Реферат: Основных средств

Федеральное агентство по образованию

Томский государственный

архитектурно-строительный университет

О. Б. Плющенкова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учебно-методическое пособие

Томск 2006

УДК

Плющенкова О.Б. Бухгалтерский учет основных средств. Учебно-методическое пособие. Томск: Изд-во Томского архитектурно-строительного университета, 2006. — 67с.

Рецензенты: доцент Т.Г. Виничук

главный бухгалтер ООО «» О.А. Кинева

Редактор Т.С. Володина

Учебно-методическое пособие предназначено для практических занятий и выполнения курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет». Практикум рассчитан на студентов очных и заочных отделений вузов, изучающих дисциплину «Бухгалтерский учет».

Печатается по решению методического семинара факультета экономики и менеджмента № от

Утверждены и введены в действие проректором по учебной работе В.С. Плевковым

с 1.03.06

до 1.03.11

Изд. лиц. № 021253 от 31.10.97. Подписано в печать

Формат 60x90/16. Бумага офсет. Гарнитура Таймс, печать офсет. Уч.-изд. л. Тираж 200 экз. Заказ №

Изд.-во ТГАСУ, 634003, г. Томск, пл. Соляная, 2

Отпечатано с оригинал-макета в ООП ТГАСУ.

634003, г. Томск, ул. Партизанская, 15


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ… 2

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 3

2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 7

2.1. Приобретение объекта основных средств за плату. 10

2.2. Учет затрат по строительству объектов основных средств. 11

2.3. Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал 13

2.4. Безвозмездное получение объекта основных средств. 14

2.5. Получение объектов основных средств по товарообменным операциям… 15

2.6. Поступление объектов основных средств, требующих монтажа. 16

2.7. Оприходование неучтенных объектов основных средств. 17

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 18

3.1. Способы начисления амортизации основных средств. 18

3.2. Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01) 23

3.3. Дополнительная информация. 24

3.4. Синтетический учет амортизации основных средств. 25

4. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 26

4.1 Синтетический учет выбытия объектов основных средств. 27

4.2. Продажа объектов основных средств. 29

4.3. Безвозмездная передача объектов основных средств. 29

4.4. Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций 30

4.5. Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа 32

4.6. Списание основных средств при выявлении недостач или порчи. 33

4.7. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях 35

5. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 35

6. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 41

7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ… 43

7.1. Расходы организаций на содержание объектов основных средств. 44

7.2. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств 48

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ… 49

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 54

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 55

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 655

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого хозяйствующего субъекта неразрывно связана с использованием имущественных ценностей, относимых по своей сути к объектам основных средств. При этом указанные объекты могут использоваться на праве собственности, аренды, безвозмездного пользования.

Во всех случая на предприятия возлагаются обязанности по организации бухгалтерского учета указанных объектов.

Как указано в пункте 6 Методических указаний по учету основных средств, бухгалтерский учет основных средств ведется в следующих целях:

– формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, внутреннего перемещения и выбытия;

– достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

– определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств;

– обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

– проведения анализа использования основных средств;

– получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства (ОС) – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (ПБУ 6/01):

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использование продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеприведенные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5, ПБУ 6/01).

При этом лимит в размере 20 000 руб. является предельным, то есть в учетной политике организация может установить меньший лимит, но не может превысить установленный в ПБУ. Активы, отвечающие указанному критерию, могут учитываться в составе основных средств или отражаться в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», например на субсчете 12, который можно назвать «Малоценные основные средства».

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (классификация ОС по видам составляет основу их аналитического учета).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Задача 1. В январе 2006 г. организация дополнила свою учетную политику положением о применении стоимостного лимита 20000 руб. при признании основных средств. 24.01.06 г. был приобретен компьютер за 21 240 руб. (в том числе НДС 18% – 3 240 руб.). В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д60К51 – 24 240 руб. – оплачено поставщику;

Д10.12К60 – 18 000 руб. – компьютер оприходован в составе материально-производственных запасов;

Д19К60 – 3 240 руб. – выделен НДС, уплаченный поставщику;

Д26К10.12 – 18 000 руб. – отнесена на расходы стоимость компьютера при передаче в эксплуатацию;

Д68К19 – 3 240 руб. – НДС принят к вычету.

Классификация основных средств

По степени использования ОС подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в ремонте;

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты ОС подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду;

· полученные организацией в безвозмездное пользование;

· полученные организацией в доверительное управление.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим ОС не ранее чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые ОС могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется

1) по объектам ОС, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

2) по объектам ОС, внесенным в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;

3) по объектам ОС, полученным организацией по договору дарения (безвозмездно), как их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

4) по объектам ОС, полученным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (товарообменным операциям), как стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с п.1 – 4, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС (ПБУ 6/01, п.14).

Остаточная стоимость ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации ОС за период эксплуатации. Именно по остаточной стоимости объекты ОС отражаются в бухгалтерской отчетности организации.

Восстановительная стоимость ОС – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолома, запасных частей, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых по рыночным ценам.

2. ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для учета наличия и движения ОС используются следующие счета:

· счет 01 «Основные средства»;

· счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

· счет 07 «Оборудование к установке»;

· счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости.

Счет 01 – активный, по дебету счета отражается:

1) принятие к бухгалтерскому учету ОС (в корреспонденции со счетом 08);

2) изменение первоначальной стоимости ОС при их достройке, дооборудовании и реконструкции (в корреспонденции со счетом 08);

3) изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов ОС (в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»).

По кредиту счета отражается выбытие ОС.

К счету 01 могут открываться субсчета: 01.1 «Поступление основных средств», 01.2 «Выбытие основных средств».

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Счет 03 – активный, по дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету ОС в корреспонденции со счетом 08.

По кредиту 03 отражается остаточная стоимость объекта при выбытии в корреспонденции со счетом 91.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по счету 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Счет 07 – активный, по дебету счета отражается:

1) приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

2) принятие к бухгалтерскому учету оборудования внесенного учредителями в счет вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями);

3) принятие к бухгалтерскому учету оборудования, полученного безвозмездно (в корреспонденции со счетом 98.2 «Безвозмездные поступления»).

По кредиту счета 07 отражается:

1) стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

2) выбытие оборудования (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счет 08 – активный, по дебету счета отражаются:

1) затраты по приобретению оборудования, машин и других объектов ОС, не требующих монтажа (в корреспонденции со счетами 60, 75, 98.2 и др.), т.е. фактическая себестоимость их приобретения, складывающаяся из цены приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации;

2) затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования (в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.);

3) стоимость оборудования, переданного в монтаж (в корреспонденции со счетом 07 «Оборудование к установке»).

