Реферат: Курсовой работы актуальна, поскол

Содержание


Введение 3

Глава 1. Сущность, необходимость и виды аудита 4

Глава 2. Цели и задачи аудита финансовых институтов 7

2.1. Аудит бирж, фондов, инвестиционных институтов 10

2.2. Аудит кредитных организаций 12

Глава 3. Особенности регулирования аудита бирж и финансовых институтов 14

Глава 4. Методика аудиторских проверок кредитных организаций 20

4.1. Организация аудиторских проверок 20

4.2. Оценка уровня существенности в аудите 30

4.3. Аудиторский риск 33

Заключение 35

Список литературы 36


Введение


Необходимым элементом инфраструктуры финансовых институтов являют­ся аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют своей деятельностью устойчивому функционированию банковской системы Российской Федерации, ее постоянному совершенствованию и интеграции в мировое банковское сообщество. Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в Рос­сии прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от обычной ревизорской работы, основанной на приемах, используемых в централизованной банковской системе, до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций, соответствующей меж­дународным требованиям и стандартам. Аудит финансовых институтов имеет опреде­ленную специфику, которая отражает как специфику деятельности са­мих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ). Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов, формы бухгал­терского баланса, отчета о прибылях и убытках и т.п. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектом регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, они получают в нем лицензии, регулярно отчитываются перед ним, со­блюдают его требования в своей деятельности.

Тема курсовой работы актуальна, поскольку аудит бирж и дру­гих кредитных организаций существенно отличается от аудита про­мышленных предприятий, организаций торговли, транспорта и прочих отраслей и по характеру его организации, и по методике проведения аудиторских проверок. Вместе с тем он базируется на той же законо­дательной базе, что и аудит всех перечисленных выше организаций.


^ Глава 1. Сущность, необходимость и виды аудита


Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения. Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 г., а по­зднее появился и в других странах: во Франции - в 1867 г., в США - после Великой депрессии, в 1937 г. В настоящее время практически во всех странах с развитой рыночной экономикой существует инсти­тут дипломированных аудиторов.

В России звание аудитора ввел Петр I. Должность аудитора совме­щала отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секре­таря. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Три более поздних попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928 гг.) по разным причинам не имели успеха. На современном этапе первые аудиторские фирмы появились в 1987 г.

В конце 80-х - начале 90-х годов была сделана попытка принять законодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. С приняти­ем ряда законов союзного и республиканского значения («О предпри­ятиях в СССР», «О собственности в СССР», «О предприятиях и пред­принимательской деятельности в РСФСР», «О банках и банковской деятельности в РСФСР»), в которых предусматривалось создание предприятий различных организационно-правовых форм, давалось определение предпринимательской деятельности, утверждались либераль­ные рыночные отношения в кредитной сфере, в стране на правовой основе стали создаваться различные коммерческие структуры, в том числе и аудиторские фирмы.

Таким образом, с 1991 г. свою историю ведет институт независи­мого аудита в России. Появление аудита было вызвано объективными причинами, важнейшими из которых явились развитие предпринима­тельства, создание коммерческих предприятий и банков, становление рынка капиталов в стране, что, в свою очередь, обусловило необходи­мость совершенствования системы контроля за деятельностью данных субъектов и расширения состава контролирующих органов1. Помимо контроля со стороны государства за деятельностью самостоятельных экономических субъектов, у других заинтересованных лиц (их акцио­неров (участников), кредиторов) также возникла потребность в полу­чении объективной информации о финансовом положении данных пред­приятий (организаций). Такую независимую экспертизу деятельности экономических субъектов и призваны были обеспечивать создавае­мые аудиторские организации.

Таким образом, аудит в зарубежной и отечественной практике имеет объективную природу, его возникновение обусловлено процессом исторического развития хозяйства. Конкретно потребность в аудите свя­зана, прежде всего, с несовпадением интересов составителей отчетно­сти (администрации субъекта) и ее пользователей (собственников субъекта), и с необходимостью объективной информации для приня­тия хозяйственных решений, специальных знаний для оценки инфор­мации, которыми не обладает рядовой инвестор, с недоступностью ма­териалов, на основе которых оценивается информация.

Согласно российским Правилам (стандартам) аудиторской деятельности аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудитор­ских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгал­терской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономи­ческих субъектов с целью установления достоверности их бухгалтер­ской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хо­зяйственных операций нормативным актам, действующим в Российс­кой Федерации. В отечественной практике встречается также определение аудита как независимой экспертизы финансовой отчет­ности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Как следует из определения, основной целью аудита является: установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов; соответствия совершенных ими финансовых и хозяйствен­ных операций нормативным актам Российской Федерации.

