Реферат: Хозяйственный аудит: оценка результатов работы органов местного самоуправления в США



ПРОЕКТ “МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ И УПРАВЛЕНИЕ”


СЕРИЯ РЕФЕРАТОВ


ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ АУДИТ:

ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В США


Джолин Лаурия


Вашигтон, 1989.


№13


Москва 1996


Перевод выполнен по инициативе

RTI (Рисерч Трайэнгл Инститьют) и Мэрии Москвы

в рамках проекта

«Муниципальные финансы и управление».


Финансирование осуществлено

Агентством международного развития США

по контракту с

Research Triangle Institute,

штат Северная Каролина, 27709, США


Jolene Ann Lauria


^ PERFORMANCE AUDITING FOR LOCAL GOVERNMENT


IMS Report, ICMA, January 1989

Washington


(21 p.)


Органы местного самоуправления в США с недавних пор стали создавать службы хозяйственного аудита, на которых возлагается оценка эффективности работы муниципальных служб, поиск внутренних резервов и путей повышения производительности. В статье дается определение функции хозяйственного аудита, объясняется, чем хозяйственный аудит отличается от традиционного финансового, даются конкретные рекомендации по созданию такой службы и разбираются конкретные примеры.


Автор перевода: Николаенко Е. И.


^ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ АУДИТ: ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ В США

Джолин Лаурия


За последнее десятилетие местным органам власти приходилось работать в самой гуще социальных, политических и экономических перемен, которые выдвинули на передний план задачу внутреннего аудита. Новые требования к учету расходования средств, полученных из федерального бюджета и за счет других субвенций, желание население иметь более полную информацию о состоянии городских дел, а также ряд вопиющих финансовых просчетов, допущенных муниципалитетами за недавнее время - все это делает совершенно необходимым, что руководители муниципалитетов в полной мере осознали важность внутреннего аудита. Эти новые веянья требуют также расширить предмет самого аудита: его задачей должна быть не только проверка финансовой деятельности, но и поиск путей экономии средств и повышения эффективности работы городских властей.

Хотя спрос населения на муниципальные услуги постоянно растет, способности городских властей изыскивать новые источники доходов для финансирования этих услуг становится все более ограниченными. Недавние инициативы по снижению налогов, а также критические настроения в политической среде породили весьма сильное сопротивление со стороны общества по отношению к любым попыткам поднять налоги или повысить плату за услуги. При этом освещение в СМИ случаев нечестности чиновников, растрат и злоупотреблений заставляет общество требовать более строгого ведения учета и финансового контроля.

В результате всех этих перемен именно с руководителей городского хозяйства население теперь спрашивает, почему муниципальные услуги стоят так дорого или почему они такого низкого качества Органам местного самоуправления необходимо использовать любые пути повышения социальной и экономической эффективности бюджетных расходов. Хозяйственный аудит как раз и помогает находить такие пути и совершенствовать всю систему ведения городского хозяйства.

^ Измерение эффективности в государственном секторе и эволюция хозяйственного аудита

Директора финансового департамента волнуют совершенно иные проблемы, чем его коллег-финансистов из частного сектора. В частном секторе главная мера эффективности работы - это полученная прибыль. В государственном секторе такого универсального измерителя нет. Все понимают, что бюджетные организации должны использовать общественные средства, материалы и рабочую силу эффективно, выполняя при этом те задачи, ради которых они были созданы, однако вопрос заключается в том, что такое эффективность применительно к бюджетному сектору и каким образом ее измерить. Если муниципалитет не израсходовал всех бюджетных денег, можно ли считать это признаком эффективной работы, поскольку он выполнил свою работу с меньшими затратами, или это признак неэффективности, поскольку говорит о том, что бюджет был завышен?

