуг, ускорятьоборачиваемостьсредств, повышатьрентабельностьи другие показателиэффективностибизнеса, т.е.источникирезервовнеисчерпаемы.Проблема заключаетсяв отсутствиисоответствующихмеханизмованализа и оценкирезервов.
Учет объемапроизводстваи производственныхзатрат важнейшийучасток учетав системе управления, оказывающийпрямое влияниена непрерывноеповышениетехническогоуровня производстваи его эффективность.
Снижениесебестоимостипродукции имеетбольшое значениедля предприятия, так как являетсяодним из решающихисточниковувеличениянакопленийдля целей расширенияпроизводстваи повышенияблагосостоянияперсонала.Отсюда вытекаетзначимостьроли, котораяпринадлежитбухгалтерскомуучёту и калькулированиюсебестоимостив процессеуправлениясебестоимостьюпредприятия.
Прежде чемрассматриватьосновные направленияэкономии издержек, необходимосделать односущественноезамечание. Делов том, что самадеятельностьпредприятияпо обеспечениюэкономии затратв подавляющембольшинствеслучаев требуетзатрат труда, капитала ифинансов. Затратыпо экономиииздержек тогдаэффективны, когда ростполезногоэффекта (в самыхразнообразныхформах) превыситзатраты наобеспечениеэкономии [39, с.21].
Решающимусловием снижениясебестоимостислужит непрерывныйтехническийпрогресс. Внедрениеновой техники, комплекснаямеханизацияи автоматизацияпроизводственныхпроцессов, совершенствованиетехнологии, внедрениепрогрессивныхвидов материаловпозволяютзначительноснизить себестоимостьпродукции.
Серьезнымрезервом снижениясебестоимостипродукцииявляется расширениеспециализациии кооперирования.На специализированныхпредприятияхс массово-поточнымпроизводствомсебестоимостьпродукциизначительнониже, чем напредприятиях, вырабатывающихэту же продукциюв небольшихколичествах.Развитиеспециализациитребует установленияи наиболеерациональныхкооперированныхсвязей междупредприятиями.
Снижениесебестоимостипродукцииобеспечивается, прежде всегоза счет повышенияпроизводительноститруда. Производительностьтруда, т.е. егорезультативностьи эффективность, измеряетсятрудоемкостью(время на производствоединицы продукции)и выработкой(количествомпродукции, произведеннойза определенныйпромежутоквремени). С ростомпроизводительноститруда сокращаютсязатраты трудав расчете наединицу продукции, а следовательно, уменьшаетсяи удельный весзаработнойплаты в структуресебестоимости.
С ростомобъема выпускапродукцииприбыль предприятияувеличиваетсяне только засчет снижениясебестоимости, но и вследствиеувеличенияколичествавыпускаемойпродукции.Таким образом, чем большеобъем производства, тем при прочихравных условияхбольше суммаполучаемойпредприятиемприбыли.
Важнейшеезначение вборьбе за снижениесебестоимостипродукции имеетсоблюдениестрожайшегорежима экономиина всех участкахпроизводственно-хозяйственнойдеятельностипредприятия.Последовательноеосуществлениережима экономиипроявляетсяпрежде всегов уменьшениизатрат материальныхресурсов наединицу продукции, сокращениирасходов пообслуживаниюпроизводстваи управлению, в ликвидациипотерь от бракаи других непроизводительныхрасходов.
Материальныезатраты, какизвестно, вбольшинствеотраслейпромышленностизанимают большойудельный весв структуресебестоимостипродукции, поэтому даженезначительноесбережениесырья, материалов, топлива и энергиипри производствекаждой единицыпродукции вцелом по предприятиюдает значительныйэффект.
Предприятиеимеет возможностьвлиять на величинузатрат материальныхресурсов, начинаясих заготовки.Сырье и материалывходят в себестоимостьпо цене ихприобретенияс учетом расходовна перевозку, поэтому правильный
выбор поставщикомматериаловвлияет насебестоимостьпродукции.Важно обеспечитьпоступлениематериаловот таких поставщиков, которые находятсяна небольшомрасстоянииот предприятия, а также перевозитьгрузы наиболеедешевым видовтранспорта.