С точки зрения направленности (характера проверяемого экономического субъекта) различают следующие виды аудита2:

банковский аудит- аудит кредитных организаций;

аудит страховщиков - аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных инсти­тутов;

общий аудит - аудит иных экономических субъектов.

В соответствии с законодательством Российской Федерации подавляющее большинство экономических субъектов России подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Критерии, согласно которым экономические субъекты должны проходить обязательную аудиторскую проверку, установлены в постановлении Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной еже­годной аудиторской проверке».

Каждый из вышеназванных видов аудита подчиняется общим нормам правового регулирования аудиторской деятельности в Россий­ской Федерации, но имеет свою специфику, определяющую его от­дельное правовое регулирование. По каждому виду аудита в отдель­ности проводятся аттестация и лицензирование на право его осущест­вления.


^ Глава 2. Цели и задачи аудита финансовых институтов


Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными организациями операций действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ3.

Для кредитных организаций банковский аудит также может вы­полнять следующие задачи:

проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов;

прогнозирование результатов финансово-хозяйственной дея­тельности и разработку рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, ликвидности;

постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

консультирование по вопросам финансового, налогового, бан­ковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

обучение сотрудников;

подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг;

оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Все вышеназванные задачи, в той или иной мере решаемые аудиторскими фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной рабо­ты в долгосрочном периоде.

Банковский аудит как один из видов аудита можно детализировать по следующим признакам:

1) по способу проведения:

- обязательный аудит; проводится в случаях, прямо установлен­ных законодательством Российской Федерации (ежегодная аудитор­ская проверка деятельности кредитных организаций в соответствии со ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельнос­ти»), а также по поручению государственных органов. Объем и поря­док проведения обязательного аудита регламентируются законодатель­ными нормами Российской Федерации, актами ЦБ РФ или государ­ственным органом, назначающим его;

- инициативный аудит; проводится по решению кредитной органи­зации; его характер и масштабы определяет сам клиент;

2) по характеру проведения:

- внешний аудит; проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых регули­руется законодательством Российской Федерации и нормативными ак­тами Банка России. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения аудита. Аудиторская фир­ма (аудитор), осуществляющая обязательный ежегодный аудит с це­лью подтверждения достоверности годового отчета, должна быть ут­верждена общим собранием участников (акционеров) кредитной орга­низации. Данные об утвержденной аудиторской фирме (аудиторе) кредитная организация сообщает территориальному учреждению Бан­ка России;

- внутренний аудит; проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации; его деятельность и направле­ния проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством кредитной организации. Внутренний аудит как структу­ра самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;

3) по периодичности проведения:

- первоначальный аудит; проводится аудиторской фирмой (ауди­тором) впервые для данного клиента - кредитной организации, что существенно повышает риск и трудоемкость аудита (аудиторы не рас­полагают необходимой информацией об особенностях деятельности кли­ента, системе его внутреннего контроля и др.);

- согласованный (повторный) аудит; осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно; основан на знании спе­цифики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квали­фикации руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижа­ет риск аудита. В то же время результаты длительного сотрудничества с проверяемым клиентом обусловливают такой недостаток данного вида аудита, как возможное «замыливание глаза», что затрудняет оценку деятельности клиента с новых позиций, быстрое выявление иных ас­пектов совершаемых клиентом операций;

4) с точки зрения развития аудит разделяют на три стадии и со­
ответственно натри вида:

- подтверждающий аудит; означает проверку и подтверждение до­стоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации;

- системно-ориентированный аудит; дает возможность наблюде­ния систем, контролирующих операции клиента. Здесь аудиторская проверка основывается на анализе системы внутреннего контроля кре­дитной организации4. Доказано, что при эффективной системе внут­реннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незна­чительна, и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведе­ния детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, своевременно не выявляющей и не устраняющей недостатки деятельности, клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

- аудит, базирующийся на риске; означает проведение проверки вы­борочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с бо­лее высоким аудиторским риском.

^ 2.1. Аудит бирж, фондов, инвестиционных институтов


Аудиторская проверка бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов проходит в строгом соответствии с требованиями установленными для аудита Минфином РФ, ФКЦБ РФ и рекомендациями саморегулирующихся организаций, работающих для финансового рынка, это означает, что программа аудиторской проверки содержит обязательные разделы и этапы которые не могут быть сокращены. Определение полной программы аудиторской проверки происходит после изучения отчетности организации и предметного собеседования с представителем биржи (внебюджетных фондов и инвестиционных институтов).

