Реферат: Государственный Университет Управления Институт финансового менеджмента Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита реферат

Государственный Университет Управления

Институт финансового менеджмента

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита


Реферат на тему:


Международные стандарты аудита.

Выполнила

Студентка

Гр.БУ-1-2

Иванова Кристина


Москва 2007
Содержание:
Реферат на тему: 1

Международные стандарты аудита. 1

Содержание: 2

Введение 4

Роль международных стандартов в становлении аудиторской деятельности. 5

1.Развитие аудита в России. 5

2. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. 5

3. Стандартизация аудиторской деятельности в России. 7

Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. 8

Международные стандарты по регулированию обязанностей аудиторов. 8

1.Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности. 8

2.Контакты с руководством клиента. 8

з. Условия аудиторских заданий 9

4. Контроль качества работы в аудите. 10

5. Документирование. 11

6. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности. 11

7.Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности. 11

8.Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями. 12

Международные стандарты по планированию аудита. 12

1.Планирование аудита. 12

2.Знание бизнеса 13

3. Существенность в аудите 13

Международные стандарты по регулированию аспектов системы внутреннего контроля. 14

1.Оценка рисков и внутренний контроль. 14

2.Аудит в среде компьютерных информационных систем. 14

3. Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации. 15

Международные стандарты аудита по получению аудиторских доказательств. 15

1.Аудиторские доказательства. 15

2.Внешние подтверждения. 16

3. Первичные задания- начальные сальдо. 16

4. Аналитические процедуры. 16

5.Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования. 17

6. Аудит оценочных значений. 17

7. Связанные стороны. 18

8. Последующие события. 18

9.Неприрывность деятельности. 19

10. Заявления руководства. 19

Международные стандарты аудита, регулирующие порядок использования работы третьих лиц. 20

1.Использование работы другого аудитора. 20

2. Рассмотрение работы внутреннего аудита. 20

3.Использование работы эксперта. 21

Международные стандарты по аудиторским выводам и подготовке отчетов(заключений). 21

1.Аудиторский отчет по финансовой отчетности 21

2.Сопоставимые значения. 22

3.Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность. 22

Международные стандарты, регулирующие специализированные области аудита. 23

1.Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей. 23

2.Исследование ожидаемой финансовой информации. 23

Международные стандарты, регулирующие порядок оказания сопутствующих услуг. 24

1.Задания по обзорной проверке финансовой отчетности. 24

2.Задания по выполнению согласованных процедур. 24

3.Задания по компиляции(подготовки) финансовой информации. 24

Положения по международной аудиторской практике. 25

1.Процедуры межбанковского подтверждения. 25

2.Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами. 25

3.Аудит международных коммерческих банков. 25

4.Международные стандарты по компьютерным технологиям аудита. 25

5.Особенности аудиторских доказательств при аудите в компьютерной среде. 26

6.Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности. 27

7.Особенности аудита малых предприятий. 27

8.Аудит производных финансовых инструментов. 28

Заключение. 28

Литература 29



Введение
Одним из основных путей совершенствования отечественного аудита является стандартизация аудиторской деятельности. Основополагающее место при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита.

Еще в 1948 году члены Американского института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли десять положений под названием «Общепринятые стандарты аудиторской деятельности». С тех пор данные положения существенно не менялись и лежат в основе стандартов, разработанных Комитетом по международной аудиторской практике.

Аудиторские стандарты – это документы, формулирующие единые базовые требования, общие подходы к проведению аудита. Стандарты определяют нормативные требования к качеству и надежности аудита, масштабу аудиторской проверки, недочеты, вопросы методологии, базовые принципы, которыми должны руководствоваться аудиторы.

Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии качественных результатов аудиторской проверки. Аудитор имеет право отступить от данных норм в случаях, когда это необходимо для более эффективного достижения целей аудита.

Значение стандартов:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

помогают пользователям понять процесс аудита.

повышают общественный имидж профессии аудита.

устраняют излишний контроль со стороны государства.

помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса

Стандарты являются основанием для доказательства в суде, качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий, поэтому они подлежат периодическому пересмотру.

