Реферат: «Ликвидационный баланс организации и порядок его составления»

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Туле

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему «Ликвидационный баланс организации и порядок его составления»

Выполнила студентка 4 курса

Факультета Учетно-статистического

Специальности БУА и А

Группы вечерней

Жукова Ольга Игоревна

№ л. д. 05 убд 12279

Проверила Зайцева Л.А.

Тула – 2009

План курсовой работы:

Введение….………………………………………..….…………………….3

1. Основная часть…………………………………………………………..6

1.1. Теоретическая часть……………………………………………………6

1.2. Практическая часть…………………..…………………………………28

Заключение…………………………………………………………………..46

Список использованной литературы……………………………………….47

Приложения…………………………………………………………………..48

Введение

В условиях кризиса в Российской Федерации, как и во всем мире, большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам, поэтому рассмотрение темы ликвидационного баланса организации в настоящее время я считаю актуальной.

В подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет.

Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера. Особенности бухгалтерского баланса на несостоятельном предприятии более всего проявляются при ликвидации должника-банкрота. Известно, что в процессе ликвидации организации происходит формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) организации должника и определяется вся совокупность предъявляемых к предприятию требований кредиторов, после чего производится погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы организации-банкрота.

Результат каждого этапа ликвидации организации должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Ликвидационный баланс — отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъяв­ленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией.

Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию. Далее в моей курсовой работе будет рассмотрено подробное описание процедуры составления ликвидационного баланса.

Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса организации должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса, это отражение справедливой стоимости имущества организации-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов.

Баланс любого несостоятельного предприятия имеет характерный отличительный признак – при символических суммах денежных средств на расчетном счете и в кассе значительные суммы помещены в кредиторскую и дебиторскую задолженности.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н .

Объектом исследования в моей работе является ликвидационный баланс предприятия, а предметом – методы его составления.

Целью выполнения работы является описание порядка и методов составления ликвидационного баланса, раскрыть понятие, цель и назначение ликвидационного баланса; пояснить ход процедуры его составления;

Задача данной работы проанализировать и обобщить информацию по данной теме, рассмотреть законодательные акты по этому вопросу и сделать необходимые выводы.

1. Основная часть

1.1. Теоретическая часть

Общие принципы составления ликвидационного баланса

Общие правовые нормы, устанавливающие механизм прекращения деятельности, изложены в части первой Гражданского кодекса РФ (ст. 57—65), а более конкретные, относящиеся к той или иной организационно-правовой форме, — в законах о них. Так, реорга­низация и ликвидация акционерных обществ регулируется главой II федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, обществ с ограни­ченной ответственностью — главой V Федерального закона «Об об­ществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Нормами Гражданского кодекса предусмотрены два вида ликвидации: по решению участников либо органа юридического лица, уполномо­ченного на то учредительными документами (добровольная лик­видация), и по решению суда (принудительная ликвидация). Ос­нованиями для принятия решения о добровольной ликвидации могут быть:

истечение срока, на который было создано юридическое лицо;

достижение цели, ради которой оно создано;

наличие конфликта интересов участников, невозможность при­нимать легитимные решения;

наступление обстоятельств, влекущих необходимость ликвида­ции в соответствии с действующим законодательством.

Кроме указанных оснований, решение о ликвидации может быть также продиктовано экономическими причинами, что в настоящее время наиболее распространено. Это наличие или ожидание убытков от основной деятельности, утрата значи­тельной части активов в результате чрезвычайных ситуаций и др. Также решение о ликвидации может быть вызвано психологическими факторами (нежелание участников орга­низации вести совместный бизнес).

Перечень оснований для принятия судом решения о принуди­тельной ликвидации приведен в ст. 61 и 65 ГК РФ. Он включает:

наличие допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый ха­рактер;

осуществление юридическим лицом деятельности без надлежа­щего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушени­ями закона или иных правовых актов;

систематическое осуществление общественной или религиоз­ной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям;

признание юридического лица несостоятельным (банкротом);

иные случаи, предусмотренные ГК РФ.

Процедура ликвидации предусматривает особый порядок удовлетворения требований кредиторов юридического лица, установленный ст. 64 ГК РФ.

Ликвидационная комиссия организации выявляет кредиторов и письменно уведомляет каждого из них о ликвидации организации.

На основании статьи 63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда было опубликовано сообщение, что данное юридическое лицо ликвидируется.

Ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженно­сти перед кредиторами.

Очередность удовлетворения требований кредиторов

Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена статьей 64 ГК РФ:

· в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

· во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

· в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

· в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

· в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди — по истечении месяца со дня его утверждения.

Ликвидационная комиссия должна рассчитываться с каждой следующей очередью кредиторов только после того, как удовлетворит требования предыдущей.

По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 63 ГК РФ в случае если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, то ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов. Данный порядок реализации имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» и осуществляется в следующей очередности.

Перед продажей имущества ликвидационная комиссия оценивает его по рыночной стоимости или привлекает независимого оценщика, затем оно реализуется специализированной организации.

Недвижимое имущество продают на торгах, которые подготавливают и проводят организации, имеющие право совершать сделки с недвижимостью.

Заявку на проведение торгов подает ликвидационная комиссия, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.

Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов организации исходя из экономической целесообразности.

Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу организации или на его расчетный счет, после этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

В случае если имущества организации не хватает для полного расчета с кредиторами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

На основании пункта 78 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности непогашенные суммы дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты организации как внереализационные расходы на основании проведенной инвентаризации, при наличии письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии.

На основании пункта 5 статьи 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое перейдет к учредителям.

Ликвидационный баланс составляется, так же как и промежуточный ликвидационный баланс, утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом.

Передав в налоговую инспекцию ликвидационный баланс, организация снимается с налогового учета.

Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала.

Состав ликвидационного баланса

Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит:

· полные сведения о составе активов и пассивов организации;

· стоимость всего имущества, которым располагает организация;

· полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.

Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса.

Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.

Итак, ликвидационный баланс имеет свои отличительные черты:

· Ликвидационный баланс является инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации,

· Как правило, не содержит остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 42, 59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации,

· Способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества, которая позволит пользователям отчетности с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица,

· В ликвидационном балансе применяется иная группировка статей пассива и актива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному порядку удовлетворения требований кредиторов.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в него включаются:

1. перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

2. перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости,

3. перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости,

4. перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса, перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

5. перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, виданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета; перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу, с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Для принятия решения ликвидационной комиссией, промежуточный ликвидационный баланс отражает: полные сведения о составе активов и пассивов организации, стоимость всего имущества, которым располагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях.

Промежуточный баланс, в отличие от ликвидационного, составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем не менее, в нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, о размерах кредиторской задолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

Промежуточный ликвидационный баланс является ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса — это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону. Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов.

В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 57н, последствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство — исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02. К данным событиям могут относиться:

— признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

— списание просроченных долгов;

— поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.

Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

Жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей.

Формирование актива промежуточного ликвидационного баланса. В соответствии со ст. 131 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в конкурсную массу включается все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства.

Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное настоящим Федеральным законом имущество.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов организации-должника, проходят в несколько этапов.

На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала организации от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т. д.

При формировании актива промежуточного ликвидационного баланса большое внимание уделяется нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Аннулированию подвергаются отдельные объекты нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания и др.).

Организационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) вкладами в уставный (складочный) капитал, а также деловая репутация организации должны быть аннулированы и списаны на убытки организации из-за потери их стоимости в связи с прекращением деятельности организации ввиду ее банкротства.

Из состава финансовых вложений подлежат исключению те виды активов организации-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества организации. К ним относятся: стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (они должны быть исключены, т. е. списаны на убытки организации); имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность.

Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника требует дебиторская задолженность. В ее составе необходимо выявить безнадежную дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса.

Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса организации-должника является проведение инвентаризации имущества.

Инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками достоверной информации о реальном имуществе организации-должника являются сведения государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты и другие источники.

Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса — переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса организации-должника, то есть определение его рыночной стоимости.

Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса организации-должника представляет собой сложный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса организации). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности организации-должника оплатить долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала организация.

Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса. Как уже было сказано, бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемой организации, поэтому проведение инвентаризации обязательств организации-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств организации несколько отличается от процесса инвентаризации актива. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств организации-должника становится опубликование в печати сообщения об его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах организации-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств организации-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность организации-должника перед кредитором.

Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства организации-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета.

Следующий шаг — проведение группировки обязательств организации-должника для целей конкурсного производства. Предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности. Составляется реестр требований кредиторов. Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др.

Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса организации-должника не претерпевает значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и представляется уставным, добавочным и резервным капиталами, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы организации-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.

Специфические черты учета некоторых хозяйственных операций

В кризисном состоянии предприятия роль учета затрат резко увеличивается. Действующее финансовое законодательство не содержит специальных указаний по бухгалтерскому учету и налогообложению операций, связанных с процедурами банкротства. Поэтому организации отдельных отраслей, в отношении которых предпринимаются процедуры банкротства, самостоятельно выбирают приемлемые для них варианты учета затрат:

· на уплату государственной пошлины, хранение имущества и уведомление кредиторов о месте и времени судебного заседания;

· на публикации о признании должника банкротом, о торгах и др.;

· на вознаграждение управляющему, созыв и проведение собраний кредиторов;

· на проведение торгов;

· на оплату услуг оценщиков и иных специалистов, привлекаемых конкурсным управляющим в соответствии со ст. 102 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” для инвентаризации и оценки имущества.

Учет затрат, связанных с процедурами банкротства, осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами. Среди них:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете”.

2. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов СССР № 56 от 1 ноября 1991 г.

4. Положения по бухгалтерскому учету.

5. Другие нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных операций.

6. Порядок удовлетворения требований кредиторов определяется ст. 106-111, 114 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)”.

Расходы на признание должника банкротом уменьшают налогооблагаемую прибыль организации-должника. Расходы на публикацию о признании должника банкротом связаны с исполнением судебного акта и включаются в состав судебных расходов в соответствии со ст. 89 АПК РФ. Поэтому эти должны быть отражены в порядке, предусмотренном для судебных расходов (п.15 Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552), то есть по дебету сч. 80 “Прибыли и убытки”.

Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему в соответствии с п. 1 ст. 106 Федерального закона “О несостоятельности (банкротстве)” не являются судебными. Конкурсный управляющий выполняет функции руководителя должника, поэтому вознаграждение конкурсному управляющему должно учитываться по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы” в составе расходов на управление.

После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается проводкой (табл. 1.1.)

Таблица 1.1.

Отражение прибыли

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

99

84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

Отражена прибыль отчетного года

84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»

80

Прибыль организации зачислена в уставный капитал.

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года. Отражение операций в бухгалтерском учете (таблица 1.2.)

Таблица 1.2.

Отражение уменьшения уставного капитала

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

84 субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года»

84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

Непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года

80

84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются записью (таблица 1.3.)

Таблица 1.3.

Проводки по выплате сумм учредителям

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

80

75

Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками)

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью (таблица 1.4.)

Таблица 1.4.

Распределение имущества между учредителями

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

75

50,51

Выплачена участникам их доля уставного капитала

Формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. После того как ликвидационная комиссия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности организации-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса организации-банкрота. По завершению расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями организации, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данной организации. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса организации, т. е. реальную конкурсную массу организации-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а, следовательно, после реализации конкурсной массы организации, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения: о капитале организации (нераспределенном убытке прошлых лет нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале организации и т. д.); о предъявляемых претензиях кредиторов и прочее.

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками организации, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы организации-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т. е. на момент ликвидации организации), как и актив баланса, должен быть равен 0.

В процессе составления окончательного ликвидационного баланса в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Д 99 Прибыли и убытки — К субсчета 90-9 Прибыль (убыток от продаж) — списаны убытки от основной деятельности.

Д 99 Прибыли и убытки — К субсчета 91-9 Сальдо прочих т доходов и расходов — списаны убытки от прочей деятельности;

Д 99 Прибыли и убытки — К 80 Уставный капитал — зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации организации-банкрота.

Требования к бухгалтерской отчетности несостоятельного предприятия. В кризисных условиях понятие «достоверности» финансовой отчетности приобретает особую значимость. Оценку достоверности и соответствия отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ дает аудитор (см.: Временные правила аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263). Поясним это положение.

При признаках несостоятельности для бухгалтерии организации исключительно важным является то, что Федеральным законом «О бухгалтерском учете» определено, что основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Уровень соблюдения этих требований может повлиять на аудиторскую оценку достоверности бухгалтерской отчетности для точного знания об имущественном положении организации, осуществления контроля целесообразности хозяйственных операций и способности учета предотвращать «отрицательные» результаты. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, утвержденный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9 февраля 1996 г. (пп. 2.2, 2.3). обязывает аудитора выражать сомнение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности, если в результате аудита обнаруживается, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжить деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Результатом этого, в первую очередь, является либо не полное или некорректное использование учетной политики организации, которая должна быть разработана согласно ПБУ 1/98 (см. п. 6), либо ее «неразумность».