Сборник “Стандарты аудита государственных организаций, программ, служб и ведомств” , впервые опубликованный Главным бюджетно-контрольным управлением США (US General Accounting Office - ГАО) в 1972 г. и позже выходивший в новых редакция в 1981 и 1988 гг., был составлен прежде всего с целью обеспечить ведение финансового учета в государственном секторе по единым правилам. Однако уже в первом выпуске “Стандартов” было предложено новое, расширенное определение внутреннего аудита - отныне он включал не только финансовый, но и хозяйственный аудит. Впервые перед аудиторами была поставлена задача не просто проверять бюджетные доходы и расходы, но и отыскивать случаи, когда общие директивы и решения городского совета не удавалось воплотить в четкие программы с конкретными целями и задачами. В “Стандартах” ГАО, которые в обиходе получили название “Желтая книга”, была официально признана важность обеспечения внутреннего учета и контроля над всеми аспектами деятельности муниципалитетов. Согласно расширенному определению функции внутреннего аудита, принятому в 1972 г., на внутренних аудиторов возлагаются следующие задачи:


Проверять, как реализуются руководящие установки и решения на практике

Оценивать эффективность внутренних систем контроля

Проверять наличие активов с целью обнаружения или предотвращения злоупотреблений

Проверять аутентичность, полноту и достоверность бухгалтерских и финансовых данных

Оценивать социальную и экономическую эффективность работы

Проверять, обеспечивается ли целевое расходование средств, предоставленных в рамках субвенций из федерального бюджета и бюджета штата.

Обеспечить возможность практической учебы для будущих руководителей

Решать нестандартные проблемы, требующие аналитического подхода1



^ Финансовые аудиты


Под финансовыми аудитами понимаются аудиты финансового отчета и других вопросов, тесно связанных с финансами..


Аудит финансового отчета Задача такого аудита - выяснить, отражает ли финансовый отчет реальное финансовое положение проверяемого объекта, отражает ли он результаты его хозяйственной деятельности и денежные потоки или изменения в финансовом положении в соответствии с общепризнанными принципами бухгалтерского учета, а также выяснить, соответствует ли представленный отчет требованиям действующих законов и инструкций.


^ Аудиты других сторон финансовой деятельности. Задача такого аудита - выяснить, насколько объективно составлен финансовый отчет и насколько объективно ведется учет других финансовых объектов, например, учет по счетам и учет по фондам, представлена ли финансовая информация в соответствии с установленными или заявленными критериями, соблюдает ли ревизуемый объект конкретные требования к финансовой дисциплине.


^ Хозяйственные аудиты


Хозяйственные аудиты включают аудиты экономичности и эффективности расходования средств и аудиты результатов выполнения программ.


^ Аудиты экономичности и эффективности Задача таких аудитов - выяснить, насколько экономно и эффективно проверяемая организация или ведомство обращается с ресурсами (людьми, имуществом, помещениями) - по разумной ли цене оно их приобретает, как оно их сохраняет или содержит, как использует; выяснить причины неэффективной и неэкономичной практики; выяснить, соблюдаются ли законы и инструкции, касающиеся вопросов экономии и эффективности


^ Аудиты результатов осуществления программ: в ходе таких аудитов ставится задача выяснить, в какой мере достигаются поставленные законодательным собранием или иным компетентным органом цели, насколько эффективно работает организация, реализуется программа, ведутся работы, выполняются функции, соблюдаются ли законы и инструкции, относящиеся к этой программе.


Аудиты экономии и эффективности могут проводиться с целью выяснения, придерживается ли проверяемая организация разумной практики при размещении заказов; закупает ли она необходимое количество ресурсов нужного типа и качества по наименьшей цене; обеспечивает ли она должную сохранность этих ресурсов, в каком состоянии они содержатся; принимаются ли меры к тому, чтобы избегать дублирования усилий и выполнения ненужной, бесполезной работы; что сделано, чтобы не допускать простоев и чрезмерного роста численности сотрудников; насколько эффективны используемые методы и приемы работы, обеспечивают ли они выполнение поставленных задач при минимальном расходе ресурсов: соблюдается ли законы и инструкции, касающиеся порядка приобретения, обеспечения сохранности и использования ресурсов; как работает система измерения достигнутой экономии и эффективности, дает ли она адекватные результаты, отражаются ли эти показатели в отчетах.