Разработкой и внедрением международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ). В настоящее время IFAC объединяет 159 членов из 118 стран, в том числе и России. Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ. Применять международные стандарты аудита в качестве национальных могут только страны, являющиеся членами Международной федерации бухгалтеров. Для этого они должны заявить о своем решении, принять международные стандарты аудита в качестве основы для утверждения стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране. Члены МФБ получают право на перевод данных документов после получения разрешения МФБ.

В октябре 2000 года вышел в свет первый официальный перевод Международных стандартов аудита на русский язык. Однако использовать его в качестве российских регламентирующих документов не имели успеха, в основном из-за сложности дословного перевода текста нормативных документов с английского языка на русский. В 2001 году было выпущено второе издание перевода международных стандартов аудита, на основе которого происходит постепенная замена первоначальных вариантов отечественных стандартов новыми. Российские стандарты аудита представляют собой изложение международных стандартов доступным для российских специалистов языком и в форме, привычной для лиц, которым такие нормативные документы предназначены.

Основная задача Международной федерации бухгалтеров заключается во всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии. Для работы над осуществлением этой задачи МФБ создан Совет МФБ, который, в свою очередь, основал Комитет по международной аудиторской практике (КМАП).
^ Роль международных стандартов в становлении аудиторской деятельности. 1.Развитие аудита в России.
В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался процесс массового создания аудиторских фирм.

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке, Германии, Франции. В России звание аудитора было введено Петром 1, который причислил его в 1716 году в воинском уставе и в Табеле о рангах к воинским чинам. В 1797 году аудиторы были переименованы в статские чины, а в 1833 году в Петербурге была учреждена специальная школа, переименованная впоследствии в Аудиторское училище. Аудитор совмещал обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. С введением в России военно-судебной реформы в 1867 году должность аудитора была отменена. В России трижды были предприняты попытки создать независимый финансовый контроль: в виде института бухгалтеров (1909);института государственных бухгалтеров-экспертов(1928г.). Однако все они потерпели неудачу вследствие отсутствия юридических гарантий аудиторской деятельности. Аудит в нашей стране - самый молодой по сравнению с другими странами мира. В России самая первая аудиторская фирма была создана в 1987 году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Второй этап становления аудита связан с выходом следующих законодательных актов: Закона о предприятиях в СССР; закона о собственности в СССР; закона о предприятиях и предпринимательской деятельности в СССР. В соответствии с этими законами в стране стали появляться различные коммерческие структуры, связанные с аудиторской деятельностью. Третий этап характеризуется бурным развитием аудита: начинают работу почти во всех крупных городах многочисленные аудиторские фирмы; в Москве открылись филиалы пяти крупнейших межконтинентальных аудиторских фирм; начался процесс подготовки аудиторских кадров. Таким образом, к концу 1992 года в России система аудита была создана. В настоящее время в нашей стране действует около девяти тысяч лицензий на осуществление аудиторской деятельности. На первых этапах становления аудита в России полностью отсутствовало его нормативное регулирование. И лишь в конце 1993 года были приняты Временные правила аудиторской деятельности в РФ, в соответствии с которыми Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов. Основой для их разработки послужил материал, изложенный в МСА. Государственное регулирование аудиторской деятельности и правовых основ организации аудита в России получило развитие в связи с принятием Федерального закона от 7 августа 2001 года №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
^ 2. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Государственное регулирование аудиторской деятельности можно подразделить на нормативное и организационное. Нормативное регулирование заключается в принятии нормативных актов, содержащих правила осуществления данного вида предпринимательской деятельности; организационное осуществляется через деятельность уполномоченных органов государственного регулирования аудита.

Закон об аудите предусматривает, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, положение о котором утверждается Правительством РФ. Таким органом определено Министерство финансов РФ. В нем функционирует Департамент организации аудиторской деятельности, к основным функциям которого относятся:

- издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторами (аудиторскими организациями) лицензионных требований и условий, контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Официальным документом, удостоверяющим аккредитацию, служит Свидетельство об аккредитации. Аккредитация осуществляется на срок три года при соблюдении ее условий. Государственный реестр аккредитованных профессиональных аудиторских объединений ведет Минфин РФ.

