Реферат: Единый социальный налог и социальная защита населения России
Санкт-Петербургский Государственный Университет ВодныхКоммуникаций.
/>
Выполнила: студентка3 курса вечерне- заочного
отделения факультета
«Финансы и кредит»,
Топольская Мария Леонидовна.
Проверила:________________________________
«___»_____________ 2002 года.
г. Санкт-Петербург.
2002 год.
«Единый социальный налог исоциальная защита населения России»
ü Содержание:
1.Вступление …стр.3 2.Налогоплательщики …стр.3 3.Объект налогообложения
3.1.Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей,производящих выплаты физическим лицам…стр.4 3.2. Объектналогообложения для индивидуального предпринимателя…стр.4 3.3.Объект налогообложения для физического лица…стр.4 3.4.Объект налогообложения для адвоката…стр.4
4.Налоговая база
4.1.Налоговаябаза для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей,производящих выплаты физическим лицам…стр.4 4.2.Налоговаябаза для индивидуального предпринимателя …стр.5 4.3.Индивидуальныепредприниматели — члены крестьянского хозяйства …стр.5 4.4.Налоговая база для физических лиц…стр.5 4.5.Налоговая база для адвоката…стр.5
5.Налоговый и отчетный периоды…стр.5 6.Суммы, не подлежащие налогообложению…стр.5 7.Налоговыельготы…стр.7 8.Ставки налога
8.1.Ставкиналогов для лиц, производящих выплаты наемным работникам …стр.7
8.2. Ставки налога для организаций,занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общинымалочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслямихозяйствования, и крестьянские хозяйств…стр.8 8.3. Ставки налога для налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей…стр.8 8.4. Ставки налога для адвокатов…стр.8
9.Порядок исчисления налога.9.1.Порядок исчисления налога лицами, производящимивыплаты физическим лицам…стр.9 9.2.Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальнымпредпринимателем.… стр.10 9.3.Порядок исчисления и уплаты налогаадвокатом…стр.1010.Социальная защита населения.
10.1.Взносы вПенсионный фонд РФ …стр.11 10.2… Взносы в Фонд социальногострахования РФ (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний)…стр.11
11. Основныесоциальные гарантии, предоставляемые государством населению РФ…стр.12
12.Заключение…стр.13
13.Расчетная частькурсовой работы…стр.14
14.Использованныедокументы…стр.16
1.Вступление.
Единый социальный налог(далее ЕСН)предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан нагосударственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь изачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социальногострахования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. 1января 2002 г. произошли существенные изменения в порядке исчисления и уплатыединого социального налога (ЕСН), что связано с проводимой реформой пенсионнойсистемы и введением в действие Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»(далее — Закон N 167-ФЗ). В результате был принят Федеральный закон от31.12.2001 N 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодексРоссийской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации оналогах и сборах» (далее — Закон N 198-ФЗ). Сразухочется обратить внимание на то, что с принятием вышеназванных Законовналогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионногофонда Российской Федерации (ПФР) и направляются на финансирование страховой инакопительной части трудовой пенсии(см.п.10.1.)При этом доля ЕСН, ранеезачисляемая в ПФР, поступает теперь в федеральный бюджет и выделяется нафинансирование базовой части трудовой пенсии.
Всвязи с этим для налогоплательщиков установлен новый порядок расчета сумм ЕСН. Порядокисчисления, уплаты, первичного учета и отчетности по ЕСН регулируетсяследующими нормативно-правовыми документами: 1.Глава 24 «Единый социальныйналог» части второй Налогового кодекса РФ. 2.Методическиерекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога(взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от29.12.2000г. №БГ-3~07/465. 3.ПриказМНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 «Об утверждении формы налоговойдекларации по единому социальному налогу (взносу)». 4.ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. М9БГ-3-05/49 «Обутверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка еезаполнения». 5.ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г, №БГ-3-05/91 «Обутверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иныхвознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также суммналогового вычета и порядка ее заполнения».
2.Налогоплательщики
Статья235 НК РФ выделяет две категории плательщиков ЕСН (Пунктом 2 статьи 235 НК рф предусмотрено, что еслиналогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков,он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию):
ü лица, производящие выплатыфизическим лицам:
— организации
— организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
— индивидуальные предприниматели
— физические лица, не признаваемыеиндивидуальными предпринимателями
ü индивидуальные предприниматели,(в том числечленыкрестьянского (фермерского) хозяйства), адвокаты, аудиторы.