Так, допущение имущественной обособленности является важным для понимания реального финансового положения предприятия. Ложное банкротство одних предприятий при одновременном повышении рентабельности (лучше скрытой от учета) других предприятий и физических лиц достигается нарушением возмездных отношений между предприятием и его контрагентами, дочерними фирмами, кредиторами и собственниками, что означает фактическое нарушение имущественной обособленности.

Допущение непрерывности деятельности важно для оценки активов предприятия. Оценка активов предприятия по исторической стоимости предполагает, что эти активы непрерывно превращаются в денежную составляющую в результате нормального функционирования предприятия. В ином случае активы следует оценивать по ликвидационной стоимости. Аудитор, следовательно, должен удостовериться, что данное предприятие скорее всего не испытает в текущем году существенного сокращения объемов или даже ликвидации, а показатели предприятия не подвергаются существенным искажениям из-за нерациональных отношений с контрагентами.

Последние два допущения учетной политики (последовательность и временная определенность) требуют для своего безусловного проведения экономической стабильности, достаточного уровня платежеспособности предприятий, сбалансированность материальных и финансовых потоков.

Таким образом, аудитор, оценивающий достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, должен подтвердить, что финансовая отчетность не только адекватно реальности отражает допущения учетной политики, но и сама учетная политика не искажает экономического содержания хозяйственных фактов

Очень плохие или очень хорошие показатели деятельности предприятия тоже являются одним из признаков ошибки или обмана. Также очевидно, что плохое финансовое состояние предприятия увеличивает вероятность авантюрных решений руководства. В российских, чаще всего неблагоприятных, условиях слишком сбалансированные показатели также могут породить сомнения в их достоверности.

Итак, можно сказать, что вопросы достоверности бухгалтерской отчетности в российских условиях приобретают особую остроту, потому что в условиях экономического кризиса принципы бухгалтерского учета — допущения имущественной обособленности предприятия, непрерывности деятельности предприятия и другие — не могут быть реализованы в полной мере, что отражается на степени достоверности аналитического материала.

1. 2 Практическая часть

Формирование ликвидационных балансов на примере компании ОАО «Лига», вид деятельности – производство одежды.

17 мая 2007 г. принято решение о принудительной ликвидации компании ОАО «Лига» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2007 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании ОАО «Лига» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2007 г. Остатки по счетам Главной книги на 17 мая 2007 г. приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Остатки по счетам Главной книги компании ОАО «Лига» на 17.05.2007 г.

Номер счета

Наименование счетов

Сумма, руб.

1

2

3

1

Основные средства

17 176 809

2

Амортизация основных средств

10 623 700

3

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

4

Нематериальные активы

637 500

5

Амортизация нематериальных активов

191 250

7

Оборудование к установке

17 180

8

Вложения во внеоборотные активы

4 543 217

из них в строительство здания

4 035 038

9

Отложенные налоговые активы

25 600

10

Материалы

896 910

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

10 870

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 576

20

Основное производство

1 973 509

43

Готовая продукция

3 174 000

50

Касса

9 800

51

Расчетные счета

269 844

52

Валютные счета

1 753 940

57

Переводы в пути

57 760

58

Финансовые вложения

1 980 000

59

Резервы под обесценение финансовых вложений

336 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

696 910

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

1 245 813

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579 600

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

8 129 500

68

Расчеты по налогами сборам

657 000

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208 610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

579 473

Продолжение таблицы 2.1.

1

2

3

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54 544

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

-

76-1

Расчеты с разными дебиторами

17 846

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581 100

77

Отложенные налоговые обязательства

13 800

80

Уставный капитал

5 900 000

81

Собственные акции (доли)

1 113 000

82

Резервный капитал

2 385 000

83

Добавочный капитал

2 650 600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980 000

96

резервы предстоящих расходов

101 256

97

Расходы будущих периодов

193 890

98

Доходы будущих периодов

106 370

Итого

75 497 119

1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании ОАО «Лига» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на 17.05.2007 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты.

Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 2.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы, поскольку руководители компании ОАО «Лига» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.


Таблица 2.2

Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании ОАО «Лига»

№

п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

11

Обнаружена недостача готовой продукции на складе

94

43

158,00

22

Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы

91-2

94

158,00

В табл. 2.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 17 мая 2007 г. начальный ликвидационный баланс.

Таблица 2.3 Начальный ликвидационный баланс компании ОАО «Лига»

Актив

На начало отчетного года

1

2

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

446

Основные средства

6553

Незавершенное строительство

4543

Доходные вложения в материальные ценности

470

Долгосрочные финансовые вложения

1644

Отложенные налоговые активы

26

Прочие внеоборотные активы

17

Итого по разделу |

13699

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

6305

Запасы

в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности

963

животные на выращивании и откорме

-

затраты в незавершенном производстве

1974

готовая продукция и товары для перепродажи

3174

товары отгруженные

-

расходы будущих периодов

194

прочие запасы и затраты

-

Продолжение таблицы 2.3.

1

2

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

-

в том числе покупатели и заказчики

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

1361

в том числе покупатели и заказчики

1246

Краткосрочные финансовые вложения

-

Денежные средства

2034

Прочие оборотные активы

58

Итого по разделу II

9919

БАЛАНС

23457

Пассив

На начало отчетного года

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

5900

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(1113)

Добавочный капитал

2651

Резервный капитал

2385

в том числе:

2200

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

185

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1980

Итого по разделу III

11803

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

8130

Отложенные налоговые обязательства

14

Прочие долгосрочные обязательства

-

Итого по разделу IV

8144

V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

580

Кредиторская задолженность

2723

в том числе: поставщики и подрядчики

697

задолженность перед персоналом организации

579

задолженность перед государственными
внебюджетными фондами

209

задолженность по налогам и сборам

-

прочие кредиторы

581

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

-

Доходы будущих периодов

106

Резервы предстоящих расходов

101

Прочие краткосрочные обязательства

-

Итого по разделу V

3510

БАЛАНС

23457

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании ОАО «Лига». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2007 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2007 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 2.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.

Таблица 2.4 Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании ОАО «Лига» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

5

1

Получение на расчетный счет дебиторской задолженности

51

62

1 245 813

51

76-1

17 846

2

Списывается расходы будущих периодов

91-2

97

193 890

3

Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной

2

1

10 623 700

4

Получены деньги с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы

50

51

579 473

5

Выплачивается заработная плата и компенсации уволенным сотрудникам

70

50

579473

Продолжение таблицы 2.4

1

2

3

4

5

6

Погашается задолженность перед бюджетом по налогам и сборам

68

51

618 300

7

Продаются материалы

62

91-1

903 000

91-2

10

896 910

8

Поступают на расчетный счет деньги от продажи материалов

51

62

903 000

9

Аннулированы незаконченные работы ввиду невозможности их завершения

91-2

20

1 973 509

10

Списаны резервы предстоящих расходов

96

91-1

101 256

11

Расходы на публикацию объявления о ликвидации

44

60

1 000

12

Списание расходов на ликвидацию

91-2

44

1 000

13

Списываются резервы под обесценение финансовых вложений

59

91-1

336 000

14

Списываются резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14

91-1

10 870

15

Списывается сумма накопленной амортизации по нематериальным активам

5

4

191 250

16

Списываются отклонения в стоимости материальных ценностей

91-2

16

76 576

17

Списаны отложенные налоговые обязательства

77

91-2

13 800

18

Списаны доходы будущих периодов

98

91-2

106 370

19

Погашен долг подотчетного лица

50

71

4 300

20

Возвращен работником предоставленный займ

50

73

54 544

21

Списаны отложенные налоговые активы

91-1

09

17 180

22

Списаны прочие расходы

99

91

1 696 347

23

Определен финансовый результат – непокрытый убыток

84

99

1 696 347

На этом этапе Главная книга ОАО «Лига» имеет вид (таблица 2.5.)

Таблица 2.5. Главная книга ОАО «Лига»

Счет 01 Основные средства

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

17 176 809

3

10 623 700

Оборот

Оборот

10 623 700

Сальдо на 25.07.2007 г.

6 553 109

Счет 02 Амортизация основных средств

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

3

10 623 700

Сальдо на 01.01.2007 г.

10 623 700

Оборот

10 623 700

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Продолжение таблицы 2.5

Счет 04 Нематериальные активы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

637 500

15

191 250

Оборот

Оборот

191 250

Сальдо на 25.07.2007 г.

446 250

Счет 05 Амортизация нематериальных активов

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

15

191 250

Сальдо на 01.01.2007 г.

191 250

Оборот

191 250

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 09 Отложенные налоговые активы

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

25 600

21

25 600

Оборот

Оборот

25 600

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 10 Материалы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

896 910

7

896 910

Оборот

Оборот

896 910

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

14

10 870

Сальдо на 01.01.2007 г.

10 870

Оборот

10 870

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

76 576

16

76 576

Оборот

Оборот

76 576

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 20 Основное производство

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

1 973 509

9

1 973 509

Оборот

Оборот

1 973 509

Сальдо на 25.07.2007 г.

Продолжение таблицы 2.5

Счет 43 Готовая продукция

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

3 174 000

1

158

Оборот

Оборот

158

Сальдо на 25.07.2007 г.

3 173 842

Счет 44 Расходы на продажу

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

12

1 000

11

1 000

Оборот

1 000

Оборот

1 000

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 50 Касса

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

9 800

4

579 473

5

579 473

19

4 300

20

54 544

Оборот

638 317

Оборот

579 473

Сальдо на 25.07.2007 г.

68 644

Счет 51 Расчетные счета

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

269 844

4

579 473

1

17 846

6

618 300

1

1 245 813

8

903 000

Оборот

2 166 659

Оборот

1 197 773

Сальдо на 25.07.2007 г.

1 238 730

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

13

336 000

Сальдо на 01.01.2007 г.

336 000

Оборот

336 000

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Продолжение таблицы 2.5

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

696 910

11

1 000

Оборот

Оборот

1 000

Сальдо на 25.07.2007 г.

697 910

Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

1 245 813

1

1 245 813

7

903 000

8

903 000

Оборот

903 000

Оборот

2 148 813

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

6

618 300

Сальдо на 01.01.2007 г.

618 300

Оборот

618 300

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

5

579 473

Сальдо на 01.01.2007 г.

579 473

Оборот

579 473

Оборот

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

4 300

19

4 300

Оборот

Оборот

4 300

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

54 544

20

54 544

Оборот

Оборот

54 544

Сальдо на 25.07.2007 г.

Продолжение таблицы 2.5.

Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

17 846

Сальдо на 01.01.2007 г.

1

17 846

Оборот

Оборот

17 846

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

17

13 800

Сальдо на 01.01.2007 г.

13 800

Оборот

13 800

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

23

1 696 347

Сальдо на 01.01.2007 г.

1 980 000

Оборот

1 696 347

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

283 653

Счет 91 Прочие доходы и расходы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

2

158

7

903 000

2

193 890

10

101 256

7

896 910

13

336 000

9

1 973 509

14

10 870

12

1 000

17

13 800

16

76 576

18

106 370

21

25 600

21

1 696 347

Оборот

3 167 643

Оборот

3 167 643

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 94 Недостачи и потери от порчи материальных ценностей

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

1

158

2

158

Оборот

158

Оборот

158

Сальдо на 25.07.2007 г.

Продолжение таблицы 2.5.

Счет 96 Резервы предстоящих расходов

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

10

101 256

Сальдо на 01.01.2007 г.

101 256

Оборот

101 256

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 97 Расходы будущих периодов

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.01.2007 г.

193 890

2

193 890

Оборот

Оборот

193 890

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 98 Доходы будущих периодов

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

18

106 370

Сальдо на 01.01.2007 г.

106 370

Оборот

106 370

Оборот

Сальдо на 25.07.2007 г.

Счет 99 Прибыли и убытки

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

21

1 696 347

Сальдо на 01.01.2007 г.

23

1 696 347

Оборот

1 696 347

Оборот

1 696 347

Сальдо на 25.07.2007 г.

Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании ОАО «Лига» из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном Гражданским кодексом, целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании ОАО «Лига» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 579 473 руб., она погашена. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 8 129 500 руб. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 208 610 руб. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 2.6 представлена структура обязательств компании ОАО «Лига» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 581 100 руб.

Таблица 2.6 Реестр кредиторов компании ОАО «Лига» на 25.07.2007 г.

№

п/п

Наименование кредитора

Размер обязательств, руб.

Очередь

По данным учета

Предъявленный кредиторам

3

Фонд социального страхования, пенсионный фонд

208 610

208 610

4

4

Банк (кредит под залог имущества)

8 129 500

8 129 500

3

5

Банк

579 600

579 600

5

Прочие кредиторы

581 100

581 100

5

6

Поставщики товаров, работ, услуг (по списку)

696 910

696 910

5

На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств компании ОАО «Лига» (табл. 2.7). При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании ОАО «Лига» отсутствуют.