При заключениидоговоров напоставку материальныхресурсов необходимозаказыватьтакие материалы, которые посвоим размерами качествуточно соответствуютплановой спецификациина материалы, не снижая в тоже время качествапродукции.
Основнымусловием снижениязатрат сырьяи материаловна производствоединицы продукцииявляется улучшениеконструкцийизделий исовершенствованиетехнологиипроизводства, использованиепрогрессивныхвидов материалов, внедрениетехническиобоснованныхнорм расходовматериальныхценностей.
Сокращениезатрат наобслуживаниепроизводстваи управлениетакже снижаетсебестоимостьпродукции.Размер этихзатрат на единицупродукциизависит нетолько от объемавыпуска продукции, но и от их абсолютнойсуммы. Чем меньшесумма цеховыхи общезаводскихрасходов вцелом по предприятию, тем при прочихравных условияхниже себестоимостькаждого изделия.
Значительныерезервы снижениясебестоимостизаключены всокращениипотерь от бракаи других непроизводительныхрасходов. Изучениепричин брака, выявление еговиновника даютвозможностьосуществитьмероприятияпо ликвидациипотерь от брака, сокращениюи наиболеерациональномуиспользованиюотходов производства[42, с. 16 ].
«Татнефть»запустила заводпо выпуску ЦМКшин. Успешноепродвижениенефтехимическихпроектов вТатарстанеобъясняетсяхорошими отношениямис федеральнымцентром. Госбанкиохотно финансируютреспубликанскиепроекты и помогаютместным предприятиям.Нефтяной компании«Татнефть»удалось запуститьв эксплуатациюзавод по выпускушин цельнометаллокорднойконструкции.В республикенадеются, чтотатарскоеупорство итехнологиигерманскогоконцерна Continentalпозволят опередитьдругих игроковна выходе шинногорынка из кризиса.Завод по производствушин цельнометаллокорднойконструкции(ЦМК) для грузовыхавтомобилейи автобусовстоимостью17 млрд. рублейв Верхнекамскебыл построенвсего за двас небольшимгода. И причинойтому, наверное, было три обстоятельства.Первое: НКШ, принадлежащая«Татнефти», является однимиз двух самыхкрупных игроковроссийскогошинного рынка, деля пальмупервенствапо объемампроизводствашин с «дочкой»федеральногонефтехимическогохолдинга «СИБУР»— «Сибуром-Русскиешины» (у обоихигроков примернопо 16% рынка вденежном выражении).НКШ традиционноработала надва направления— экспорт иснабжение своейпродукциейроссийскихавтосборочныхпроизводств, в том числерасположенногонеподалекуКамАЗа. Однаконесколько летназад, поднимаяконкурентоспособностьсвоей продукции, камские автостроителипереключилисьна закупкупокрышек вОмске — на заводах«Сибура-Русскиешины». ТН решиласьна ответныйход. «С открытиемнового производства''Верхнекамскшина''вновь становитсяосновным поставщикомКамАЗа», —удовлетвореннозаметил поэтому поводуна открытиинового заводапрезидентТатарстанаМинтимер Шаймиев.
