Реферат: Содержание: введение 3 I. Учет кредитов банка 5

СОДЕРЖАНИЕ:


ВВЕДЕНИЕ 3

I. УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА 5

1.1 Понятие кредита. Договорная основа. 5

1.2 Порядок учета кредитов. Основные проводки. 8

1.3 Источники уплаты процентов за кредит 10

1.4 Учет инвестиционных налоговых кредитов 15

II. УЧЕТ ЗАЙМОВ 19

2.1 Понятие займа. Договорная основа. 19

2.2 Порядок учета займов. Основные проводки. 20

2.3 Особенности учета облигационных займов и выданных финансовых векселей 24

III. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

^ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 34

ПРИЛОЖЕНИЯ 35


ВВЕДЕНИЕ


Экономика России развивается все быстрее. Больше становится малых и средних предприятий, усиливается конкурентная борьба. Все сложнее, запутаннее, становится денежный оборот предприятий. Наряду с этим ужесточается правовая структура, государственные службы ведут непрерывный контроль над деятельностью организаций. Поэтому роль бухгалтерского учета, как экономической науки, серьезно возрастает. А хороший бухгалтерский аппарат в организации становится залогом ее укрепления на стремительно растущем рынке.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в дополнительных финансовых средствах для обеспечения своих планов и проектов. Эта потребность может быть удовлетворена путем получения банковских ссуд и займов.

Кредит происходит от латинского "kreditum" (ссуда, долг). В то же время "kreditum" переводится как "верую", "доверяю".

Кредиты и займы относится к числу важнейших категорий экономической науки. Их изучению посвящены произведения классиков марксизма, многочисленные работы российских и зарубежных экономистов. Однако эта тема актуальна, поскольку кредитные отношения в современных условиях достигли наибольшего развития.

В настоящее время огромное количество банков и кредитных организаций предлагают свои услуги по кредитованию. Предприятия и организации охотно вступают в кредитные отношения, более того, у многих образовались устойчивые отношения со своими кредиторами. Многие организации имеют несколько кредиторов.

Займы также получили большое распространение. Это более гибкая структура, чем кредиты, не требующая лицензии на деятельность.

Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ.


В данной работе я постараюсь раскрыть особенности учета кредитов и займов, соответствующие сегодняшней действительности. Законодательная база не стоит на месте, поэтому в методах учета постоянно что-либо меняется. Я рассмотрю основные проводки, соответствующие теме курсового проекта, в практической части работы приведу примеры учета наиболее распространенных случаев займа и кредитования.


^ I. УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА


Понятие кредита. Договорная основа.


Сущность кредитного договора ( договора банковской ссуды ) – кредитор обязуется предоставить денежные средства ( кредит ) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредиты выдаются юридическим и физическим лицам банками на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

^ Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций и представляется, как правило, на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации ( для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др. ) и выдается на срок свыше одного года.

Формы кредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаются следующие:

кредитование по специальному ссудному счету – «Контокоррентный кредит»;

кредитование под залог – «Онкольный кредит»;

дисконтирование векселей – «Учетный кредит»;

дисконтирование счетов-фактур – «Факторинг»;

краткосрочное кредитование под высокий процент – «Овердрафт».

Принимая решение о привлечении заемных средств, организация готовит технико-экономическое обоснование проекта и с учетом наличия собственных источников и текущего финансового положения организация определяет объем требуемого кредита, его срочность ( предполагаемый срок возврата средств ), источники погашения основной суммы кредита и процентов, а также гарантии обеспечения кредита. Для получения банковского кредита организация обязана предоставить в банк кредитную заявку, составленную по установленной форме. К кредитной заявке прилагаются технико-экономическое обоснование проекта, а также документы, характеризующие организацию-заемщика:

нотариально заверенные копии учредительных документов;

бухгалтерские ( финансовые ) отчеты за последние три года;

внутренние финансовые отчеты и данные внутреннего оперативного учета;

прочие сопроводительные документы.