Таблица 2.7 Операции по реструктуризации обязательств компании ОАО «Лига»

№

п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

22

Списывается задолженность перед внебюджетными фондами на обязательства четвертой очереди

69

76-4

208 610

33

Списывается задолженность по долгосрочному кредиту, обеспеченному залогом имущества на обязательства третьей очереди

67

76-3

8 129 500

44

Списывается задолженность по краткосрочному кредиту на обязательства пятой очереди

66

76-5

579 600

55

Списывается задолженность за товары и услуги на обязательства пятой очереди

60

76

76-5

76-5

696 910

581 100

Промежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига» представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Промежуточный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

25 июля

НА __________________2007 г.

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

446

446

Основные средства

120

6553

6553

Незавершенное строительство

130

4543

4543

Доходные вложения в материальные ценности

135

470

470

Долгосрочные финансовые вложения

140

1644

1980

Отложенные налоговые активы

145

26

-

Прочие внеоборотные активы

150

17

17

ИТОГО по разделу I

190

13699

14009

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210

6305

3174

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

963

-

животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве

213

1974

-

готовая продукция и товары для перепродажи

214

3174

3174

товары отгруженные

215

-

-

расходы будущих периодов

216

194

-

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

в том числе покупатели и заказчики

231

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

1361

-

в том числе: покупатели и заказчики

241

1246

-

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

-

-

Денежные средства

260

2034

3063

Прочие оборотные активы

270

58

58

ИТОГО по разделу II

290

9919

6295

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

23457

20304

Продолжение таблицы 2.8.

Пассив

Код показа-теля

На начало отчетного
года

На конец отчетного
периода

1

2

3

4

III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

5900

5900

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

(1113)

(1113)

Добавочный капитал

420

2651

2651

Резервный капитал

в том числе:

430

2385

2385

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

2200

2200

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

185

185

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )

470

1980

284

ИТОГО по разделу III

490

11803

10107

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

8130

8130

Отложенные налоговые обязательства

515

14

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

ИТОГО по разделу IV

590

8144

8130

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

580

580

Кредиторская задолженность

в том числе:

620

2723

1487

поставщики и подрядчики

621

697

697

задолженность перед персоналом организации

622

579

-

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

209

209

задолженность по налогам и сборам

624

-

-

прочие кредиторы

625

581

581

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

-

-

Доходы будущих периодов

640

106

-

Резервы предстоящих расходов

650

101

-

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

ИТОГО по разделу V

690

3510

2067

БАЛАНС

700

23457

20304

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Обеспечение обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990
Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«___» _________________ ________г.

Формирование заключительного ликвидационного баланса. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения компании ОАО «Лига» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе (по остаточной стоимости).

Все вырученные средства должны быть переданы кредиторам в погашение задолженности. В учете это отразим проводками, показанными в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Ликвидация внеоборотных активов

№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Проданы нематериальные активы по остаточной стоимости

91

04

446 250

2

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

446 250

3

Проданы основные средства по остаточной стоимости

91

01

6 553 109

4

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

6 553 109

5

Проданы объекты незавершенного строительства

91

08

4 543 217

6

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

4 543 217

7

Ликвидированы доходные вложения в материальные ценности

91

03

470 301

8

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

470 301

9

Ликвидированы долгосрочные финансовые вложения

91

58

1 980 000

10

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

1 980 000

11

Продано оборудование к установке

91

07

17 180

12

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

17 180

13

Реализована готовая продукция

91

43

3 173 842

14

Деньги зачислены на расчетный счет

51

76

3 173 842

15

Зачислена оплата поставщику

60

57

57 760

Итого получена прибыль от реализации внеоборотных активов в размере 17 183 899 рублей. Данной суммы достаточно для погашения обязательств перед всеми кредиторами.

Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение компании ОАО «Лига» на дату завершения процедуры ликвидации, приведен в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Заключительный ликвидационный баланс ОАО «Лига»

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

446

-

Основные средства

120

6553

-

Незавершенное строительство

130

4543

-

Доходные вложения в материальные ценности

135

470

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

1644

-

Отложенные налоговые активы

145

26

-

Прочие внеоборотные активы

150

17

-

ИТОГО по разделу I

190

13699

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210

6305

-

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

963

-

животные на выращивании и откорме

212

-

-

затраты в незавершенном производстве

213

1974

-

готовая продукция и товары для перепродажи

214

3174

-

товары отгруженные

215

-

-

расходы будущих периодов

216

194

-

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

в том числе покупатели и заказчики

231

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

1361

-

в том числе: покупатели и заказчики

241

1246

-

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

-

-

Денежные средства

260

2034

10107

Прочие оборотные активы

270

58

-

ИТОГО по разделу II

290

9919

10107

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

23457

10107

Пассив

Код показа-теля

На начало отчетного
года

На конец отчетного
периода

1

2

3

4

III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

5900

5900

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

(1113)

(1113)

Добавочный капитал

420

2651

2651

Резервный капитал

в том числе:

430

2385

2385

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

2200

2200

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

185

185

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )

470

1980

284

ИТОГО по разделу III

490

11803

10107

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

8130

-

Отложенные налоговые обязательства

515

14

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

ИТОГО по разделу IV

590

8144

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

580

-

Кредиторская задолженность

в том числе:

620

2723

-

поставщики и подрядчики

621

697

-

задолженность перед персоналом организации

622

579

-

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

209

-

задолженность по налогам и сборам

624

-

-

прочие кредиторы

625

581

-

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

-

-

Доходы будущих периодов

640

106

-

Резервы предстоящих расходов

650

101

-

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

ИТОГО по разделу V

690

3510

-

БАЛАНС

700

23457

10107

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Обеспечение обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

В случае если имущество, направляемое на погашение заявленных обязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости, разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т.е. увеличит (уменьшит) ее.

Заключение

Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в котором необходимо свести все в ликвидационный баланс.

После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции ФНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.

Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

В любом случае одной из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, особенно в сложившихся условиях нашей рыночной действительности.

Список использованной литературы

1. Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов – М.: Эксмо, 2005. – 624 с.

2. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб пособие / С.А. Вороненкова. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 384 с.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. проф. А.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464 с.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Методические указания и задания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов 4 курса (первое высшее образование) и студентов 5 курса (второе высшее образование) специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: ВЗФЭИ, 2008. – 62 с.

5. Об акционерных обществах: федер. закон: принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г.: // ПБД «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ».

6. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких — 4-е изд.; перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719с.

7. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л. Т. Гиляровская, Л. А. Мельникова. — М.: ПИТЕР, 2003. — 192с.

8. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / О.В. Ефимова, М.В. Мельник – М.: ОМЕГА – Л, 2007.

9. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй. (третий выпуск) / Под общ. ред. А.Ю.Мельникова. — М.: Главбух, 2003. — 432с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. — 4-е изд.; перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 640с.

11. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов – 2-е изд., перераб. и доп. / под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2009. – 382 стр.

Приложения

Наименование организации — «Эталон», ИНН 7701717975.

Адрес организации: 103045, Москва, Октябрьский проспект, д. 37.

Код по ОКПО (общероссийский классификатор предприятий и организаций) — 54613312.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ — 65).

Форма собственности: частная (код по ОКФС — 16).

Вид деятельности: производство подшипников (код по ОКВЭД — 37.17).

Руководитель — Марченко Д. С.

Главный бухгалтер — Дмитриева Э. Н.

ООО «Эталон» имеет два основных цеха:

№ 1 — механический, № 2 — сборочный, а также один вспомо­гательный цех — ремонтно-механический. В основных цехах вы­рабатывается два вида продукции — «А» и «Б». Вспомогательный цех выполняет текущий ремонт оборудования механического цеха (заказ № 301) и сборочного цеха (заказ № 302).

Таблица 1

Состояние активов и обязательств ООО «Эталон» на 1 декабря 2008 г., (согласно рабочему плану счетов)

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма, руб.

1

2

3

01

Основные средства

4 039 650

02

Амортизация основных средств

2 419 170

04

Нематериальные активы

145 000

05

Амортизация нематериальных активов

25 015

09

Отложенные налоговые активы

97 320

10

Материалы

1 397 500

16

Отклонения в стоимости материальных ценностей

71 000

20

Основное производство — всего

33 090

в том числе изделия «А»

33 090

43

Готовая продукция

666 673

50

Касса

7 300

51

Расчетные счета

683 349

58

Финансовые вложения (долгосрочные)

140 000

60-1

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредит)

830 650

Продолжение таблицы 1

1

2

3

62-1

Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327 970

62-2

Расчеты по авансам полученным (кредит)

236 700

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

679 870

68

Расчеты по налогам и сборам — всего

83 006

в том числе:

68-1

НДС

21 620

68-2

налог на прибыль

32 686

68-3

налог на доходы физических лиц

28 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению — всего

103 765

в том числе:

69-1-1

Фонд социального страхования

11 024

69-1-2

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве

4 940

69-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

76 018

69-3-1

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

4 181

69-3-2

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

7 602

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

379 910

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебет)

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

128 000

76-1

Расчеты с разными дебиторами

30 000

76-2

Расчеты с разными кредиторами

28 726

77

Отложенные налоговые обязательства

19 960

80

Уставный капитал

1 000 000

82

Резервный капитал

150 000

83

Добавочный капитал

591 332

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — всего

523 401

в том числе:

84-2

нераспределенная прибыль в обращении

462 492

84-3

нераспределенная прибыль в использовании

60 909

90-1

Выручка

9 150 800

90-2

Себестоимость продаж

6 071 217

90-3

НДС

1 395 885

90-5

Общехозяйственные расходы

633 190

90-6

Коммерческие расходы

181 400

90-9

Прибыль/убыток от продаж (прибыль)

869 108

91-1

Прочие доходы

250 760

91-2

Прочие расходы

174 118

91-9

Сальдо прочих доходов и расходов

76 642

99

Прибыли и убытки

699 647

Таблица 2

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2008 г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Наименование и шифр счета

Сальдо на начало года, руб.

Обороты за январь-ноябрь, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

Основные средства (01)

3 561 620

955 000

476 970

Амортизация основных средств (02)

2 030 070

475 000

864 100

Нематериальные активы (04)

85 000

60 000

Амортизация нематериальных активов (05)

10 000

15 015

Вложения во внеоборотные активы — всего

1 015 000

1 015 000

в том числе:

строительство объектов основных: средств (08-3)

701 000

701 000

приобретение объектов основных средств (08-4)

254 000

254 000

приобретение нематериальных активов (08-5)

60 000

60 000

Отложенные налоговые активы (09)

15 000

97 320

15 000

Материалы (10)

832 500

2 100 070

1 535 070

Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)

2 150 170

2 150 170

Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)

110 000

121 000

160 000

НДС по приобретенным ценностям — всего

648 934

648 934

в том числе:

НДС при приобретении основных средств (19-1)

171 900

171 900

НДС при приобретении нематериальных активов (19-2)

10 800

10 800

НДС при приобретении материально-производственных запасов (19-3)

466 234

466 234

Основное производство (20) — всего

75 720

6 570 710

6 613 340

в том числе изделия «А»

75 720

6 570 710

6 613 340

Вспомогательные производства (23)

390 000

390 000

Общепроизводственные расходы (25)

2 108 995

2 108 995

Общехозяйственные расходы (26)

633 190

633 190

Брак в производстве (28)

26 150

26 150

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

6 587 190

6 587 190

Готовая продукция (43)

150 700

7 141 873

6 625 900

Расходы на продажу — всего

181 400

181 400

в том числе расходы на продажу, субсчет «Коммерческие расходы» (44-1)

181 400

181 400

Касса (50)

5 150

3 310 189

3 308 039

Расчетные счета (51)

795 300

10 774 590

10 886 541

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Финансовые вложения, субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»{58-1)

140 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — всего

452 900

4 750 463

5 128 213

в том числе:

расчеты с поставщиками и подрядчиками (60-1)

452 900

3 408 000

3 785 750

расчеты по авансам выданным (60-2)

1 342 463

1 342 463

Расчеты с покупателями и заказчиками — всего

277 000

11 974 677

12 160 407

в том числе;

расчеты с покупателями и заказчиками (62-1)

277 000

9 150 800

9 099 830

расчеты по авансам полученным (62-2)

2 823 877

3 060 577

Расчетыпократкофочнымкредигамизаймам(66)-всего

370 000

980 340

1 290 210

в том числе расчеты по краткосрочным кредитам (66-1)

370 000

980 340

1 290 210

Продолжение

Расчеты по налогам и сборам (68) — всего,

189 112

2 232 782

2 126 676

в том числе:

НДС (68-1)

127 503

1 531 120

1 425 237

налог на прибыль (68-2)

28 609

349 946

354 023

налог на доходы физических лиц (68-3)

33 000

316 460

312 160

налог на имущество организации (68-5)

25 364

25 364

транспортный налог (68-6)

9 892

9 892

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) — всего

92 800

958 635

969 600

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования (69-1-1)

9 858

101 832

102 998

страховые платежи от несчастных случаев (69-1 -2)

4 419

45 650

46 171

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии (69-2)

67 985

702 297

710 330

ЕСН в федеральный ФОМС (69-3-1)

3 739

38 626

39 068

ЕСН в территориальный ФОМС (69-3-2)

6 799

70 230

71 033

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

339 800

3 511 490

3 551 600

Расчеты с подотчетными лицами (71)

6 200

131 600

133 500

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000

Продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76) — всего

30 000

17 800

454 444

465 370

в том числе:

расчеты с разными дебиторами (76-1)

30 000

181 060

181 060

расчеты с разными кредиторами (76-2)

17 800

273 384

284 310

Отложенные налоговые обязательства (77)

8 200

10 600

22 360

Уставньй капитал (80)

1 000 000

Окончание

Резервный капитал (82)

150 000

Добавочный капитал (83)

591 332

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) — всего

692 176

921 860

753 085

в том числе:

прибыль, подлежащая распределению (84-1)

692 176

692 176

нераспределенная прибыль в обращении (84-2)

229 684

692 176

нераспределенная прибыль в использовании (84-3)

60 909

Продажи (90) — всего

9 150 800

9 150 800

в том числе:

выручка (90-1)

9 150 800

себестоимость продаж (90-2)

6 071 217

НДС (90-3)

1 395 885

общехозяйственные расходы (90-5)

633 190

коммерческие расходы (90-6)

181 400

прибыль/убыток от продаж (90-9)

869 108

Прочие доходы и расходы (91) — всего

250 760

250 760

в том числе:

прочие доходы (91-1)

250 760

прочие расходы (91-2)

174 118

сальдо прочих доходов и р асходов (91-9)

76 642

Прибыли и убытки (99)

246 103

945 750

Итого

5 944 190

5 944 190

81 189 555

81 189 535

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» в 2008 г. в целях бухгалтерского учета

1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выяв­ляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей». Отклонения фактичес­кой себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израс­ходованных материалов по учетным ценам.

