Реферат: Введение Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок

СОДЕРЖАНИЕ


Введение 3

Глава 1. Понятие и правила проведения
налоговых проверок 7

1.1. Понятие и виды налоговых проверок 7

1.2. Камеральная налоговая проверка 8

1.3. Выездная налоговая проверка 9

1.4. Встречная налоговая проверка 15

Глава 2. Организация налоговых проверок на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области 17

2.1.Состав и структура налогового органа 17

2.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок (на примере ООО «ДРСУ») 19

2.3. Порядок проведения камеральных налоговых проверок
(на примере ООО «Радуга») 25

Глава 3. Направления совершенствования
организации проведения налоговых проверок
и реализации их результатов 28

3.1. Совершенствование организации налоговых проверок 28

3.2. Совершенствование мер обеспечения налоговых обязательств по результатам налоговой проверки 33

Заключение 39

Список использованной литературы 44

Приложения 48

Приложение 1. Акт от 03.08.2005 г. № 04-161675 ДСП выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (НДС) за 2004 год

Приложение 2. Решение от 03.08.2005 г. № 04-161 ДСП «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Дорожно-строительное управление»

Приложение 3. Заключение от 13.02.2006 г. по камеральной налоговой проверке декларации по НДС за ноябрь 2005г., представленной в налоговый орган 20.12.2005г. ООО «Радуга»


Введение
Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными.

Действительно, одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.

Поэтому налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом для управления рыночной экономикой.

Так, с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, вышестоящими организациями, банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, хозяйственный доход и прибыль предприятия.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс, и следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера.

Поэтому все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно в своей деятельности постоянно используют налоговые проверки, поскольку именно они являются основным элементом управления. Посредством налоговых проверок устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового проверяющего органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Назначение выездных налоговых проверок регулируется нормами статей 87 и 89 Налогового Кодекса. Во исполнение ст. 89 Налогового Кодекса МНС РФ разработало Порядок назначение выездных налоговых проверок, утвержденный Приказом МНС РФ от 08.10.99 № АП-3-16/318, который в настоящее время применяется с учетом Дополнения № 1 к указанному выше Порядку (Дополнение № 1 утверждено Приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Цель настоящей дипломной работы – изучить методы и результаты налоговых проверок, осуществляемых органами налогового контроля.

Реализация заданной цели требует постановки следующих задач:

1. раскрыть основные виды налоговых проверок и порядок их осуществления в соответствии с действующим законодательством;

2. практически рассмотреть организацию налоговых проверок на примере Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области;

3. выявить направления совершенствования организации налоговых проверок

В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3 главы. Первая примеры проведения налоговых проверок Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области. Третья глава дипломной работы - проектная. В ней содержатся конкретные предложения по совершенствованию организации проверок налоговыми органами, приводятся различные правовые «коллизии», приводящие к разным юридическим толкованиям. Приводится также зарубежный опыт проведения налоговый проверок.

В заключительной части работы делаются выводы и обосновываются приоритетные направления совершенствования исследуемой проблемы.

Объект исследования в настоящей работе — Инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области.

Предмет исследования - налоговые проверки и механизм их проведения.

При написании работы использовались монографический и аналитический методы.

Информационной базой исследования послужил приве­денный после регламентирующих организацию проведения налоговых проверок, труды Кислова Д.П., подробно описывающие виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение и др. Среди периодических публикаций использовались такие издания, как «Практическая бухгалтерия», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», официальный сайт Министерства РФ по налогам и сборам и др., а также публикации на страницах Интернета.

^ Глава 1. Понятие и правила проведения
налоговых проверок 1.1. Понятие и виды налоговых проверок
В налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах", Методическими указаниями "По проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения", утвержденными письмом МНС России от 07.05.2001 N АС-6-16/369.

Налоговые проверки можно классифицировать по различным критериям. В НК РФ указано два таких критерия.

Во-первых, в зависимости от субъекта, проводящего налоговую проверку:

проверка, осуществляемая налоговыми органами;

проверка, осуществляемая таможенными органами.

Во налоговой проверки представлены в табл.1. Плюсы в таблице означают наличие данного инструмента налогового контроля в выездной или камеральной проверке, прочерк - его отсутствие.

