Реферат: Счет-фактура: заполнение и изменение

<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>

МосковскийКоммерческий Колледж

ФакультетДелопроизводства и документооборота

Кафедра Права

Зачетнаяработа

подисциплине

«Налоговое право и документация»

СЧЕТ-ФАКТУРА: ЗАПОЛНЕНИЕ И ИЗМЕНЕНИЕ

Работу выполнил:

студент Валерьев Т.А.

Оценка_____________

Работу проверила:

Ст.П. Проныра Г.С.

ЧАСТЬ 1 Теоретическая

Цель и обоснование

Счет-фактура служит основным документом для принятияпокупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).Поэтому к составлению этого документа надо подойти с особой тщательностью.

В данной статье мы рассмотрим наиболее частовстречающиеся вопросы по оформлению счетов-фактур, на которые обратили вниманиеналоговые органы и суды в 2006 г. и в начале 2007 г.

Тонкости оформления счета-фактуры

Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса приреализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав счет-фактурувыставляют в течение пяти календарных дней со дня отгрузки. Начнем с описаниятого, какие требования предъявляет законодательство к счетам-фактурам.

Требования к оформлению счета-фактуры

В счете-фактуре должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НКРФ):

— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

— наименование, адрес и идентификационные номераналогоплательщика и покупателя;

— наименование и адрес грузоотправителя игрузополучателя;

— номер платежно-расчетного документа в случаеполучения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг);

— наименование поставляемых товаров (описаниевыполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ееуказания);

— количество поставляемых по счету-фактуре товаров(работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ееуказания);

— цена за единицу измерения (при возможности ееуказания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применениягосударственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетомсуммы налога;

— стоимость товаров (работ, услуг), имущественных правза все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ,оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

— сумма акциза по подакцизным товарам;

— налоговая ставка;

— сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговыхставок;

— стоимость всего количества поставляемых посчету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданныхимущественных прав с учетом суммы налога;

— для товаров, страной происхождения которых неявляется Российская Федерация:

— страна происхождения товара;

— номер таможенной декларации.

Счет-фактуру должны подписать руководитель и главныйбухгалтер организации либо иное уполномоченное лицо. Индивидуальный предпринимательподписывается и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации(п. 6 ст. 169 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика. Требования ст. 169Налогового кодекса, устанавливающие порядок оформления счетов-фактур, имеютимперативный характер. Их несоблюдение повлечет отказ налоговой инспекциипринять к налоговому вычету суммы НДС, предъявленные продавцом (ПостановленияФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 N Ф08-2779/2006-1188А, Уральскогоокруга от 26.04.2006 N Ф09-3069/06-С2, Центрального округа от 18.01.2006 NА68-АП-476/10-04).

Счета-фактуры, составленные и выставленные снарушением данного порядка, не являются основанием для принятия предъявленныхпокупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Судебно-арбитражная практика. Именно наналогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежащеоформленные счета-фактуры (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от20.03.2006 N Ф08-921/2006-403А).

Способ заполнения

В соответствии с п. 14 Постановления Правительства РФот 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по налогу на добавленную стоимость» счета-фактуры могут бытьзаполнены частично с помощью компьютера, частично — от руки.

Снизу две строки выделенные курсивом, если ты сголовой дружишь, то ты их сотрешь.

Судебно-арбитражная практика. Совмещение различныхспособов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не являетсяоснованием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов по НДС(Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.08.2006 NА19-8640/06-16-Ф02-4135/06-С1, Московского округа от 26.05.2006 NКА-А40/4630-06).

Дата

В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса датавыписки счета-фактуры является необходимым его элементом.

Судебно-арбитражная практика. Отсутствие даты выпискиявляется существенным нарушением в заполнении счетов-фактур. Дело в том, чтодата имеет значение для определения налогового периода, в которомналогоплательщик применяет налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Уральскогоокруга от 28.02.2006 N Ф09-912/06-С2).

ИНН

В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса всчете-фактуре должны быть указаны идентификационные номера налогоплательщика ипокупателя.

Судебно-арбитражная практика. Счета-фактуры,содержащие недостоверные реквизиты об ИНН продавцов, не могут служитьоснованием для применения налоговых вычетов по НДС (Постановление ФАСЦентрального округа от 12.12.2006 N А14-28753-20051215/33).