Не являются плательщиками ЕСН:
— Организации, крестьянские(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплатуединого сельскохозяйственного налога.
— Организации, переведенные науплату единого налога на вмененный доход.
3.Объектналогообложения
3.1. Объект налогообложения для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, производящих выплаты физическим лицам.
Объектомналогообложения для налогоплательщика-организации и индивидуальных предпринимателей,производящих выплаты физическим лицам признаютсявыплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физическихлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являетсявыполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемыхиндивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (абз.1 п.1ст.236 НК РФ). Неотносятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамкахгражданско-правовых договоров, предметом которых является переход правасобственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а такжедоговоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)(абз.3 п.1 ст.236 НК РФ).
3.2. Объект налогообложения для индивидуальногопредпринимателяОбъектомналогообложения для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателейпризнаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональнойдеятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (абз.1 п.2 ст.236НК РФ). Для налогоплательщиков- членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского(фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенныеуказанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского)хозяйства (абз.2 п.2 ст.236 НК РФ).
3.3.Объектналогообложения для физического лицаОбъектомналогообложения для налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемыхиндивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения потрудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физическихлиц, труд которых может использоваться в личном (домашнем) хозяйстве, например,в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь. Неотносятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамкахгражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственностиили иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров,связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (абз.3 п.1ст.236 НК РФ).
3.4.Объект налогообложения для адвоката
Объектомналогообложения для налогоплательщиков — адвокатов признаются доходы отпрофессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п.2 ст.236 НК РФ).
4.Налоговая база
4.1.Налоговаябаза для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей,производящих выплаты физическим лицам
Для исчисления суммы налога определяется налоговая база. Дляналогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящихвыплаты физическим лицам она определяется как сумма выплат и иныхвознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за налоговыйпериод в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываютсялюбые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НКРФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним,в частности, относятся:
ü полная иличастичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в томчисле коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах;
ü оплата страховых взносов подоговорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ)
Плательщики ЕСН — организации определяют налоговую базу отдельно покаждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждогомесяца нарастающим итогом.
4.2.Налоговаябаза для индивидуального предпринимателяНалоговаябаза налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей определяется каксумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как вденежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо инойпрофессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением(п.3 ст.237 НК РФ).
4.3.Индивидуальныепредприниматели — члены крестьянского (фермерского) хозяйстваДляналогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включаяглаву крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаютсяфактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитиемкрестьянского (фермерского) хозяйства (абз.3 п.2 ст.228 НК РФ). При этомналоговая база по налогу определяется отдельно по каждому членукрестьянского (фермерского) хозяйства
4.4.Налоговая база для физических лицНалоговаябаза налогоплательщиков — физических лиц, не признаваемых индивидуальнымипредпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, за налоговый период в пользу физических лиц (абз.3 п.1 ст.237НК РФ). Налогоплательщики — физические лица определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждомуфизическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающимитогом (п.2 ст.237 НК РФ).
4.5.Налоговаябаза для адвокатаНалоговаябаза налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученныхтакими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и внатуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов,связанных с их извлечением.
5.Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодомпо единому социальному налогу признается календарный год (ст.240 НК РФ). Отчетнымипериодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодиеи 9 месяцев календарного года (ст.240 НК РФ).
6.Суммы, не подлежащиеналогообложению
Не подлежат налогообложению (статья 238НК рф):
1. Государственные пособия,выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актамисубъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в томчисле пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больнымребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2. Все видыустановленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ,решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплатв пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанныхс:
ü возмещением вреда, причиненного увечьемили иным повреждением здоровья;
ü бесплатным предоставлением жилых помещенийи коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
ü оплатой стоимости и (или) выдачейполагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средстввзамен этого довольствия;
ü оплатой стоимости питания, спортивногоснаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменамии работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочногопроцесса и участия в спортивных соревнованиях;
ü увольнением работников, включаякомпенсации за неиспользованный отпуск;
ü возмещением иных расходов, включая расходына повышение профессионального уровня работников;
ü трудоустройством работников, уволенных всвязи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата,реорганизацией или ликвидацией организации;
ü выполнением работником трудовыхобязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещениекомандировочных расходов).