Банк рассматривает кредитную заявку на соответствие собственной кредитной политике, анализирует кредитоспособность организации ( способность своевременно погасить все виды имеющихся обязательств ). В случае одобрения кредитной заявки организация–заемщик и банк ( кредитная организация ) оформляют кредитный договор.

Кредитный договор вместе с правилами банка регулирует порядок кредитования организации. Согласно кредитному договору, банк-кредитор обязуется предоставить денежные средства ( кредит ) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а организация-заемщик – возвратить фиксированное время полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. В кредитном договоре фиксируется:

-объекты кредитования и срок кредита;

-условия и порядок выдачи кредита и его погашения;

-формы обеспечения обязательств;

-процентные ставки и порядок их уплаты;

-обязательства, права и ответственность сторон;

-перечень и периодичность предоставления банку отчетных документов организации и другие условия.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство – это договор с односторонними обязательствами, посредством которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия – это обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

^ Залоговое право – это вещественная претензия на чужое движимое и недвижимое имущество, имущественные права, если должник не может погасить обязательство (компенсация будет получена от реализации заложенного имущества).

Если по договору кредита организация получает на расчетный счет денежные средства, то первичным документом является платежное поручение от банка и банковская выписка.

Банки и другие кредитные учреждения процентные ставки за кредит для организаций определяют в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.


^ 1.2 Порядок учета кредитов. Основные проводки.


Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н. ПБУ, определило порядок учета основной суммы долга – в сумме фактически поступивших денежных средств, в соответствии с условиями кредитного договора.

ПБУ подразделяет задолженность организации по полученным кредитам на краткосрочную и долгосрочную, исходя из сроков возврата заемных средств согласно договору.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение краткосрочного кредита банка отражается записью:

^ Дебет 51 Кредит 66.

Получение долгосрочного кредита банка отражается записью:

Дебет 51 Кредит 67.

В случае получения кредита путем открытия специального ссудного счета в учете делают запись:

^ Дебет 55 Кредит 66 (67).

Если кредит получен в валюте, то расчеты учитываются в рублях в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату совершения операции. Получение кредита отражается записью:

^ Дебет 52 Кредит 66 (67).

Возникающие, в связи с текущим изменением курса валюты, курсовые разницы

относятся на счет 91:

- положительные – Дебет 91-2 Кредит 66(67);

- отрицательные – Дебет 66(67) Кредит 91-1.

Организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Для долгосрочной задолженности предусматриваются два варианта учета:

- с переводом в краткосрочную – в этом случае в учете делается запись:

Дебет 67 Кредит 66;

- без осуществления такого перевода до истечения срока действия договора.

Выбранный способ должен быть отражен организацией в учетной политике.

Краткосрочная и долгосрочная задолженности, в свою очередь, подразделяются на срочную и просроченную.Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора еще не наступил. Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения кредита. Согласно ПБУ 15/01 организация обязана по истечении срока платежа по договору обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Такой перевод задолженности производится заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Погашение задолженности перед банком отражается:

^ Дебет 66(67) Кредит 51, 52, 55.

Кроме вышеперечисленных целевых кредитов предприятие имеет право получать в банке ссуды для своих работников. Для обобщения такой информации применяется отдельный субсчет к счету 66(67). Ссуды могут быть на различные цели, например, на индивидуальное жилищное строительство.

Расчеты с работниками по кредитам отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора следующими проводками:

- ^ Дебет 51 Кредит 66(67) – на сумму полученного кредита в соответствии с договором;

- Дебет 50 Кредит 51 – денежные средства, полученные в кассу предприятия;

- Дебет 73-1 Кредит 50 – денежные средства, выданные работнику;

- Дебет 73-1 Кредит 66(67) – начислены проценты банка по кредиту для работника в соответствии с договором в увеличение задолженности;

- ^ Дебет 70(50) Кредит 73-1 – работником погашается задолженность по кредиту путем удержания из зарплаты или внесение наличных средств в кассу предприятия;

- Дебет 51 Кредит 50 – денежные средства внесены на расчетный счет;

- ^ Дебет 66(67) Кредит 51 – уменьшена сумма кредита на величину погашенной задолженности.