Хотя справедливости ради надо отметить, что некоторыесудьи считают, что и без ИНН счет-фактура будет признан действительным.

Судебно-арбитражная практика. Отсутствие всчетах-фактурах ИНН покупателя не является существенным нарушениемустановленного законом порядка заполнения счетов-фактур (Постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 02.02.2006 N Ф04-9938/2005(19052-А70-23)). Судуказал, что данное требование налоговой инспекции свидетельствует о формальномподходе по условиям реализации налогоплательщиками соответствующего права, чтоприводит к существенному его ущемлению (Постановление ФАС Московского округа от20.09.2006 N КА-А40/8990-06).

Адрес

В счетах-фактурах указываются места нахожденияпродавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. В то жевремя, если в учредительных документах указаны юридический и фактическийадреса, то указание в счете-фактуре обоих адресов правилам заполнениясчетов-фактур также не противоречит (Письмо Минфина России от 07.08.2006 N03-04-09/15).

Кроме того, допускаются некоторые неклассическиезаполнения. Как, например, в этом случае.

Судебно-арбитражная практика. Наименование продавца иего адрес могут быть проставлены в данных счетах-фактурах в виде штампа(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.02.2006 NА74-633/05-Ф02-6855/05-С1-147/06-С1).

При заполнении счетов-фактур в строке 4«Грузополучатель и его адрес» указывают полное или сокращенноенаименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и егопочтовый адрес. По строке 6а «Адрес» — место нахождения покупателятакже в соответствии с учредительными документами. Имейте в виду, что если вучредительных документах указан только юридический адрес, то указание в строке4 счетов-фактур почтового адреса арендуемого помещения, по которому фактическинаходится организация, не является причиной для отказа в вычете сумм налога(Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-04-09/18).

Судебно-арбитражная практика. Налоговый кодекс несодержит требования о том, что в счете-фактуре надо указать адрес, по которомунаходятся склады покупателя. В строке «Грузополучатель и его адрес»указывается почтовый адрес грузополучателя, а в строке «Адрес» — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А56-8503/2005).

В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурахв строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучательи его адрес» надо проставить прочерки (Письмо Минфина России от 24.04.2006N 03-04-09/07).

Судебно-арбитражная практика. При оказании услуг,когда отсутствуют понятия «грузоотправитель» и«грузополучатель», в соответствующих строках ставят прочерки(Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 N А55-15189/05).

Кроме того, можно и продублировать в этих графахданные строк «Продавец» и «Покупатель» (Письмо МинфинаРоссии от 24.04.2006 N 03-04-09/07).

Судебно-арбитражная практика. В счетах-фактурах не былуказан адрес грузополучателя или грузоотправителя, поскольку грузоотправительявляется также продавцом, а грузополучатель — покупателем и адреса совпадают.Так вот, данный факт не является основанием для отказа в возмещении НДС(Постановления ФАС Московского округа от 16.01.2006 N КА-А40/13489-05 иВосточно-Сибирского округа от 24.01.2006 N А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1).

Наличный расчет

При оплате товаров, приобретенных за наличный расчет,в строке счета-фактуры «К платежно-расчетному документу» должны бытьуказаны реквизиты кассового чека. Иначе налог по счетам-фактурам, в которыхотсутствуют указанные реквизиты, к вычету принять нельзя (Письмо Минфина Россииот 24.04.2006 N 03-04-09/07). Однако финансисты не предусмотрели ситуацию,когда товар оплачивается позже его поставки. Получается, что на моментоформления счета-фактуры реквизиты чека не могут быть еще известны.

Авансы

Счета-фактуры, выставленные без указания номеровплатежно-расчетных документов, по которым были перечислены авансы, не могутбыть основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 13.04.2006N 03-04-09/06).

Судебно-арбитражная практика. Счета-фактуры,выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при полученииавансов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполненииработ, оказании услуг) в счет полученных авансов с указанием соответствующейсуммы НДС. Если же этого сделано не будет, то общество будет лишено права наприменение налоговых вычетов (Постановление ФАС Московского округа от01.03.2006 N КА-А40/653-06).