ЦМК-шиныизготавливаютсяс применениемстального кордав каркасе ибрекере, чтопозволяетувеличить сроких пробега дополумиллионакилометров, увеличитьгрузоподъемностьтранспортана 8% и обеспечить10−15% экономиитоплива. Поэтомус 2005 года российскийрынок ЦМК-шинрос ежегоднона 50%, и практическивсе отечественныеигроки стремилисьуспеть за этимспросом. Из-закризиса, поданным специалистовСРШ, годоваяемкость отечественногорынка грузовыхшин упала с 7,2млн штук до 5,6млн. Однакодоля ЦМК-шинв этом объемене только сохранилась(20%), но и увеличиласьв денежномвыражении на1%. Это означает, что кризискризисом, однакоперевозчикине хотят пересаживатьсяна более дешевые, но менее качественныешины. Доли зарубежныхпроизводителей— Bridgestone и «Белшины»— даже увеличилисьза это времяна нашем рынкена два и четырепроцентасоответственно.Этот процессвряд ли остановится, и удовлетворитьэтот спросможно толькорастущим импортомили строительствомпроизводстввРоссии. Пооценкам экспертов:«У мировыхшинных лидеров— GoodYear, Yokohama, BridgeStone, Pirelli, Continental —нет мощностейв России. С другойстороны, у нихесть мощностив ВосточнойЕвропе — Румынии, Польше, Словакии.Оттуда они иимпортируютсвои шины кнам. И если этикомпании непредприняликаких-то конкретныхшагов в видепроектно-изыскательскихработ, подготовкистройплощадокдля новых заводовв нашей странев условияхэкономическогороста, то крайнесомнительно, что эти шагибудут предпринятысейчас, когдашинный рынокеще тольковосстанавливаетсяот дна, которогоон коснулсявесной этойгода». Такимобразом, открываясвой ЦМК-заводсейчас, «Татнефть»заблаговременнозанимает этунишу на рынке.По прогнозамтатарстанскихшинников, ужев следующемгоду потребностьв цельнометаллокордныхшинах в Россиидостигнет 1,7млн шт в год, превысив, такимобразом, докризисныйуровень. Темболее чтотатарстанскимнефтехимикаместь что предъявитьна рынок — напроизводствеВерхнекамскихЦМК-шин будетиспользоватьсяноу-хау шинногоконцерна Continental, включающеевсе спецификациина 11 типоразмеровшин и рецептурырезиносмесей.Резиносмесителидля новогозавода будетпоставлятьнемецкая фирмаКrupp. Системамитранспортировкитехуглерода, подачей и развескойкремнеземаи химикатовзанималасьнемецкая фирмаZeppelin. Итальянскаяфирма Prodicon взялана себя изготовлениеустановкифестонноготипа. Немецкаяфирма Siemens поставиласистемы управленияпроизводством, итальянскаяComerio — линию обрезиниванияметаллокорда, немецкая Fisher —его раскрой.
«Самое главное— обеспечитькачество такоеже, как на другихзаводах Continental»,— заметил поэтому поводувице-президентконцерна ContinentalБернд Гюнтер.По его словам, первая пробнаяпартия продукциипо системеoff-take (производствопод брендомзаказчика)будет заказанав Верхнекамскемарте 2010 года.После испытанийшин концерни примет решение, будет ли онразмещать нановом заводезаказ, которыйможет составить200−250 тыс. шин подбрендом Continental вгод. Сейчаспервая очередьзавода рассчитанана выпуск 600 тыс.покрышек в год, а к концу 2011 года«Татнефть»рассчитываетудвоить объемыего производства.Запуск заводапо производствугрузовых шинпо ЦМК-технологиямпозволит Татнефтиполучитьдополнительныйденежный потокдля ускорениястроительствасвоего нефтеперерабатывающегокомплекса.
Решение оего созданиибыло принятолетом 2005 года, год спустя онполучил федеральныйстатус, а в 2007 годуначалосьстроительство.Главным инвесторомпроекта выступает«Татнефть»,16,5 млрд рублейна реконструкциюпродуктопровода«Верхнекамск—Альметьевск—Кстово»(128 км), строительствонефтепровода«Калейкино—ВерхнекамскийНПЗ» (117 км) и внешнихжелезнодорожныхпутей протяженностью34,5 км выделяетчерез Инвестфондфедеральныйбюджет.
Первоначальныепланы созданияВерхнекамскогокомплексапредполагали, что сначалабудет запущензавод по переработкенефти мощностью7 млн тонн в год, параллельноему – нефтехимическийзавод, а затем– еще один НПЗ, мощностью такжесемь млн тонн, по переработкевысокосернистойнефти. Однаколетом этогогода президентТатарстанаМинтимер Шаймиевсообщил журналистам, что сроки запусканефтехимическихкомплексовв Верхнекамскесдвигаютсяна более позднеевремя в пользупервичнойпереработкинефти. «По сути, у нас к проектуприбавляетсяпереработкаеще 7 млн. тонннефти и отменяетсяна некотороевремя остальное— нефтехимия, ароматикауглеводородови другое»,—сказал главареспублики.
