Реферат: Введение: понятие и формирование учетной политики (стр. 2-стр. 3)

Содержание:


Введение: понятие и формирование учетной политики (стр.2-стр.3)

Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)

Установление порядка начисления износа по основным средствам (стр3-стр.6)

Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам (стр.6-стр.13)

Признание момента реализации по работам долгосрочного характера(стр.13-стр.14)

Создание оценочных резервов (стр.14-стр.16)

Выбор техники, формы и организация бухгалтерского учета (стр.16)

Заключение: раскрытие учетной политики(стр.17)

Литература(стр.18)


^ Введение: Понятие и формирование учетной политики


С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла­ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в на­стоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгал­терского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерско­го учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации само­стоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставлен­ных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. ,

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности органи­зации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомле­ния с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика — это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» 1/98. В Положении под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, смете мы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика организации формируется ее руководителем, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета и нескольких, допускаемых законодательными и нормативными акта ми, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организаци­ей при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом

издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми струк­турными подразделениями организации (включая выделенные на от­дельный баланс) независимо от их места расположения.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не по­зднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государ­ственной регистрации). Избранная организацией учетная политика считается принимаемой со дня государственной регистрации.

Учетная политика организации может быть изменена в случаях:

реорганизации (слияния, разделения, присоединения организа­ции);

смены собственников;

изменений в законодательстве РФ или системе нормативного ре­гулирования бухгалтерского учета в РФ;

разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений в учетной политике, не связанные с из­менением законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных органи­зацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются изме­ненные способы ведения бухгалтерского учета.


^ 1. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки объектов учета)


Выбор способов начисления амортизации по основным средствам.

В соответствии с Положением о порядке начисления амортиза­ционных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и последующих изменений организациям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных фондов (за уста­новленным исключением), введенных в действие после 1 января 1993 г. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчис­ления. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза.

Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоцен­ке основных фондов предприятия» организациям предоставляется пра­во вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормам амортизационных отчислений. Начиная с 1 июля 1994 г. они могут корректировать эти нормы с учетом индекса инфляции, рассчитанно­го и опубликованного органами статистики.

Организации могут также уменьшать амортизационные отчисле­ния. Допускается применение понижающих коэффициентов в разме­ре до 0,5.

Указанный документ разрешает любым организациям использо­вать ускоренную амортизацию для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудова­ния, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти, т.е. отраслевыми министерствами и ведомства­ми, а для не входящих в систему министерств и ведомств — местными органами исполнительной власти. При использовании ускоренной амортизации предусмотрена возможность увеличения амортизацион­ных отчислений более чем в два раза после согласования с региональ­ными финансовыми органами.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от 16 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого пред­принимательства» могут применять ускоренную амортизацию основ­ных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприя­тия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисле­ния до 50% первоначальной стоимости основных фондов со срока­ми службы свыше 3 лет.

О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

В Постановлении № 967 предусмотрено, что начисленная уско­ренным методом амортизация должна быть использована по целево­му назначению, т.е. направлена на приобретение новых основных фон­дов. В случае не целевого использования дополнительная сумма амор­тизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообло­жению в соответствии с действующим законодательством'.

Применение ускоренной амортизации основных средств позволя­ет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основ­ных средств на издержки производства и обращения, быстрее осуще­ствлять воспроизводство основных фондов; вместе с повышением себестоимости продукции уменьшаются прибыль и налоги на прибыль и имущество. Вместе с тем увеличение суммы амортизации по основ­ным средствам соответственно уменьшает льготы по налогу на при­быль по капитальным вложениям.

^ При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит рас­крытию следующая информация:

о выбранных условиях постановки лизингового имущества на ба­ланс;

о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

^ Выбор условий поставки лизингового имущества на баланс.

В соот­ветствии с договорными условиями лизинговое имущество может учи­тываться:

а) на балансе лизингодателя;

б) на балансе лизингополучателя.