При проведении программных аудитов могут ставиться такие задачи, как оценка адекватности или приемлемости целей предлагаемой, новой или уже осуществляемой программы; в какой мере достигнутые результаты соответствуют первоначальным целям программы; насколько эффективна программы в целом и отдельные ее компоненты; что мешает добиться лучших результатов; существуют ли какие-либо другие пути достижения тех же результатов, но с меньшими затратами; как соотносится проверяемая программа с другими родственными программами - дополняет ли она их, дублирует, в чем-то повторяет или противоречит им; выявить пути повышения эффективности программы; выяснить, соблюдаются ли законы и инструкции, относящиеся к проверяемой программе; насколько адекватна используемая системы измерения эффективности и представления результатов (отчетов).


^ Источник: Government Auditing Standards: Standards for Audit of Governmental Organizations, Programs, Activities, and Functions, Comptroller General of the United States (Washington, D.C., revised 1988)


Помимо решения вышеперечисленных задач, от службы внутреннего аудита обычно ждут также углубленного анализа существующей хозяйственной практики. В частности, хозяйственный аудит может показать, насколько хорошо тот или иной департамент или подразделение планирует свою деятельность, адекватно ли его кадровое обеспечение, насколько качественно осуществляется руководство и насколько эффективны используемые методы работы. В ходе хозяйственного аудита выясняется, правильно ли организация понимает свои цели и задачи, отвечают ли эти цели и задачи интересам города, вырабатываются рекомендации по улучшению работы и управления, а руководство проверяемого департамента или подразделения получает объективные данные о том, насколько соизмеримы достигнутые результаты и израсходованные на их достижение средства.2

Предметом хозяйственного аудита может быть как все городское хозяйство в целом, так и деятельность в рамках отдельного департамента или программы. Цель хозяйственного аудита - измерить экономию, эффективность и результаты работы департамента или осуществления программы путем анализа существующей организации работ и существующей системы учета, анализа использования рабочей силы, материалов, оборудования, и анализа полученных результатов. Хотя финансовый и хозяйственный аудит - это два разных типа аудита, финансовый аудит может входить в состав хозяйственного аудита.

“Стандарты” ГАО в редакции 1988 г. (“Желтая книга”) примечательны тем, что в них впервые было проведено четкое различие между финансовым и хозяйственным аудитом. Кроме того, там впервые было официально сказано, что функция внутреннего аудита должна включать в себя и финансовый, и хозяйственный аудит. Предложенные ГАО определения финансового и хозяйственного аудита приводятся во врезке.

Для обозначения хозяйственного аудита разные авторы пользуются разными терминами, например, “изучение практики хозяйственного управления”, “аудит эффективности”, “аудит хозяйственных операций”, “анализ результатов”, “аудит программ”, “аудит результатов реализации программ”. Несмотря на такой разнобой, все эти термины означают одно и то же - а именно, то, что Марк Фанкгаузер, главный аудитор города Ноксвиля (шт. Теннесси) назвал “независимой оценкой того, насколько добросовестно, эффективно или результативно выполняет данное ведомство или организация свои законом установленные обязанности”. По словам Фанкгаузера, вопрос заключается не в том, законно или незаконно расходуются средства, а в том, с умом они расходуются или нет”.3

^ Препятствия на пути развития хозяйственного аудита

Существует ряд обстоятельств, мешающих повсеместному внедрению хозяйственного аудита на местах. В частности:


руководители и аудиторы муниципалитетов часто не совсем ясно представляют себе, что такое хозяйственный аудит, и какое место должна занимать эта функция в организационной структуре администрации города

у муниципальных аудиторов часто нет опыта подготовки и представления отчетов по хозяйственному аудиту

муниципальные руководители часто не знают, каким квалификационным требованиям должны обладать хозяйственные аудиторы, и не знают о существовании различных учебных программ по хозяйственному аудиту

нет универсальных критериев оценки экономической и социальной эффективности работы служб госсектора

муниципальное руководство часто с опаской относится к самой идее выпуска отчетов, в которых будут публично обсуждаться вопросы эффективности или неэффективности их работы.