Для ускорениястроительстваэтого комплексагод назад Татнефтьпривлекласиндицированныйкредит в размередвух млрд. долларови объявила отом, что будетзанимать ещемиллиард-полтора.По мнению аналитикаИК «Финам»АлександрЕремина, еслибы нефтянаякомпания привлекласиндицированныйкредит надополнительные1,5 млрд. доллароввесной-летомэтого года, тоона могла бызапуститьпервую очередьнефтеперерабатывающегозавода уже внынешнем декабре.Но кредитныйдоговор на этусумму с синдикатоммеждународныхи российскихбанков (в ихчисле — WestLB, Unicredit/HVB,RBS, Газпромбанк,«Нордеа», БанкМосквы, BNP Paribas, ВТБ,«Европа», SocieteGenerale, ING, HELABA, AKBANK) был подписанлишь месяцназад. «Этоуникальныйпроект в масштабахвсей страны, а подписаниедокумента вусловиях кризисаявляется знаковымсобытием. Проектбудет успешнореализован.Мы организоваливсю технологиюстроительства.Все намеченныесроки и графикиреальны иреализуемы»,— заявил нацеремонииподписаниякредитногодоговорапремьер-министрТатарстанаРустам Минниханови подтвердил, что в 2010 годукомплекс приметпервую нефтьна нефтепереработку(в конце сентября, как прозвучалона совете директоров«Татнефти», готовностьпервой очередикомплексасоставляла57%).
В ноябрепремьер-министрВладимир Путин, проводя в Татарстанесовещание повопросам развитияотечественнойхимии и нефтехимии, мановениемруки разрешилмноголетнийспор между«Газпромом»и одним из ведущихповолжскиххимическихпредприятий— «Казаньоргсинтезом»(КОС, контролируетсятатарстанскойгруппой компаний«ТАИФ»). ГазовомумонополиступредписанопрекратитьнавязыватьКОСу невыгоднуюдля татарстанскихнефтехимиковдавальческуюсхему поставокна предприятие«газпромовского»сырья — этана, и вообще вестисебя скромнее, поскольку«необходимопресекатьзлоупотреблениямонопольнымположениемв отрасли». Сподачи премьерабыла определенаи «цена вопроса»для длительноконфликтующихсторон в рамкахдоговоракупли-продажи.
А посколькуКОС с началавесны 2009 находитсяв крайне затруднительномфинансовомсостоянии (ондолжен своимкредиторамоколо одногомлрд долларов), то ему такжебудет выделенкредит Сбербанкомна сопоставимуюс долгами суммудля их рефинансированияи предоставленыгосгарантиина небывалуюдля отраслисумму — до 15 млрд.рублей. Исправнофинансируетсвою частьстроительстванефтеперерабатывающегокомплекса вВерхнекамскеи федеральныйИнвестфонд.Очевидно, такоговида протекцияпозволиттатарстанскимхимикам инефтехимикамбыстрее другихоправитьсяот кризиса ив короткий срокзакончитьначатые инвестпроекты.[35, с. 21].
2 декабря ОАО«Татнефть», запустила вэксплуатациюзавод по 1,2 млн.цельнометалокордныхшин по технологиинемецкогоконцерна Continental.4 марта 2010 г. ООО«Кама-Юг» — закупилапервую партиюЦМК-шин Кама, которые ужебыли обкатанынепосредственнымипотребителямии получилиотличные отзывы, как заявилив пресс-службекомпании.
«Кама-Юг»является дочернейкомпанией«Торговогодома «Кама»и эксклюзивныйдилером «ТД«Кама» на территорииРостовскойобласти, Краснодарскогокрая, Ставропольскогокрая, РеспубликСеверногоКавказа, Белгородскойи Воронежскойобластей.
Руководствокомпании «Кама-Юг»считает, чтоуже через год-полторадоля рынкаЦМК-шин Камасоставит 10 %, ав перспективечерез 3 года –составит уже30-35%.
Таким образом, на предприятииприменениевышеперечисленныхмероприятийпозволит существенноснизить затратыи улучшитьпоказателифинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия.