Одним из основных направлений государственного регулирования аудиторской деятельности является аттестация аудиторов.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам, успешно его сдавшим, документа - квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия.

Систему аттестации организует Минфин РФ. Аттестация проводится в учебно-методических центрах, включенных в государственный реестр, который ведется Минфином РФ.

К аттестации допускаются лица:

- с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо при наличии документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;

- со стажем работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях на территории иностранных государств).

Минфин РФ создает комиссию по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и комиссию по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов. Для каждого учебно-методического центра Минфин РФ формирует и утверждает индивидуальный, не повторяющийся экзаменационный комплект билетов и тестов методом выборки из базы данных.

Для получения лицензии соискатель представляет в лицензирующий орган документы, перечень которых приведен в п. 5 Положения о лицензировании. Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган ведет реестр лицензий.

В целях контроля за соблюдением лицензиатами требований и условий лицензирующий орган проводит проверки их деятельности. Основания для проведения проверки зафиксированы в Положении о лицензировании. К ним, в частности, относятся обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ.

Кроме того, к виновной аудиторской организации или аудитору может быть в соответствии с ГК РФ применена санкция в виде принудительной ликвидации. Санкция может быть реализована по решению арбитражного суда, куда вправе обратиться орган, уполномоченный выдавать лицензии.

Осуществление аудиторской деятельности без лицензии или с нарушением условий лицензирования является преступлением или административным правонарушением в зависимости от ущерба, которое нанесло то деяние.
^ 3. Стандартизация аудиторской деятельности в России.
В целях регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты, представляющие собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации. Стандарты аудиторской деятельности широко применяются на международные; федеральные; утренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Международную систему составляют стандарты, сгруппированные в несколько разделов: вводные аспекты; обязанности; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства, использование работы третьих лиц; аудиторские выводы и подготовка отчетов ( заключений); специализированные области; сопутствующие услуги; положение по международной аудиторской практике.

Для того чтобы российские ПСАД максимально соответствовали МСА, было решено при их нумерации использовать ту же систему кодировки, которая используется и нумерации МСА.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются правительством РФ и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений рекомендательного характера.

Профессиональные аудиторские объединение, организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов стандарты аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным стандартам. Стандарты аудиторской деятельности обычно составляются специалистами высокой квалификации и отражают опыт их работы. Поэтому они способствуют повышению эффективности деятельности работников низкой и средней квалификации; в меньшей степени это относится к высококвалифицированным специалистам. Кроме того, как одно из преимуществ стандартизации следует отметить, что единообразные конструкции легче понимаются, усваиваются, анализируются и используются.

Национальные стандарты в той или иной мере отличаются от МСА, так как, во-первых, национальные стандарты должны быть адаптированы к законодательству страны, а во-вторых, они должны учитывать специфические условия страны, организацию и историю аудита в ней и т.д. В-третьих, национальные системы стандартов аудита могут нести значительный отпечаток личностных особенностей разработчиков.

В настоящее время усилия регулирующих органов направлены на то, чтобы закончить формирование нормативной базы российского аудита и привести ее в соответствие с МСА. Для этого потребуется разработать еще ряд правил, как аналогичных МСА и ПМАП(положения о международной аудиторской практике), так и не имеющих аналогов. И лишь после завершения этой работы можно будет претендовать на мировое признание перехода российского аудита на международные стандарты.
^ Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. Международные стандарты по регулированию обязанностей аудиторов. 1.Цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.
Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, предоставляет МСА №200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности».

Близким российским аналогом данного международного стандарта является Правило «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности». По содержанию оба документа в целом совпадают, но отечественный стандарт подробнее, хотя в нем и отсутствует требование о следовании техническим стандартам. Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, которые аудитор обязан соблюдать.

Так же, как и в МСА № 200,в нем указано, что мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности оказывает влияние на доверие пользователей этой отчетности к организации, ее представившей. Вместе с тем подчеркивается, что мнение аудиторской организации нельзя трактовать как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо как подтверждение эффективности ведения дел его руководством.