Таким образом, по дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

По кредиту счета 08 отражается:

1) сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке (в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.);

2) стоимость вложений, выбывающих в результате продажи, передачи безвозмездно и т.п. (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

2.1. Приобретение объекта основных средств за плату

Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Задача 2. Предприятие приобрело оборудование стоимостью 60000 руб., в том числе НДС (18%). Для доставки оборудования предприятие воспользовалось услугами транспортной организации. Стоимость доставки составила 4 800 руб., включая НДС. Оборудование введено в эксплуатацию. Счета поставщика и транспортной организации оплачены. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 60000/1,18 = 50847,46 руб. – оприходовано (принято к учету) оборудование, приобретенное за плату;

Д19 К60 – 9152,54 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д08 К60 – 4800/1,18 = 4067,80 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 732,20 руб. – выделен НДС по доставке;

Д68 К19 – 9152,54 + 732,2 = 9884,74 руб. – зачтен НДС;

Д01.1 К08 – 50847,46 + 4067,80 = 54915,26 руб. – оборудование передано в эксплуатацию;

Д60 К51 – 60000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К51 – 4800 руб. – с р/с погашена задолженность перед транспортной организацией.

2.2. Учет затрат по строительству объектов основных средств

Учет затрат по строительству объектов ОС застройщик ведет на счете 08. До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство.

Учет затрат на строительные работы зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительные работы выполняются сторонней организацией – подрядчиком. Застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. Операции, связанные с выполнением договоров подряда, отражаются в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Затраты на производство строительных работ отражаются застройщиком-заказчиком согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций:

Д08 К60 – принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы;

Д19 К60 – выделен НДС из стоимости принятых строительно-монтажных работ;

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию построенного объекта.

Когда ввод в эксплуатацию ОС связан с новым строительством, осуществляемым собственными силами, формирование затрат по их возведению также осуществляется по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

счет 10 «Материалы» – на сумму использованных при строительстве материалов;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым на строительстве;

счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений с начисленной заработной платы на государственное социальное страхование и обеспечение, включающих единый социальный налог, страховые взносы и обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

счет 02 «Амортизация объектов ОС» – на сумму амортизации по объектам ОС, задействованным на строительстве;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных при строительстве вспомогательными производствами и хозяйствами организации;

счет 26 «Общехозяйственные расходы» – часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных со строительством, списана на увеличение стоимости строительства.

Задача 3. Организация осуществляет строительство здания склада хозяйственным способом. Осуществлены следующие затраты: приобретены и отпущены на строительство склада строительные материалы стоимостью 59 000 руб. (включая НДС 18%); начислена заработная плата работникам по строительству склада – 20 000 руб.; за регистрацию здания склада как объекта недвижимости оплачено – 500 руб. Склад введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д10К60 – 50 000 руб. – поступили строительные материалы от поставщика;

Д19К60 – 9 000 руб. – выделен НДС;

Д08К10 – 50 000 руб. – отпущены материалы на строительство склада;

Д08К70 – 20 000 руб. – начислена заработная плата работникам по строительству склада;

Д08К69 – (20 000 0,26) = 5 200 руб. – начислен ЕСН;

Д08К51 – оплачено за регистрацию здания склада и как объекта недвижимости;

Д01регистр.К08 – (50 000 + 20 000 + 5 200 + 500) = 75 700 руб. – введен в эксплуатацию склад, как объект недвижимости, документы по которому переданы на государственную регистрацию;

Д19К68 – (50 000 + 20 000 + 5 200) 0,18 = 13 536 – начислен НДС в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом;

Д68К51 – 13 536 руб. – перечислен НДС в бюджет;

Д68К19 – 13 536 руб. – определен налоговый вычет по НДС, начисленному на строительно-монтажные работы (после уплаты начисленного НДС);

Д68К19 – 9 000 руб. – определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство склада;

Д01.1К01регистр. – 75 700 руб. – получено свидетельство о государственной регистрации прав на здание склада. Введено здание склада в эксплуатацию.

2.3. Получение объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал

При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, согласно пункту 28 Методических указаний по учету основных средств, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Основные средства отражаются по стоимости, согласованной учредителями организации; при превышении 200 МРОТ – по подтвержденной независимым оценщиком стоимости.

Задача 4. Объявлен уставный капитал (УК) в размере 30000 руб. Учредитель внес в счет вклада в УК объект ОС, оцененный учредителями в 15000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 3000 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д75 К80 – 30000 руб. – объявлен УК;

Д08 К75 – 15000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д08 К60 – 3000/1,18 = 2542,37 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 457,63 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 15000 + 2542,37 = 17542,37 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

2.4. Безвозмездное получение объекта основных средств

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами (ПБУ 9/99, п. 8). Признание безвозмездно полученных активов внереализационными доходами осуществляется в порядке, предусмотренном планом счетов (комментарии к сч. 98).

Задача 5. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляет 40000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта ОС. Стоимость услуг по доставке составила 2400 руб., в том числе НДС (18%). Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 – 40000 руб. – оприходован полученный безвозмездно объект ОС;

Д08 К60 – 2400/1,18 = 2033,90 руб. – отражены затраты по доставке ОС;

Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС по доставке;

Д01.1 К08 – 40000 + 2033,90 = 42033,90 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

2.5. Получение объектов основных средств по товарообменным операциям

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Задача 6. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1500 руб. за единицу (включая НДС). Себестоимость единицы продукции составляет 900 руб. Оборудование не требует монтажа.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К60 – 1500 × 10 / 1,18 = 12711,86 руб. – оприходован полученный по договору мены объект ОС по первоначальной стоимости, определенной исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д19 К60 – (1500 – 1500/1,18) × 10 = 2288,14 руб. – выделен НДС по полученному объекту ОС;

Д 01.1 К08 – 12711,86 руб. – объект ОС передан в эксплуатацию;

Д62 К90.1 – 1500 × 10 = 15000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Д90.3 К68 – 2288,14 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;

Д90.2 К43 – 9000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Д90.9 К99 – 3711,86 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции;

Д60 К62 – 15000 руб. – погашена задолженность по товарообменным операциям (договору мены);

Д68 К19 – 2288,14 руб. – принят к зачету НДС.

2.6. Поступление объектов основных средств,

требующих монтажа

Технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Д07 К60 – при приобретении объекта ОС за плату на сумму первоначальной стоимости, включая расходы на доставку без НДС;

Д07 К75 – при внесении объекта ОС в счет вклада в УК;

Д07 К98.2 – при получении объекта ОС по договору дарения.

Задача 7. Предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа, стоимостью 24000 руб., в том числе НДС (18%). Доставка оборудования осуществлялась силами транспортной организации. Стоимость доставки составила 6000 руб., в том числе НДС. Услуги транспортной организации оплачены из кассы, задолженность перед поставщиком оборудования погашена с расчетного счета. Затраты по монтажу оборудования составили: стоимость использованных материалов – 240 руб., заработная плата рабочих – 4000 руб., ЕСН – 26%. Оборудование передано в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д07 К60 – 24000/1,18 = 20338,98 руб. – оприходовано приобретенное за плату оборудование, требующее монтажа;

Д19 К60 – 3661,02 руб. – выделен НДС по приобретенному оборудованию;

Д07 К60 – 6000/1,18 = 5084,75 руб. – отражены затраты по доставке оборудования;

Д19 К60 – 915,25 руб. – выделен НДС по доставке;

Д08 К07 – 20338,98 + 5084,75 = 25423,73 руб. – оборудование передано в монтаж;

Д08 К10 – 240 руб. – израсходованы материалы на монтаж;

Д08 К70 – 4000 руб. – начислена заработная плата рабочим;

Д08 К69 – 4000 × 0,26 = 1040 руб. – начислен ЕСН;

Д70 К68 – 520 руб. – удержан НДФЛ;

Д01.1 К08 – 25423,73 + 240 + 4000 + 1040 = 30703,73 руб. – передано в эксплуатацию смонтированное оборудование;

Д60 К51 – 24000 руб. – с р/с погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Д60 К50 – 6000 руб. – оплачены из кассы услуги транспортной организации;

Д68К19 – 915,25 + 3661,02 = 4576,27 руб. – НДС к зачету.