Заключение
Данная дипломнаяработа показываетважность инеобходимостьпримененияанализа себестоимостив деятельностипредприятия.Современноесостояниеанализа можноохарактеризовать, как довольноосновательноразработаннуюв теоретическомплане науку.Ряд методикиспользуетсяв управлениипроизводствомна разных уровнях.
Важнейшимпоказателем, характеризующимработу промышленногопредприятия, являетсясебестоимостьпродукции. Отее уровня зависятфинансовыерезультатыдеятельностипредприятия, темпы расширенноговоспроизводства, финансовоесостояниехозяйствующихсубъектов.
ОАО «Верхнекамскшина»одно из крупнейшихроссийскихпредприятийшинной промышленности.Оно успешнопретворяетв жизнь накопившийсяогромныйтеоретическийи практическийопыт по совершенствованиюи реализациивыпускаемойпродукции. В2007 году акционерномуобществу удалосьвыполнитьпоставленныецели и задачи.В 2008 году ОАО«Верхнекамскшина»произвелотоварной продукциина общую сумму7,3 млрд. рублей, что на 15,1 % вышеуровня 2007 г. Объемпроизводствапродукции внатуральномвыражениисоставил 11877 тыс.штук шин. Этомув немалой степениспособствовалои то, что нашстратегическийинвестор (АО«Татнефть»)приобрел рядпредприятийРоссии, производящихсырье для шиннойпромышленности.Одним из перспективныхнаправленийдеятельностизаводов акционерногообщества«Верхнекамскшина»является, освоениеи развитиепроизводствацельнометаллокордныхшин. Это связанос возросшимитребованиямик техническимхарактеристикамавтобусов игрузовиков.
ОАО «Верхнекамскшина»- крупнейшеесреди российскихшинных заводовпредприятиепо производственныммощностям, объему и ассортиментувыпускаемойпродукции.
ПризнаниеОАО «Верхнекамскшина»отечественнымии зарубежнымипотребителямиподтверждаетсяроссийскимии международныминаградами закачество продукции.
Себестоимостьпродукцииявляется качественнымпоказателем, характеризующимпроизводственно-хозяйственнуюдеятельностьпредприятия.Себестоимостьотражает затратыпредприятияна производствои сбыт продукции, выраженныев денежномизмерении.Кроме этого, в себестоимостикак в обобщающемэкономическомпоказателенаходят своеотражение всестороны деятельностипредприятия: степень технологическогооснащенияпроизводстваи освоениятехнологическихпроцессов; уровень организациипроизводстваи труда, степеньиспользованияпроизводственныхмощностей; экономичностьиспользованияматериальныхи трудовыхресурсов идругие условияи факторы, характеризующиепроизводственно-хозяйственнуюдеятельность.
С целью упрощениярасчетов и длясистематизацииданных всезатраты предприятияклассифицируются.Причем даннаяклассификацияявляетсяуниверсальнойдля всех промышленныхпредприятий, могут изменятьсялишь некоторыестатьи в зависимостиот специализациипредприятия.
Для факторногоанализа себестоимостипродукцииприменяютсяспециальныепоказатели, которые позволяютрассчитыватьи анализироватьзатраты предприятияна весь объемпроизведеннойтоварной продукции, затраты напроизводствоконкретноговида продукции, а также затратыпредприятияна получениекаждого рублявыручки.
Наиболееважным моментомв изучениитакого показателя, как себестоимостьявляется рассмотрениефакторов, влияющихна показательи определениеосновных направленийпо снижениюсебестоимости.От того, какрешает предприятиеданный вопросзависит получениенаибольшегоэффекта с наименьшимизатратами, ростнакоплений, экономия трудовых, материальныхи финансовыхресурсов.Себестоимостьотражает большуючасть стоимостипродукции изависит отизмененияусловий производстваи реализациипродукции.Поэтому существенноевлияние науровень затратоказываюттехнико-экономическиефакторы производства.Это влияниепроявляетсяв зависимостиот измененийв технике, технологии, организациипроизводства, в структуреи качествепродукции иот величинызатрат на еепроизводство.Отсюда следует, что выявлениерезервов снижениясебестоимостидолжно опиратьсяна комплексныйтехнико-экономическийанализ работыпредприятия: изучение техническогои организационногоуровня производства, использованиепроизводственныхмощностей иосновных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственныхсвязей; а такжевсех составляющихсебестоимости.