3. Суммы единовременнойматериальной помощи, оказываемой работодателями:
ü работникам в связи со стихийным бедствиемили другим чрезвычайным
ü обстоятельством в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решенийорганов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти,решений представительных органов местного самоуправления;
ü членам семьи умершего работника или работникув связи со смертью члена (членов) его семьи;
ü работникам, пострадавшим оттеррористических актов на территории РФ;
4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностраннойвалюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным наработу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми изфедерального бюджета государственными учреждениями или организациями — впределах размеров, установленных законодательством РФ;
5. Доходы членов крестьянского(фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства иреализации сельскохозяйственной продукции, атакже от производствасельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пятилет начиная с года регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членовкрестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такойнормой;
6. Доходы (за исключением оплаты труда наемныхработников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядкеродовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции,полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7. Суммы страховых платежей (взносов) пообязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке,установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) налогоплательщикапо договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срокне менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинскихрасходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика подоговорам добровольного личного страхования работников, заключаемымисключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утратызастрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
8. Суммы, выплачиваемые за счет членскихвзносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных ижилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы(услуги) для указанных организаций;
9. Стоимость проезда работников и членов их семей кместу проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам,работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях (по Перечню, утвержденному Постановлением СМ СССР от 10 ноября1967г. №1029, в редакции от 18 июля 1994г., в соответствии с законодательствомРФ)
10.Стоимость форменной одежды иобмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам всоответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой иостающихся в личном постоянном пользовании;
11. Стоимость льгот по проезду,предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников,обучающихся, воспитанников;
12.Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзныхвзносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятсяне чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.
13.Выплаты в натуральной форме товарамисобственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами длядетей — в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическоелицо-работника за календарный месяц.
Кроме того, неподлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счетсредств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо заналоговый период по каждому из следующих оснований:
üсуммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности или по возрасту;
üсуммывозмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семейстоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащимврачом.
Вчасти суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, вналоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемыеработникам по договорам гражданско-правового характера, авторским илицензионным договорам.
7.Налоговые льготы
От уплатыединого социального налога освобождаются: 1.организации любыхорганизационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника,являющегося инвалидом I, II илиIII группы 2.следующие категории налогоплательщиков — работодателей — с сумм выплати иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налоговогопериода на каждого отдельного работника: *общественныеорганизации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80 %, их региональные и местныеотделения *организации, уставный капитал которых полностьюсостоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которыхсреднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а долязаработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% 3.налогоплательщики, не являющиеся работодателями(индивидуальные предприниматели, адвокаты), являющиеся инвалидами I, II или IIIгруппы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и инойпрофессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течениеналогового периода.
8.Ставки налога
Статьей 241НК РФ для различных категорий налогоплательщиковустановлены разные ставки ЕСН.
8.1.Ставки налогов для лиц,производящих выплаты наемным работникам (за исключением выступающих в качествеработодателей налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей иродовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования)
Налоговая база на каждого отдельного работника нараст.итогом с начала года.
Федеральный бюджет
ФСС РФ
Фонд обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный
Территориальный
До 100000 руб. 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6% От 100001 руб. до 300000руб. 28000 руб. + 15,8% с суммы превыш. 100000 руб. 4000 руб. + 2,2% с суммы превыш. 100000 руб. 200 руб. + 0,1% с суммы превыш. 100000 руб. 3400 руб. +1,9% с суммы, превыш. 100000 руб. 35600 руб. + 20,0% с суммы превыш. 100000 руб. От 300001 руб. до 600000 руб. 59600 руб. + 7,9% с суммы превыш. 300000 руб. 8400 руб. + 1,1% с суммы превыш. 300000 руб. 400 руб. + 0,1% с суммы превыш. 300000 руб. 7200 руб. +0,9% % с суммы, превыш. 300000 руб. 75600 руб. + 10,0% с суммы превыш. 300000 руб. Свыше 600000 руб. 83300 руб. + 2,0% с суммы превыш. 600000 руб. 11700 руб.. 700 руб. 9900 руб. 105600 руб. + 2,0% с суммы превыш. 600000 руб.8.2. Ставки налога для организаций,занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общинымалочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслямихозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства.
Приисчислении налога с доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйствнезависимо от того, в какой форме оно зарегистрировано, применяются ставкиналога, установленные п.3 ст.241 НК РФ. Право на применение регрессивных ставокналога возникает у члена крестьянского (фермерского) хозяйства, если егоналоговая база (доход) превышает 100 000 рублей .