2.7. Оприходование неучтенных объектов основных средств

Неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Пример.

При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из эксплуатируемых в организации объектов ОС не числится в бухгалтерском учете. Рыночная стоимость объекта на дату принятия к учету составляет 45 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.1 К91.1 — 45 000 – оприходован объект ОС, выявленный при проведении инвентаризации.

3. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Амортизация – процесс погашения стоимости объектов основных средств путем переноса части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

В соответствии с ПБУ 6/01 п.17 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ.

Не подлежат амортизации:

а) объекты ОС некоммерческих организаций;

б) объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др., то есть перечень таких объектов является открытым;

в) объекты ОС, переведенные по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация и реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

3.1. Способы начисления амортизации основных средств

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов:

1) линейный способ – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, т.о. амортизируемая стоимость объекта ОС равномерно списывается на счета издержек производства в течение всего срока службы

; ; ,

где – срок полезного использования объекта ОС (срок службы), лет;

– норма амортизации, %;

– первоначальная стоимость объекта ОС;

– годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

– сумма амортизационных отчислений за 1 месяц, руб.

2) способ уменьшаемого остатка (нелинейный спо- соб) – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в учетной политике организации (не больше 3).

; ; ,

где – коэффициент ускорения, устанавливаемый организацией самостоятельно (п. 19, ПБУ 6/01).

– остаточная стоимость объекта ОС;

– первоначальная стоимость объекта ОС;

– сумма начисленной амортизации.

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной (текущей, восстановительной) стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):

,

,

где – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

– кумулятивное число лет полезного использования объекта.

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС:

,

где – фактически произведенный объем продукции (услуг) в отчетном периоде;

– предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.

Наиболее распространен данный способ при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается пробег.

Задача 8. Организация приобрела автомобиль грузоподъемностью до 0,5 тонн первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Предполагаемый пробег грузового автомобиля в течение 5 лет составляет 400 000 км. Фактически пробег автомобиля составил: 1 год – 120 000 км, 2 год – 100 000 км, 3 год – 70 000 км, 4 год – 60 000 км, 5 год – 50 000 км. Рассчитать суммы амортизации автомобиля по годам за весь срок полезного использования разными способами (коэффициент ускорения в учетной политике предприятия закреплен в размере 2).

1. Линейный способ.

Годовая норма амортизации автомобиля:

Годовая сумма амортизации автомобиля:

2. Способ уменьшаемого остатка (нелинейный).

Годовая норма амортизации автомобиля:

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год

2 год

3 год

4 год

5 год

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта (кумулятивное число):

.

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год ;

2 год ;

3 год ;

4 год ;

5 год .

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год ;

2 год ;

3 год ;

4 год ;

5 год .

Таблица 1

Сравнительный анализ способов начисления амортизации

Годы

Способы начисления амортизации

линейный

нелинейный

кумулятивный

Списание стоимости пропорционально объему продукции

2002

30 000

60 000

50 000

45 000

2003

30 000

36 000

40 000

37 500

2004

30 000

21 600

30 000

26 250

2005

30 000

12 960

20 000

22 500

2006

30 000

19 440

10 000

18 750

Итого

150 000

150 000

150 000

150 000

3.2. Порядок начисления амортизации (ПБУ 6/01)

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

1) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования.

3.3. Дополнительная информация

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.

В целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов (НК РФ ст. 259 п. 1): линейный и нелинейный. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8–10 амортизационные группы (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет), к остальным основным средствам может применяться любой из двух методов (ст. 259, п. 3).

НК РФ ст.259 установлены специальные коэффициенты к основной норме амортизации:

1) в отношении ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности – не более 2;

2) для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга) – не более 3;

3) в отношении ОС сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, тепличные комбинаты) – не более 2;

4) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно не более 300 тыс руб. и 400 тыс руб. – коэффициент 0,5.

3.4. Синтетический учет амортизации основных средств

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Счет пассивный по дебету счета отражается списание амортизации при выбытии объектов ОС, по кредиту – начисление амортизации.

Д20 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым в основном производстве.

Д23 К02 – начислена амортизации по ОС, используемым во вспомогательном производстве.

Д25 К02 – начислена амортизация по ОС общепроизводственного назначения.

Д26 К02 – начислена амортизация по ОС общехозяйственного назначения.

Д29 К02 – начислена амортизация по ОС непроизводственного назначения.

Д44 К02 – начислена амортизация по ОС, обслуживающим процесс реализации продукции или используемым в торговле.

Д91 К02 – начислена амортизации по ОС, сданным в аренду (если арендная плата формирует операционные доходы).

Д97 К02 – начислена амортизация, ранее зарезервированная в составе предстоящих расходов (по ремонту ОС, возведению временных титульных сооружений и др.).

Д08 К02 – начислена амортизация по ОС, используемым при создании внеоборотных активов (например, по оборудованию, используемому при возведении зданий и сооружений).

Д02 К79 – списана сумма амортизации по ОС, передаваемым в доверительное управление обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (филиалы, представительства, отделения и т.п.).

Д02 К01 – списание суммы накопленной амортизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным объектам ОС: по мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных ОС списывается с субсчета 98.2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Задача 9. Организацией безвозмездно получен объект ОС, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составляла 40000 руб. Затраты на доставку объекта ОС составили 2400 руб., включая НДС. Объект ОС используется во вспомогательном производстве. Срок полезного использования объекта составляет 5 лет. Объект амортизируется линейным способом.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д08 К98.2 – 40000 руб. – безвозмездно получен объект ОС;

Д08 К60 – 2033,90 руб. – отражена доставка объекта ОС;

Д19 К60 – 366,10 руб. – выделен НДС;

Д01.1 К08 – 42033,90 руб. – объект ОС введен в эксплуатацию.

На дату начисления амортизации (в месяце, следующим за месяцем принятия объекта к учету):

Д23 К02 – 42033,90/5/12 = 700,57 руб. – начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательном производстве;

Д98.2 К91.1 – 40000/5/12 = 666,67 руб. – списана часть стоимости безвозмездно полученного объекта ОС (доход);

Д60К51 – 2400 руб. – оплачена доставка;

Д68К19 – 366,10 руб. – НДС по доставке принят к зачету.

4. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с ПБУ 6/01 п. 29, стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях:

1) продажи;

2) безвозмездной передачи;

3) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

4) списания в случае морального или физического износа;

5) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Перемещение объекта ОС между структурными подразделениями организации выбытием объекта ОС не признается.

— При списании объекта ОС в результате его продажи выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (ПБУ 6/01, п. 30).

— Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (ПБУ 6/01, п. 31).

— Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов (Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, п. 79).

4.1. Синтетический учет выбытия объектов основных средств

Списание стоимости объекта ОС отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия ОС, открываемом к счету учета ОС – субсчет 01.2 «Выбытие основных средств». При этом в дебет субсчета 01.2 списывается первоначальная стоимость объекта ОС в корреспонденции с субсчетом 01.1 «Поступление основных средств», а в кредит указанного субсчета – сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета 01.2 в дебет счета прибылей и убытков (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в качестве операционных расходов.

Для учета доходов и расходов от выбытия объектов ОС в случаях 1 – 4 используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии ОС в случаях продажи, безвозмездной передачи, по причине физического или морального износа в дебет счета 91 со счета 01.2 списывается остаточная стоимость объекта. Кроме того, по дебету счета 91 в качестве операционных расходов отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, и сумму НДС по проданным и безвозмездно переданным ОС; а по кредиту счета 91, в качестве операционных доходов, все поступления, связанные с выбытием ОС (выручка от продажи объектов, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта ОС по цене возможного использования и т.п.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия объектов ОС. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки», т.е. синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления);

91.2 «Прочие расходы» (учитываются расходы);

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц).

4.2. Продажа объектов основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Задача 10. Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля составляет 160 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Цена реализации автомобиля – 130 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 160 000 руб. – объект ОС (автомобиль) поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д62 К91.1 – 130 000 руб. – отражена выручка от реализации автомобиля;

Д91.2 К68 – 130 000 – 130 000/1,18 = 19830,51 руб. – начислен НДС на сумму выручки от реализации автомобиля;

Д91.2 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д99 К91.9 – (130 000 – 19830,51 – 120 000) = 9830,51 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС.

4.3. Безвозмездная передача объектов основных средств

В соответствии со п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача объектов ОС признается их реализацией, т.е. подлежит налогообложению. Исключение составляет безвозмездная передача объектов ОС органам государственной власти и управления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Сумма НДС определяется исходя из рыночной цены передаваемого объекта с учетом акцизов по подакцизным товарам (в соответствии со ст.181 НК РФ автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.) и без включения в нее налога. При безвозмездной передаче активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.

Задача 11. Организация безвозмездно передала объект ОС другой организации. Первоначальная стоимость объекта – 300 000 руб., сумма начисленной амортизации – 80 000 руб. Рыночная стоимость объекта ОС – 320 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 300 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 80 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д91.2 К01.2 – 220 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС;

Д91.2 К68 – 320000 × 0,18 = 57600 руб. – начислен НДС по безвозмездно переданному объекту ОС;

Д99 К91.9 – 220 000 + 57600 = 277600 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС.

4.4. Передача объекта основных средств в виде вклада в УК других организаций

В соответствии с ПБУ 10/99 п. 3 выбытие активов при осуществлении вкладов в УК других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи не признается расходами организации.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ учитывается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».

Объекты ОС, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода и расхода. Разница между согласованной оценкой вклада () и остаточной стоимостью объекта ОС () отражается проводкой:

Д58 К91.1 – на сумму разницы, если >;

Д91.2 К58 – на сумму разницы, если <.

Задача 12. Организация А участвует в создании организации Б. В счет вклада в УК организации Б организация А вносит объект ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 230 000 руб. Сумма начисленной амортизации – 15 000 руб. По согласованию с учредителем стоимость передаваемого объекта – 220 000 руб.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 – 230 000 – 15 000 = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д58.1 К91.1 – 220 000 – 215 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.9 К99 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия объекта ОС.

В учете организации Б будут проводки:

Д08 К75 – 220000 руб. – оприходовано ОС, внесенное учредителями в счет вклада в УК;

Д01.1 К08 – 220000 руб. – ОС передано в эксплуатацию.

Задача 13. Согласованная стоимость объекта ОС – 210 000 руб. Остальные условия те же.

В учете организации А будут проводки:

Д01.2 К01.1 – 230 000 руб. – объект ОС поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 15 000 руб. – списана сумма амортизации по объекту ОС;

Д58.1 К01.2 – (230 000 – 15 000) = 215 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д91.2 К58.1 – 215 000 – 210 000 = 5000 руб. – отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС, передаваемого в счет вклада в УК;

Д99 К91.9 – 5000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия объекта ОС.

4.5. Списание объектов основных средств вследствие физического и морального износа

Задача 14. Организация приняла решение о списании с баланса станка не пригодного к дальнейшему использованию вследствие физического и морального износа. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость станка составляет 26300 руб.; сумма начисленной амортизации – 21040. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата в сумме 6200 руб., начислен ЕСН в размере 26% от заработной платы. Стоимость полученных при демонтаже станка запасных частей составила 2500 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 26300 руб. – станок поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 21040 руб. – списана сумма амортизации по станку;

Д91.2 К01.2 – 5260 руб. – списана остаточная стоимость станка;

Д91.2 К70 – 6200 руб. – начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка;

Д91.2 К69 – 1612 руб. – начислен ЕСН (26%);

Д70К68 – 806 руб. – начислен НДФЛ (13%);

Д10 К91.1 – 2500 руб. – оприходованы запасные части, полученные при демонтаже станка;

Д99 К91.9 – 5260 + 6200 + 1612 – 2500 = 10572 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от списания станка.

4.6. Списание основных средств при выявлении недостач или порчи

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или испорченным объектам ОС по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость.

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные объекты ОС списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи и порчи имущества списываются на финансовые результаты организации (в дебет счета 91) (п. 3, ст. 12 Закон о бухучете).

Задача 15. У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля – 150000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 150 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 30 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – 120 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д91.2 К94 – 120 000 руб. – убыток от угона автомобиля отнесен на финансовый результат.

Задача 16. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 50 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 38 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 – 8 000 руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д70 К73.2 – 8 000 руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.2 К94 – 4 000 руб. – невозмещенная сумма материального ущерба отнесена на счет финансовых результатов;

Д99 К91.9 – 4 000 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от выбытия автомобиля;

Задача 17. В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 15 000 руб.

Д01.2 К01.1 – 50 000 руб. – автомобиль поставлен на выбытие;

Д02 К01.2 – 38 000 руб. – списана сумма амортизации по автомобилю;

Д94 К01.2 – 12 000 руб. списана остаточная стоимость автомобиля, отнесенного на счет недостач;

Д73.2 К94 – 12 000 руб. – ущерб от порчи автомобиля отнесен на счет виновного лица;

Д73.2 К91.1 – 3000 руб. – разница между остаточной стоимостью объекта ОС и суммой, подлежащей удержанию, отнесена на финансовые результаты;

Д70 К73.2 – 15 000 руб. – из заработной платы виновного лица (водителя) удержана сумма материального ущерба;

Д91.9 К99 – 3000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от выбытия автомобиля.