Таблица 1

Основные характеристики выездной и камеральной налоговой
проверок

Инструмент налогового контроля

Выездная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка

1

2

3

Основание проведения проверки







Срок проведения проверки







Период, который охватывается проверкой







Документ, составляемый по итогам проверки









Продолжение табл.1

1

2

3







-







+







-







+







-

Экспертиза (ст.95 НК РФ)

+

-

Заключение специалиста (ст.96 НК РФ)

+

+

Участие переводчика (ст.97 НК РФ)

+

+
^ 1.2. Камеральная налоговая проверка
Правила и порядок проведения камеральной налоговой проверки установлены ст.. Камеральной налоговой проверке подвергаются все организации, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех к ответственности по истечении указанного выше срока. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 01.06.99 N 6995/98 указал на то, что привлечение налогоплательщика по результатам камеральной проверки невозможно после истечения трехмесячного срока со дня подачи в налоговую инспекцию документов. Соответственно если налоговый инспектор обнаружит ошибки после истечения срока, он может провести сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (ст.88 НК РФ).

Например, при сдаче налоговой декларации по НДС налоговый орган может потребовать предоставить книгу покупок или книгу продаж, равно как и любой первичный документ (счет-фактуру). У налогоплательщика в этом случае нет оснований для отказа, однако в соответствии со ст.93 НК РФ у него есть

В первом случае привлечение к ответственности вполне законно, так как не требует составления акта. Достаточно лишь самого факта пропуска установленного срока для представления налоговой декларации.

Что касается второй ситуации, ряд специалистов полагают, что сбора, налогового агента) к ответственности решение выносит руководитель налогового органа. Кроме того, если должностным лицом налогового органа обнаруживаются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику в форме требования внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы доплат по налогам направляется требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
^ 1.3. Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка проводится по местонахождению налогоплательщика. Налоговая проверка производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Оно должно содержать:

наименование агента, плательщика сбора), в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, которому назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

идентификационный номер налогоплательщика;

период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента,

подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина1.

Должностные лица налогового органа для проведения налоговой проверки обязаны иметь при себе и предъявить руководителю проверяемой организации служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого либо к документам в соответствии с п.1 ст.91 НК РФ.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам при соблюдении следующих правил:

а) налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (кроме проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации либо проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку; проверки, проводимые органами налоговой полиции, не могут учитываться при решении вопросов повторности налоговых проверок (ст.87 НК РФ);

б) проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ст.89 НК РФ).

В я календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Соответственно по налоговому законодательству выездная проверка начата сключающие привлечение к ответственности (ст.109 НК РФ) либо как смягчающие ответственность (ст.112 НК РФ).

В ходе выездной проверки должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (порядок ее проведения регулируется приказом Минфина России N 20н и МНС России от 10.03.99 N ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"), осмотр, обследование производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или связанных с содержанием объекта налогообложения (ст.89 НК РФ).

В соответствии со ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента необходимые для проверки документы. Форма требования установлена приказом МНС России от 08.10.99 N АП-3-16/318 "Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок". Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Исходя из смысла ст.92 НК РФ осмотр помещения, территорий, документов в их присутствии (ст.98 НК РФ).

Как о производстве осмотра, так и об изъятии документов и предметов должен быть составлен протокол. В протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях перечисляются и описываются изъятые документы и предметы с точным указанием наименований, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов. Необходимо, чтобы все изымаемые документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки.

Согласно ст.89 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется ее предмет и сроки проведения. Дата ее составления определяет срок окончания двух месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Форма и его содержание установлены Инструкцией N 60. В частности, в акте проверки должны быть указаны первичные и бухгалтерские документы, которые исследовались должностными лицами налогового органа при проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые были установлены при исследовании этих документов. Должны быть четко сформулированы документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства или отсутствие таковых, указаны нормы налогового законодательства, которые нарушил налогоплательщик, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ по данному виду налоговых правонарушений. Акт проверки подписывается должностными лицами налогового органа, производившими налоговую проверку, и руководителем или представителем проверяемой организации. После этого акт проверки под расписку вручается руководителю или представителю проверяемой организации.