До 100000 руб. 20,6% 2,9% 0,1% 2,5% 26,1% От 100001 руб. до 300000руб. 20600 руб. + 15,8% с суммы, превыш. 100000 руб. 2900 руб. + 2,2% с суммы, превыш. 100000 руб. 100 руб. + 0,1% с суммы, превыш. 100000 руб. 2500 руб. + 1,9% с суммы, превыш. 100000 руб. 26100 руб. + 20,0% с суммы, превыш. 100000 руб. От 300001 руб. до 600000 руб. 52200 руб. + 7,9% с суммы, превыш. 300000 руб. 7300 руб. + 1,1% с суммы, превыш. 300000 руб. 300 руб. + 0,1% с суммы, превыш. 300000 руб. 6300 руб. + 0,9% с суммы, превыш. 300000 руб. 66100 руб. + 10,0% с суммы, превыш. 300000 руб. Свыше 600000 руб. 75900 руб, + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб. 10600 руб. 600 руб. 9000 руб. 96100 руб. + 2,0% с суммы, превыш. 600000 руб.8.3. Ставки налога для налогоплательщиков- индивидуальных предпринимателей
Налоговая база нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный
Территориальный
До 100 000 рублей 9,6 % 0,2 % 3,4 % 13,2 % От 100 001 рубля до 300 000 рублей9 600 рублей + 5,4 % с суммы, превыш.
100 000 рублей
200 рублей + 0,1 % с суммы, превыш.
100 000 рублей
3 400 рублей + 1,9 % с суммы, превыш.
100 000 рублей
20 400 рублей + 2,75 % с суммы, превыш.
300 000 рублей
7 200 рублей + 0,9 % с суммы, превыш.
300 000 рублей
28 650 рублей + 2,0 % с суммы превыш.
600 000 рублей
8.4.Ставки налогов для адвокатов.
Налоговая база нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный
Территориальный
До 100 000 рублей 7,0 % 0,2 % 3,4 % 10,6 % От 100 001 до 300 000 рублей 7 000 рублей + 5,3 % с суммы, превыш. 100 000 рублей 200 рублей + 0,1 % с суммы, превыш. 100 000 рублей 3 400 рублей + 1,9 % с суммы, превыш. 100 000 рублей 10 600 рублей + 7,3 % с суммы, превыш. 100 000 рублей От 300 001 до 600 000 рублей 17 600 рублей + 2,7 % с суммы, превыш. 300 000 рублей 400 рублей + 0,1 % с суммы, превыш. 300 000 рублей 7 200 рублей + 0,8 % с суммы, превыш. 300 000 рублей 25 200 рублей + 3,6 % с суммы, превыш. 300 000 рублей Свыше 600 000 рублей 51 400 рублей + 2,0 % с суммы, превыш. 600 000 рублей 400 рублей 9 600 рублей 35 700 рублей + 2,0 % с суммы, превыш. 600 000 рублейРегрессивнаяставка налога для адвокатов применяется в том случае, когда налоговая базаконкретного адвоката для исчисления налога будет превышать предельные суммы,установленные для соответствующих интервалов налоговой базы (100000 рублей,300000 рублей и 600000 рублей).
При примененииприведенных выше ставок налога следует учитывать следующие особенности:
ü В случае, если на момент уплаты авансовыхплатежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднемна одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущемналоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается помаксимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы накаждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая базаудовлетворяет этому критерию, не вправе до конца налогового периодаиспользовать регрессивную шкалу ставки налога.
üПри расчетевеличины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков счисленностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 %работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков счисленностью работников до 30 человек (включительно) -выплаты в пользу 30 %работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
9.Порядок исчисления налога.9.1.Порядок исчисления налога лицами, производящими выплаты физическимлицам.СуммаЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральныйбюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговойбазы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарногомесяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежейпо налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных(осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налоговогопериода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Суммаежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетныйпериод, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовыхплатежей. Уплата налога (авансовых платежей поналогу) осуществляется отдельными платежными поручениями, не позднее15-го числа следующего месяца:
· в федеральный бюджет;
в Фонд социального страхования РФ; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.Ежеквартально непозднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,плательщики ЕСН обязаны представлять в региональные отделения Фонда социальногострахования РФ сведения (отчеты), о суммах:
· начисленного налога в Фондсоциального страхования РФ;
использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.Данныео суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумменалогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммахфактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщикотражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числамесяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган организаций.
· индивидуальных предпринимателей;
· физических лиц, не признаваемыхиндивидуальными предпринимателями.
Налогоплательщикипредставляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Копиюналоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или инымдокументом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган,налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшимналоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
9.2.Порядок исчисления и уплаты налога индивидуальнымпредпринимателем.Индивидуальныепредприниматели не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога,зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. Расчет сумм авансовыхплатежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками,производится налоговым органом исходя из налоговой базы индивидуальногопредпринимателя за предыдущий налоговый период и налоговых ставок. Еслиналогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо инуюпрофессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, ониобязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществлениядеятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учетдекларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период.При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанныхс извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчетсумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговыморганом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных сего извлечением, и ставок налога.
Авансовыеплатежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговыхуведомлений:
· за январь-июнь — не позднее 15.07текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
за июль-сентябрь — не позднее 15.10 текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь — не позднее 15.01 следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию непозднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
9.3.Порядокисчисления и уплаты налога адвокатомАдвокатыне исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в Фондсоциального страхования РФ. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатовосуществляются коллегиями адвокатовв порядке, предусмотренном для лиц,производящих выплаты физическим лицам. Адвокаты представляют налоговуюдекларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов наобязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам)представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно спредставлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.
10.Социальная защита населения.
10.1.Взносы в Пенсионный фонд РФ.
Одним изкомпонентов социальной защиты населения выступают взносы в Пенсионный фонд РФна страховую и накопительную части пенсии. Основные положения закона №167-ФЗ, касающиеся уплаты ЕСН.Установлена обязанность страхователей (плательщиков ЕСН) своевременно и вполном объёме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, вестиучёт, связанный с их начислением и перечислением. При этом объектом обложениястраховыми взносами и базой для их исчисления являются объект налогообложения иналоговая база по ЕСН.
Страховыевзносы перечисляются на финансирование страховой и накопительной частейтрудовой пенсии, Законом установлены тарифы страховых взносов по каждой частитрудовой пенсии в зависимости от возраста и пола застрахованного лица. Застрахованные — физические лица, которым производятся выплаты. Всего определены тривозрастные группы:
База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастающим итогом с начала года
Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше
Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения
Для лиц 1967 года рождения и моложе
на финансир. страховой части трудовой пенсии
на финансир. накопит. части трудовой пенсии
На финансир. страховой части трудовой пенсии
на финансир. накопит. части трудовой пенсии
на финансир. страховой части трудовой пенсии
на финансир. накопит.части трудовой пенсии
До 100 000руб. 14,0% 0,0% 12,0% 2,0% 11,0% 3,0% От 100 001 до 300 000 руб.14000 руб. + 7,9% с суммы, превыш.
100 000 руб.
0,0% 12000 руб. + 6,8% с суммы, превыш. 100 000 руб. 2000 руб. + 1,1% с суммы, превыш. 100 000 руб.11000руб. +6,21% с суммы, превыш.
100 000 руб.
3000 руб. + 1,69% с суммы, превыш.
100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб. 29800 руб. + 3,95% с суммы, превыш. 300 000 руб. 0,0%25600 руб. + 3,39% с суммы, превыш.
300 000 руб.
4200 руб. + 0,56% с суммы, превыш. 300 000 руб. 23420 руб. + 3,1% с суммы, превыш. 300 000 руб.26380 руб. + 0,85% с суммы, превыш.
300 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 41 650 руб. 0,0%. 35 770руб. 5880 руб. 32 720 руб. 8930 руб.Причём по последнейгруппе в течение 2002-2005 годов предусматривается специальный режим применениятарифов при исчислении страховых взносов (ст.33 закона № 167-ФЗ). Расчётнымпериодом в части страховых взносов принимается календарный год, которыйподразделяется на отчётные: первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Установленаобязанность страхователя уплачивать ежемесячно авансовые платежи.
Причем, накопительная часть трудовой пенсиигарантирует застрахованным трудовые пенсии. Они могут быть следующих видов:
1)трудовая пенсия по старости, включающая базовую, страховую и накопительнуючасти;
2)трудовая пенсия по инвалидности, состоящая из базовой, страховой и накопительнойчасти;
3)трудовая пенсия по случаю потери кормильца, являющаяся суммой базовой истраховой частей;
10.2… Взносы в Фонд социальногострахования РФ (от несчастных случаев и профессиональных заболеваний).
Уплата ЕСН не отменяет обязанности начислять взносы настрахование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ).Порядок их начисления и расходования регулируется Федеральным законом от24.07.1998 г.№125-ФЗ (в ред. постановления Правительства РФ от 02.03.2000г.№184).