4.7. Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Задача 18. При пожаре полностью уничтожено здание склада. Первоначальная стоимость здания – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи:

Д01.2 К01.1 – 100 000 руб. здание склада поставлено на выбытие;

Д02 К01.2 – 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д99 К01.2 – 60 000 руб. – списана остаточная стоимость здания как некомпенсированные потери от стихийных бедствий.

5. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аренда – основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования.

Различают текущую аренду отдельных объектов ОС, долгосрочную аренду целого комплекса ОС (предприятий) и финансовую аренду (лизинг) как с правом выкупа, так и без него.

Отметим, что отражение арендных операций у арендодателя может производиться по одному из двух вариантов:

1) если аренда признана арендодателем одним из обычных видов деятельности, то арендная плата будет являться выручкой от продажи и учитывать ее следует на счете 90 «Продажи», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, на счете 20;

2) если аренда является дополнительным видом деятельности, то арендную плату учитывают в составе операционных доходов на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы», а затраты, связанные с содержанием имущества, сданного в аренду, в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Задача 19. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект ОС на три года, а арендатор – своевременно оплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя. Объект возвращается арендодателю по истечении договора ранды. Объект используется у арендатора в основном производстве. Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:

стоимость объекта, передаваемого в аренду – 48 000 руб.;

годовая норма амортизационных отчислений – 12,5%;

ежемесячная сумма арендной платы – 1 200 руб. (в т.ч. НДС);

затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации – 10 800 (в т. ч. НДС).

Бухгалтерский учет у арендодателя

Д01.3 К01.1 – 48 000 руб. – передача объекта ОС арендатору;

Д91.2К02 – 500 руб. (48 000 × 12,5% / 12 мес.) – начислена амортизация (проводка оформляется ежемесячно);

Д51 К62 (76) – 3 600 руб. (1 200 × 3 мес.) – получена авансом арендная плата;

Д62(76)К91.1 – 1 200 руб. – начислена арендная плата, относящаяся к текущему отчетному периоду;

Д91.2К68 – 183,05 руб. (1200-1200/1,18) – начислен НДС;

Д62(76)К98 – 2 400 руб. (3 600 – 1 200) – начислена арендная плата, относящаяся к двум последующим отчетным периодам;

Д98К68 – 366,10 руб. (2 400 – 2400/1,18) – начислен НДС с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам.

Ежемесячно в течение двух последующих месяцев:

Д98К91.1 – 1 016,95 руб. (2 400 – 366,10)/2 мес. арендная плата включена в состав прочих расходов.

Ежемесячно, начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:

Д62(76)К91.1 – 1 200 руб. – начислена арендная плата;

Д91.2К68 – 183,05 руб. – начислен НДС;

Д51К62(76) – 1 200 руб. – получена арендная плата.

Возврат объекта ОС от арендатора:

Д01.1К01.3 – 48 000 руб. – объект ОС возвращен арендатором.

Бухгалтерский учет у арендатора

Д001 – 48 000 руб. – получение объекта ОС от арендодателя;

Д60К51 – 3600 руб. – перечислена арендная плата авансом за три месяца.

Ежемесячно до конца срока аренды:

Д20К60 – 1 016,95 руб. – отражена сумма арендной платы,

относящейся к текущему отчетному периоду;

Д19К60 – 183,05 руб. – выделен НДС;

Д68К19 – 183,05 руб. – зачтен НДС;

Д60К51 – 1200 руб. – оплата арендной платы.

Осуществление текущего ремонта:

Д20К60 – 9 152,54 руб. (10800/1,18) – отражены ремонтные работы, осуществленные подрядной организацией;

Д19К60 – 10 800 – 9 152,54 = 1 647,46 – выделен НДС;

Д68К19 – 1647,46 руб. – зачтен НДС;

Д60К51 – 10 800 руб. – перечислено ремонтной организации.

Возврат объекта ОС арендодателю:

К001 – 48 000 руб. объект ОС возвращен арендодателю.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

Отражение операций лизинга в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе – лизингодателя или лизингополучателя – будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Задача 20. Организация-лизингодатель приобретает оборудование у поставщика для сдачи его в лизинг. Стоимость оборудования – 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость консультационных услуг – 12 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость доставки – 6 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Все счета оплачены. Оборудование передано лизингополучателю. По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингодателя, сумма лизинговых платежей составляет 6 000 руб. (в. т.ч. НДС 18%). Срок полезного оборудования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Затраты лизингодателя за месяц составили: материалы – 500 руб., заработная плата – 1 000 руб.

Отразить в бухгалтерском учете лизингодателя и лизингополучателя хозяйственные операции.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Д08К60 – 152 542,37 руб. – приобретено оборудование;

Д19К60 – 27 457, 63 руб. – выделен НДС;

Д08К76 (60) – 10 169,49 руб. – отражены консультационные услуги;

Д19К76 (60) – 1 830,51 руб. – выделен НДС;

Д08К76 – 5 084,74 руб. – отражена доставка оборудования;

Д19К76 – 915,25 руб. – выделен НДС;

Д03.1К08 – 167 796,6 руб. – оприходовано оборудование, предназначенное для сдачи по договору аренды;

Д60К51 – 180 000 руб. – оплачены счета поставщика оборудования;

Д76 (60)К51 – 18 000 руб. – оплачены консультационные услуги и доставка;

Д03.2К03.1 – 167 796,6 руб. – передано лизинговое имущество лизингополучателю;

Д20К02 – 2 796,61 руб. – начислена амортизация;

Д20К10 – 500 руб. – отражены затраты на материалы;

Д20К70 – 1 000 руб. – начислена заработная плата;

Д20К69 – 260 руб. – начислен ЕСН;

Д70К68 – 130 руб. – начислен НДФЛ.

Ежемесячно в течение всего срока договора (5 лет):

Д62К90.1 – 6 000 руб. – отражены лизинговые платежи;

Д90.3К68 – 915,25 руб. – начислен НДС;

Д90.2К20 – 4 556,61 руб. – списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности;

Д90.9К99 – 528,14 руб. – выявлен финансовый результат.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Д001 – 167 796,6 руб. – получено лизинговое имущество;

Ежемесячно в течение всего срока службы (5 лет):

Д25К60 – 5 084,75 руб. – начислены лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю;

Д19К60 – 915,25 руб. – выделен НДС;

Возврат объекта ОС лизингодателю:

К001 – 167 796,6 руб. – оборудование возвращено лизингодателю.