2. Амортизация по основным средствам начисляется методом уменьшаемого остатка.

3. Амортизация по нематериальным активам начисляется ли­нейным способом.

4. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

5. Общепроизводственные расходы распределяются между ви­дами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготов­лением продукции.

6. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на се­бестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

7. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости.

8. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) се­бестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой про­дукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

9. Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Выписка из приказа об учетной политике ООО «Эталон» в 2008 г. в целях налогового учета

1. Для целей налогообложения амортизация по основным сред­ствам начисляется линейным способом.

2. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно авансовыми пла­тежами исходя из фактически полученной прибыли за предшеству­ющий месяц.

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Эталон» за декабрь 2008 г.

№ операции

Содержание операции, первичный документ

Сумма, руб

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1

Счет-фактура № 40

Приобретен станок

а) отпускная цена с учетом доставки

76000

08-4

60-1

б) сумма НДС

13680

19-1

60-1

Итого

89680

2

Акт о приеме-передаче основных средств № 30

Станок введен в эксплуатацию

76000

01

08-4

3

Акт о списании основных средств № 15

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование

а) износ на дату выбытия

50000

02

01

б) остаточная стоимость

1000

91-2

01

в) оприходованы на склад прочие материалы

12300

10

91-1

г) расходы по демонтажу оборудования:

начислена заработная плата

2342

91-2

70

начислен единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний — всего

639

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

68

91-2

69-1-1

Страховые платежи от несчастных случаев

30

91-2

69-1-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной

части трудовой пенсии

468

91-2

69-2

ЕСН в федеральный ФОМС

26

91-2

69-3-1

ЕСН в территориальный ФОМС

47

91-2

69-3-2

4

Акт о списании основных средств № 16 Продан малому предприятию «Квант» компьютер, приобретенный в октябре отчетного года:

а) износ на дату выбытия

1 000

02

01

б) остаточная стоимость

39 000

91-2

01

в) стоимость реализации

49 200

76-1

91-1

г) сумма НДС

7 505

91-2

68-1

5

Счет-фактура № 18 Приобретено исключительное право на программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

52 000

08-5

60-1

б) сумма НДС

9 360

19-2

60-1

Итого

61 360

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

6

Акт о приеме-передаче нематериальных активов № 4 Принято к бухгалтерскому учету исключительное право на программный продукт в составе нематериальных активов

52000

04

08-5

7

Выписка банка Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество:

а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40) (см. операцию 1)

89 680

60-1

51

б) малое предприятие «Программист» (27.12; счет-фактура № 18) (см. операцию 5)

61 360

60-1

51

Итого

151 040

8

Разработочная таблица № 6 Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования:

цеха № 1

20 100

25

02

цеха №2

17 200

25

02

ремонтного цеха

6 050

25

02

Итого

43 350

б) зданий и хозяйственного инвентаря

цеха №1

10 600

25

02

цеха № 2

10 200

25

02

ремонтного цеха

1 400

25

02

Итого

22 200

в) зданий и инвентаря заводоуправления

9 700

26

02

Всего

75 250

9

Ведомость № 17 Начислена амортизация по НМА

1830

26

05

2. Учет финансовых вложений

10

Договор купли-продажи, выписка банка В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной стоимости за 60 руб. за одну акцию в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. В конце декабря акции были проданы за 80 000 руб.

а) приобретены акции

60 000

58

76-2

б) перечислены денежные средства (в сумме фактических затрат на покупку акции)

60 000

76-2

51

в) списаны акции

60 000

91-2

58

г) отражена продажная стоимость акций

80 000

76-1

91-1

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

11

Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка 1 октября отчетного года были приобретены облигации ОАО «Статус» за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 20% годовых. Выплата процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:

а) начислены проценты

12 000

76-1

91-1

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

2 500

91-2

58

в) поступление дохода по облигациям

12 000

51

76-1

3. Учет материалов

12

Счета-фактуры, счета, платежные требования Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы

а) счет-фактура № 145 ОАО «Тракторный завод»:

покупная стоимость

50 000

15

60-1

сумма НДС

9 000

19-3

60-1

б) счет-фактура № 780 ОАО «Автоприбор»:

покупная стоимость

80 000

15

60-1

сумма НДС

14 400

19-3

60-1

Итого

153 400

13

Расчет бухгалтерии Отражены расходы по расчетно-кассовому обслуживанию банка

1100

91-2

76-2

14

Выписка из расчетного счета Оплачены счета поставщиков за материалы, поступившие в декабре:

а) ОАО «Тракторный завод» (17.12; счет-фактура №145)

59 000

60-1

51

б) ОАО «Автоприбор» (18. 12; счет-фактура № 780

94 400

60-1

51

Итого

153 400

60-1

51

15

Приходные ордера Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Тракторньй завод»

48 000

10

15

б) от ОАО «Автоприбор»

78 000

10

15

Итого

126 000

16

Расчет бухгалтерии Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

4 000

16

15

17

Лимитно-заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а) цеху № 1 для производства

изделий А

70 500

20

10

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

изделий Б

60 100

20

10

б) цеху № 2 для производства

изделий А

90 400

20

10

изделий Б

58 700

20

10

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа № 301

б 300

23

10

заказа № 302

4 700

23

10

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

2 200

25

10

цеха №2

2 400

25

10

ремонтного цеха

1 500

25

10

д) заводоуправлению

1 100

26

10

Итого

297 900

18

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным:

а) цеху № 1 для производства

изделий А

3 525

20

16

изделий Б

3 005

20

16

б) цеху № 2 для производства

изделий А

4 520

20

16

изделий Б

2 935

20

16

в) ремонтному цеху для выполнения

заказа №301

315

23

16

заказа № 302

235

23

16

г) на хозяйственные нужды

цеха № 1

110

25

16

цеха №2

120

25

16

ремонтного цеха

75

25

16

д) заводоуправлению

55

26

16

Итого

14 895

19

Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации

700

10

91-1

IV. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

20

Наряды, расчетные ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству

изделий А

129 286

20

70

изделий Б

122 224

20

70

б) рабочим цеха № 2 по производству

изделий А

96 964

20

70

изделий Б

88 188

20

70

в) рабочим ремонтного цеха

заказа №301

33 820

23

70

заказа №302

27 186

23

70

г) рабочим, обслуживающим оборудование

цеха№1

26 758

25

70

цеха №2

24 188

25

70

ремонтного цеха

17 338

25

70

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

д) служащим

цеха № 1

41 098

25

70

цеха № 2

42 596

25

70

ремонтного цеха

32 964

25

70

е) персоналу заводоуправления

65 928

26

70

Итого

748 538

21

Листки о временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

за счет средств ФСС

4 120

69-1-1

70

за счет средств предприятия

980

26

70

Итого

5 100

22

Расчетные ведомости

Начислены единый социальный налог и страховые взносы от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

а) рабочих цеха № 1 по производству

изделий А

35 295

20

69

изделий Б

33 367

20

69

б) рабочих цеха № 2 по производству

изделий А

26 471

20

69

изделий Б

24 075

20

69

в) рабочих ремонтного цеха

заказа №301

9 233

23

69

заказа № 302

7 422

23

69

г) рабочих, обслуживающих оборудование

цеха № 1

7 305

25

69

цеха № 2

6 603

25

69

ремонтного цеха

4 733

25

69

д) служащих:

цеха № 1

11 220

25

69

цеха № 2

11 630

25

69

ремонтного цеха

9 000

25

69

е) персонала заводоуправления

17 998

26

69

Всего

204 352

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

21 708

69-1-1

Страховые платежи от несчастных случаев

9 731

69-1-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной

части трудовой пенсии

149 708

69-2

ЕСН в федеральный ФОМС

8 234

69-3-1

ЕСН в территориальный ФОМС

14 971

69-3-2

23

Расчетные ведомости

Произведены удержания из заработной платы персонала предприятия

а) налог на доходы физических лиц

57 600

70

68-3

б) по исполнительным листам

4 600

70

76-2

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

300

70

28

Итого

62 500

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

24

Выписка из расчетного счета

Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

651 100

50

51

25

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы

а) заработная плата за ноябрь

387 910

70

50

б) аванс за первую половину декабря

236 900

70

50

в) подотчетным лицам на командировочные расходы

5 400

71

50

г) пособия по временной нетрудоспособности

2 550

70

50

Итого

632 760

26

Путевка (денежный документ) Оприходована путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»

19 600

50-3

76-2

27

Платежная ведомость Депонирована заработная плата

18 340

70

76-2

28

Выписка банка Сдана в банк депонированная заработная плата

18 340

51

50

29

Выдана сотруднику путевка в подмосковный санаторий «Сосновый бор»

19 600

73

50-3

30

Списана стоимость путевки в санаторий:

а) в пределах норматива за счет средств фонда социального страхования

12 600

69-1-1

73

б) сверхнормативная часть включена в состав прочих расходов.

7 000

91-2

73

5. Учет прочих расходов на производство

31

Ведомость поступления материалов Оприходованы на склад в обратные отходы по цене возможного использования:

изделия А

3 500

10

20

изделия Б

2 300

10

20

Итого

5 800

32

Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы» Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1

2 050

25

60-1

б) цех №2

1 700

25

60-1

в) ремонтный цех

850

25

60-1

г) заводоуправление

825

26

60-1

д) сумма НДС

977

19-4

60-1

Итого

6 402

33

Счет-фактура №127 от 31.12.20.07 г. ОАО «ЦентрТелеком» за услуги ЕLСОМ

а) приняты у слуги ЕLCОМ к бухгалтерскому учету

2 203

26

60

б) учтен НДС

397

19

60

Итого

2 600

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

34

Счет-фактура №131 от 27.12.2007 г. ЗАО НПП «Синтез» за обновление СПС «Консультант Плюс»

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

3 534

26

76-2

б) учтен НДС

636

19

76-2

Итого

4 170

35

Счет-фактура №240 от 28.12.2007 г. ООО «ВОИПУ Электрон-Сервис» за ремонт копировального аппарата

а) приняты услуги к бухгалтерскому учету

720

26

76-2

б) учтен НДС

130

19

76-2

Итого

850

36

Авансовый отчет Фролова С. И. Списаны командировочные расходы:

а) на затраты

4 100

26

71

б) сумма НДС

200

19-4

71

Итого

4 300

37

Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами

№ 301

40 974

23

25

№ 302

32 936

23

25

Итого

93 910

38

Разработочная таблица распределения услуг вспомогательных производств Списываются затраты на ремонт

цех № 1 — заказ № 301

90 642

25

23

цех № 2 — заказ № 302

72 479

25

23

Итого

163 121

39

Расчет бухгалтерии Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между изделиями

цеха № 1

изделия А

109 019

20

25

изделия Б

103 064

20

25

Итого

212 083

цеха № 2

изделия А

99 040

20

25

изделия Б

90 076

20

25

Итого

189 116

40

Расчет бухгалтерии Начислены банку проценты за кредит

32 000

91-2

66

41

Расчет бухгалтерии Начислен транспортный налог за 4 квартал

3 298

26

68-6

42

Акты о браке Выявлен окончательный производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2 980

28

20

43

Требование — накладная Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

330

10

28

44

Ведомость учета потерь от брака Определены и списаны потери от окончательного брака (изделие А)

2 350

20

28

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

VI. Учет готовой продукции и товаров

45

Ведомость выпуска готовой продукции Списана фактическая производственная себестоимость готовых изделий

изделий А

662 279

40

20

изделий Б

553 292

40

20

Итого

1 215 571

Незавершенное производство на конец месяца составило по:

изделию А — 31 701 руб.

изделию Б — 30 142 руб.