для успеха программы хозяйственного аудита требуются средства, и средства немалые, причем скорее всего такие затраты будут носить характер долгосрочных инвестиций, поскольку отдача от них может возникнуть не скоро.


Те, кто знаком с хозяйственны аудитом не понаслышке, наверняка скажут, что самое важное для успеха хозяйственного аудита - это поддержка городского руководства. Поскольку хозяйственным аудиторам часто приходится критиковать стиль управления, принятый в тех или иных департаментах, очень важно иметь поддержку городских властей. Если глава городской администрации является сторонником идеи хозяйственного аудита, то и проводить его будет легче. Поддержка руководства нужна не только для проведения хозяйственного аудита, но и для реализации его рекомендаций. Таким образом, городские власти должны понимать, какую пользу приносит хозяйственный аудит, какую роль он играет в общем управлении городом, и не должны бояться выносить свои якобы “внутренние” проблемы на суд общественности.

^ Как организовать службу хозяйственного аудита

С тех пор, как в 1972 г. Главное бюджетно-контрольное управление США (ГАО) выработало концепцию хозяйственного аудита, по этой проблеме было опубликовано множество работ, в которых обсуждалась и сама концепция хозяйственного аудита, и связанные с ним вопросы. Тем не менее, как мы уже говорили, местные власти не торопятся внедрять у себя хозяйственный аудит, и причина этого отчасти заключается в том, что многие просто не знают, как создать такую службу. Для того, чтобы внести ясность в этот вопрос, мы рассмотрим некоторые особенно трудные вопросы и проблемы, с которыми обычно сталкиваются местные власти, пытающиеся наладить у себя хозяйственный аудит.
^ Стандарты хозяйственного аудита

Первое, с чего следует начать создание службы хозяйственного аудита - это принять конкретную методику и стандарты. Ознакомиться с существующими стандартами рекомендуется еще до того, как группа хозяйственного аудита будет организационно оформлена.

Использование профессиональных стандартов, в частности, стандартов ГАО или стандартов, публикуемых Институтом внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, Inc.), позволяет обеспечить профессиональную объективность и независимость внутренних аудиторов. При этом не так важно, какими именно материалами пользоваться - формулировки могут различаться, однако речь в них идет, по существу, об одном и том же. Задача, ради которых такие стандарты разрабатываются, - это вооружить аудиторов методикой и критериями, которыми они будут пользоваться в своей работе. Особенно важно следовать стандартам при проведении хозяйственного аудита, поскольку отношение к результатом такой проверки обычно бывает более пристрастным, чем к другим видам аудита. Хозяйственные аудиторы просто обязаны придерживаться объективных стандартов, чтобы обеспечить объективность выводов и высокое качество работы. Если выводы по результатам аудиторской проверки будут признаны обоснованными, то и рекомендации по изменению существующей практики будут восприниматься менее болезненно. Необходимо однако, отметить, что упомянутые стандарты - это общие стандарты по проведению внутреннего аудита, и относятся они в равной мере и к финансовому, и хозяйственному аудиту.

Краткий обзор последней версии стандартов ГАО (“Желтая книга” 1988 г.) для финансовых и хозяйственных аудитов приводится во врезке.

^ Какое место в организационной структуре городской администрации должна занимать служба хозяйственного аудита

Само по себе желание наладить строгий учет и контроль, понимание методов проведения хозяйственного аудита и принятие стандартов еще не гарантирует успеха. Чтобы служба хозяйственного аудита работала эффективно, очень важно также то, какое место в организационной структуре она будет занимать.

Если город решается создать у себя службу хозяйственного аудита - т.е. либо собирается внести соответствующее положение в устав города, либо городской совет готовит соответствующее постановление, либо городской управляющий (глава исполнительной власти муниципалитета) готовит об этом распоряжение - необходимо также решить, какое место будет занимать эта служба в организационной структуре муниципалитета. Как правило, служба хозяйственного аудита создается в рамках подразделения внутреннего аудита муниципалитета.