В первом случае лизинговое имущество остается на балансе ли­зингодателя, он начисляет износ по этому имуществу и учитывает дру­гие расходы по лизинговой деятельности (на счете 20 «Основное про­изводство»). Расходы по лизинговой деятельности возмещаются лизингодателю лизингополучателем (используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Во втором случае лизингодатель списывает лизинговое имущест­во с баланса и получает от лизингополучателя лизинговые платежи. , В первом случае лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете и осуществляет лизинговые платежи ли­зингодателю (дебетует счет 20, кредитует счет 60).

Во втором случае лизингополучатель оприходует лизинговое иму­щество по счету 01 «Основные средства», начисляет износ по лизин­говому имуществу и осуществляет лизинговые платежи.

^ Определение порядка лизинговых платежей в последующем отчет­ном периоде и до конца действия договора лизинга. Порядок лизинго­вых платежей зависит от договорных условий поставки лизингового имущества, условий постановки его на баланс, сроков его выкупа.

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока до­говора лизинга досрочно начисленные платежи можно учитывать у лизингополучателя:

а) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» - в случае при­нятия решения об отнесении платежей на издержки производства;

б) по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в случае принятия решения лизингополучателем об ис­пользовании собственных источников для выкупа лизингового иму­щества. Действующий порядок начисления амортизации может быть из­менен в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 де­кабря 1997 г. № 1672, которое обязало соответствующие федеральные органы представить в двухнедельный срок предложения о порядке раз­работки экономически обоснованного перечня групп амортизируемо­го имущества, а также об изменении действующих норм амортизаци­онных отчислений.

Разрешенные положением по бухгалтерскому учету основных средств (12), раз­работанным на основе Международного учетного стандарта № 4 «Учет амортизации», предусматривается возможность применения наряду с линейным (равномерным) способом начисления амортизации основ­ных средств иных разрешенных способов, в частности способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока службы и способа умень­шающего остатка.

При использовании кумулятивного метода и метода уменьшаю­щегося остатка начисления износа по основным средствам сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Если, например, затраты на ремонт основных средств за 5 лет принять соответственно в 10, 20, 30,43 и 50 тыс. руб., то совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны (см. далее).


^ Совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам их использования


Сумма затрат

Годы


Итого

1-й

2-й

3-й

4-й

5-й

Амортизация

Расходы по ремонту


50

10

40

20

30

30

20

40

10

50

150

150

Итого

60

60

60

60

60

300


Следовательно, кумулятивный метод и метод уменьшающего ос­татка начисления износа по основным средствам обеспечивают при­мерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам. Кроме того, оба эти метода позволяют уменьшить налог на имущество в первые годы эксплуатации основ­ных средств за счет уменьшения их остаточной стоимости.

С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» состав информации по учету основных средств, отража­емый в учетной политике, существенно увеличивается.

Дополнительно должна быть отражена следующая информация:

а) о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

б) об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). Положением (12) организациям предоставлено право не чаще одного раза в год пере­оценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально под­твержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законо­дательством Российской Федерации;

в) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (при их отсутствии в технических условиях или если они не установлены в централизованном порядке) исходя из: - ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредителъных ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений использования "ого объекта (срок аренды);

г) об объектах основных средств, стоимость которых не погашает-»; Положением по учету основных средств предусмотрено увеличение перечня объектов основных средств, по которым амортизация не должна начисляться (по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, основным средствам, переведенным по решению руководителей организации на консервацию на срок более 3 месяцев, и т.д.);

д) об объектах основных средств, предоставленных и полученных О договору аренды.

^ Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими тремя особами:

1) фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

2) создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списываются с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно прак­тиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основ­ных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, сахарные заводы и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражаются комплексной статьей.

В некоторых производствах учетной политикой может преду­сматриваться создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение несколь­ких лет).

Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам

По нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2000 го­сударство регламентирует порядок начисления износа амортизации по ним. Организации могут сами определять перечень нематериальных ак­тивов, подлежащих и не подлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.