Развитиеотечественногопроизводственногоучета и анализа, приближениеего к международнымстандартампредлагаетизучение ианализ опытаорганизациикалькулированияи анализа затратв странах сразвитой рыночнойэкономикой.
В даннойработе предложенык рассмотрениюследующиесистемы: Абзорпшен-костинг(Absorption costing); СистемаABC (Activity-basedCosting);
Директ-костинг(Direct-costingSystem); Контроллинг.
Решая, какойметод учетаи калькуляциисебестоимостистоит применять, следует помнить, что не бываетуниверсальныхвариантов. Дляодних случаевлучше подойдет«absorption-costing», а для других«direct-costing»или контроллинг.Поэтому нельзяоднозначносказать какойметод лучше.Однако как мыпоказали в этойработе в некоторыхситуациях«direct-costing»имеет рядпреимуществ.Так как он определяетсебестоимостьтолько по переменнымзатратам, апостоянныезатраты списываетиз прибыли тогопериода в которомони были произведены, то при егоиспользованиине возникаетнесоответствийистинной прибылипредприятияи изложенныхна бумаге расчетов.Поэтому проанализироваввсе примерыможно посоветоватьприменять«direct-costing»на производстве, где имеетсямного цеховили отделов, где производитсяширокий ассортиментпродукции, который к томуже часто меняется, где нет постоянныхобъемов выпуска, и где используютскладированиенепроданнойв данный периодпродукции. Еслиже у этогопредприятияк тому же неполностьюзагруженыпроизводственныемощности, иперед ним стоитдилемма, производитьсамому или жепокупать какой-тоиз компонентовнеобходимыхв дальнейшемпроизводстве, а также оносталкиваетсяс рядом ограничивающихфакторов, учитываякоторые надосформироватьассортимент, то в данномслучае «direct-costing»просто необходим.
Анализ себестоимостипродукции, работ, услугимеет исключительноважное значение.Он позволяетвыяснить тенденцииизмененияданного показателя, выполнениеплана по егоуровню, определитьвлияние факторовна его прирости на этой основедать оценкуработы предприятияпо использованиювозможностейи установитьрезервы снижениясебестоимостипродукции.Систематическоеснижениесебестоимостиобеспечиваетне только ростприбыли предприятия, но и дает государствудополнительныесредства, какдля дальнейшегоразвитияобщественногопроизводства, так и для повышенияматериальногоблагосостояниятрудящихся.
Списокиспользованныхисточникови литературы
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др.: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. -СПб: Химиздат, 2008. -288 с. илл.
Банк, С.В. Управленческий учет материальных запасов // Экономический анализ. — 2006. — № 14. — С. 68.
Баннахова, О. Маржинальный метод анализа себестоимости и ценообразования // Справочник экономиста. — 2007. — №1. — С. 60 — 65.
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учеб. — 3-е изд. перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд — во Проспект, 2008. — 848 с.
Волков, О.И., Скляренко, В.К. Экономика предприятия: Курс лекций.- М.: ИНФРА-М, 2007.-280 с- (100 лет РЭА им. Г.В. Плеханова).
Грибов, В.Д., Грузинов, В.П. Экономика предприятия: Учебник. Практикум. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 336 с: ил.
Грузинов, В.П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2005. — 795 с.
Гуркова, Н.А. Решение вопросов снижения себестоимости // Справочник экономиста. — 2007. — №11. — С. 72 — 78.
Едронова, В.Н., Пивкин, С.А. Распределение косвенных расходов по жизненному циклу продукта и денежным потокам // Экономический анализ.- 2007. -№11.-С. 6-9.
Ермакова, Н.А. Взаимосвязь и отличительные особенности анализа косвенных затрат по методу стандарт-кост и АВС-методу. // Экономический анализ. — 2009. — № 15. — С. 48-50.
Ермолович, Л.Л., Сивчик, Л.Г., Толкач, Г.В., Щитникова, И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2005. — 576 с.