Таким образом, при получении оплаты в счет предстоящихпоставок в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5указывают реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляютоперации по перечислению денежных средств на счет продавца. При отгрузке в счетполученной оплаты в счете-фактуре также указывают номер платежно-расчетногодокумента, на основании которого была получена оплата. Если же оплатаперечислена продавцу на основании нескольких платежно-расчетных документов, тов счете-фактуре указывают все номера этих документов (Письмо Минфина России от28.03.2007 N 03-02-07/1-140).

Судебно-арбитражная практика. В счетах-фактурах приналичии аванса в номере платежно-расчетного документа можно указать трипоследние цифры номера платежного поручения. Дело в том, что в соответствии сПриложением N 4 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П «Обезналичных расчетах в Российской Федерации» в случае если номерплатежного поручения состоит более чем из трех цифр, то такие платежныепоручения идентифицируются по трем последним разрядам номера (Постановления ФАСМосковского округа от 14 августа 2006 г. N КА-А40/7430-06 и от 12.10.2006 NКА-А40/9900-06).

В одном из случаев налоговики попытались не признатьсчет-фактуру даже из-за отсутствия даты платежно-расчетного документа.

Судебно-арбитражная практика. Указание датыплатежно-расчетного документа не предусмотрено положениями ст. 169 Налоговогокодекса (Постановление ФАС Московского округа от 02.08.2006 N КА-А40/7124-06).

Итоговая стоимость

Если по одному счету-фактуре было отгружено нескольконаименований товаров, то итог общей их стоимости без учета НДС не проставляют(Письма Минфина России от 04.10.2006 N 03-04-11/187 и от 14.11.2006 N03-04-09/19). Вообще-то, это и не удивительно. Дело в том, что в соответствии сПравилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгпокупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв.Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) показатель «Всего коплате» в данной графе 5 счета-фактуры не предусмотрен.

Иногда лучше побрить лобок.

Судебно-арбитражная практика. Организации имеют правоприспособить применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своейдеятельности, соблюдая общие методологические принципы бухгалтерского учета.Если же расчет осуществляется с применением компьютера, то установленнаяпрограмма автоматически производит округление полученной суммы в соответствии справилами округления. Так что доводы налогового органа о занижении суммы НДС на1 руб. несостоятельны (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от17.04.2006 N Ф04-1769/2006(21255-А45-34)).

Структурные подразделения

Если товары реализованы организациями через своиподразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры должны бытьвыписаны только от имени организации. Дело в том, что в соответствии со ст. 143Налогового кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимостьпризнаются организации, а не структурные подразделения.

В этом случае указывают (Письма Минфина России от04.05.2006 N 03-04-09/08 и 20.04.2007 N 03-07-11/114):

— в строках 2 «Продавец» и 2а«Адрес» — реквизиты организации-продавца;

— в строке 2б «ИНН/КПП продавца» — КППсоответствующего структурного подразделения;

— в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес»- наименование и почтовый адрес структурного подразделения.

Крупнейшие налогоплательщики

Отнесение налогоплательщика к категории крупнейшихявляется самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе, приэтом налогоплательщик может числиться на учете в налоговом органе по местунахождения. Таким образом, крупнейшему налогоплательщику будет присвоено двазначения КПП. В этом случае при заполнении счета-фактуры необходимо указыватьКПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качествекрупнейшего налогоплательщика (Письма ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278 иот 26.10.2006 N 23-3-05/264@).

В этом случае (Письмо Минфина России от 20.04.2007 N03-07-11/114):

— при приобретении товаров (работ, услуг) такойорганизацией в счете-фактуре в строке 6б «ИНН/КПП покупателя»указывают КПП организации, который содержится в уведомлении;

— при приобретении товаров (работ, услуг)подразделениями организации по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» — КППсоответствующего подразделения.

Подписи

Счета-фактуры могут быть подписаны не толькоруководителем и главным бухгалтером, но также и другими лицами, уполномоченнымина то приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Как разъяснилиналоговики, в данном случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главногобухгалтера после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица,подписавшего счет-фактуру (Письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-04-09/1, от26.07.2006 N 03-04-11/127).

Судебно-арбитражная практика. Отказ в возмещении НДСмотивирован тем, что счет-фактура подписан неуполномоченным лицом(Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2006 N Ф03-А51/06-2/2050,Московского округа от 02.03.2006 N КА-А40/770-06-П).