     После утверждения программы аудиторской проверки становится ясен полный объём работ и уточняются остальные параметры аудиторской проверки: срок проведения работ; персональный состав аудиторов; описание конечного результата.

     Основными типами услуг являются:

аудит с целью подтверждение бухгалтерской отчетности на отчетную дату;

аудит с целью подтверждения целевого расходования средств;

анализ текущего финансового состояния организации, анализ инвестиционных рисков;

инвентаризация активов или пассивов;

обзор финансовой отчетности организации за определенный промежуток времени.

     Аудиторская проверка может проводится, с уклоном определенным заказчиком, в зависимости от причины вызвавшей необходимость проведения аудиторской проверки:

ежегодный обязательный аудит;

подтверждение актуарных расчетов;

аудит в связи с проведением юридических регистрационных изменений;

аудит в связи со сменой исполнительного руководства, в целях поддержания процедуры передачи дел и должности;

аудит в связи с изменениями в составе акционеров или иных собственников;

аудит в связи с существенными изменениями финансового состояния.

Кроме аудиторских услуг, возможно предоставление услуг по управленческому консультированию направленных на создание отдельных бизнес-процедур, совершенствования продуктового ряда услуг, постановка работы отдельных подразделений.

    В случае проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки рекомендуется организовать проверку в два этапа, первый этап по окончанию 6 или 9 месяцев и второй этап по окончанию 12 месяцев. Этапность работ позволит максимально гарантировать бухгалтерскую службу от текущих ошибок, а саму работу сделает более плановой и эффективной.

     Работа аудитора и заказчика должна носить характер регулярных контактов, при которых аудиторы планомерно будут передавать свои знания сотрудникам организации Заказчика, аудитор является тем внешним консультантом, который способен первым заметить нерациональные формы учета и оказать помощь в их устранении.


^ 2.2. Аудит кредитных организаций


Аудиторская проверка кредитной организации проходит в строгом соответствии с требованиями установленными Министерством финансов РФ, это означает, что программа аудиторской проверки содержит обязательные разделы и этапы, которые не могут быть сокращены.

     Определение полной программы аудиторской проверки происходит после изучения баланса банка и предметного собеседования с представителем заказчика.

     После утверждения программы аудиторской проверки становится ясен полный объём работ и уточняются параметры аудиторской проверки: срок проведения работ; персональный состав аудиторов; описание конечного результата.     

Основными типами услуг являются:

аудит с целью подтверждения бухгалтерской отчетности на отчетную дату;

аудит системы внутреннего контроля и управленческого учета;

анализ текущего финансового состояния кредитной организации;

инвентаризация активов или пассивов;

обзор финансовой отчетности кредитной организации за определенный промежуток времени;

налоговый аудит и минимизация налогообложения.

     Аудиторская проверка может проводится с уклоном, определенным заказчиком, в зависимости от причины вызвавшей необходимость проведения аудиторской проверки:

ежегодный обязательный аудит;

аудит в связи с проведением юридических регистрационных изменений;

аудит в связи со сменой исполнительного руководства, в целях поддержания процедуры передачи дел и должности;

аудит в связи с изменениями в составе акционеров или иных собственников;

аудит в связи с существенными изменениями финансового состояния.

    В случае проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки рекомендуется организовать проверку в два этапа, первый этап по окончанию 6 или 9 месяцев и второй этап по окончанию 12 месяцев. Этапность работ позволит максимально гарантировать бухгалтерскую службу от текущих ошибок, а саму работу сделает более плановой и эффективной.

     Работа аудитора и банка должна носить характер регулярных контактов, при которых аудиторы планомерно будут передавать сои знания сотрудникам банка, аудитор является тем внешним консультантом, который способен первым заметить нерациональные формы учета и оказать помощь в их устранении.


^ Глава 3. Особенности регулирования аудита бирж и финансовых институтов


Правовое регулирование внешнего аудита в Российской Федера­ции осуществляется следующими основными нормативными доку­ментами:

1.Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденными данным Указом «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации». Временные правила определили правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятель­ности как независимого финансового контроля и действуют до приня­тия Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую дея­тельность;

2. Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ» и утвержденным им «Положением о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ»;

3. Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». Данным постановле­нием были приняты: «Порядок проведения аттестации на право осу­ществления аудиторской деятельности» и «Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности»5;

4. Постановлением Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. № 472 «О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации» и утвержденным им «Положением о лицензиро­вании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Феде­рации»6;

5. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Перечисленные документы являются общими для всех существу­ющих видов аудита (банковского, страхового, инвестиционного и об­щего). Наряду с такими общими документами, по каждому виду ауди­та действует отдельное правовое регулирование7.