В правиле №1 значительное внимание уделено понятию разумной уверенности в надежности аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, тогда как в старой редакции речь шла о приемлемой уверенности.

Кратко в новом стандарте рассмотрен и такой важный вопрос, как ответственность за финансовую отчетность. Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения об достоверности финансовой отчётности, а руководство аудируемого лица- ответственность за подготовку и представление финансовой отчётности.

В настоящем правиле аудиторской деятельности определена цель аудита- выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудитор должен выразить своё мнение о достоверности финансовой отчетности в организации экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Таким образом, при формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторские организации нашей страны обязаны руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ, и профессиональными этическими принципами аудита.
^ 2.Контакты с руководством клиента.
Порядок общения с аудиторами с руководством клиента регламентировал до июня 2001года ПМАП № 1007 «Контакты с руководством».

Данное положение освещало в краткой форме отношения аудитора с руководством клиента (должностные и другие лица, которые также выполняли высшие управленческие функции), описаны в международной стандартах аудита, и предоставлял дополнительные рекомендации.

Последствие на основе ПМАП № 1007 было разработано правило аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта», определяющее принципы деловых отношений аудиторской фирмы с руководством экономического субъекта, в отношение бухгалтерской отчетности которой проводится аудит. В нём говорится, что при общение с руководством экономического субъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики.
Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита является оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и (или) сопутствующих ему услуг. Также общение на этой стадии включает планирование аудита и переговоры.

Целями общениями с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью. Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; оценка аудиторского риска и уровня существенности; изучение и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; организации аудита; подготовки и проведения аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита является обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Также могут обсуждаться проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита; вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности; нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения; другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Аудиторская организация изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и при необходимости подготавливает рекомендации по их совершенствованию. Это делается исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

По результатам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудиторская организация готовит Отчет, в который включаются предложения по устранению отмеченных недостатков, повышению надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и возможностей по выявлению ошибок и недочетов.

При необходимости рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть обсуждены с руководством экономического субъекта с целью их последующей реализации экономическим субъектом. Аудиторская организация может предложить экономическому субъекту содействие в выполнении этих рекомендаций.

Аудиторская организация должна получить информацию, свидетельствующую о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В случае, если руководство экономического субъекта сообщило аудиторской организации о своем несогласии с предложенными рекомендациями, аудиторская организация должна провести совещание с руководством экономического субъекта для выяснения причин разногласий.

Российское правило аудита также уделяет важное внимание рабочей документации аудитора.

Таким образом, основная цель письма- обязательства- предотвращение недопонимания руководством клиента цели аудита и условий договоренности. В противном случае может сложиться такая ситуация, когда клиент ждет от аудитора не только выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения учета действующим законодательным нормативным актам, но и оказания целого ряда сопутствующих услуг.
^ з. Условия аудиторских заданий
Целью МСА N 210 «Условия аудиторских заданий» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа ауди­тора на просьбу клиента изменить условия договоренности на такие, которые будут иметь своим результатом более низкий уровень уверенности. Он содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам.

В МСА N21О говорится о необходимости достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания.

В данном стандарте содержатся требования относительно включе­ния в состав аудиторского задания положений, где говорится о цели аудита финансовой отчетности, ответственности руководства за фи­нансовую отчетность, объеме аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных органи­заций, соблюдаемые аудитором, форме любых отчетов (заключений) или ином способе сообщения результатов выполнения; о том, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями (наряду с ограничениями, присущими системам бух­галтерского учета и внутреннего контроля) существует неизбежный риск необнаружения даже существенных искажений, а также требова­ния свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документа­ции и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения ау­дита.

МСА №210, посвященный условиям договоренностей об аудите, трансформировался в два российских Правила (стандарта): «Письмо­-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» и «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

МСА №210 менялся на протяжении нескольких последних лет.

Сначала он назывался «Письмо-согласие о проведении аудиторского задания», а затем (в соответствии с текстом второго издания междуна­родных стандартов аудита) получил свое нынешнее наименование, при этом частный случай письма распространился на любые догово­ренности, в том числе договоры, контракты и соглашения.