Задача 21. См. условия задачи 19 с изменениями: по условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Д08К60 – 152 542,37 руб. – приобретено оборудование;

Д19К60 – 27 457, 63 руб. – выделен НДС;

Д08К76 (60) – 10 169,49 руб. – отражены консультационные услуги;

Д19К76 (60) – 1 830,51 руб. – выделен НДС;

Д08К76 – 5 084,74 руб. – отражена доставка оборудования;

Д19К76 – 915,25 руб. – выделен НДС;

Д03К08 – 167 796,6 руб. – оприходовано оборудование, предназначенное для сдачи по договору аренды;

Д60К51 – 180 000 руб. – оплачены счета поставщика оборудования;

Д76 (60)К51 – 18 000 руб. – оплачены консультационные услуги и доставка;

Д76К91.1 – 360 000 руб. (6000 × 5 × 12) – отражена задолженность по лизинговым платежам согласно договору в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю;

Д91.2К03 – 167 796,6 руб. – списана стоимость лизингового имущества;

Д91.2К76-НДС – 54 915,25 руб. (360 000 × 18/118) – отражен НДС;

Д91.9К98.1 – 137 288,14 руб. – списана разница между общей суммой лизинговых платежей (без НДС) и стоимостью лизингового имущества на доходы будущих периодов;

Д011 – 167 796,6 руб. – лизинговое имущество учтено на забалансовом счете.

Ежемесячно в течение всего срока службы (5 лет):

Д51К76 – 6 000 руб. – поступление лизинговых платежей;

Д98.1К90.1 – 2 288,14 руб. – одновременно списывается сумма разницы, учитываемой на счете 98, в части, приходящейся на сумму платежа;

Д76-НДСК68 – 915,25 руб. – начислен НДС.

Возврат лизингового имущества

Д03К76 – 1 руб. – оприходовано лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью по условной оценке 1 руб.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Д08К76 – 305084,75 руб. – получено лизинговое имущество;

Д19К76 – 54 915,25 руб. – выделен НДС;

Д01.лизК08 – 305084,75 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

Д25К10 – 500 руб. – израсходованы материалы на ремонт лизингового оборудования;

Д25К70 – 1000 руб. – начислена заработная плата рабочим, ремонтирующим оборудование;

Д25К 69 – 260 руб. – начислен ЕСН;

Д70К68 – 130 руб. – начислен НДФЛ.

Ежемесячно в течение всего срока договора (5 лет):

Д25К02-лиз – 5 084,75 руб. (305084,75 × 0,2/12) – начислена месячная амортизация;

Д76 «Лизинговые обязательства» Д76 «Задолженность по лизинговым платежам» – 5084,75 руб. – начислена сумма лизинговых платежей за месяц;

Д19К76 «Задолженность по лизинговым платежам» – 915,25 руб. – выделен НДС;

Д76 «Задолженность по лизинговым платежам»К51 – 6000 руб. – перечислен лизинговый платеж с расчетного счета;

Д68К19 – 915,25 – зачтен НДС.

Возврат лизингового имущества:

Д02-лизК01-лиз – 305 084,75 – списывается амортизация оборудования.

6. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Целью переоценки является привести учетную (балансовую) стоимость объектов ОС в соответствии с реально сложившимися на них ценами. Переоценка первоначальной стоимости ОС и суммы начисленной амортизации может производиться двумя способами:

— путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс;

— путем прямого пересчета, исходя из документально подтвержденных рыночных цен.

В соответствии с ПБУ 6/01 решение о переоценке основных средств коммерческая организация принимает самостоятельно, организация самостоятельно выбирает и метод проведения переоценки. Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

Д01К83 – дооценка стоимости объекта ОС;

Д83К02 – дооценка суммы начисленной амортизации при увеличении стоимости объекта;

Д83К01 – уценка стоимости объекта ОС при проведении ее переоценки (при условии, что ранее объект дооценивался)

Д02К83 – уценка суммы начисленной амортизации при уменьшении стоимости объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

Д01К84 – на сумму дооценки объекта ОС, равной сумме его уценки в предыдущие периоды;

Д84К02 – соответственно суммы дооценки, производится дооценка суммы начисленной амортизации;

Д84К01 – уценка ранее непереоцениваемого объекта ОС;

Д02К84 – уценка суммы начисленной амортизации.

Задача 22. В 2005 году организация переоценила оборудование с первоначальной стоимостью 26 000 руб. и начисленной амортизацией – 20 000 руб., используя индекс 1,1. В конце 2005 года организация принимает решение об уценке объекта с коэффициентов 1,2 по состоянию на 1 января 2006 года.

В бухгалтерском учете результаты оформлены следующими записями:

Д01К83 – (26 0001,1 – 26 000) = 2 600 руб. – дооценка первоначальной стоимости;

Д83К02 – (20 0001,1 – 20 000) = 2 000 руб. – дооценка суммы накопленной амортизации.

За январь 2006 организация должна была отразить результаты уценки по состоянию на 1 января 2006 года, в следующем порядке:

Д83К01 – 2 600 руб. – уценка первоначальной стоимости объекта в пределах отраженной по нему в 2005 году суммы дооценки;

Д02К83 – 2 000 руб. – уменьшение суммы начисленной амортизации;

Д84К01 – (28 6000,2 – 2 600) = 3120 руб. – уценка восстановительной стоимости объекта сверх сумм прошлогодней дооценки;

Д02К84 – (22 0000,2 – 2 000) = 2 400 руб. – уценка суммы начисленной амортизации объекта.

7. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов ОС заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта ОС (письмо Минфина РФ от 23.06.2004 №07-02-14/144.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ:

— к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

— к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

— к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Ремонт – процесс восстановления утраченных функций объекта ОС. В зависимости от сложности и объема выделяют текущий, средний и капитальный ремонт.

7.1. Расходы организаций на содержание объектов основных средств

Затраты по законченному ремонту объекта ОС, осуществляемые:

— подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Затраты на ремонт могут списываться тремя разными способами.

1. Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Данный способ применяется тогда, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года.

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами (если в организации не создано соответствующее структурное подразделение), то могут быть оформлены следующие проводки:

Д20К10 – списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;

Д20К70 – начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;

Д20К69 – начислен ЕСН;

Д20К60 – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счетов 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов ОС производственного назначения или в дебет 26 – по ремонту объектов ОС управленческого назначения (например, здания центрального офиса или оргтехники).

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В случае, если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение:

Д23К10 – списаны материально-производственные запасы при выполнении ремонтных работ;

Д23К70 – начислена заработная плата рабочим, занятых на ремонтных работах;

Д23К69 – начислен ЕСН;

Д23К60 – стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Д20К23 – сумма стоимости ремонта отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

2. Создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. Этот способ рекомендуется применять в организациях, располагающих большой номенклатурой ОС, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов. Но главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану.

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Д20,25,26К96 – начислен резерв на ремонт основных ОС;

Д96К10,70,69,60 – отнесены затраты на ремонт за счет резерва.

Задача 23. Годовая сумма затрат на ремонт основных производственных фондов цехов организации составляет 648000 руб., а общехозяйственных зданий – 600 000 руб.

Фактические расходы на ремонт ОПФ цехов за отчетный месяц составили 128 000 руб., в том числе: затраты производственной мастерской организации – 80 000 руб.; работы сторонних организаций – 48 000 руб. (в том числе НДС – 7 322 руб.).

Ремонтные работы на объектах ОС общехозяйственного назначения за отчетный месяц не производились.