Конкретно по банковскому аудиту разработана следующая нормативная база, включающая основные документы:

6. Положение ЦБ РФ от 23 декабря 1997 г. № 10-П «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год»;

7. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в области банковского аудита, одобренные Экспертным комитетом при ЦБ РФ по банковскому аудиту. К настоящему времени разработан и утвержден один стандарт по банковскому аудиту: Правило (стандарт) № 1 «Поря­док составления аудиторского заключения о достоверности бухгал­терской отчетности кредитной организации, подготовленной по ито­гам деятельности за год».

В соответствии с вышеназванными документами организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российс­кой Федерации возложена на Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Основными направлениями деятельности этой ко­миссии являются разработка на основе законодательства Российской Федерации проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, содействие реализации «Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации», обобщение прак­тики их применения и подготовка предложений по совершенствова­нию правового регулирования аудиторской деятельности, выдача гене­ральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской де­ятельности, организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений.

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации возложено на Банк России, который организует проведение аттестации на право осуществления аудита банков и иных кредитных организаций, выдает и отзывает ли­цензии на осуществление банковского аудита, принимает норматив­ные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в банковс­кой системе России, обеспечивает систематический контроль за орга­низацией банковского аудита.

На уровне государственного регулирования аудита для повышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта была проведена стандартизация аудиторской деятельности: были разработа­ны и утверждены правила (стандарты) аудита, положениям которых должны следовать все представители этой профессии.

Основное назначение аудиторских стандартов состоит в закрепле­нии единых основополагающих правил (принципов), определяющих нормативные требования к проведению и оформлению аудита, к оцен­ке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и оценке их ква­лификации и обеспечивающих определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Стандарты должны выпол­няться независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отклонение от стандарта, должен быть готов обосновать свои действия.

Отечественные стандарты аудиторской деятельности разрабаты­вались с учетом требований международных аудиторских стандартов. К настоящему времени Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ утверждено 34 стандарта аудиторской деятельности, Цен­тральным банком РФ - один стандарт по банковскому аудиту, назван­ный выше.

Одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Прези­денте РФ стандарты аудиторской деятельности представлены:

1. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, утвержден­ным 9 февраля 1996 г. (протокол № 1) «Порядок составления аудитор­ского заключения о бухгалтерской отчетности»;

2. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобрен­ными 25 декабря 1996 г. (протокол № 6): «Планирование аудита», «Документирование аудита», «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Письменная информация ауди­тора руководству экономического субъекта по результатам проведе­ния аудита», «Письмо-обязательство аудиторской организации о со­гласии на проведение аудита», «Использование работы эксперта», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, про­исшедших после даты составления и представления бухгалтерской от­четности»;

3. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, принятыми 22 января 1998 г. (протокол № 2), включающими «Аналитические про­цедуры», «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Су­щественность и аудиторский риск», «Образование аудитора»;

4. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобрен­ными 15 июля 1998 г. (протокол №4): «Внутрифирменный контроль качества аудита», «Применимость допущения непрерывности деятель­ности», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», «Первичный аудит начальных и сравнитель­ных показателей бухгалтерской отчетности»;

5. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, принятыми 18 марта 1999 г. (протокол №2): «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», «Общение с руководством экономического субъекта», «Учет операций со связанными сторона­ми в ходе аудита»;

6. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобрен­ными 27.04.99 (протокол № 3): «Изучение и использование работы внутреннего аудита», «Понимание деятельности экономического субъек­та», «Использование работы другой аудиторской организации»;

7. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобрен­ными 20.08.99 (протокол № 5): «Цели и основные принципы, связан­ные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете», «Проверка про­гнозной финансовой информации»;

8. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, одобренным 20.10.99 (протокол № 6): «Порядок заключения договоров на оказа­ние аудиторских услуг», «Права и обязанности аудиторских организа­ций и проверяемых экономических субъектов», «Заключение аудиторс­кой организации по специальным аудиторским заданиям», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Стандарты аудиторской деятельности можно представить в че­тырех взаимосвязанных частях:

основные постулаты - соответствие стандартам, доступность и согласованность стандартов, беспристрастность суждений, ответственность руководства, средства внутреннего контроля, доступ к инфор­мации, контроль деятельности, улучшение техники проверки, столкно­вение интересов и т.п.;

общие правила; они представляют собой свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должному вниманию ко всем вопросам, касаю­щимся выполняемой работы, и др.;

рабочие правила, или правила проведе­ния аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необхо­димости планирования проверки, изучения и оценки систем бухгал­терского учета и внутреннего контроля, получения доказательных ма­териалов, контроля качества аудита и т.п.;

правила составления отчета; они предусматрива­ют требования как к форме отчетности аудитора, так и к ее содержанию.