46

Ведомость выпуска готовой продукции Оприходована на складе готовая продукция по нормативной производственной себестоимости:

изделия А

648 200

43

40

изделия Б

539 300

43

40

Итого

1 187 500

47

Ведомость выпуска готовой продукции Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на счет «Продажи»:

по изделию А

14 079

90-2

40

по изделию Б

13 992

90-2

40

Итого

28 071

48

Расчет бухгалтерии Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции

112 271

90-5

26

49

Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции Выдана со склада н отгружена потребителям готовая продукция:

а) нормативная себестоимость

854 880

90-2

43

б) продажная стоимость, включая НДС

1 581 600

62-1

90-1

50

Книга продаж, счета-фактуры Начислен НДС

241 261

90-3

68-1

51

Договор на услуги, счет-фактура № 17 Отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления

40 700

44-1

76-2

учтен НДС

7 326

19-4

76-2

Итого

48 026

52

Выписка из расчетного счета Оплачена покупателями реализованная продукция

679 215

51

62-1

53

Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции Списаны коммерческие расходы на реализацию продукции

40 700

90-6

44-1

7. Учет финансовых результатов, кредитов, денежных средств

54

Ведомость результатов от реализации Списаны финансовые результаты от продажи продукции

304 417

90

99

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

55

Расчет бухгалтерии, претензия Признана должником — фирмой «Стандарт» -сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора

1 520

76-1

91-1

начислен НДС

274

91-2

68

56

Выписка из расчетного счета Поступило на расчетный счет:

а) от дебиторов в погашение их задолженности — всего

148 100

51

76-1

в том числе:

по основным средствам

49 200

по ценным бумагам

80 000

прочие

18 900

б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов

1 520

51

76-1

в) краткосрочная ссуда банка

936 000

51

66

Итого

1 085 620

57

Расчет бухгалтерии Начислен штраф в пользу организации «Контакт» за недопоставку продукции

13 700

91-2

76-2

58

Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета

а) единый социальный налоги страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — всего

103 765

69

51

в том числе:

ЕСН в Фонд социального страхования

11 024

69-1-1

Страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

4 940

69-1-2

ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

76 018

69-2

ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования

4 181

69-3-1

ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования

7 602

69-3-2

б) удержанные из заработной платы налога за ноябрь

28 700

68-3

51

в) штраф за недопоставку продукции

11 700

76-2

51

г) транспортной организации за доставку продукции

45 666

76-2

51

д) за путевку в санаторий

17 600

76-2

51

Итого

207 431

59

Расчет бухгалтерии Начислен налог на имущество

9 474

91-2

68-5

60

Справка-расчет бухгалтерии Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов

20 814

91-9

99

61

Расчет бухгалтерии Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь

68 065

99

68-2

62

Расчет бухгалтерии Отражено постоянное налоговое обязательство

3 320

99

68-2

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

5

63

Расчет бухгалтерии Отражена сумма отложенного налогового актива за декабрь

9 700

09

68-2

64

Расчет бухгалтерии Определена сумма отложенного налогового обязательства за декабрь

5 300

68-2

77

65

Расчет бухгалтерии Списана часть отложенного налогового обязательства

740

77

68-2

66

Выписка из расчетного счета Перечислено с расчетного счета

а) НДС за ноябрь

21 620

68-1

51

б) налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

32 686

68-2

51

в) в погашение краткосрочных ссуд

290 000

66

51

г) в оплату процентов за кредит

32 000

66

51

д) в оплату за услуги ЕLСОМ

2 600

60

51

е) в оплату за обновление СПС «КонсультантПлюс»

4 170

76-2

51

ж) в оплату за ремонт копировального аппарата

850

76-2

51

з) за расчетно-кассовое обслуживание банку

1 100

76-2

51

Итого

385 026

67

Расчет бухгалтерии, книга покупок Принят к налоговому вычету НДС

а) по основным средствам

13 680

68-1

19-1

б) по нематериальным активам

9 360

68-1

19-2

в) по материалам

23 400

68-1

19-3

г) по услугам

977

19-4

д) по командировочным расходам

200

68-1

19-5

е) по услугам ЕLСОМ

397

68-1

19-4

ж) по услугам за обновление СПС «КонсультантПлюс»

636

68-1

19-4

з) по услугам за ремонт копировального аппарата

130

68-1

19-4

и) по транспортным расходам

7 326

68-1

19-4

Итого

56 106

68

Расчет бухгалтерии Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой в конце года: выявлена чистая прибыль

911 865

99

84-1

69

Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи» в конце отчетного года:

а) субсчета 90-1 «Выручка»

10 732 400

90-1

90-9

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

6 954 168

90-9

90-2

в) субсчета 90-3 «НДС»

1 637 146

90-9

90-3

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

745 461

90-9

90-5

д) субсчета 90-6 «Коммерческие расходы»

222 100

90-9

90-6

70

Расчет бухгалтерии Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года:

а) субсчета 91-1

406 480

91-1

91-9

б) субсчета 91-2

350 652

91-9

91-2

Итого по Журналу

34 932 055

Формы учетных регистров

Сводная ведомость учета затрат за декабрь 2008 г.

Таблица 4

Раздел 1. Издержки производства

В дебет счетов

С кредита счетов

Прочие затраты

25

26

Итого

02

05

10

16

20

23

28

69

70

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

25 «Общепроизводственные расходы» — всего

65 550

6 100

305

163 121

50 491

184 942

4 600

475 109

в том числе

цех №1

30 700

2 200

110

90 642

18 525

67 856

2 050

212 083

цех №2

27 400

2 400

120

72 449

18 233

66 784

1 700

189 086

цех №3

7 450

1 500

75

13 733

50 302

850

73 910

23 «Вспомогательные производства» всего

11 000

550

16 655

61 006

73 910

163 121

в т.ч. заказ 301

6 300

315

9 233

33 820

40 974

90 642

заказ 302

4 700

2 354

7 422

27 186

32 936

74 598

20 «Основное производство» — всего

279 700

13 985

2 350

119 208

436 662

401 199

1 253 104

в т.ч. изделие А

160 900

8 045

2 350

61 766

226 250

208 059

667 370

изделие Б

118 800

5 940

57 442

210 412

193 140

585 734

цех 1

изделие А

70 500

3 525

2 350

35 295

129 286

109 019

349 975

изделие Б

60 100

3 005

33 367

122 224

103 064

321 760

цех 2

изделие А

90 400

4 520

26 471

96 964

99 040

317 395

изделие Б

58 700

2 935

24 075

88 188

90 076

263 974

28 «Брак в производстве»

2 980

2 980

Всего по счетам 20,23,25,28

65 550

296 800

14 840

2 980

2 350

186 354

682 610

4 600

475 109

1 731 193

26 «Общехозяйственные расхода»

9 700

1 830

1 100

55

65 928

14 680

93 293

Всего по журналу:

75 250

1 830

297 900

14 895

2 980

163 121

2 350

186 354

748 538

19 280

475 109

1 987 607

по экономическим элементам

75 250

1 830

297 900

14 895

X

X

X

186 354

748 538

19 280

X

X

1 344 047

комплексных расходов

X

X

X

X

2 980

163 121

2 350

X

X

X

475 109

643 560

Таблица 5

Раздел 2. Расчет затрат на производство по экономическим элементам

№ строки

Наименование показателей

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц. нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого

1

Всего затрат по экономическим элементам (1 раздел сводной ведомости)

297 900

748 538

204 352

77 080

19 280

1 347 150

2

Исключается внутренний оборот: стоимость оприходованных со сч. № 20, 23, 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки и др.

6 130

6 130

3

Затраты на производство по элементам без внутреннего оборота

за месяц

291 770

748 538

204 352

77 080

19 280

1 341 020

с начала года

1 985 640

3 820 308

1 402 342

941 180

244 037

8 393 507

Таблица 6

Выписка из 2-го раздела сводной ведомости затрат за ноябрь (нарастающий итог за 11 месяцев) 2008 г.

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на соц. нужды

Амортизация

Прочие расходы

Итого

Затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота с начала года

1 693 870

3 071 770

1 197 990

864 100

224 757

7 052 487

Таблица 7

Расчет транспортного налога за 2008 г. (бухгалтерская справка)

I. Справочные данные по транспортным средствам в 2008 г.

№п/п

Наименование транспортного средства

Кол-во

Стоимость транспортного средства, руб.

Мощность двигателя, л.с.

Налоговая ставка, руб.

1

2

3

4

5

6

1

ГАЗ 33021 — бортовой

1

90 000

100

20

2

КАМАЗ 5410

1

100 000

210

39

3

ЗСА 3370-20

1

75 000

125

24

Итого

3

265 000

Таблица 8

II. Расчет суммы транспортного налога

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Исчисленная сумма транспортного налога за год — всего в том числе

ГАЗ 3302 1 — бортовой

2 000

КАМАЗ 5410

8 190

ЗСА 3370-20

3 000

2

Сумма налога, уплаченная за девять месяцев

9 892

3

Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 41)

3 298

Таблица 9

Справка бухгалтерии «Расчет потерь от окончательного брака в декабре 2008 г.

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Себестоимость окончательного брака (операция 42)

2 980

2

Стоимость брака по цене возможного использования (операция 43)

330

3

Удержания из заработной платы за брак (операция 23)

300

4

Потери от брака (операция 44)

2 350

Таблица 10

Справка бухгалтерии

«Расчет фактической себестоимости готовой продукции (декабрь 2008 г.)»

№ п/п

Показатели расчета

Изделия

А

Б

1

Незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20)

33 090

2

Затраты за месяц (сводная ведомость затрат, раздел I)

667 370

585 434

3

Незавершенное производство на конец месяца (операция 45)

-31 701

-30 142

4

Себестоимость окончательного брака (операция 42)

-2 980

5

Стоимость возвратных отходов (операция 31)

-3 500

-2 300

6

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (операция 45)

662 279

553 292

7

Нормативная производственная себестоимость готовой продукции (операция 46)

648 200

539 300

8

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости (операция 47)

14 079

13 992

Таблица 11

Аналитические данные к счету 90 за январь-ноябрь 2008 г.

Показатель

Готовая продукция

С начала года по отчетный месяц включительно

Оборот по кредиту

Суммы вырученные, списанные

9 150 800

Оборот по дебету

Нормативная стоимость

6 625 900

Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)

554 683

НДС

1 395 885

Коммерческие расходы

181 400

Управленческие расходы

633 190

Прибыль

869 108

Таблица 12

Аналитические данные по счету 90 за декабрь 2008 г. и в целом за год

Показатель

Готовая продукция

За отчетный месяц

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

1 581 600

Обороты по дебету

Нормативная себестоимость

854 880

Отклонения фактической себестоимости от нормативной

28 071

Налог на добавленную стоимость

241 261

Управленческие расходы

112 271

Коммерческие расходы

40 700

Прибыль от продаж

304 417

С начала года по отчетный месяц включительно

Обороты по кредиту

Суммы вырученные, списанные

10 732 400

Обороты по дебету

Нормативная себестоимость

7 480 780

Отклонение фактической себестоимости от нормативной

582 754

Налог на добавленную стоимость

1 637 146

Коммерческие расходы

222 100

Управленческие расходы

745 461

Прибыль от продаж

1 173 525

Таблица 13

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008 г.»

Виды нематериальных активов

Остаток на начало года

Движение нематериальных активов за январь-декабрь

Остаток на конец отчетного периода

Амортизация нематериальных активов

дебет

кредит

на начало года

начислено за январь-ноябрь

на конец месяца

Исключительное право патентооблада-теля на изобретение

85 000

60 000

145 000

10 000

15 015

25 015

Итого

85 000

60 000

145 000

10 000

15 015

25 015

Таблица 14

Ведомость «Учет нематериальных активов и начисление амортизации за январь-декабрь 2008 г.»

Виды нематериальных активов

Остаток на начало года

Движение нематериальных активов за январь-декабрь

Остаток на конец отчетного периода

Амортизация нематериальных активов

дебет

кредит

на начало года

начислено за январь-ноябрь

на конец месяца

Исключительное право патентообладателя на изобретение

85 000

145 000

10 000

16 845

26 845

Исключительное авторское право на программное обеспечение для компьютера

52 000

52 000

Итого

85 000

52 000

197 000

10 000

16 845

26 845

Таблица 15

Выписки из карточек движения основных средств за январь-ноябрь 2008 г.

Виды основных средств

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец месяца, руб.

Здания

444 560

701 000

1 145 560

Сооружения

350 100

350 100

Машины и оборудование

1 300 970

254 000

230 270

1 324 700

Транспортные средства

450 000

185 000

265 000

Производственный и хозяйственный инвентарь

836 100

61 700

774 400

Рабочий скот

Продуктивный скот

Многолетние насаждения

Другие виды основных средств

179 890

179 890

Итого

3 561 620

955 000

476 970

4 039 650

в том числе:

производственные

2 886 890

955 000

476 970

3 364 920

непроизводственные

674 730

674 730

Таблица 16

Выписки из карточек движения основных средств за январь-декабрь 2008 г.

Виды основных средств

Остаток на начало года

Поступило (введено)

Выбыло

Остаток на конец года, руб.