Имейте в виду, что чиновники считают факсимильнуюпечать нарушением положений ст. 169 Налогового кодекса. Арбитражная практикатакже на стороне налоговых инспекторов.

Судебно-арбитражная практика. Действующимзаконодательством не предусмотрена возможность использования факсимиле насчетах-фактурах (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2006 NФ03-А51/06-2/1849, Поволжского округа от 02.05.2006 N А72-13055/05-6/738).

В одном из судов налогоплательщикам пришлосьдоказывать правомерность отсутствия подписи главного бухгалтера.

Судебно-арбитражная практика. В ходе судебногоразбирательства обществом были представлены копии выписок из приказов, штатныхрасписаний поставщиков, свидетельствующих о возложении обязанностей поорганизации ведения бухгалтерского учета на руководителей общества и оботсутствии в штате должности главного бухгалтера (Постановление ФАСВосточно-Сибирского округа от 02.08.2006 N А19-43824/05-51-Ф02-3845/06-С1).

Возникает вопрос: как же возможно проконтролироватьдостоверность подписи поставщика? Хорошо, что есть решения, в которыхговорится, что покупатели не обязаны проверять документы поставщиков.

Судебно-арбитражная практика. Положения ст. 169Налогового кодекса не обязывают налогоплательщика контролировать соблюдениеналогового законодательства поставщиками при составлении и подписании имисчетов-фактур (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2006 NА56-8737/2005).

Также налоговики требуют расшифровывать подписируководителя и главного бухгалтера. Обосновывают они свое требование тем, что всчете-фактуре в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогуна добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914) после слов «руководитель организации» и слов «главный бухгалтер»следует слово: "(подпись) (Ф.И.О.)". Однако арбитражная практика вэтом случае складывается иначе.

Судебно-арбитражная практика. Налоговым кодексом непредусмотрено указание в счете-фактуре расшифровки подписей руководителяорганизации и главного бухгалтера. Следовательно, отсутствие такой информации всчете-фактуре не может быть основанием для отказа в вычете НДС (ПостановленияФАС Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893 и Московскогоокруга от 31.07.2006 N КА-А41/6896-06).

Лишние реквизиты

В счете-фактуре могут отсутствовать следующиереквизиты (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-04-11/127):

— «Индивидуальный предприниматель» и«Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуальногопредпринимателя», если продавец не является индивидуальнымпредпринимателем;

— «Руководитель организации» и «Главныйбухгалтер», если продавец — индивидуальный предприниматель.

Налоговые органы считают, что необходимым элементомсчета-фактуры является код причины постановки на учет (КПП). Действительно,согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленнуюстоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) в форме счета-фактурынеобходимо указывать КПП. Тем не менее п. п. 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса,содержащими исчерпывающий перечень обязательных сведений, которые должны бытьуказаны в счетах-фактурах, не предусмотрено указание КПП.

Судебно-арбитражная практика. Положения ст. 169Налогового кодекса не требуют указания в счетах-фактурах КПП поставщика ипокупателя (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2006 NА55-2524/2005-43, Волго-Вятского округа от 17.05.2006 N А43-49696/2005-40-893,Московского округа от 20.09.2006 N КА-А40/8990-06).

Дополнительные реквизиты

При желании вы имеете право внести в счет-фактурулюбые дополнительные реквизиты (Письмо Минфина России от 26.07.2006 N03-04-11/127).

Несколько листов

Составление счета-фактуры на нескольких листах суказанием реквизитов «Руководитель организации» и «Главныйбухгалтер» только на последнем листе счета-фактуры не является нарушением.При этом не забудьте обеспечить сквозную нумерацию листов счета-фактуры (ПисьмоМинфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11).

Счет-фактура и добросовестность

Теперь посмотрим, что думают суды о самой загадочнойналоговой категории — о «добросовестности». Ведь повод признатьналогоплательщика недобросовестным очень соблазнителен. А там и в вычете НДСможно отказать без проблем. Самое же печальное, что суды достаточно часто вэтом вопросе поддерживают налоговые органы.

Судебно-арбитражная практика. В подтверждение поставокоборудования обществом в налоговый орган вместе с налоговой декларацией былипредставлены счета-фактуры, которые содержали недостоверные сведения об адресахпоставщиков. В результате суд пришел к выводу о том, что у налогового органаимелись правовые основания для отказа в возмещении обществу из бюджета НДС(Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.03.2006 N Ф03-А37/06-2/99, от01.02.2006 N Ф03-А51/05-2/5038, от 05.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1853).