С целью обеспечения единства толкования приведенные правила аудиторской деятельности дополнены перечнем терминов и определений, используемых в стандартах.

Значение принятых стандартов аудиторской деятельности достаточ­но многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействи­ем внедрению в повседневную практику передовых навыков аудитор­ские стандарты помогают аудиторам при заключении договоров с кли­ентами, дают возможность самим пользователям лучше понять процесс проверки, помогают аудиторам вести переговоры с клиентами, яв­ляются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита8.

На основе утверждаемых правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторские фирмы должны разрабатывать внутренние стандарты аудита, которые имеют вспомогательный характер и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной фирме.

Основная цель их самостоятельной проработки аудиторскими организациями заключается в том, чтобы обеспечить на уровне отдельной фирмы реализацию требований нормативных стандартов аудита, раз­работку прогрессивных приемов и рациональных способов организа­ции аудиторской деятельности.


Глава 4. Методика аудиторских проверок кредитных организаций

^ 4.1. Организация аудиторских проверок


В соответствии с утвержденными отечественными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы9:

оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

разработка общего плана и программы аудита;

проведение проверки;

подготовка отчета по результатам аудита.

Проведению аудиторской проверки предшествует обмен письмами между кредитной организацией и аудиторской фирмой (аудитором), основной целью которого является достижение взаимопонимания между сторонами путем определения обязательств сторон, а также условий аудиторской проверки.

Аудиторская фирма (аудитор), получив официальное предложение кредитной организации с просьбой о проведении проверки, приступа­ет к планированию аудита. Данным вопросам посвящен соответст­вующий аудиторский стандарт «Планирование аудита», одобренный 25 декабря 1996 г. Требования этого правила (стандарта) являются обяза­тельными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заклю­чения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер. Для других случаев требования стан­дарта носят рекомендательный характер (при проведении аудита, не пре­дусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторс­кого заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает следующие основные стадии:

предварительное планирование;

подготовка общего плана аудита;

составление программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организа­цией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:

комплексности планирования, что предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

непрерывности планирования, которая выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структур­ным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

оптимальности планирования, которая означает для аудиторской организации необходимость обеспечения вариантности в процессе планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация должна определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной организации, его обоснованность, а также согласо­вать с руководством кредитной организации основные организацион­ные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью кре­дитной организации и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на ее положение.

Аудиторам следует ознакомиться с организационно-управленчес­кой структурой кредитной организации; видами ее деятельности и основными рынками; основными группами клиентов; структурой ка­питала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; системой внутреннего контроля кредитной организации; принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения необходимой информации для аудиторов являются устав кредитной организации; документы о государственной регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акци­онеров либо других аналогичных органов управления; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистичес­кая отчетность, документы по планированию деятельности и регламен­тации организационной структуры организации, список ее филиалов и дочерних, зависимых компаний; внутрибанковские положения (инст­рукции), внутренние отчеты аудиторов, отчеты службы внутреннего контроля, материалы проверок ЦБ РФ, налоговых органов и материа­лы предыдущей аудиторской проверки; материалы судебных и арбит­ражных исков; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом организации10.

На основе анализа представленной информации аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае положительного решения вопроса о проведении аудита аудиторская организа­ция до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания клиентом условий предстоящего договора направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение ауди­та (аудиторский стандарт «Письмо-обязательство аудиторской органи­зации о согласии на проведение аудита», одобренный 25.12.96). В обо­юдных интересах необходимо, чтобы письмо было отослано клиенту перед началом проверки. Это поможет свести до минимума возмож­ное непонимание сторон и избежать многих недоразумений в процес­се аудиторской проверки.

Далее аудиторская организация переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с кредитной организацией.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторс­кую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

бюджет рабочего времени для подготовительного, основного и заключительного этапов аудита;

предполагаемые сроки работы группы;

количественный состав группы;

должностной уровень членов группы;

преемственность персонала группы;

квалификационный уровень членов группы.

Аудиторская проверка ограничена во времени, особенно при нали­чии у аудиторской фирмы (аудитора) значительного числа клиентов. Кредитные организации приурочивают сроки проведения обязатель­ного ежегодного аудита и получения официального аудиторского зак­лючения о достоверности годовой отчетности к периоду ранее или накануне проведения годового общего собрания акционеров (участ­ников), т.е., как правило, до апреля - июня года, следующего за отчет­ным. В связи с