Условия погашения процентов по кредиту должны быть отражены в договоре между работником и предприятием.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №4.

Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п.17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.


^ 1.3 Источники уплаты процентов за кредит


Общий порядок отражения в учете начисления процентов по креди­там и займам определен в разделе III ПБУ 15/01 «Учет займов и кре­дитов и затрат по их обслуживанию».

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключённым организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подле­жат отнесению на финансовый результат организации.

Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предус­мотренные договором, но не раже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как прочие расходы: ^ Дебет 91/2 Кредит 66 (67).

Исключением будет ситуация, когда полученный заем или кредит организация направляет на приобретение (создание) инвестиционного актива. Согласно п.п. 12, 13 ПБУ 15/01 инвестиционным активом явля­ется объект имущества, подготовка которого к предполагаемому исполь­зованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и дру­гие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Объекты, соответствующие этим требованиям, но приобретаемые для перепродажи, учитываются как то­вары и к инвестиционным активам не относятся.

Информация о затратах организации по приобретению или строительству объектов основных средств, приобретению и созданию нематериальных активов, которые отвечают характеристикам инвестиционных активов, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Важно, что в первоначальную стоимость инвестиционного актива включаются затраты по займам и кредитам, воз­никшие после их получения. Затраты же, связанные с привлечением займа или кредита, признаются операционными расходами в отчетном периоде, в котором были произведены данные расходы (п. 20 ПБУ 15/01).

Затраты, производимые заемщиком в связи с привлечением займов и кредитов, а также с выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать:

расходы на юридические и консультационные услуги;

банковскую комиссию за предоставление кредита;

оплату гарантий и поручительств;

нотариальное заверение отчетности заемщика;

приобретение бланков векселей;

проведение экспертиз;

копировально-множительные работы;

оплату налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как де­биторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств, что должно быть определено в учетной политике организации.

В учете эти затраты отражаются следующим образом:

^ Дебет 91-2 Кредит 76.

Начисление процентов по займам, полученным на финансирование создания инвестиционных активов, учитывается:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66,67.

Однако, включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость объекта производится только при наличии следующих ус­ловий:

возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необ­ходимо для управленческих нужд организации;

возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

фактическое начало работ, связанных с формирование инвестици­онного актива;

наличие фактических затрат по займам и кредитам, или обяза­тельств по их осуществлению;

возможности начисления амортизации по данному объекту в бу­дущем;

объект принят на баланс, так как уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематери­альных активов, подлежат отнесению на чистую прибыль (счет 91):

^ Дебет 91 Кредит 67.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формиро­ванием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтер­ского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации:

^ Дебет 91 Кредит 67.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначаль­ную стоимость инвестиционного актива согласно п. 30 ПБУ 15/01 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, форми­рующих имущество комплекса).

Бывают ситуации, когда инвестиционный актив еще не принят к бух­галтерскому учету в качестве объекта основных средств или имуществен­ного комплекса; но выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг на нем уже производятся. В этом случае включение затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного акти­ва прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фак­тического начала эксплуатации.

Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам осуществля­ются за счет чистой прибыли предприятия (счет 91).

Затраты по полученным займам, связанные с приобретением инвес­тиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосроч­ных финансовых вложений.

Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указан­ного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

В случае если для приобретения инвестиционного актива израсхо­дованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использованием указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течении отчетного периода. При расчете средневзвешенной став­ки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются сум­мы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Организация, использующая средства полученных займов для пред­варительной оплаты материально-производственных запасов, других цен­ностей, работ, услуг или выдачи авансов, должна относить расходы по обслуживанию указанных займов на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01).

Начисление процентов отражается: ^ Дебет 60 Кредит 66, 67.