В международной практике принято не производить начисление износа по объектам, стоимость которых с течением времени не умень­шается, а также по объектам, использование которых приносит посто­янную или увеличивающуюся прибыль. К таким объектам относят, как правило, владение ноу-хау, товарные знаки и др.

По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации, устанавливают нормы амортизации исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования оп­ределяют по времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта полу­чают прибыль.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществлять­ся с использованием счета 05 «Износ нематериальных активов» и без использования данного счета.

В первом случае сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).

Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть сто­имости нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематери­альные активы» в дебет счетов учета затрат. Указанным способом ре­комендуется списывать неотчуждаемые активы (деловую репутацию фирмы) и некоторые другие.

Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по сче­ту 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериаль­ных активов.

^ Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет заготовление производственных запасов может осуществ­ляться:

по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (за­готовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечест­венной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости ; приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой 'Или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

На основании поступивших в организацию расчетных докумен­тов стоимость материалов и другие расходы по их заготовке отражают по дебету счета 15 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам по дебету счета 10 и кредиту счета 15. Одновременно разница между фактической себестоимостью по­тупивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода они списываются со счета 10 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех же счетов, на вторые списаны материалы по учетным ценам.

• Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 [Отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале следующего месяца эти сум­мы сторнируют, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывают в дебет счета 16.При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­ких счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимо­сти материалов», что усиливает контрольные функции учета и способ­ствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому сче­ту в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспон­денции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

^ Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на произ­водство. План счетов от 2001г. и другие основные нормативные докумен­ты по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять не­сколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особен­ностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распре­делительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Об­щехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расхо­ды списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себесто­имость продукции. Затем фактическая производственная себестои­мость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Го­товая продукция», 45 «Товары отгруженные» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на про­изводство предусматривает разделение затрат на переменные и посто­янные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производ­ственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменением объема производства. Их можно в свою очередь раз­делить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные пере­менные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизна­шивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производ­ства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных сче­тах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учиты­вают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. По­стоянные расходы в части производственных затрат учитываются на сче­те 26, а в части коммерческих - на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Применение новой методики группировки и списания затрат име­ет следующие последствия: а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгру­женные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяй­ственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей пла­тежеспособности организации, начисляемого отношением оборотно­го капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета вложений во внеоборотные активы (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), це­левого финансирования (86), т.е. эта сумма не включа­ется в себестоимость реализованной продукции. При втором же вари­анте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 44 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной про­дукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90-2. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90-2 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90-2 еже­месячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становит­ся убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны дру­гих организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 90-2 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в ак­тиве баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная систе­ма учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».

^ Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане счетов 2001 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со сче­тов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая про­дукция», 90-2 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары отгружен­ные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90-2 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90-2 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода определяет­ся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактиче­ской их себестоимости от плановой и затем эти отклонения списывают­ся дополнительными проводками или сторнируются.

При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущен­ной продукции, сданных заказчикам

работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической про­изводственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от норма­тивной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная се­бестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту — нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90-2 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые | обороты по счету 40 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от норматив­ной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90-2. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не ;имеет.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке кон­тролировать выпуск продукции из производства, формирование из­держек производства, выявлять отклонения фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в состав­лении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции;

в) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу спи­сывается на счет 90-2.

^ Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продук­ции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разре­шается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

— по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по от­ельным видам ресурсов;

— по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Организации могут кроме названных способов применять еще два:

— по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам;

— по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов сле­дует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состоя­ние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибы­ли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответст­венно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестои­мости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вы­нужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых орга­нов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

^ Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

— по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

— по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списыва­ются на счет 46);

— по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

— по неполной нормативной или плановой себестоимости про­дукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и рас­ходы списываются на счет 90-2).

^ Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

— по нормативной или плановой себестоимости;

— по прямым статьям расходов;

— стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в балансе по фактическим производственным за­тратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор мето­дов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90-2 «Себестоимость продаж» отпадает необходимость в рас­пределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использо­вания систе