В бухгалтерском учете организации за отчетный месяц оформляются следующие записи:

Д25К96 – 648 000 руб./12 мес. = 54 000 руб. – ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС производственного назначения;

Д26К96 – 600 000 руб./12 мес. = 50 000 руб. – ежемесячные отчисления в резерв расходов на ремонт ОС общехозяйственного назначения;

Д23К70,69,10 и др. – 80 000 руб. – затраты производственной мастерской организации в рамках выполнения ремонтных работ для нужд организации;

Д96К23 – 80 000 руб. – затраты производственной мастерской списаны за счет созданного в организации резерва расходов;

Д96К60, 76 – 40 678 руб. – отражены затраты на ремонт, выполненный силами привлеченных сторонних организаций;

Д19К60, 76 – 7 322 руб. – выделен НДС со стоимости ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.

Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов:

Д23,25, 26К96 – сторнированы в конце года излишне зарезервированные суммы.

3. Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями. Способ используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован. В этом случае наличие плана ремонта и сметы желательно, но не обязательно.

Схема бухгалтерских проводок будет следующей:

Д97К10,70,69,60 – отнесены затраты на ремонт в расходы будущих периодов;

Д20К97 – списание суммы стоимости ремонта на себестоимость продукции (работ, услуг).

7.2. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС относятся к капитальным затратам, следовательно, данные затраты не могут быть отнесены на затраты производства, а относятся на увеличение стоимости модернизируемых (реконструируемых) объектов.

Таким образом, если произведенные расходы улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д08К60,76 – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, осуществляемые подрядным способом;

Д08К70,69,10,23 и т.д. – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, осуществляемые хозяйственным способом (собственными силами организации);

Д01К08 – затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС отнесены на увеличение стоимости объектов ОС.

Если затраты на модернизацию и реконструкцию не улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов ОС, они списываются за счет собственных средств организации:

Д08К60,76,70,69,10,23 и т.д. – учтены затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС;

Д91.2К08 – списаны затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объектов ОС, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования.

КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ

1. Предприятие ООО «Омега» приобрело оборудование стоимостью 50 000 руб. (в т.ч. НДС – 18%). Оборудование требует монтажа. Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Услуги по доставке составили 6 200 руб. (в т.ч. НДС – 18%). Затраты на монтаж оборудования составили: стоимость используемых материалов – 2 500 руб., заработная плата рабочих – 5 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в основном производстве. Срок службы данного объекта – 6 лет. Амортизация начисляется нелинейным методом. Через четыре года организация принимает решение о передаче оборудования другой организации в счет вклада в уставной капитал. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта составила 30 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

2. По договору мены организация получает объект ОС в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 2 000 руб. за ед. (в т.ч. НДС – 18%), при ее себестоимости 1 200 руб. Объект введен в эксплуатацию во вспомогательном производстве. Срок службы данного объекта составляет 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом. По истечении 4 лет организация решила списать объект ОС вследствие морального и физического износа. За демонтаж оборудования была начислена заработная плата в размере 7 000 руб. Стоимость полученных при демонтаже оборудования запасных частей составила 2 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

3. Учредитель внес в счет вклада в уставной капитал организации легковой автомобиль оцененный учредителями в 300 000 руб. Срок полезного использования – 6 лет. Списание стоимости автомобиля происходит пропорционально объему выполненных работ. Планируемый пробег автомобиля происходит пропорционально объему выполненных работ. Планируемый пробег автомобиля за 6 лет составляет 600 000 тыс км: 1 год – 180 000 тыс км, 2 год – 150 000 тыс км,

3 год – 120 000 тыс км, 4 год – 90 000 тыс км,

5 год – 50 000 тыс км, 6 год – 10 000 тыс км.

Через 4 года автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие и пришел в негодность. Авария произошла по вине водителя предприятия. По решению суда с водителя за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 25 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

4. За приобретаемый по договору купли-продажи объект основных средств (производственный станок) организация оплатила счет поставщика на сумму 82 600 руб., в том числе НДС 18%. Согласно договору предусмотрен самовывоз продукции покупателем. Для доставки приобретенного объекта организация дополнительно оплатила услуги транспортной организации на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18%. Срок службы данного объекта составляет 8 лет. Амортизация начисляется кумулятивным методом. Через 3 года использования в основном производстве станок был передан в текущую аренду соседнему предприятию на 2 года. Арендная плата установлена в виде фиксированного платежа – 2 400 руб. в месяц. Арендатор оплатил арендную плату с расчетного счета за полгода вперед. После окончания срока договора станок был возвращен и списан вследствие физического износа. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

5. Организация получает по договору дарения от физического лица компьютер, рыночная стоимость которого 25000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется нелинейным методом. Через 3 года объект был продан по цене 12 000 руб., в том числе НДС (18%).

6. Организация заключает договор мены, по которому она обязуется передать поставщику свой товар в количестве 5000 шт., а взамен получить один объект основных средств. Обмен признан сторонами равноценными. Указанный объект основных средств обычно приобретался организацией за 280 000 руб., включая НДС 18%. Объект приобретен для использования во вспомогательном производстве. Срок службы данного объекта составляет 9 лет. Амортизация начисляется кумулятивным методом. Через 4 года использования объект был передан по безвозмездно физическому лицу. Рыночная стоимость данного объекта на тот момент составляла 200 000 руб. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

7. Организация осуществляет строительство объекта хозяйственным способом. Затраты по строительству составили: израсходовано материалов – 200 000 руб., начислена заработная плата – 100 000 руб., отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды – 26 000 руб., начислена амортизация основных средств – 30 000 руб., услуги сторонних организаций – 60 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). Оплачен с расчетного счета сбор за регистрацию прав собственности на объект – 2 000 руб. Объект введен в эксплуатацию. Финансирование осуществляется за счет нераспределенной прибыли.

8. Организация-лизингодатель приобретает оборудование у поставщика для сдачи его в лизинг. Стоимость оборудования 500 000 руб. (в т.ч. НДС 18%), стоимость консультационных услуг 10 000 руб., стоимость доставки – 5 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Оборудование передано лизингополучателю. По условиям договора оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, сумма лизинговых платежей составляет 15 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Срок полезного использования – 4 года. Амортизация начисляется линейным методом.

Пример решения сквозной задачи.

Организация безвозмездно получила объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату поступления составила 30 000 руб. Стоимость доставки объекта – 2 400 руб. (в т.ч. НДС – 18%). Срок полезного использования объекта определен в 5 лет. Объект используется в управленческих целях. Начисление амортизации осуществляется линейным методом. Через 4 года организация приняла решение о списании объекта основного средства вследствие морального и физического износа. Отразить ситуацию бухгалтерскими проводками.

Решение:

1. Поступление объекта ОС:

Д08К98.2 – 30 000 руб. – безвозмездно получен объект ОС;

Д08К60 – 2 033,90 (2 400/1,18) – отражена доставка объекта ОС;

Д19К60 – 366,10 (2 400-2 033,90) – выделен НДС;

Д01.1К08 – 32 033,90 – объект введен в эксплуатацию.