За декабрь

Машины и оборудование

1 300 970

76 000

91 000

1 285 970

За январь-декабрь

Здания

444 560

701 000

1 445 560

Сооружения

350 100

350 100

Машины и оборудование

1 300 970

330 000

321 270

1 309 700

Транспортные средства

450 000

185 000

265 000

Производственный и хозяйственный инвентарь

836 100

61 700

774 400

Рабочий скот

Продуктивный скот

Многолетние насаждения

Другие виды основных средств

179 890

179 890

Итого

3 561 620

1 031 000

567 970

4 024 650

в том числе:

производственные

2 886 890

1 031 000

567 970

3 349 920

непроизводственные

674 730

674 730

Таблица 17

Справка — расчет бухгалтерии об амортизации основных средств в 2008 г.

Вид основных средств

Остаток на начало года

Остаток на конец года

Здания и сооружения

650 120

745 470

Машины, оборудование

920 810

1 148 530

Транспортные средства

110 000

160 000

Другие

349 140

387 420

Всего

2 030 070

2 441 420

Таблица 18

Расчет налога на имущество организации за 2008 г. (справка бухгалтерии)

I. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:

Первоначальная стоимость основных средств (счет 01)

Сумма начисленной амортизации (счет 02)

Остаточная стоимость имущества

1 января 2008

3 561 620

2 030 070

1 531 550

1 февраля 2008

3 657 120

2 185 962

1 471 158

1 марта 2008

3 848 120

2 344 370

1 503 750

1 апреля 2008

3 848 120

2 373 752

1 474 368

1 мая 2008

3 943 620

2 420 180

1 523 440

1 июня 2008

4 039 120

2 445 585

1 593 535

1 июля 2008

4 134 620

2 475 709

1 658 911

1 августа 2008

4 325 620

2 574 423

1 751 197

1 сентября 2008

4 325 620

2 677 340

1 648 280

1 октября 2008

4 516 620

2 874 613

1 642 007

1 ноября 2008

4 516 620

2 894 170

1 622 450

1 декабря 2008

4 039 650

2 419 170

1 620 480

31 декабря 2008

3 986 650

2 441 420

1 545 230

Итого:

20 586 356

Таблица 19

II. Расчет суммы налога

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Среднегодовая стоимость имущества за 2008 г. (остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года + остаточная стоимость основных средств на начало каждого месяца внутри отчетного периода + остаточная стоимость основных средств на 3 1 декабря отчетного года): 13

1 583 565,85

2

Налоговая ставка, %

2,20

3

Сумма налога за год

34 838,45

4

Сумма налога, исчисленная за 9 месяцев

25 364,00

5

Сумма налога, причитающаяся к уплате по итогам отчетного периода (операция 59)

9 474,45

Таблица 20

Аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (за январь-декабрь 2008 г.)

Статья аналитического учета

Обороты, руб.

С начала года до отчетного месяца

За отчетный месяц

Итого за год

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Стоимость путевки в санаторий

7000

7000

Выручка от реализации ценных бумаг

80 000

80 000

Балансовая стоимость акций

60 000

60 000

Выручка от реализации основных средств

49 200

49 200

НДС по реализованным основным средствам

7 505

7 505

Остаточная стоимость выбывших основных средств

1 970

40 000

41 970

Материалы от ликвидации основных средств

69 700

13 000

82 700

Расходы на демонтаж оборудования

20 000

2 981

22 981

Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций

2 500

2 500

Проценты по облигациям

12 000

12 000

За пользование денежными средствами на расчетном счете

4 950

1 100

1 100

4 950

Штрафы, пени, неустойки

47 710

176 110

13 700

1 520

61 410

237 520

НДС по штрафам

26 864

274

27 138

Проценты по кредитам банка

52 210

32 000

84 210

Налог на имущество

25 364

9 474

34 838

Списание сальдо прочих доходов и расходов

76 642

20 814

97 456

Итого

250 760

250 760

197 348

155 720

448 108

466 370

Таблица 21

Расчет условного расхода по налогу на прибыль за декабрь 2008 г. (справка бухгалтерии)

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль (убыток) от продажи продукции (операция 54)

304 417

2

Сальдо прочих доходов и расходов (операция 60)

-20 814

3

Прибыль (убыток) до налогообложения

283 603

4

Ставка налога на прибыль, %

24

5

Условный расход по налогу на прибыль за декабрь 2007 г. (операция 61)

68 065

Таблица 22

Расчет суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету за декабрь 2008 г.

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Сумма НДС, предъявленная предприятию и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету — всего (операция 66):

56 106

1.1

в том числе по основным средствам

13 680

1.2

по НМА

9 360

1.3

по расходам на командировки

200

1.4

по материалам

23 400

1.5

по услугам

9466

Таблица 23

Аналитические данные по счету 99 «Прибыли и убытки» за январь-декабрь 2008 г.

Статья аналитического учета

Обороты, руб.

С начала года до отчетного месяца

За отчетный месяц

Итого за год

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Прибыль/убыток

869 108

304 417

1 173 525

Сальдо прочих доходов и расходов

76 642

20 814

20 814

76 642

Условный расход налога на прибыль

226 980

68 065

295 045

Постоянное налоговое обязательство

19 123

3 320

22 443

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)

911 865

911 865

Итого

246 103

945 750

1 004 064

304 417

1 250 167

1 250 167

Таблица 24

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной кредиторской задолженности в 2008 г., руб.

Показатель

На начало года

Возникло обязательств

Погашено обязательств

На конец года

Кредиторская задолженность — всего

1 662 757

1 846 036

1 421 223

2 087 570

в том числе за товары и услуги (счет 60)

830 650

313 442

307 040

837 052

по оплате труда (счет 70)

379 910

755 980

708 200

427 690

по расчетам по соц. страхованию и обеспечению (счет 69)

103 765

204 991

120 485

188 271

по платежам в бюджет (счет 68)

83 006

401 237

144 412

339 831

по авансам полученным (счет 62-2)

236 700

по прочим кредиторам (счет 76)

28 726

170 386

141 086

58 026

Таблица 25

Справка-расчет бухгалтерии о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности в 2008 г., руб.

Показатель

На начало года

Возникло обязательств

Погашено обязательств

На конец года

Дебиторская задолженность — всего

490 270

1 749 320

864 735

1 374 855

в том числе за товары, услуги (счет 62)

327 970

1 581 600

679 215

1 230 355

авансы выданные (счет 60-2)

задолженность за подотчетными лицами (счет 71)

4 300

5 400

4 300

5 400

задолженность работников по предоставленным займам (счет 73)

128 000

19 600

19 600

128 000

Прочие виды задолженности (счет 76)

30 000

142 720

161 620

11 100

Таблица 26

Справка-расчет бухгалтерии о поступлении денежных средств в 2008г., руб.

Показатель

Источник информации

Январь ноябрь

Декабрь

Январь-декабрь

Текущая деятельность Выручка от реализации товаров, продукции

операции по кредиту счета 62 и по дебету счета 51

6 275 953

679 215

6 955 168

Авансы, полученные от покупателей

оборот по кредиту счета 62-2

3 060 577

3 060 577

Из банка в кассу предприятия

оборот по дебету счета 50 и по кредиту счета 5 1

3 310 189

651 100

3 961 289

Из кассы в банк

операции по дебету счета 51 и кредиту счета 50

19 000

18 340

37 340

Прочие поступления от прочих дебиторов

оборот по дебету счета 76 и дебету счетов 50, 5 1

181 060

40 020

221 080

в т.ч. штрафы уплаченные

оборот по кредиту счета 91-1

176 110

1 520

177 630

Итого

12 846 779

1 388 675

14 235 454

Инвестиционная деятельность Выручка от реализации:

основных средств

операции по кредиту счета 76

-

49 200

49 200

процентов по облигациям

операции по кредиту счета 76

-

12 000

12 000

Итого

-

61 200

61 200

Финансовая деятельность Получение кредитов

кредитовые обороты по счету 60

1 238 000

313 442

2 174 000

Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг

операции по кредиту счета 76

-

80 000

80 000

Итого

1 238 000

393 442

2 254 000

Всего

14 084 779

1 957 817

16 550 654

Таблица 27

Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств в 2008г., руб.

Показатель

Источник информации

Январь-ноябрь

Декабрь

Январь-декабрь

Текущая деятельность Оплата приобретенных товаров, материалов

операции по дебету счета 60-1

847 537

153 400

1 000 937

Оплата труда

операции по дебету счета 70 и кредиту счета 50

3 176 330

627 360

3 803 690

Выплаты во внебюджетные социальные фонды

оборот по дебету счета 69

876 135

103 765

979 900

Вьиача подотчетных сумм

операции по дебету счета 71 и кредиту счета 50

131 600

5 400

137 000

Вьщача авансов

оборот по дебету счета 60-2

1 342 463

1 342 463

Выплата налогов

оборот по дебету счета 68

1 669 102

83 006

1 752 108

Оплата процентов по полученным кредитам

оборот по дебету счета 66

52 210

32 000

84 210

Погашение кредиторской задолженности

операции по дебету счета 76 и кредиту счета 50.5 1

273 384

6 120

279 504

в т.ч. штрафы уплаченные

47 710

11 700

59 410

Из кассы банка

оборот по кредиту счета 50 и дебету счета 51

19 000

18 340

37 340

Из банка в кассу

операции по дебету счета 50 и кредиту счета 5 1

3 310 189

651 100

3 961 289

Другие выплаты

оборот по дебету счетов 69, 73,84

210 500

19 600

230 100

Итого

11 908 450

1 777 658

13 667 951

Инвестиционная деятельность Приобретение машин, оборудования, транспортных средств, нематериальньгх активов

операции по дебету счетов 60, 76

1 218 000

151 040

1 369 040

Долгосрочные финансовые вложения

операции по дебету счета 58

140 000

60 000

200 000

Итого

1 358 000

211 040

1 569 040

Финансовая деятельность Возврат кредитов

операции по дебету счета 66

928 130

290 000

1 218 130

Краткосрочные финансовые вложения

операции по дебету счета 58

Итого

928 130

290 000

1 218 130

Всего

14 194 580

2 278 697

16 473 277

Таблица 28

Образцы счетов Главной книги

Счет 01 Основные средства

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

4 039 650

3

51 000

2

76 000

4

40 000

Оборот

76 000

Оборот

91 000

Сальдо на 31.12.2008 г.

4 024 650

Счет 02 Амортизация основных средств

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

3

50 000

Сальдо на 01.12.2008 г.

2 419 170

4

1 000

8

75 250

Оборот

51 000

Оборот

75 250

Сальдо на 31.12.2008 г.

2 443 420

Счет 04 Нематериальные активы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

145 000

6

52 000

Оборот

52 000

Оборот

Сальдо на 31.12.2008 г.

197 000

Счет 05 Амортизация нематериальных активов

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

25 015

9

1 830

Оборот

Оборот

1 830

Сальдо на 31.12.2008 г.

26 845

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

2

76 000

1

76 000

6

52 000

5

52 000

Оборот

128 000

Оборот

128 000

Сальдо на 31.12.2008 г.

Продолжение таблицы 28

Счет 09 Отложенные налоговые активы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

97 320

63

9 700

Оборот

9 700

Оборот

Сальдо на 31.12.2008 г.

107 020

Счет 10 Материалы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

1 397 500

17

297 900

3

12 300

15

126 000

19

700

31

5 800

43

330

Оборот

145 130

Оборот

297 900

Сальдо на 31.12.2008 г.

1 244 730

Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

15

126 000

12

130 000

16

4 000

Оборот

130 000

Оборот

130 000

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

71 000

18

14 895

16

4 000

Оборот

4 000

Оборот

14 895

Сальдо на 31.12.2008 г.

60 105

Счет 19 НДС по приобретенным ценностям

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

67

56 106

1

13 680

5

9 360

12

23 400

32

977

33

397

34

636

35

130

36

200

51

7 326

Оборот

56 106

Оборот

56 106

Сальдо на 31.12.2008 г.

Продолжение таблицы 28

Счет 20 Основное производство

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

33 090

31

5 800

17

279 700

42

2 980

18

13 985

45

1 215 571

20

436 662

22

119 208

39

401 199

44

2 350

Оборот

1 253 104

Оборот

1 224 351

Сальдо на 31.12.2008 г.

61 843

Счет 23 Вспомогательные производства

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

38

163 121

17

11 000

18

550

20

61 006

22

16 655

37

73 910

Оборот

163 121

Оборот

163 121

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 25 Общепроизводственные расходы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

37

73 910

8

65 550

39

401 199

17

6 100

18

305

20

184 942

22

50 491

32

4 600

38

163 121

Оборот

475 109

Оборот

475 109

Сальдо на 31.12.2008 г.

Продолжение таблицы 28

Счет 26 Общехозяйственные расходы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

48

112 271

8

9 700

9

1 830

17

1 100

18

55

20

65 928

21

980

22

17 998

33

2 203

32

825

34

3 534

35

720

36

4 100

41

3 298

Оборот

112 271

Оборот

112 271

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 28 Брак в производстве

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

23

300

42

2 980

43

330

44

2 350

Оборот

2 980

Оборот

2 980

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг)

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

46

1 187 500

45

1 215 571

47

28 071

Оборот

1 215 571

Оборот

1 215 571

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 43 Готовая продукция

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

666 673

49

854 880

46

1 187 500

Оборот

1 187 500

Оборот

854 880

Сальдо на 31.12.2008 г.