Если согласиться с тем, что самым важным в МСА № 210 явля­ется перечень обязательных моментов, о которых аудитор обязан по­ставить в известность потенциального клиента и по поводу которых аудиторская организация и экономический субъект обязаны достичь согласия до начала аудита, то можно сказать, что оба российских правила (стандарта) близки к МСА во всех существенных отноше­ниях.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обяза­тельство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» регламентирует обязательства экономического субъекта и аудитор­ской фирмы (или аудитора) на этапе заключения соглашения о прове­дении аудиторской проверки.

В нем определены условия и порядок подготовки Письма-обяза­тельства, которому должно предшествовать официальное предложе­ние экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется ис­полнительному органу экономического субъекта до заключения дого­вора на проведение аудита. Экономический субъект должен письмен­но подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудитор­ской организацией. Оказанию аудиторских услуг клиентам должно предшествовать заключение договора на оказание аудиторских услуг. Основным нормативным документом, регулирующим данный вопрос, является Пра­вило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключения до­говоров на оказание аудиторских услуг», также разработанное на основе МСА N 210. Цель его - определение взаимоотношений ауди­торской фирмы (аудитора) и экономического субъекта на этапе подго­товки и заключения Договора об оказании аудиторских услуг.

В Правиле определены условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг между аудиторской организацией и эко­номическим субъектом. Подготовка договора начинается после пред­варительного ознакомления с деятельностью экономического субъек­та и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. Этап подготовки договора включает в себя определение трудоемко­сти, стоимости И сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечен и сторонних консультантов и экспертов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный ха­рактер, его предметом могут выступать одновременно услуги по про­ведению аудита как такового, а также сопутствующие аудиту услуги.
^ 4. Контроль качества работы в аудите.
О необходимости контроля качества работы аудитора в целях поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА №220 «Контроль качества в работы в аудите». Его целью является установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применимо к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА №220 отмечено, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

Близким российским аналогом МСА №220 является Правило «Внутренний контроль качества аудита», устанавливающее требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах. Как и все новые отечественные стандарты аудита, он подготовлен на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык.

В стандарте указывается значимость таких документов, как Программа аудита, Смета затрат времени и Общий план аудита, которые являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Таким образом, в каждой аудиторской организации должна быть создана внутрифирменная система контроля качества аудита, обеспечивающее полное соответствие проводимых аудиторских проверок нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Зарубежная практика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документ, регламентирующий их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы(внутрифирменные стандарты аудита).
5. Документирование.
Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен МСА №230 «Документирование». В нем содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами. Термин «документация» трактуется в МСА №230 как материалы( рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. Определено назначение рабочих документов аудитора как материалов, помогающих при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора аудиторской работы, а также содержащих аудиторские доказательства.

На основе данного МСА разработано Правило « Документирование аудита», устанавливающее единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.

Таким образом, федеральный стандарт аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», подготовленный на основе уточненного и отредактированного перевода соответствующего МСА на русский язык, расхождений с международным аналогом не имеет.
^ 6. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности.
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности является целью МСА №240 « Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности, который обязывает аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки.

В российском стандарте, в отличие от МСА, содержатся пространные высказывания о том, чем отличаются умышленные искажения бухгалтерской отчетности от неумышленных, перечислены внутренние и внешние факторы, способствующие таким искажениям. Четкие формулировки МСА № 240 о том,как и в каких случаях следует информировать руководство проверяемой фирмы о фактах мошенничества, в каких случаях и каким образом надо отражать факты мошенничества в аудиторском заключении, когда возникнет возможность информировать о фактах мошенничества правоохранительные органы и проч., в отечественном стандарте вылились в обтекаемые рассуждения о том, что случаи искажений отчетности следует отражать в рабочей документации аудиторской организации и в итоговых документах аудита: заключении и письменной информации руководству экономического субъекта.

Видимо, в ходе дальнейшей нормотворческой работы необходимо будет приблизить российское Правило к МСА, для чего одновременно потребуется обеспечить законодательные гарантии прав аудиторов на профессиональную тайну.
^ 7.Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанности аудитора учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности отражен