Залогом успешной работы службы хозяйственного аудита является ее независимость. Хозяйственные аудиторы не должны испытывать никакого давления со стороны, которое могло бы ограничить круг проверяемых вопросов, нарушить объективность выбора направлений для проверки или объективность их оценки. Главный аудитор должен докладывать непосредственно руководству города. Если в муниципалитете уже существует служба внутреннего аудита, которая подчиняется непосредственного городскому совету, можно просто расширить круг ее обязанностей, добавив к ним функцию хозяйственного аудита.


^ Главное контрольно-бюджетное управление США (ГАО) установило 4 общих стандарта для проведения финансовых и хозяйственных аудитов:

Профессиональная квалификация: сотрудники, которым поручено проведение аудита, должны коллективно обладать адекватной профессиональной квалификацией для выполнения этой задачи

Независимость: во всем, что касается аудита, ни служба аудита в целом, ни отдельные работающие в ней сотрудники не должны испытывать никакого давления со стороны, и их независимость не должна ничем ущемляться; они должны быть организационно независимы и придерживаться независимой линии поведения

Должная профессиональная осторожность: при проведении аудита и подготовки отчета по его результатам необходимо проявлять должную профессиональную осторожность

Контроль качества: службы, проводящие аудит в государственных учреждениях, должны иметь собственную систему контроля качества своей работы и участвовать в программе контроля качества силами внешних проверяющих.


В раздел общих стандартов включен также специальный подраздел, касающийся собственно хозяйственного аудита:


Работа быть хорошо спланирована

Необходимо обеспечить должный контроль за работой рядовых аудиторов

Аудит должен строиться таким образом, чтобы любые попытки злоупотреблений или махинаций, которые могут существенно исказить результаты проверки, своевременно выявлялись

Аудиторы должны внимательно отслеживать все “подозрительные” ситуации или операции, которые могут служить косвенным признаком злоупотреблений или махинаций

Если для решения стоящих перед аудитом задач необходимо воспользоваться данными уже существующей системы внутреннего контроля, объективность такой системы должна быть тщательно проанализирована

Необходимо собрать достаточный массив объективных данных, чтобы создать надежный базис для аудиторских суждений и выводов в отношении проверяемой организации, программы, деятельности или службы. Необходимо создать архив проведенной аудиторами работы, в котором будут храниться все рабочие материалы - служебные записки, аудиозаписи, видеозаписи и дискеты.


^ Источник: Government Auditing Standards: Standards for Audit of Governmental Organizations, Programs, Activities, and Functions, Comptroller General of the United States (Washington, D.C., revised 1988)


Другое достаточно распространенное решение - подчинить службу хозяйственного аудита городскому управляющему (главе администрации муниципалитета). В такой ситуации директор службы аудита докладывает городскому управляющему или главе администрации. В идеале, городской управляющий должен быть при этом наделен такими полномочиями, которые позволяли бы ему обеспечивать принятие должных мер в ответ на выводы и рекомендации аудита. Важно, чтобы руководитель службы аудита выходил непосредственно на городского управляющего или главу администрации, чтобы руководители других департаментов или проверяемых служб относились к нему как к фигуре независимой.

Еще одна альтернатива - это создать службу хозяйственного аудита в рамках департамента финансов. Логично предположить, что если финансовый департамент так и так выполняет функцию ревизии, то можно без особых проблем расширить круг выполняемых им функций, добавив к ним функцию хозяйственного аудита. Однако такое организационное решение имеет ряд недостатков. Во-первых, под вопросом оказывается независимость хозяйственных аудиторов. Если глава департамента финансов отвечает за все виды аудита и получает отчеты всех аудиторов, это может подтолкнуть службу хозяйственного аудита подкорректировать либо круг ревизуемых вопросов, либо содержимое своих отчетов. Другой недостаток заключается в том, что руководитель департамента финансов обычно по своему рангу равен руководителям других департаментов и потому не обладает достаточными полномочиями, чтобы настоять на реализации рекомендаций, выработанных в ходе аудита. Руководители других департаментов могут начать оспаривать выводы и рекомендации хозяйственного аудита, и все это снизит его эффективность. Наконец, функция внутреннего аудита никогда не будет главной заботой департамента финансов, и если бюджет этого департамента вдруг придется сокращать, то она может оказаться главным кандидатом на сокращение.