Страхователи.
Страховые взносы на обязательное страхование от НС иПЗ начисляются и уплачиваются страхователями, которыми признаются:
Юридические лица независимо от организационно- правовой формы (в т.ч. иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ) и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору; Юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско- правовых договоров, заключенных с физическими лицами.Обязательномусоциальному страхованию от НС и ПЗ подлежат:
· Физические лица, выполняющиеработу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;
· Физические лица, осужденные клишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;
· Физические лица, выполняющиеработу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии суказанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховыевзносы.
Взносыначисляются и уплачиваются в соответствии с единой тарифной сеткой, взависимости от вида деятельности страхователя.
11. Основные социальные гарантии, предоставляемыегосударством населению РФ.
(Утверждено Минтрудом РФ15.09.1999)
1.В области трудовыхотношений и оплаты труда.
1.Ст.7 п.2 Конституцииустанавливается минимальный размер оплаты труда, который по Фед. закону №82 –ФЗ от 19.06.2000 равен 100 рублям.
2.Ст.37п.3 Конституции регулируется «право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой быто ни было дискриминации.
2.В области условий охраны труда.
1.ПоСт.37 п.5 Конституции каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные РФ федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,оплачиваемый ежегодный отпуск.
2.Трудовымкодексом регулируется:
2.1.нормальнаяпродолжительность рабочего времени работников на предприятиях, в учреждениях,организациях.
2.2.продолжительностьрабочей недели.
2.3.Работав ночное время.
2.4.Предельноеколичество сверхурочных работ.
2.5.Продолжительностьеженедельного непрерывного отпуска.
2.6.Запрещение работы ввыходные дни ( допускается только в исключительных случаях)
2.7.Компенсация за работу ввыходной день.
2.8.Ежегодные отпуска и ихпродолжительность.
2.9.Возмещение вреда,причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо инымповреждением здоровья, связанным с использованием ими трудовых обязанностей.
* В этом случаеположено осуществить: единовременные выплаты в размере 60 МРОТ; ежемесячныевыплата в зависимости от степени утраты работоспособности; дополнительныевыплаты; возмещение морального ущерба за счет средств предприятия виновного внанесении вреда.
3. В сферезанятости.
1. Ст.37 п.3 Конституции гарантируетзащиту от безработицы.
2. Государство гарантирует пособие побезработице (Федеральный закон от 29.12.2001 №189-ФЗ):
2.1.Для лиц уволенных полюбым основаниям.
2.2.Гражданам впервые ищущимработу, не имеющим профессии, стремящимися возобновить трудовую деятельность(перерыв более года) .
3.Государство гарантируетстипендию на период профессиональной подготовки, повышения квалификации илипереподготовки.
4.В областипенсионного и других видов социального обеспечения.
1.Ст.7 п.2, Ст.39 п.1Конституции РФ устанавливает государственные пенсии за счет обязательныхвзносов (платежей) в Пенсионные фонды РФ.(см.п.10.1)
2.ПостановлениемПравительства РФ от 01.04.1999 г.№363 гарантируется минимальный размер пенсиипо старости, размер пенсий по инвалидности и т.д.
5.Пособия погосударственному социальному страхованию.
Ст. 39 п. 1 Конституции РФгарантирует каждому социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни,инвалидности потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях,установленных законом. Все работники подлежат обязательномугосударственному социальному страхованию.
Выплаты производятся за счетсредств Фонда социального страхования РФ.(см.п.10.2.)
К подобным выплатамотносятся:
1.Пособия по временнойнетрудоспособности.
2.Пособие по уходу за больнымребенком.
3.Возмещение стоимости услугпо погребению умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан.
4.Пособие по беременности иродам.
5.Единовременное пособие прирождении ребенка.
6.Ежемесячное пособие матерямна период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет.
7.Ежемесячное пособие наребенка в возрасте до 16 лет.
6.Социальныегарантии в области здравоохранения, образования и культуры
1.Всоответствии со ст.41 п.1 Конституции РФ «Каждый имеет право на охрануздоровья и медицинскую помощь. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданамбесплатно...»
2.В соответствии со ст.43 Конституции РФ «Каждый имеет право на образование».