2. Эксплуатация объекта:

Годовая норма амортизации объекта ОС:

.

Годовая сумма амортизации автомобиля:

1 год

Д26К02 – 6 406,78 руб. – начислена амортизация;

Д98.2К91.1 – 6 000 руб. (30 000 × 0,2)– списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации, в состав внереализационных доходов организации;

2 год

Д26К02 – 6 406,78 руб. – начислена амортизация;

Д98.2К91.1 – 6 000 руб. – списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации в состав внереализационных доходов организации;

3 год

Д26К02 – 6 406,78 руб. – начислена амортизация;

Д98.2К91.1 – 6 000 руб. – списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации в состав внереализационных доходов организации;

4 год

Д26К02 – 6 406,78 руб. – начислена амортизация;

Д98.2К91.1 – 6 000 руб. – списана сумма, учтенная на 98.2, приходящаяся на сумму начисленной амортизации в состав внереализационных доходов организации;

3. Списание объекта ОС

Д01.2К01.1 – 32 033,90 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;

Д02К01.2 – 25 627,12 руб. – списана накопленная амортизация;

Д91.2К01.2 – 6 406,78 руб.(32 033,9 – 25 627,12) – списана остаточная стоимость объекта;

Д98.2К91.1 – 6 000 руб. – списана сумма, учтенная на 98.2 в состав внереализационных доходов организации;

Д99К91.9 – 406,78 руб.(6406,78 – 6 000) – определен финансовый результат (убыток).

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативная литература

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н и от 18.05.2005 г. № 45н, приказ Минфина от 12 декабря 2005 г. № 147н).

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н).

3. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49).

5. «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1).

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (постановление Совета Министров СССР от 22.04.90 г. № 1072).

Учебная литература

7. Гейц, И.В. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств: учебно-методическое пособие/ И.В. Гейц. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 240 с.

8. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 496 с.

9. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. – СПб.: ОЦЭиМ, 2003. – 336 с.

10. Вещунова, Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 4-е изд.., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Раздел I. Основные средства и другие долгосрочные вложения

Основные средства

01

А

И

По видам основных средств

Амортизация основных средств

02

П

РЕГ

Доходные вложения в материальные ценности

03

А

И

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

04

А

И

По видам нематер. активов

Амортизация нематериальных активов

05

П

РЕГ

……………

06

Оборудование к установке

07

А

И

Вложения во внеоборотные активы

08

А

К

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Отложенные налоговые активы

09

А

СР

Раздел II. Производственные запасы

Материалы

10

А

И

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Животные на выращивании и откорме

11

А

……………

12

……………

13

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14

А-П

РЕГ

Заготовление и приобретение материалов

15

А

ОРез

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Отклонение в стоимости материальных ценностей

16

А-П

РЕГ

¼¼¼¼¼¼¼

17

¼¼¼¼¼¼¼

18

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

А

СР

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел III. Затраты на производство

Основное производство

20

А

К

Полуфабрикаты собственного производства

21

А

И

¼¼¼¼¼¼¼

22

Вспомогательные производства

23

А

К

¼¼¼¼¼¼¼

24

Общепроизвод-ственные расходы

25

А

СР

Общехозяйственные расходы

26

А

СР

¼¼¼¼¼¼¼

27

Брак в производстве

28

А

К

Обслуживающие производства и хозяйства

29

А

К

……………

30

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

……………

31

¼¼¼¼¼¼¼¼

32

¼¼¼¼¼¼¼¼

33

¼¼¼¼¼¼¼¼

34

¼¼¼¼¼¼¼¼

35

……………

36

……………

37

¼¼¼¼¼¼¼¼

38

¼¼¼¼¼¼¼¼

39

Раздел IV. Готовая продукция, товары и реализация

Выпуск продукции (работ, услуг)

40

А

Орез

Товары

41

А

И

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка

42

А-П

РЕГ

Готовая продукция

43

А

И

Расходы на продажу

44

А

К

Товары отгруженные

45

А

И

Выполненные этапы по незавершенным работам

46

А

СР

¼¼¼¼¼

47

¼¼¼¼¼

48

¼¼¼¼¼

49

Раздел V. Денежные средства

Касса

50

А

Д

Касса организации

Операционная касса

Денежные документы

Расчетные счета

51

А

Д

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Валютные счета

52

А

Д

¼¼¼¼¼¼¼¼

53

¼¼¼¼¼¼¼¼

54

Специальные счета в банках

55

А

Д

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

¼¼¼¼¼

56

Переводы в пути

57

А

Финансовые вложения

58

А

Паи и акции

Долговые ценные бумаги

Предоставленные займы

Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59

П

РЕГ

Раздел VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

А-П

Р

¼¼¼¼¼

61

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

А-П

Р

Резервы по сомнительным долгам

63

П

Р

¼¼¼¼¼¼

64

¼¼¼¼¼¼

65

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

П

Р

По видам налогов и сборов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

П

Р

По видам налогов и сборов

Расчеты по налогам и сборам

68

П

Р

По видам налогов и сборов

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

П

Р

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

П

Р

Расчеты с подотчетными лицами

71

А-П

Р

¼¼¼¼¼¼

72

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

А-П

Р

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

¼¼¼¼¼¼¼¼

74

Расчеты с учредителями

75

А-П

Р

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

А-П

Р

1. Расчеты по имущественному и личному трахованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

Отложенные налоговые обязательства

77

П

СР

¼¼¼¼¼¼

78

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Внутрихозяйственные расчеты

79

А-П

Р

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал

80

П

Ф

Собственные акции (доли)

81

А

И

Резервный капитал

82

П

Ф

Добавочный капитал

83

П

Ф

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

А-П

Ф

¼¼¼¼¼¼

85

Целевое финансирование

86

П

Ф

По видам финансирования

¼¼¼¼¼¼

87

¼¼¼¼¼¼

88

¼¼¼¼¼¼

89

Раздел VIII . Финансовые результаты

Продажи

90

А-П

ОРез

Выручка

Себестоимость продаж

НДС

Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы

91

А-П

ОРез

Прочие доходы

Прочие расходы Сальдо прочих доходов и расходов

9. Сальдо прочих доходов и расходов

¼¼¼¼¼¼

92

¼¼¼¼¼¼

93

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Недостачи и потери от порчи ценностей

94

А

СР

¼¼¼¼¼¼

95

Резервы предстоящих расходов

96

П

Ф

По видам резервов

Расходы будущих периодов

97

А

ОтР

По видам расходов

Доходы будущих периодов

98

П

ОтР

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Безвозмездные поступления

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой –стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки

99

А-П

Ф

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

001

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

Материалы, принятые в переработку

003

Товары, принятые на комиссию

004

Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчетности

006

Продолжение приложения 1

Наименование

счета

Номер счета

По отношению к балансу

По назначению и структуре

Номер и наименование субсчета

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

Износ основных средств

010

Основные средства, сданные в аренду

011

еще рефераты
Еще работы по остальным рефератам