Один опытный хозяйственный аудитор выразился так: “Если говорить совершенно откровенно, то за хозяйственным аудитом должна стоять власть и авторитет законодательного собрания или хотя бы главы исполнительной власти, иначе он не сможет эффективно реализовать свой потенциал в качестве инструмента учета и контроля”.4

Решая, в какое место организационной схемы вписать функцию аудита, необходимо ответить на следующих два вопроса:


Будет ли адекватен организационный статус этой службы важности возлагаемых на нее задач?

Обладает ли должностное лицо, которому непосредственно подчинена служба аудита, достаточными полномочиями, чтобы настоять на выполнении выработанных в ходе аудита рекомендаций?



^ Планирование хозяйственного аудита

Планирование - это важнейшее условие хозяйственного аудита, поскольку и методология, и практические приемы его проведения весьма сложны и разнообразны.

Нужны два вида планов. Первый - это план работы всей службы хозяйственного аудита на год вперед, которое в котором должны быть по срокам расписаны все предстоящие аудиты и что предполагается проверять. Второй тип планов - это подробные планы проведения каждого конкретного хозяйственного аудита, и составляться они должны таким образом, чтобы проведенная проверка давала ответы на поставленные вопросы.

^ Годовой план работы. Для обеспечения слаженной работы службы хозяйственного аудита руководитель этой службы должен определить цели и задачи, подготовить план работы на год, установить цикл планирования, подготовить методические указания по выбору объектов проверки. Подготовка рабочего плана, который фактически представляет собой предложения по проведению хозяйственных аудитов, должна производиться раз в год. Кроме того, служба должна готовить программу работы на два-пять лет, в контексте которой будут рассматриваться годичные планы.


^ ПРИМЕР 1. План работы аудиторской службы города Индепенданс, штат Миссури, на период с августа 1988 по июль 1990 гг.


Предмет проверки Срок

Распределение издержек и расчеты между

фондами сентябрь-октябрь 1988 г.

Финансовые отчеты Санти-Кали-Гон декабрь-январь 1989 г.

Соблюдение нормативов, инспектирование январь-февраль 1989 г.

Годовой отчет апрель 1989 г.

Уровень запасов, управление запасами май-июнь 1989 г.

Система закупок (продолжение) июнь-июль 1989 г.

Программа лицензирования профессий август- сентябрь 1989 г.

Инспектирование сверхурочной работы октябрь-ноябрь 1989 г.

Система прохождения разрешений

на строительство январь 1990 г.

Годовой отчет апрель 1990 г.

Выставление счетов за коммунальные услуги май 1990 г.

Администрация Пауэрса и фин. контроль август 1990 г.


^ Прочие задачи на 1988-1989 фин. г.


Подготовить проект Положения о главном городском аудиторе в новой редакции и представить его на рассмотрение Совета.


Подготовить проект постановления “Финансовая дисциплина и финансовый контроль” и представить его на рассмотрение Совета.


Вместе с городской администрацией и Комитетом по аудиту и финансам при Совете подготовить следующие материалы:


Проекты постановлений/резолюций по целям, задачам, обязанностям и системам учета каждого департамента

Анализ деятельности департаментов с целью выявления дублирования работ или функций.


Источник: г. Индепенданс, штат Миссури


При разработке годового плана работы, руководитель службы хозяйственного аудита должен принимать во внимание следующие обстоятельства: профессиональная квалификация наличного состава аудиторов, потребности конкретных ведомств, пожелания городских властей (городского совета и главы администрации), сколько времени прошло с тех пор, как то или иное ведомство проходило аудиторскую проверку в последний раз.5 Пример программы работы аудиторской службы на год приводится во врезке (см. пример 1).