999 293

Счет 44 Расходы на продажу

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

53

40 700

51

40 700

Оборот

40 700

Оборот

40 700

Сальдо на 31.12.2008 г.

Продолжение таблицы 28

Счет 50 Касса

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

7 300

25

632 760

24

651 100

28

18 340

26

19 600

29

19 600

Оборот

670 700

Оборот

670 700

Сальдо на 31.12.2008 г.

7 300

Счет 51 Расчетные счета

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

683 349

7

151 040

11

12 000

10

60 000

28

18 340

14

153 400

56

1 085 620

24

651 100

52

679 215

58

207 431

66

385 026

Оборот

1 795 175

Оборот

1 607 997

Сальдо на 31.12.2008 г.

870 527

Счет 58 Финансовые вложения

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

140 000

10

60 000

10

60 000

11

2 500

Оборот

60 000

Оборот

62 500

Сальдо на 31.12.2008 г.

137 500

Счет 60-1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

7

151 040

Сальдо на 01.12.2008 г.

830 650

14

153 400

1

89 680

66

2 600

5

61 360

12

153 400

32

6 402

33

2 600

Оборот

307 040

Оборот

313 442

Сальдо на 31.12.2008 г.

837 052

Счет 62-1 Расчеты с покупателями и заказчиками

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

327 970

52

679 215

49

1 581 600

Оборот

1 581 600

Оборот

679 215

Сальдо на 31.12.2008 г.

1 230 355

Продолжение таблицы 28

Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

66

322 000

Сальдо на 01.12.2008 г.

679 870

40

32 000

56

936 000

Оборот

322 000

Оборот

968 000

Сальдо на 31.12.2008 г.

1 325 870

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

83 006

41

3 298

55

274

59

9 474

58

28 700

23

57 600

66

21 620

4

7 505

67

56 106

50

241 261

64

5 300

61

68 065

66

32 686

62

3 320

63

9 700

65

740

Оборот

144 412

Оборот

401 237

Сальдо на 31.12.2008 г.

339 831

Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

58

103 765

Сальдо на 01.12.2008 г.

103 765

21

4 120

22

204 352

30

12 600

3

639

Оборот

120 485

Оборот

204 991

Сальдо на 31.12.2008 г.

188 271

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

23

62 500

Сальдо на 01.12.2008 г.

379 910

25

627 360

3

2 342

27

18 340

20

748 538

21

5 100

Оборот

708 200

Оборот

755 980

Сальдо на 31.12.2008 г.

427 690

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

4 300

36

4 300

25

5 400

Оборот

5 400

Оборот

4 300

Сальдо на 01.04.200Х г.

5 400

Продолжение таблицы 28

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

128 000

30

19 600

29

19 600

Оборот

19 600

Оборот

19 600

Сальдо на 31.12.2008 г.

128 000

Счет 76-1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

30 000

Сальдо на 01.12.2008 г.

4

49 200

10

80 000

11

12 000

11

12 000

56

149 620

55

1 520

Оборот

142 720

Оборот

161 620

Сальдо на 31.12.2008 г.

11 100

Счет 76-2 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

28 726

10

60 000

10

60 000

58

74 966

13

1 100

66

6 120

23

4 600

26

19 600

27

18 340

34

4 170

35

850

51

48 026

57

13 700

Оборот

141 086

Оборот

170 386

Сальдо на 01.04.200Х г.

Сальдо на 31.12.2008 г.

58 026

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

65

740

Сальдо на 01.12.2008 г.

19 960

64

5 300

Оборот

740

Оборот

5 300

Сальдо на 31.12.2008 г.

24 520

Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

523 401

68

911 865

Оборот

Оборот

911 865

Сальдо на 31.12.2008 г.

1 435 266

Продолжение таблицы 28

Счет 90-1 Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

9 150 800

69

10 732 400

49

1 581 600

Оборот

10 732 400

Оборот

1 581 600

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 90-2 Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

6 071 217

69

6 954 168

47

28 071

49

854 880

Оборот

882 951

Оборот

6 954 168

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 90-3 Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

1 395 885

69

1 637 146

50

241 261

Оборот

241 261

Оборот

1 637 146

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 90-5 Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

633 190

69

745 461

48

112 271

Оборот

112 271

Оборот

745 461

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 90-6 Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

181 400

69

222 100

53

40 700

Оборот

40 700

Оборот

222 100

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 90-9 Продажи

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

869 108

69

10 732 400

54

304 417

69

6 954 168

69

1 637 146

69

745 461

69

222 100

Оборот

9 863 292

Оборот

10 732 400

Сальдо на 31.12.2008 г.

Продолжение таблицы 28

Счет 91-1 Прочие доходы и расходы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

250 760

70

406 480

3

12 300

4

49 200

10

80 000

11

12 000

19

700

55

1 520

Оборот

406 480

Оборот

155 720

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 91-2 Прочие доходы и расходы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

174 118

70

350 652

3

3 981

4

46 505

10

60 000

11

2 500

13

1 100

30

7 000

40

32 000

55

274

57

13 700

59

9 474

Оборот

176 534

Оборот

350 652

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 91-9 Прочие доходы и расходы

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

76 642

60

20 814

70

350 652

70

406 480

Оборот

350 652

Оборот

427 294

Сальдо на 31.12.2008 г.

Счет 99 Прибыли и убытки

(в руб.)

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

содержание

сумма

месяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.12.2008 г.

699 647

61

68 065

54

304 417

62

3 320

68

911 865

60

20 814

Оборот

1 004 064

Оборот

304 417

Сальдо на 31.12.2008 г.

Таблица 29

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008 г.

(в руб.)

Номер счета

Начальное сальдо

Обороты

Конечное сальдо

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

4 039 650

0

76 000

91 000

4 024 650

0

02

0

2 419 170

51 000

75 250

0

2 443 420

04

145 000

0

52 000

0

197 000

0

05

0

25 015

0

1 830

0

26 845

08

0

0

128 000

128 000

0

0

09

97 320

0

9 700

0

107 020

0

10

1 397 500

0

145 130

297 900

1 244 730

0

15

0

0

130 000

130 000

0

0

16

71 000

0

4 000

14 895

60 105

0

19

0

0

56 106

56 106

0

0

20

33 090

0

1 253 104

1 224 351

61 843

0

23

0

0

163 121

163 121

0

0

25

0

0

475 109

475 109

0

0

26

0

0

112 271

112 271

0

0

28

0

0

2 980

2 980

0

0

40

0

0

1 215 571

1 215 571

0

0

43

666 673

0

1 187 500

854 880

999 293

0

44

0

0

40 700

40 700

0

0

50

7 300

0

670 700

670 700

7 300

0

51

683 349

0

1 795 175

1 607 997

870 527

0

58

140 000

0

60 000

62 500

137 500

0

60

0

830 650

307 040

313 442

0

837 052

62

91 270

0

1 581 600

679 215

993 655

0

66

0

679 870

322 000

968 000

0

1 325 870

68

0

83 006

144 412

401 237

0

339 831

69

0

103 765

120 485

204 991

0

188 271

70

0

379 910

708 200

755 980

0

427 690

71

4 300

0

5 400

4 300

5 400

0

73

128 000

0

19 600

19 600

128 000

0

76

484 444

483 170

283 806

332 006

11 100

58 026

77

0

19 960

740

5 300

0

24 520

80

0

1 000 000

0

0

0

1 000 000

82

0

150 000

0

0

0

150 000

83

0

591 332

0

0

0

591 332

84

0

523 401

0

911 865

0

1 435 266

90

0

0

21 872 875

21 872 875

0

0

91

0

0

933 666

933 666

0

0

99

246 103

945 750

1 004 064

304 417

0

0

Итого

8 234 999

8 234 999

34 932 055

34 932 055

8 848 123

8 848 123

Выписки из форм бухгалтерской отчетности за прошлый год

Таблица 30

Выписка из формы № 2 за 2007 г.

Код стр.

010

020

030

040

060

090

100

141

142

150

200

Сумма, тыс. руб.

6 100

4 750

170

420

10

637

468

16

9

254

22

Таблица 31

Расшифровка отдельных прибылей и убытков в форме № 2 за 2007 г.

Показатель

Сумма, тыс. руб.

Прибыль

Убыток

Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании

130

170

Прибыль (убыток) прошлых лет

75

14

Таблица 32

Выписка из формы № 3 за 2007 г.

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

наименование

код

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31 декабря предыдущего года

070

1 000

591

150

660

2 401

2007 г. (отчетный год)

Остаток на 1 января отчетного года

100

1 000

591

150

660

2 401

Чистая прибыль

102

х

х

х

406

406

Дивиденды (доходы)

103

х

х

х

374

374

Остаток на 31 декабря отчетного года

140

1 000

591

150

692

2 433

Таблица 33

Выписка из формы № 4 за 2007 г.

Показатели

Отчетный год

1

2

Остаток денежных средств на начало отчетного года

192

Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

9526

Прочие доходы

128

Денежные средства, направленные:

-8702

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

-1250

на оплату труда

-3105

на выплату дивидендов, процентов

-190

на расчеты по налогам и сборам

-2581

на прочие расходы

-1576

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств

106

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

235

Полученные проценты

5

Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов

-500

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

300

Погашение займов и кредитов (без процентов)

-490

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

800

Таблица 34

Выписка из раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 за 2007 г.

Наименование показателя

За отчетный год, тыс. руб.

Материальные затраты

1250

Затраты на оплату труда

3120

Отчисления на социальные нужды

1200

Амортизация основных средств

570

Прочие затраты

310

Итого по элементам затрат

6450

Изменение остатков незавершенного производства

17

Формы отчетов о движении денежных средств, составляемые прямым и косвенным методами (рекомендованы международными стандартами финансовой отчетности)

Таблица 35

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) за 2008 г.

Показатель

Источник информации

Сумма, тыс. руб. (+),(-)

1

2

3

1. Текущая деятельность

1.1. Приток денежных средств (поступления) — всего

13 020

в том числе:

выручка от реализации продукции (работ., услуг)

операции по кредиту счета 62

9 779

авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов

операции по кредиту счета 62 -2

3 061

прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)

Главная книга, операции по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетов 50,73,76

180

1.2. Отток денежных средств — всего

12 780

в том числе:

платежи по счетам поставщиков и подрядчиков

операции по дебету счета 60

3 716

выплаты заработной платы (основной и дополнительной)

Главная книга, операции по дебету счета 70 в корреспонденции со счетов 50

628

отчисления в фонды социального страхования и обеспечения

операции по дебету счета 69

1 079

расчет с бюджетом

операции по дебету счета 68

2 377

авансы выданные

операции по дебету счета 60-2

1 342

уплата процентов по кредиту

операции по дебету счета 66

1 302

на выдачу подотчетной суммы

операции по дебету счета 71

137

прочие выплаты (штрафы и др.)

операции по дебету счетов 76, 69, 73

2 199

1.3. Итого денежных средств от текущей деятельности

расчетно (строка 1.1-строка 1.2)

240

Продолжение таблицы 35

2. Инвестиционная деятельность

2.1. Приток денежных средств — всего

61

в том числе:

выручка от реализации основных средств

операции по кредиту счета 76

49

проценты полученные

операции по кредиту счета 76

12

2.2. Отток денежных средств — всего

1343

в том числе:

приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов

операции по дебету счета 08

1 143

долгосрочные финансовые вложения

дебет счета 5 8

200

2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности

расчетно (строка 2.1-строка 2.2)

-1 282

3. Финансовая деятельность

3.1. Приток денежных средств — всего

2 338

в том числе

полученные кредиты

операции по кредиту счета 66

2 258

выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг

операции по кредиту счета 76

80

3.2. Отток денежных средств — всего

1 218

в том числе:

возврат полученных ранее кредитов

операции по дебету счета 66

1 218

краткосрочные финансовые вложения

дебет счета 58

3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности

расчетно (строка 3.1 — строка 3.2)

1 120

Общее изменение состояния денежных средств

расчетно (строка 1.3 + строка 2.3 + стр.3.3)

78

Денежные средства на начало года

Баланс или сальдо по счетам 50, 5 1, 52, 55

800

Денежные средства на конец года

Баланс или сальдо по счетам 50,51. 52,55

878

Таблица 36

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) за 2008 г.

Показатель

Источник информации

Сумма, тыс. руб. (+), (-)

1

2

3

1. Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль

форма № 2

912

Начисленная амортизация по допгофочным активам

Главная книга, обороты по кредиту счетов 02,05

956

Увеличение производственных запасов

Баланс, стр.211

-362

Прибыль от реализации основных средств, ценных бумаг

Аналитические данные к счету 91

-23

Сокращение объемов незавершенного производства

Баланс, стр.213

14

Увеличение объема готовой продукции

Баланс, стр.214

849

Увеличение дебиторской задолженности

Баланс, стр.240

1 062

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом

Главная книга, сальдо по кредиту счета 68

151

Увеличение задолженности поставщикам

Главная книга, сальдо по кредиту счета 60

384

Увеличение задолженности прочим кредиторам

Главная книга, сальдо по кредиту счета 76

40

Увеличение задолженности по оплате труда

Главная книга, сальдо по кредиту счета 70

88

Увеличение задолженности по социальному страхованию

Главная книга, сальдо по кредиту счета 69

95

Увеличение задолженности по авансам полученным

Баланс, стр. 627

237

Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств

Аналитические данные к счету 91

3

Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств

Аналитические данные к счету 91

-82

Выплаты работникам за счет чистой прибыли

Аналитические данные по дебету счета 84-2

-169

Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств, бартерные операции

Аналитические данные к счетам 91 -2, 20, 23, 28 и др.