К сожалению, суды не подсказали, каким же образомможно проверить достоверность адреса поставщика. Мало того, в этих же решенияхговорилось и о сдаче нулевых деклараций поставщиком. Как узнать, какие налогиплатит партнер, также не объяснялось. И тут же налоговики начинают упирать надобросовестность.

Судебно-арбитражная практика. Налогоплательщик несчитается добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявилнеобходимой осмотрительности в выборе контрагента (Постановление ФАССеверо-Кавказского округа от 06.03.2006 N Ф08-601/2006-274А). Государство неможет отвечать денежными средствами бюджета за несоблюдение налогоплательщикомуказанного требования (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2006 NА65-26395/2005-СА2-34).

Чиновники настаивают на проверке поставщиков.

Судебно-арбитражная практика. Не проверивдееспособность поставщиков, приняв от них документы, содержащие явно недостовернуюинформацию, налогоплательщик взял на себя риск негативных последствий в виденевозможности применить налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам,составленным и выставленным с нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса(Постановление ФАС Центрального округа от 12.12.2006 N А14-28753-20051215/33).

Согласно ст. 57 Конституции каждый обязан платитьзаконно установленные налоги. Однако истолкование данной нормы в системнойсвязи с другими положениями Конституции не позволяет сделать вывод, что налогоплательщикнесет ответственность за действия всех организаций, участвующих в процессеуплаты и перечисления налогов в бюджет (п. 2 Определения Конституционного СудаРФ от 16.10.2003 N 329-О). Тем более что в Определении Конституционного Суда РФот 25.07.2001 N 138-О указано, что в сфере налоговых отношений действуетпрезумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанностьдоказывать недобросовестность налогоплательщиков возложена на налоговые органы.

Судебно-арбитражная практика. В случае выявления припроведении налоговых проверок фактов неисполнения работ (услуг) поставщиками,которые являются самостоятельными налогоплательщиками, установленных Налоговымкодексом обязанностей по уплате в бюджет сумм налога, выставленных ими в счете-фактуреи оплаченных покупателем, налоговые органы имеют право решить вопрос опринудительном исполнении налогоплательщиками этих обязанностей (ПостановлениеФАС Северо-Западного округа от 22.02.2006 N А56-8503/2005).

Суды, поддерживая налогоплательщиков, говорят, что тесамостоятельно несут ответственность за выполнение только своих обязанностей инезависимо друг от друга пользуются своими правами.

Судебно-арбитражная практика. Налоговоезаконодательство о возмещении НДС не связывает право налогоплательщика наприменение налоговых вычетов с фактом уплаты НДС в бюджет поставщиками илиненадлежащим ведением ими налоговой отчетности (Постановления ФАС Московскогоокруга от 30.01.2006 N КА-А40/14027-05, Восточно-Сибирского округа от03.05.2006 N А19-7884/05-44-40-Ф02-1990/06-С1). Тем более действующимзаконодательством не предусмотрен отказ в предоставлении налоговых вычетов попричине непредставления поставщиком достоверной налоговой отчетности(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2006 N А78-660/06-С2-8/55-Ф02-1867/06-С1).

Если же данных поставщика нет в Едином государственномреестре юридических лиц, то с налоговыми органами вам будет трудно бороться.

Судебно-арбитражная практика. Из представленных вматериалы дела сведений налоговых органов следует, что проведение встречныхпроверок с целью получения первичных документов невозможно по причинеотсутствия организаций в информационной базе данных Единого государственногореестра юридических лиц. Данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверностисведений о поставщиках товара, содержащихся в спорных счетах-фактурах(Постановление ФАС Центрального округа от 25.01.2006 N А09-7353/04-22-12).

Кстати, есть судебные решения, в которыхналогоплательщики сумели доказать свою добросовестность.

Судебно-арбитражная практика. Налоговоезаконодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение НДС сдобросовестностью его контрагентов. Кроме того, налогоплательщик подтвердилсвое право на налоговый вычет, представив договор, счета фактуры и платежныепоручения об оплате стоимости продукции с учетом НДС, копии учредительныхдокументов и свидетельство о постановке данного контрагента на налоговый учет.Все эти документы свидетельствуют об осмотрительности и добросовестности привыборе контрагентов (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.2006 NА55-6451/2005-3).