^ Планирование конкретных аудиторских проверок. Другой тип планирования относится к проведению конкретных аудиторских проверок и проводится тогда, когда команда аудиторов уже сформирована. Планирование и организационная деятельность, которые имеют место на данном этапе, обеспечивают смычку между программой аудиторской работы на год и практическим проведением хозяйственного аудита. Состав задач, которые должны найти свое отражение в плане, таков:


Проведение предаудитного обследования

Планирование аудита

Организация работ по аудиту


ПРИМЕР 2. Примерный план проведения аудита по конкретному департаменту или программе


А. Аудит административных функций


1. Функция планирования (краткосрочного и долгосрочного)

Как сформулированы общие задачи, стоящие перед департаментом (программой)? Обеспечивают ли они выживание, рост, вклад в экономическое и социальное развитие?

Являются ли задачи и цели ясными и конкретными?

Можно ли выполнить эти цели и задачи?

Являются ли цели и задачи разумными и логичными?

Поддаются ли цели и задачи количественному измерению?

Четко ли понимают сотрудники свои обязанности по достижению целей и решению задач?

Если ли продуманный, поэтапный план реализации целей и задач?

Согласуются ли цели и задачи со стратегическими установками исполнительных и законодательных властей?

Б. Анализ внутренней организации департамента или программы

1. Анализ организационной или программной структуры

Выяснить кадровый состав и установить, кто кому подчиняется

Выяснить должностные обязанности и увязать эти обязанности с организационной схемой

Как соотносится организационная структура с провозглашенными целями и задачами планирования (федеральными, штатными, муниципальными, ведомственными)

Отвечает ли организационная структура конкретным нуждам департамента или программы?

Насколько сбалансирована, скоординирована и подконтрольна работа отдельных подразделений?

Правильно ли распределяются права и обязанности?

Соответствуют ли руководящие работники по своей квалификации занимаемым должностям?

Обеспечивается ли должный контроль за работой сотрудников?

Все ли сотрудники осведомлены о персональной ответственности за качество и количество выполняемой ими работы?

Обладает ли организационная структура достаточной гибкостью, чтобы подстраиваться к изменяющимися условиям, не нарушая сложившихся процедур работы?


2. Анализ эффективности использования имеющихся ресурсов

а) Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

b) Анализ эффективности использования основных фондов


3. Анализ стиля руководства департаментом и сотрудниками


В. Анализ бюджетного планирования

Применяются ли адекватные и надежные показатели результатов работы, индикаторы рабочей нагрузки?

Учитываются ли при составлении бюджетных заявок целевые показатели результатов работы, целевые индикаторы рабочей нагрузки?

Какие показатели результатов работы, рабочей нагрузки можно было бы использовать в дополнение и используемым ныне?

Каким образом осуществляется внутренняя экспертиза или анализ бюджетной заявки?


^ Г. Анализ стратегических установок

Д. Анализ вспомогательных систем и процедур

Е. Оценка внутренней системы контроля, используемой в департаменте или программе

Выявить слабые места в системе контроля

Какие меры принимаются:

а) для ликвидации отклонений от целевых показателей

b) для ликвидации отклонений от нормативных показателей (стандартов)

^ Ж. Оценка соответствия требованиям закона

З. Оценка результатов работы департамента с точки зрения его функциональных обязанностей


План аудита должен содержать перечень основных вопросов, на которые должен ответить хозяйственный аудит. Примерный состав плана аудиторской проверки приводится во врезке (см. пример 2). В приложении А приводится пример конкретного плана аудиторской проверки.

Подход к планированию должно быть гибкими. Стандартные методики, конечно, нужны, но слепо им следовать просто неразумно. Внутренний аудитор города Милуоки, шт. Висконсин, Ричард Маркс, считает, например, что при проведении аудиторских проверок не нужно строго придерживаться “стандартного” аудиторского плана, поскольку сам предмет хозяйственного аудита плохо вписывается в рамки стандартов. Например, предметом хозяйственного аудита может быть процедура заключения контрактом между городской администрацией и подрядчиками, а может быть - руководство зоопарком и отношения между зоопарком и зоологическим обществом. Маркс считает, что аудиторский план должен всегда быть конкретным и строиться с учетом специфики предмета.