2. Гарантируется общедоступность и бесплатность дошкольного, основного общего исреднего профессионального образования в государственных или муниципальных образовательных учреждениях и на предприятиях.(Федеральный закон от 13.01.1996 №12-ФЗ «О внесении изменений и дополненийв закон РФ об образовании» ст.5)
3. Каждый вправе на конкурсной основе бесплатно получить высшее образование в государственном или муниципальном образовательном учреждении и напредприятии». «Государство гарантирует гражданамобщедоступность и бесплатность начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования и начальногопрофессионального образования».
4. В соответствии со ст.44 п.2Конституции РФ «Каждый имеет право на участие в культурной жизни и пользование учреждениями культуры, на доступ к культурным ценностям».
А также стипендии учащимся; компенсационные выплаты лицам,подвергшимся радиационному облучению, в следствии радиационной катастрофы.
12.Заключение.
Взаключение следует отметить, что в целом изменения и дополнения, внесенные вгл.24 НК РФ Законом N 198-ФЗ, направлены на облегчение налогового бремениналогоплательщика с предоставлением ему возможностей для развития егопроизводственной базы.
Так,с 2002 г. значительно снижена налоговая нагрузка в отношении благотворительныхи подобного рода организаций (в частности, исключены из объекта налогообложенияблаготворительная помощь, призы, подарки, в том числе производимые в пользудетей).
Значительныеизменения претерпели нормы, касающиеся вопросов применения ставокналогообложения.
Длительноевремя при взимании страховых взносов в государственные внебюджетные социальныефонды сохранялся высокий уровень процентных отчислений. С целью устранениятенденций сокрытия реально получаемых работниками доходов и увеличения объемоввыплат неучтенными наличными средствами или их переведения в доходы, неподлежащие налогообложению (например, с использованием страховых и банковскихсхем), при определении ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход. В2001 г. организация имела право применять регрессивные ставки налогообложенияпри условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникаморганизации в предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне втекущем. С 2002 г. предусмотрено упрощение этих условий. Поэтому уже многие организациисмогут воспользоваться в течение года регрессивными ставками налогообложения и,тем самым, снизить уровень своих издержек.
13.Расчетнаячасть курсовой работы.
Задача №1Антонов А.А. от участия влотерее выиграл денежный приз в сумме 500 000 руб.
Определите сумму налога надоходы Антонова А.А. от данных доходов.
НДФЛ= 500 000* 13% = 65000 руб.
Задача №2Работницеорганизации, Семеновой В.А., не состоявшей в зарегистрированном браке, имеющейдвоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата всумме 1 500 руб.
Определитевеличину налоговой базы, величину стандартных налоговых вычетов и сумму налогана доходы Семеновой В.А. Сумму налога определите за год.
Зар.плата за год = 1500*12 = 18 000 руб.
Стандартные вычеты = 400*12= 4 800 руб.
Станд.выч.на ребенка=300*2*2= 14 400 руб.
Стандартные вычеты.Итого 19 200 руб.
НБ = 18 000 – 19 200 = — 1200 руб.
НДФЛ = 0
Задача №3Организация в декабреоплатила туристическую путевку для своего сотрудника Павлова П.М. Стоимостьпутевки 5 000 руб. Ежемесячно Павлову П.М. начислялась заработная плата вразмере 3 000 руб.
Определите величинуналоговой базы, величину стандартных вычетов и сумму налога на доходы ПавловаП.М.
Зар.плата за год = 3 000* 12= 36 000 руб.
Стоимость путевки= 5 000 руб.
Стандартные вычеты = 400*6= 2 400 руб.
НБ1= 36 000 – 2 400= 33 600 руб.
НДФЛ = 33 600* 13%= 4 368 руб.
НДФЛ = 5 000* 13%= 650 руб.
åНДФЛ = 650 + 4 368 = 5 018 руб.
Задача №4Работникуорганизации Петрову П.П. 20 февраля этой организацией выдан рублевый заем всумме 50 000 руб. на 3 месяца. Процентная ставка за пользование заемнымисредствами по договору — 10% годовых. Заем с процентами возвращен 21 мая.Организация признается на основании доверенности налогоплательщика егоуполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммыматериальной выгоды по заемным средствам. Ставка рефинансирования на датувыдачи заемных средств установлена в размере – 24%.
Определитесумму налога на доходы Петрова П.П. от материальной выгоды по заемнымсредствам.
НБ = МВ = ( ¾ ст.реф.- å %) = ¾ * 24% — 10% = 18% -10% = 8%
å НБ = 50 000* 8% * 90дн./365 дн. = 986,3 руб.
åНДФЛ = 986,3 * 35 % = 345,205 = 345 руб.