Законодательство не возлагает на покупателя и,соответственно, не представляет ему необходимых полномочий для контроля надсоблюдением норм налогового законодательства со стороны поставщиков(Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2006 N А55-15510/05-35).

Ну что тут можно сказать? Теперь, заключая договоры,просите у партнеров копии учредительных документов и свидетельство о постановкена налоговый учет. Но учтите, что поставщик имеет полное право отказать впредставлении данных документов.

Судебно-арбитражная практика. Налоговоезаконодательство не содержит требований для выдающего счет-фактуру лицапредставлять контрагенту правоустанавливающие документы, подтверждающие правоспособностьюридического лица, его руководителей, налоговые декларации, доказательствауплаты НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2006 NА65-38028/2005-СГ3-33).

ЧАСТЬ 2 Практическая

Частные случаи

Сводный счет-фактура

Минфин в Письме от 24.05.2006 N 03-04-10/07 разъяснилособенности оформления сводных счетов-фактур. Этот документ составляют в двухэкземплярах на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядныхорганизаций и поставщиков товаров (работ, услуг). В таком счете-фактурестроительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяют всамостоятельные позиции. Второй экземпляр хранится у заказчика в журнале учетавыставленных счетов-фактур. Учтите, что в книге продаж он не регистрируется.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядныхорганизаций и поставщиков, хранят в журнале учета полученных счетов-фактур. Ихтакже не надо регистрировать в книге покупок. Копии этих счетов-фактурприлагаются к сводному счету-фактуре, который представляют инвестору.

Не забудьте, что к сводному счету-фактуре заказчикунадо приложить копии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогаподрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам, а такжетаможенным органам. Такими документами являются копии платежных поручений свыписками банка о списании с расчетного счета заказчика денежных средств.

Инвестор хранит сводные счета-фактуры с приложениями вжурнале учета полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок по мерепринятия к вычету сумм налога.

Реклама

Чиновники разрешили выписывать счета-фактуры потоварам, безвозмездно переданным физическим лицам в рекламных целях вединственном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров (ПисьмоМинфина России от 15.11.2006 N 03-04-11/217).

Услуги без акта

Достаточно часто услуги по перевозке товара пишут всчете-фактуре отдельной строкой, при этом бухгалтеры забывают составить на нихеще и акт приемки-передачи выполненных услуг. Так вот, в этом случае, посколькуу покупателя отсутствуют первичные документы, подтверждающие расходы на оплатууслуг по перевозке, оснований для принятия их для налогового учета нет (ПисьмоМинфина России от 27.02.2007 N 03-03-06/1/135).

Посредникам

Комитент может принять к вычету суммы НДС пооплаченным через комиссионера услугам (работам) третьих лиц. Суммы налога,принимаемые к вычету, указывают в счетах-фактурах, составленных комиссионеромдля комитента на основании показателей счетов-фактур, выставляемых комиссионерутретьими лицами. Эти суммы подлежат вычету у комитента при выполнении условий,предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Также у комитента должныбыть копии первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера(Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20).

В случае же приобретения услуг по транспортировкетовара, местом реализации которого не признается территория РоссийскойФедерации, агент при выставлении счета-фактуры на имя покупателя не можетотразить в данном счете-фактуре показатели из счета-фактуры, выставленногопродавцом данных услуг на имя агента (Письмо ФНС России от 02.08.2006 N03-4-03/1446@).

Арендатору

Учтите, что арендатор не имеет возможности возместитьНДС по компенсируемым им расходам арендодателю на оплату электроэнергии. Потомукак арендатор не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии (ПисьмаМинфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, УФНС по Московской области от28.02.2007 N 23-26/0288).

Дело в том, что данные платежи не включаются встоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещениярасходов. Значит, и арендодатель не имеет права выставлять соответствующиесчета-фактуры. Кстати, то же самое можно сказать и об оплате отопления,водоснабжения и других коммунальных услуг (Письмо ФНС России от 21.03.2006 NШТ-6-03/297@).

Судебно-арбитражная практика. Арендодатель не можетявляться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получаетэлектроэнергию в качестве абонента (Постановление Президиума ВАС РФ от06.04.2000 N 7349/99).