налогоплательщика не установлена, то есть может быть произвольной. Однако чем ответственней налогоплательщик подойдет к вопросу составления таких возражений, тем выше степень их признания налоговыми органами.

Возражения могут быть представлены как по акту в целом, так и по его отдельным положениям. При подготовке этого документа желательно учитывать следующие моменты:

представляемые в возражениях факты должны быть подтверждены первичными документами, а выводы - обоснованными, то есть иметь ссылки на нормативные документы;

изложение материала должно быть четким и лаконичным;

возражения должны быть систематизированы в соответствии с соответствующими разделами (пунктами) акта проверки.

На практике не учитывались факты завышения того же налога, что влекло за собой неверный окончательный расчет.

Согласно п.1.11.1 Инструкции N 60 описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки. На необходимость анализа всех обстоятельств, влекущих как занижение, так и завышение налогооблагаемой базы, указывает и Высший, проигнорировав извещение, не явился, все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит одно из следующих решений:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Форма и порядок вынесения решения регулируются ст.101 НК РФ и Инструкцией N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

Порядок проверки могут быть увеличены по сравнению с установленными в ст.89 НК РФ. Однако существует общее ограничение, установленное п.1 ст.115 НК РФ, согласно которому налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта. Так, если акт

обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;

документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;

доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;

результаты проверки этих доводов;

решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение налогоплательщику невозможно, оно направляется ему по почте заказным

Если при проведении налоговой проверки сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, плательщике сбора или налоговом агенте были допущены с нарушением Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, такая информация не может быть использована в решении о привлечении налогового кодекса Российской Федерации": нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на, что исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной НК РФ ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п.1 ст.100 и п.1 ст.101.1 НК РФ).

Учитывая, что НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п.1 ст.115 НК РФ, срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления.
^ 1.4. Встречная налоговая проверка
В отличие от камеральной и выездной, встречная налоговая проверка подробно не урегулирована нормами Налогового кодекса РФ. Лишь в п.2 ст.87 НК налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора).

Решение о проведении встречной налоговой проверки принимается налоговыми органами при необходимости получения информации о деятельности проверяемой организации с помощью документов, истребуемых у ее контрагентов. Встречная налоговая проверка позволяет установить, во-первых, идентичность отражения той или иной операции всеми участниками сделки, а во-вторых, идентичность оформления документов по проверяемой сделке. При этом если выездная или камеральная налоговая проверка завершилась в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если налоговый орган в требовании укажет, что срок представления документов меньше пяти дней, суд может отказать во взыскании штрафа по ст.126 НК РФ2.

Исходя из смысла п.2 ст.87 НК РФ документы, запрашиваемые в требовании, должны:

быть связаны с правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов;

относиться к деятельности того налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная или камеральная проверка по тому же виду налога и за тот же период (в требовании должна быть ссылка на этого налогоплательщика, за какой период проводится проверка и по какому налогу);

являться документами, а не различного рода объяснениями, пояснениями, которые не имеют документарной формы (могут быть вызваны должностные, который проводил камеральную или выездную налоговую проверку, на основании которой проводится встречная проверка.

^ Глава 2. Организация налоговых проверок на примере Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Рязанской области 2.1.Состав и структура налогового органа
налоговой службы по Рязанской области.

Структура Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области включает в себя следующие отделы (табл.2).

Таблица 2

Структурные подразделения Межрайонной ИФНС России № 6

по Рязанской области

№ п/п

Структурное подразделение

1

Руководство

1.1.




1.2.




2




2.1.




2.2.




2.3.




2.4.




2.5.




2.6.




2.7.




2.9.