217

Всего приток денежных средств от текущей деятельности

Расчетно

3 097

Всего отток денежных средств от текущей деятельности

Расчетно

2 547

Итого состояние денежных средств от текущей деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток»)

551

Продолжение таблицы 36

1

2

3

2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

Справка-расчет о расходовании денежных средств

1 369

Приобретение нематериальных активов

Справка-расчет о расходовании денежных средств

Поступление выручки от реализации основных средств

Аналитические данные к счету 91

49

Долгосрочные финансовые вложения

Главная книга

277

Проценты полученные по долгосрочным ценным бумагам

Аналитические данные к счету 91

12

Всего приток денежных средств от инвестиционной деятельности

Расчетно

61

Всего отток денежных средств от инвестиционной деятельности

Расчетно

1 569

Итого состояние денежных средств от инвестиционной деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток»)

-1 508

3. Движение денежных средств от финансовой деятельности

Увеличение задолженности банку

Главная книга, счет 66

Увеличение задолженности по кредитам банка для работников

Главная книга, счет 66

Краткосрочные финансовые вложения

Аналитические данные к счету 91

277

Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг

Аналитические данные к счету 91

2 006

Всего приток денежных средств от финансовой деятельности

Расчетно

1 631

Всего отток денежных средств от финансовой деятельности

Расчетно

1 218

Итого состояние денежных средств от финансовой деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток»)

413

Общее изменение состояния денежных средств

Расчетно

78

Денежные средства на начало года

Баланс или остатки по счетам 50, 5 1, 52, 55

1 491

Денежные средства на конец года

Баланс или остатки по счетам 50, 51, 52,55

1 569

* Суммы по операциям, корректирующим величину чистой прибыли, показываются со знаком «+», если они увеличивают прибыль, зафиксированную в форме № 2, и со знаком «-» при ее уменьшении.

Таблица 37

01 января
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

НА __________________20_09_ г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

01

01

2009

ООО «Эталон»
Организация _______________________________________________________ по ОКПО

54613312

Производство подшипников
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7701717975

Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД

37.17

частная
Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________

65

16
___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

103045, Москва, Октябрьский проспект, д. 37
Местонахождение (адрес)
____________________________________________________________________________

Дата утверждения

28.03.2009

Дата отправки (принятия)

30.03.2009

Актив

Код показа-теля

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

75

170

Основные средства

120

1532

1581

Незавершенное строительство

130

Доходные вложения в материальные ценности

135

Долгосрочные финансовые вложения

140

138

Отложенные налоговые активы

145

15

107

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

1622

1996

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

210

1169

2366

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

943

1305

животные на выращивании и откорме

212

затраты в незавершенном производстве

213

76

62

готовая продукция и товары для перепродажи

214

151

999

товары отгруженные

215

расходы будущих периодов

216

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

231

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

313

1375

в том числе: покупатели и заказчики

241

277

1230

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

Денежные средства

260

800

878

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

2282

4619

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

3904

6615

Продолжение таблицы 37

Пассив

Код показа-теля

На начало отчетного
года

На конец отчетного
периода

1

2

3

4

III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

1000

1000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

()

()

Добавочный капитал

420

591

591

Резервный капитал

в том числе:

430

150

150

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

150

150

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )

470

692

1435

ИТОГО по разделу III

490

2433

3176

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Отложенные налоговые обязательства

515

8

25

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

8

25

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

370

1326

Кредиторская задолженность

в том числе:

620

1093

2088

поставщики и подрядчики

621

471

895

задолженность перед персоналом организации

622

340

428

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

93

188

задолженность по налогам и сборам

624

189

340

прочие кредиторы

625

237

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов

650

Прочие краткосрочные обязательства

660

ИТОГО по разделу V

690

1463

3414

БАЛАНС

700

3904

6615

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

Товары, принятые на комиссию

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Обеспечение обязательств и платежей выданные

960

Износ жилищного фонда

970

Износ объектов внешнего благоустройства и других

аналогичных объектов

980

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

Дмитриева Э. Н.

Марченко Д. С.
Руководитель ___________ __________________________ Главный бухгалтер _________ ______________________

(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

марта

28
«___» _________________ _2009_г.

Таблица 38

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Январь-декабрь

ЗА __________________2008 г.

Коды

ООО «Эталон»
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002

01

01

2009

54613312

Производство подшипников

частная
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД

7701717975

37

17

Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________

65

16
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Показатель

За отчетный

период

За аналогичный период

предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

9095

6100

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

6954

4750

Валовая прибыль

029

2141

Коммерческие расходы

030

(222)

(170)

Управленческие расходы

040

(745)

(420)

Прибыль (убыток) от продаж

050

1174

760

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

12

10

Проценты к уплате

070

84

Доходы от участия в других организациях

080

()

()

Прочие доходы

090

394

637

Прочие расходы

100

(319)

(468)

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

1007

939

Отложенные налоговые активы

141

92

16

Отложенные налоговые обязательства

142

16

9

Текущий налог на прибыль

150

(71)

(254)

Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода

190

1012

692

Справочно.

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

3

22

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Продолжение таблицы 38

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

240

178

61

130

170

Прибыль (убыток) прошлых лет

250

75

14

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

260

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

270

Отчисления в оценочные резервы

280

х

х

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

290

Руководитель __________ Марченко Д. С. Главный бухгалтер ________ Дмитриева Д. Н.

2009

марта

28
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

«____» _________________ ________г.

Таблица 39

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

за 2008 г.

Форма № 3 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)
Коды

0710003

01

01

09

Организация __ООО «Эталон»________________________________________________по ОКПО

54613312

Производство подшипников
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности __________________________________________________________по ОКВЭД

7701717975

37.17

частная
Организационно-правовая форма/форма собственности____________________________________

65

16

_____________________________________________________________________по КОПФ/ОКФС

Единица измерения тыс. руб /млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

I. Изменения капитала

Показатель

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

наименование

код

1

2

3

4

5

6

7

Остаток на 31 декабря года,

предшествующего предыдущему

010

1000

591

150

660

2401

200 7 г.

020

(предыдущий год)

Изменения в учетной политике

x

x

x

Результат от переоценки объектов основных средств

030

x

x

x

Остаток на 1 января предыдущего года

040

1000

591

150

660

2401

Результат от пересчета иностранных валют

x

x

x

Чистая прибыль

x

x

x

406

406

Дивиденды

x

x

x

(374)

374

Отчисления в резервный фонд

x

x

()

Увеличение величины капитала

за счет:

050

дополнительного выпуска акций

x

x

x

увеличение номинальной стоимости акций

x

x

x

реорганизации юридического лица

x

x

Уменьшение величины капитала

за счет:

060

уменьшения номинала акций

()

x

x

x

()

уменьшения количества акций

()

x

x

x

()

реорганизации юридического лица

()

x

x

()

()

Остаток на 31 декабря предыдущего года

070

1000

591

150

692

2433

200 8 г.

080

(отчетный год)

Изменения в учетной политике

x

x

x

Результат от переоценки объектов основных средств

090

x

x

x

Остаток на 1 января отчетного года

100

1000

591

150

692

2433

Результат от пересчета иностранных валют

103

x

x

x

Чистая прибыль

105

x

x

x

912

912

Дивиденды

106

x

x

x

(169)

169

Отчисления в резервный фонд

110

x

x

()

Увеличение величины капитала

за счет:

дополнительного выпуска акций

121

x

x

x

увеличение номинальной стоимости акций

122

x

x

x

реорганизации юридического лица

123

x

x

Уменьшение величины капитала

за счет:

уменьшения номинала акций

131

()

x

x

x

()

уменьшения количества акций

132

()

x

x

x

()

реорганизации юридического лица

133

()

x

x

()

()

Остаток на 31 декабря отчетного года

140

1000

591

150

1435

3176

Продолжение таблицы 39

II. Резервы

Показатель

Остаток

Поступило

Использовано

Остаток

наименование

код

1

2

3

4

5

6

Резервы, образованные в соответствии с законодательством:

151

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

152

()

161

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

162

()

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:

171

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

172

150

()

150

175

150

()

150

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

176

()

Оценочные резервы:

181

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

182

()

185

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

186

()

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

()

Резервы предстоящих расходов:

191

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

192

()

()

(наименование резерва)

данные предыдущего года

данные отчетного периода

()

Марченко Д. С.

Руководитель__________ ______________________ Главный бухгалтер _________ ___________________

09

марта

28
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

“____”__________________ 20___г.

Таблица 40

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Январь-декабрь
за ______________2008 г.

Коды

Форма № 4 по ОКУД

0710004

ООО «Эталон»
Дата (год, месяц, число)

01

01

09

Организация _______________________________________________________________________по ОКПО

54613312

Производство подшипников

частная
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ___________________________________________________________________ по ОКВЭД

7701717975

37.17

Организационно-правовая форма/форма собственности____________________________________________

65

16
____________________________________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Остаток денежных средств на начало отчетного года

010

800

192

Движение денежных средств по текущей деятельности

Средства, полученные от покупателей, заказчиков

020

13 020

9526

Прочие доходы

050

180

128

Денежные средства, направленные:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов

150

(7672)

(1250)

на оплату труда

160

(628)

(3105)

на выплату дивидендов, процентов

170

(84)

(190)

на расчеты по налогам и сборам

180

(2377)

(2581)

()

()

()

()

на прочие расходы

190

(2199)

(1576)

Чистые денежные средства от текущей деятельности

200

240

824

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов

210

49

106

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

220

235

Полученные дивиденды

230

Полученные проценты

240

12

5

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям

250

Приобретение дочерних организаций

280

()

()

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и материальных активов

290

(1143)

(500)

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

300

(200)

()

Займы, предоставленные другим организациям

310

()

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

340

(1282)

(154)

Продолжение таблицы 40

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

Код

1

2

3

4

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

350

80

Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями

360

2258

300

Погашение займов и кредитов (без процентов)

390

(1218)

(490)

Погашение обязательств по финансовой аренде

400

()

()

()

()

()

()

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

410

1120

(190)

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

420

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

430

878

800

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

440

Марченко Д. С.

Дмитриева Д.Н.

Руководитель_________ _______________________ Главный бухгалтер ___________ __________________

09

марта

28
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)

"___"______________20___г.

Таблица 41

Таблица проверки взаимоувязки показателей форм годового бухгалтерского отчета (справка бухгалтерии)

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Показатели

Показатели

наименование (строка)

наименование (графа)

сумма, тыс. руб.

наименование (строка)

наименование (графа)

сумма, тыс. руб.

Отложенные налоговые обязательства (515)

4-3

17

Отложенные налоговые обязательства (142)

3

17

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)

3

692

Чистая прибыль (190)

3

692

Отложенные налоговые активы (145)

4-3

92

Отложенные налоговые активы (141)

3

92

Продолжение таблицы 41

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет об изменениях капитала (форма 3)

Показатели

Показатели

наименование (строка)

наименование (графа)

сумма, тыс. руб.

наименование (строка)

наименование (графа)

сумма, тыс. руб.

Уставный капитал (410)

3

1000

Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)

3

1000

Уставный капитал (410)

4

1000

Остаток на 31 декабря отчетного года (140)

3

1000

Добавочный капитал (420)

3

591

Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)

4

591

Добавочный капитал (420)

4

591

Остаток на 31 декабря отчетного года (140)

4

591

Резервный капитал (430)

3

150

Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)

5

150

Резервный капитал (430)

4

150

Остаток на 31 декабря отчетного года (140)

5

150

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)

3

692

Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)

6

692

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470)

4

1435

Остаток на 31 декабря отчетного года (140)

6

1435

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)

3

150

данные отчетного года (172)

6

150

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432)

4

150

данные предыдущего года (175)

6

150

Итого по разделу 3 (490)

3

2433

Остаток на 31 декабря предыдущего года (070)

7

2433

Итого по разделу 3 (490)

4

3176

Остаток на 31 декабря отчетного года (140)

7

3176

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчет о движении денежных средств (форма 4)

показатели

Показатели

наименование (строка)

наименование (графа)

сумма, тыс. руб.

наименование (строка)

наименование (графа)

сумма, тыс. руб.

Денежные средства (260)

3

800

Остаток денежных средств на начало отчетного года (010)

3

800

Денежные средства (260)

3

800

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (430)

4

800

Денежные средства (260)

4

878

Остаток денежных средств на конец отчетного периода (430)

3

878

Интеллект-карта


Скачать реферат
еще рефераты
Еще работы по остальным рефератам
© РОНЛ.орг 2000-2024 По всем вопросам обращаться на эту почту: admin@ronl.org