Ильясов, Р.С. Верхнекамскшина сегодня // Годовой отчет. — 2008. — С.7.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЭКСМО, 2006.- 688 с. -(Высшее экономическое образование).
Кизилов, А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учеб. пособие /А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева.- М.: Эксмо, 2006. — 320 с. — (Экономический факультет).
Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2005. — 424 с.
Лапыгин, Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство / Лапыгин Ю.Н., Прохорова Н.Г. — М.: Эксмо, 2009. — 128 с. — (Справочник руководителя и главного бухгалтера).
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учеб. — Высшее образование, 2007. — 443 с. — (Основы наук).
Макарьева В.И., Макарьева А.А. Состав расходов, включаемых в себестоимость // Горячая линия бухгалтера. — Спецвыпуск. — 2007. — С. 4 — 6.
Мисуно, П.И. Методические рекомендации по анализу затрат на производство продукции на предприятиях промышленности стройматериалов // Справочник экономиста. — 2009. — №7. — С. 31 — 34.
Пашутин, С. Оптимизация издержек и технология формирования оптимального ассортимента // Управление персоналом. — 2007. — № 5.- С. 21-24.
Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. — М.: «Финансы и статистика», 2008 — 536 с: илл.
Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2005. — 425 с. — (Высшее образование)
Савицкая, Г.В. Анализ эффективности и рисков предпринимательской деятельности: методологические аспекты. — М.: ИНФРА — М, 2008. — 272 с.
Салимжанов, И.К. Сокращение издержек как важнейшее условие стабилизации и снижения цен // Финансы. — 2010. — № 6. — С. 16-17.
Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и до. — М: Финансы и статистика, 2009. — 304 с: ил.
Суворова, СП., Илюхина, Н.А. Контрольно — распределительные процедуры управленческого учета затрат в организациях горнообогатительного производства в целях их анализа // Экономический анализ.- 2007. — №9. — С. 5
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. / Осмоловский В.В., Кравченко Л.И., Русак Н.А. и др.; Под общ. ред. Осмоловского В.В. — Мн.: Новое знание, 2006.-318 с.
Титов, В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005.-352 с.
Туякова, З.С. Понятия себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета //Бухгалтерский учет.-2009.-№18.-С.60-67
Ухина, Т.М. Порядок определения и признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — №5. — С. 66 — 73.
Цветков, В.А., Сайфиева, С.Н. Оптимизация учета производственных издержек на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости // Промышленная политика в Российской Федерации. -2010. — № 7.- С. 82 — 94.
Чуев, И.Н., Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учеб. пособие. — 2009. — 368с. (Серия «Высшее образование».)
Чуев, И.Н., Чечевицына, Л.Н. Экономика предприятия: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. — 416 с.
Экономика организации (предприятия): Учебник/Под ред. Н.А. Сафронова. — 2-е изд., перераб., и доп. — М.: Экономисть, 2008. — 618 с.
Экономика предприятия: Учеб. / Под.ред. проф Волкова О.И. — М.: ИНФРА-М, 2005.-416 с.
Экономика предприятия: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Горфинкеля В.Я., проф. Швандара В.А. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2005. -718 с.
Экономика предприятия: Учеб. пособие / Волков В.П., Ильин А.И., Станкевич В.И. и др.; Под общ. ред. Ильина А.И., Волкова В.П. — М: Новое знание, 2006. – 677 с. — (Экономическое образование).
Экономика предприятия. / Под ред. Е.Л. Кантора — СПб: Питер, 2009. -352 с: илл. — (Серия «Учебники для вузов»)
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. — М.: ИНФРА — М, 2008. — 432 с. — (Серия «Высшее образование»)
Экономика предприятия: Учебник / Под ред. д-ра экон.наук, проф. Покропивного С.Ф. — К.: КНЕУ, 2006. — 608 с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / И.Э. Берзинь, С.А. Пикунова, Н.Н. Савченко, С.Г. Фалько; Под редакцией С.Г. Фалько. — 2-е изд., испр. — М: Дрофа, 2006. — 368 с: ил.
Юдина, Л.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций // Экономический анализ. — 2009. — № 17. — С. 68.