2.10




2.11




Структурные подразделения аппарата Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области обеспечивают выполнение следующих функций:

Отдел финансового и общего обеспечения осуществляет организацию и

Юридический отдел представляет интересы Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области и обеспечение единой позиции налоговой инспекции в арбитражных судах и судах общей юрисдикции, проводит правовую экспертизу документов налоговой инспекции;

Отдел работы с налогоплательщиками осуществляет организацию приема плательщиков, прием, регистрацию и выдачу документов и информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетами, проведение сверок расчетов, информационную работу, организацию работы с налогоплательщиками в территориально обособленных рабочих местах налоговых инспекций.;

Отдел ввода и обработки данных обеспечивает в налоговой инспекции ведение лицевых счетов налогоплательщиков, организацию и осуществление оперативно - бухгалтерского учета налогов и, сборов и других обязательных платежей, формирует и представляет в установленном порядке налоговую и статистическую отчетность, осуществляет прием налоговой отчетности юридических и физических лиц;

Отдел анализа и налоговой статистики обеспечивает в налоговой инспекции ведение лицевых счетов налогоплательщиков, организацию и осуществление юридических лиц»;

контроль за соблюдением законодательства об учете, постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел связанных, с учетом налогоплательщиков;

формирование информации для поддержания в актуальном состоянии территориального раздела Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) и Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Отдел выездных налоговых проверок осуществляет проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему Российской Федерации, налоговых агентов, обеспечение контроля за исполнением законодательства о применении ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением.

Отделы камеральных проверок осуществляют мониторинг и проведение;

Перейдем теперь непосредственно к организации выездных и камеральных налоговых проверок на предприятиях, проводимых Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области.
^ 2.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок (на примере ООО «ДРСУ»)
Как уже говорилось в п.1.3.4, по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев (п. 1 ст. 100 НК РФ) после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДС.

Выездная проверка ООО «ДРСУ» проверка проведена выборочным методом проверки всех представленных документов:

учредительных документов;

приказов по предприятию;

договоров и актов;

главных

Пунктом 2 акта выездной налоговой проверки НДС за 2004 год от 03.08.2005 г. ООО «ДРСУ» (Приложение 1) было установлено следующее:

1. В декларациях по налогу на добавленную стоимость по стр.360 страницы 04 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" излишне включены суммы НДС:

а) за февраль в

б) за март в размере 13333 руб.

по составила 53872 руб. В результате данного нарушения сумма налога на добавленную стоимость завышена на 132043 руб. (185915 - 53872);

г) за июнь в размере 700289 руб., в том числе:

- 33438 руб. по товарам (работам, услугам), оплаченным, но не оприходованным в данном налоговом периоде от Рязанских электрических сетей, по данным бухгалтерского учета (по журналу-ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 июня числится кредитовое сальдо в размере 1725 руб., поступило в данном налоговом периоде товарно-материальных учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется;

- 616741 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецкарьерное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу- ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 3700447 руб., в том числе НДС - 616741 руб., документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ООО "Спецкарьерное управление" в ходе проверки не оприходованным частично в данном налоговом периоде от ОАО «Агросвет». По данным бухгалтерского учета (по журналу-ордеру № 6 ) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 июля сальдо нет., поступило в данном налоговом периоде товарно-материальных ценностей на сумму 86880 руб., в том числе НДС - 14480 руб., оплата произведена на сумму 160000 руб. К возмещению НДС заявлен с оплаченной суммы в размере 26667 руб. (160000 х 20 / 120), следовало - 14480 руб. (86880 х 20 / 120). Таким образом, налоговый вычет завышен на 12187 руб. (26667 - и заказчиками" на предприятии не ведется;

- 385830 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена - 75478 руб. Сумма налога, заявлена к возмещению по декларации за июль (стр. 360) в размере 618984 руб., данная сумма не нашла своего документального подтверждения в ходе проверки. Согласно данным журнала ордера № 6, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), составляет 543508 руб. В результате установленного нарушения сумма налогового вычета завышена на 75478 руб. (618984 - 543508);

е) за август в размере 120833 руб., в том числе:

50000 руб. по товарам (работам, услугам), оплаченным, но не оприходованным в данном налоговом периоде от ООО «Жетвин», по данным бухгалтерского учета (по журналу- ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 августа сальдо отсутствует, поступлений товарно- бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу-ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 425000 руб., в том числе НДС - 70833 руб. Документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ОАО «Спецрезервное управление» в ходе проверки не предъявлено. Аналитического учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется;

ж) за сентябрь в размере 2190253 руб.