Налоговики предложили следующий выход из создавшейсяситуации. Условиями договора аренды определить, что оплата данной услугисостоит из двух частей — собственно основной части арендной платы идополнительной, эквивалентной сумме коммунальных платежей. Таким образом, всясумма арендной платы, по сути, будет оплатой арендодателю услуги попредоставлению в аренду нежилых помещений. В этом случае арендодатель имуществаобязан составить и выставить арендатору счет-фактуру, в котором стоимостьоказанной услуги должна включать сумму коммунальных платежей (Письмо МинфинаРоссии от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175).

Возмещение арендатором стоимости непроизведенноготекущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг).Следовательно, при получении сумм возмещения стоимости непроизведенноготекущего ремонта арендодатель не выставляет счет-фактуру (Письмо ФНС России от11.08.2006 N 03-4-03/1555@).

Лизинг

В Письме от 07.07.2006 N 03-04-15/131 Минфин разъяснилособенности налогообложения операций, связанных с приобретением и передачейимущества по договору лизинга.

В случае включения сумм выкупной стоимости имущества влизинговые платежи вычет налога, уплаченного лизингополучателем лизингодателю,производит лизингополучатель в полной сумме. Основанием служат счета-фактуры,оформленные лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимостиимущества. Такой же порядок вычета НДС применяют в случае уплаты выкупнойстоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения вэти платежи).

При получении лизингодателем выкупной стоимостиимущества после передачи на это имущество права собственности лизингодательоформляет счет-фактуру по передаваемому имуществу. В документе указывают суммувыкупной стоимости, полученной сверх лизинговых платежей, и соответствующую ейсумму НДС. Данный счет-фактура будет основанием для принятия к вычету налога,уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

Договор о совместной деятельности

Согласно ст. 174.1 Налогового кодекса при ведениидеятельности в соответствии с договором о совместной деятельности счета-фактурывыставляет участник товарищества, на которого были возложены функции по ведениюобщих дел (Письмо Минфина России от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса в случаевыставления налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения,покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма указанного налогаподлежит уплате в бюджет (Письма Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33 иот 23.03.2007 N 03-07-11/68). При этом вычет НДС по приобретенным товарам(работам, услугам) нормами гл. 21 Налогового кодекса не предусмотрен.

После перехода на общий режим налогообложения, врезультате утраты права на применение упрощенной системы, оплату, получаемую затакие товары (работы, услуги), повторно включать в налоговую базу по налогу ненадо (Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/50).

Теперь рассмотрим ситуацию, если организация в связи сневыполнением условий для применения упрощенной системы перешла на общий режимналогообложения и, соответственно, уплату НДС. Так вот, организация не можетвыставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгруженным в период примененияупрощенной системы. Исключением в этом случае является неистечение пятидневногосрока на выставление счета-фактуры (Письмо ФНС России от 08.02.2007 NММ-6-03/95@).

Судебно-арбитражная практика. Согласно п. 1 ст. 75Налогового кодекса пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщикдолжен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние сроки посравнению с установленными законодательством. Исходя из этого, суд пришел кследующему выводу. Пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплатеналогов не принадлежит применению к лицам, не признаваемыми плательщиками НДС,в случае нарушения ими требований п. 5 ст. 173 Налогового кодекса(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2006 по делу NФ04-6545/2006(27045-А81-41)). Поэтому получается, что когда бы вы ни заплатилиналог, пени вам не начислят.

ЕНВД

Имейте в виду, что как только вы выставите покупателюсчет-фактуру, осуществляемая вами деятельность по реализации товаров перестаетсоответствовать условиям применения ЕНВД. Соответственно, вы автоматическипереходите на общий режим или упрощенную систему налогообложения. Об этом фактесвидетельствуют многочисленные письма налоговиков (например, Письма МинфинаРоссии от 16.01.2006 N 03-11-05/9, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/124, от04.04.2006 N 03-11-04/3/186, от 06.05.2006 N 03-11-04/3/241, от 23.06.2006 N03-11-04/3/314, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 03.10.2006 N03-11-04/3/427).

Вносим исправления в счет-фактуру

Счета-фактуры, составленные и выставленные снарушением порядка, установленного Налоговым кодексом, не могут служитьоснованием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога надоба