Задача №5В отчетном календарномгоду Сурков Е.Н. нес следующие расходы: оплата своего лечения на сумму (15 000руб.), оплата лечения своей супруги (13 000 руб.), оплата расходов на обучениесвоего ребенка в образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию(27 000 руб.). Все расходы подтверждены необходимыми документами. Заработнаяплата Суркова Е.Н. за год составила 60 000 руб. ( по 5 000 руб. в месяц).
Определить величинуналоговой базы, величину стандартных и социальных налоговых вычетов и сумму налога на доходы Суркова Е.Н.
Лечение себя = 15 000руб. ý 28 000 руб.
Лечение супруги = 13 000 руб. ý 55 000 руб.
Обучение ребенка = 27 000руб. ý 27 000 руб.
Зар.плата за год = 5 000 * 12= 60 000 руб.
Соц.вычеты = 25 000 + 25 000= 50 000 руб.
Стандарт.вычеты = 400 * 4= 1 600 руб.
Станд.выч.на ребенка =300* 4 = 1 200 руб.
Стандартные вычеты.Итого 2 800 руб.
НБ1 = 60 000 *13% = 7 800руб.
НБ2 = 60 000- 50 000 = 10000 руб.
åНДФЛ = 10 000 * 13% = 1 300 руб.
Задача №6ВладимироваК.А. продала организации дом с земельным участком. Доходы от операции симуществом, полученные Владимировой К.А. составили 2 500 000 руб. По окончанииналогового периода Владимирова К.А. представила в налоговый орган декларацию изаявление о предоставлении имущественного налогового вычета и документы,подтверждающие, что проданное имущество находилось в ее собственности 7 лет.Доход Владимировой К.А. за год с учетом стандартных вычетов составил 90 000руб.
Определитевеличину налоговой базы по доходу от продажи имущества, величину имущественногоналогового вычета и сумму налога на доходы Владимировой К.А.
НДФЛ = 90 000 * 13% = 11 700руб.
НБ от продажи имущества = 0
Имущественный вычет = 2 500000 руб.
åНДФЛ = 11 700 руб.
Задача №7ИвановИ.И. получил в налоговом периоде доход 1 300 000 руб. от продажи квартиры. Подокументам квартира находилась в собственности в течении 3 лет. В том женалоговом периоде Иванов И.И. оплатил расходы по приобретению квартиры на сумму1 000 000 руб. По окончании налогового периода Иванов И.И. предоставил вналоговые органы декларацию, заявление о предоставлении имущественногоналогового вычета и необходимые документы. Доход Иванова за год с учетомстандартных вычетов составил 72 000 руб.
Определитевеличину налоговой базы, величину имущественного налогового вычета и суммуналога на доходы Иванова И.И.
Вычет при продаже:
Доход = 1 300 000 руб.
Из них облагается = 1 300 000– 1 000 000 = 300 000 руб.
åНДФЛ = 300 000 * 13% = 39 000 руб.
Вычет при покупке:
ИМНС вернет = 600 000 * 13% = 78 000 руб.
НБ = 72 000 руб.
НДФЛ = 72 000 * 13% = 9360 руб.
åНДФЛ = 9 360 + 39 000 = 48 360 руб.
В отчетном году ИМНСвернет = 48 360 руб.
На след. годы перейдет =78 000 – 48 360 = 29 640 руб.
14.Использованы документы:
1.Налоговый кодекс РФ. 2.Методическиерекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога(взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от29.12.2000г. №БГ-3~07/465. 3.ПриказМНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 «Об утверждении формы налоговойдекларации по единому социальному налогу (взносу)». 4.ПриказМинистерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. М9БГ-3-05/49 «Обутверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения». 5.Приказ Министерства РФ поналогам и сборам от 21.02.2002 г, №БГ-3-05/91 «Об утверждении формыиндивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета ипорядка ее заполнения». 6.Постановлением СМ СССР от 10 ноября 1967г. №1029 (в редакции от 18 июля 1994г ) 7.Федеральныйзакон №167-ФЗ 8.Федеральный закон от24.07.1998 г.№125-ФЗ в ред. Постановления Правительства РФ от 02.03.2000г.№184).
9. Федеральный закон№82 – ФЗ от 19.06.2000
10. Федеральный законот 13.01.1996 №12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ обобразовании»
11.Конституция РФ
12.Трудовой кодекс РФ
13. Федеральный закон от 29.12.2001 №189-ФЗ
14. Постановление Правительства РФ от 01.04.1999г.№363