по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется;

з) за октябрь 161544руб., в том числе:

- 66667 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу- ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 400000 руб., в том числе НДС - 66667 руб. (400000 х 20 / 120). счета 62) на сумму 106558 руб., в том числе НДС - 17759 руб. (106558 х 20 / 120). Документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ДПМК "Спасская" в ходе проверки не предъявлено. Аналитического учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется;

- 24580 руб. по товарам (работам, услугам), оплаченным, но оприходованным частично в данном налоговом периоде от ОАО «Механизация», по данным бухгалтерского учета (по журналу- ордеру № 6) по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 1 октября сальдо дебетовое в размере 75641 руб., поступило в данном налоговом периоде товарно-материальных ценностей на сумму 182521 руб., в том числе НДС, оплата произведена в сумме 330000 руб., в том числе НДС. К возмещению НДС заявлен с оплаченной в данном налоговом периоде суммы в размере 55000 (330000 х 20 / 120), следовало - с оприходованной - 30420 руб. (182521 х 20 / 120). Таким образом, сумма налогового вычета завышена на 24580 руб. (55000 – 30420 руб.);

- 52538 руб. руб. В результате установленного нарушения сумма налогового вычета завышена на 52538 руб. (289827 – 237289 руб.);

е) за ноябрь в размере 121032 руб.

Сумма налога, заявлена к возмещению по декларации за ноябрь (стр. 360) в размере 328607 руб., данная сумма не нашла своего документального подтверждения в ходе проверки, согласно данным журнала ордера № 6. Сумма налога, своего документального подтверждения в ходе проверки: согласно данным журнала ордера № 6, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), составляет 1157141 руб. В результате установленного нарушения сумма налогового вычета завышена на 90982 руб. (1248123 – 1157141 руб.);

- 564747 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ООО «Спецрезервное управление», оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу-ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 3388485 руб., в том числе НДС - 564747 руб., документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ООО «Спецрезервное управление» в ходе проверки не предъявлено. Аналитического учета в виде ведомостей, журналов-ордеров в разрезе контрагентов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на предприятии не ведется;

- 75222 руб. по товарам (работам, услугам), оприходованным от ГДП № 4, оплата которых по данным бухгалтерского учета произведена в виде взаимозачета (по журналу-ордеру № 6 - дебет счета 60, кредит счета 62) на сумму 451334 руб., в том числе НДС - 75222 руб. Документов, подтверждающих факт проведения взаимозачета через третьих лиц, дающих право на погашение долга ГДП №4, в ходе проверки не адрес ООО «Жетвин» платежным поручением № 001 от 04.12.04г. Следовательно, по данному контрагенту сумма НДС

Согласно п.1 ст. 172 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции изменений и дополнений) "вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов".

2. Кроме того, вопреки принятой на предприятии учетной политике, налоговая база и суммы НДС с реализации отражались в налоговых декларациях по методу "оплаты", а не по методу "отгрузки". В результате данного нарушения занижена сумма налога на добавленную стоимость в размере 204105 руб. (покупателю расчетных документов, - является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Согласно пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. № 60н, изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения организационно-распорядительным документом.

Таблица 3

Расчет расхождений НДС с реализации по данным бухгалтерского
учета и налоговых деклараций по НДС, руб.

Налоговый

период

Сумма налога по данным бухгалтерского учета по методу "отгрузка" (К 68 "Расчеты по НДС")

Сумма налога по налоговым декларациям (стр. 350 раздела 1)

Расхождения: (+) занижен налог и подлежит доначислению

в бюджет; (-) завышен налог и подлежит уменьшению (гр.2-гр.З)

В п.3. акта проведенной выездной налоговой проверки было предложено:

доначислить сумму налога на добавленную стоимость в размере 5208947 руб., уменьшить исчисленную в завышенном размере сумму налога на добавленную стоимость в размере 221647 руб., в том числе:

за февраль +11089 руб.;

за март);

за июль + 688260 руб. (540162+148098);

за август + 1417517 руб. (120833 + 1296684);

за сентябрь + 972010 руб. (2190253 - 1218243);

за октябрь + 770072 руб. (161544 + 608528);

за ноябрь + 392606 руб. (121032 + 271574);

за декабрь  2216