С другой стороны, Брент Нельсон, внутренний аудитор города Индеперданс, шт. Миссури, считает, что генеральный “план атаки” на фазе предварительного обследования, предшествующего аудиту, необходим, только сформулирован он должен быть в достаточно общем виде. По результатам предаудитного обследования этот общий план затем уточняется применительно к конкретной области проверки. Нельсон говорит, что пользоваться стандартным планом предаудитного обследования особенно полезно тогда, когда у сотрудников аудиторской службы отсутствует опыт проведения хозяйственных аудитов, поскольку наличие “инструкции”, в которой перечислены основные шаги, позволяет избежать грубых промахов. После завершения предварительного обследования следует сформулировать основные цели и задачи аудита, и уже на базе этих задач и целей разработать подробный план аудита с учетом специфики конкретного предмета проверки. Задача предварительного обследования как раз и заключается в том, чтобы сформулировать цели обследования и таким образом очертить предмет проверки, чтобы задача не вышла за рамки практической осуществимости.

В графстве Лос-Анжелес также проводятся предаудитные обследования с целью сбора информации общего характера и выявления ключевых моментов хозяйственного аудита. Однако там эти предаудитные обследования являются общецелевыми по своей природе и могут служить отправной точкой как для финансового, так и для хозяйственного аудита.

Помимо предварительного обследования, существует еще целый ряд обязательных шагов, которые необходимо выполнить в процессе подготовки и проведения хозяйственного аудита. Примерный перечень таких шагов представлен на блок схеме (см. пример 3).


ПРИМЕР 3. Блок-схема процесса хозяйственного аудита



^ Отчет по результатам аудиторской проверки

Письменный отчет по результатам хозяйственного аудита - это главный, а иногда и единственный коммуникационный канал, связывающий сотрудников аудиторской службы и городское руководство. В отчете должны быть ясно и четко изложены результаты проверки, иначе эффект от проделанной работы может оказаться нулевым. Отчет должен быть написан хорошим языком, быть четко структурирован, быть непредвзятым, объективным и полным.

Аудитору, который готовит отчет по результатам хозяйственного аудита впервые, можно порекомендовать обратиться к стандартам ГАО, в которых содержатся полные методические указания по составлению такого отчета.

^ Задачи аудита, его предмет и методология. В отчете обязательно должны быть сформулированы цели и задачи аудиторской проверки, дано описание предмета проверки и использованной методологии. Если такого раздела не будет, читателю отчета будет нелегко разобраться в том, с какой целью проводилась проверка, насколько она объективна и какими рамками ограничена..

Описание предмета проверки должно раскрывать не только то, что подвергалось аудиту, но и то, что осталось за его рамками. Следует совершенно четко определить границы хозяйственного аудита, особенно если задачи поставлены узко, однако допускают возможность более широкого толкования.


Если коротко, то по стандартам ГАО:


Формулировка задач аудита - это объяснение того, зачем проводилась проверка и что должен показать отчет.

Определение предмета аудита должно установить “глубину” и “широту” работы, проведенной в для выполнения поставленных перед аудитом задач.

В методологическом разделе необходимо четко объяснить, какими методами пользовались аудиторы для сбора информации и ее анализа.


Как правило, результаты хозяйственного аудита воспринимаются более болезненно, чем результаты финансового аудита, поскольку хозяйственный аудит оценивает работу руководства - стиль, эффективность и организацию управления. Таким образом, в методологическом разделе не следует ограничиваться стандартными формулировками типа “проверено то-то, выводы сделаны следующие”, как это обычно для финансовых аудитов. Здесь необходимо рассказать о том, сколько было проведено интервью и о чем о ни были, рассказать о собственных впечатлениях, контрольных проверках, о том, какие сведения были получены из независимых источниках и о любых других приемах проверки, которые использовались в ходе ауд
еще рефераты
Еще работы по разное