Включение процентов по займу в состав дебиторской задолженно­сти продолжается до получения организацией-заемщиком приобретае­мых ценностей, выполнения работ, оказания услуг, с последующим отне­сением на стоимость МПЗ (при их поступлении):

^ Дебет 10, 15 Кредит 60.

После этого проценты по полученному займу в общем порядке включаются в состав прочих расходов с отнесением их в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Аналогично учитываются проценты по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг.


^ 1.4 Учет инвестиционных налоговых кредитов


Нестабильность российской экономики обостряет зависимость ком­мерческих организаций от заемного капитала. Многим из них приходит­ся решать свои финансовые проблемы за счет налоговых кредитов, т.е. изменения срока уплаты налога или сбора (ст. 61 ч. 1 Налогового кодекса РФ).

^ Налоговые кредиты - это особый вид кредитования организаций и отдельный объект бухгалтерского учета. Благодаря им организация-заемщик временно освобождается от уплаты налогов (сборов), т.е. по­лучает возможность вовлечь в хозяйственный оборот отвлеченные сред­ства. В свою очередь, кредитор (государство) с их помощью регулирует экономическую ситуацию в стране и пополняет доходы бюджета за счет кредитных процентов.

Как правило, такие кредиты предоставляют организациям, своевре­менно исполняющим налоговые обязательства перед бюджетом и вне­бюджетными фондами. При этом допускается изменение любых сроков уплаты, установленных действующим законодательством по конкретному налогу (сбору), включая сроки внесения авансовых взносов. Возврат кредита обеспечивается залогом имущества, поручительством и банков­ской гарантией.

До 1 января 2007 года в соответствии со ст. 65 и 66 НК РФ в Рос­сии использовались два вида налоговых кредитов: налого­вый и инвестиционный налоговый кредит. В отличие от обыкновенной отсрочки и рассрочки уплаты налога их предоставляли на более продолжительный срок (налоговый кредит — от 3 месяцев до 1 года, инвестиционный - от 1 года до 5 лет), они носят целевой характер и оформляются кредитным договором.

Порядок рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционно­го налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени был утвержден Приказом ФНС России от 15.07.2005 № САЭ-3-19/329.

В связи с внесением изменений в налоговое законодательство РФ (Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) с 1 января 2007 г. Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность получения только инвестиционных налоговых кредитов.

^ Инвестиционный налоговый кредит - наиболее сложная форма бюджетного кредитования. От налогового кредита он отличался осно­ваниями предоставления, значительным сроком пользования налоговыми ресурсами и специальным порядком уменьшения задолженности.

Сумма кредита, выдаваемого по первому основанию, должна состав­лять 30% стоимости инвестиционного проекта. В остальных двух слу­чаях ее размер определяется по согласованию между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется только по нало­гу на прибыль (доход) организации, а также по всем региональным местным налогам.

Основания для получения кредита в запрашиваемом размере долж­ны быть документально подтверждены. При этом перечень необходимых документов определяется нормативными актами соответствующих орга­нов государственной власти и местного самоуправления. Во всех слу­чаях организация обязана представить инвестиционный проект с расче­том потребности в заемных ресурсах и оценкой экономической эффек­тивности их использования.

Структура обязательств по инвестиционному налоговому кредиту, способы их оценки в учете и отчетности такие же, как и при налоговом кредитовании. Однако порядок уменьшения платежей в бюджет и вне­бюджетные фонды здесь несколько иной.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, может уменьшить свои платежи по налогу в течение срока действия кредитного договора до тех пор, пока сумма, накапливаемая на субсче­те «Расчеты по инвестиционным налоговым кредитам», не станет равной сумме предоставленного кредита.

Если организацией заключено несколько кредитных договоров, то накапливаемую сумму кредита нужно определять по каждому из них. Сумму, на которую уменьшаются налоговые платежи, рассчитывают для каждого отчетного периода. Она не может превышать 50% величины налога, исчисленной с учетом льгот, полагающихся, организации по закону.

Если текущий отчетный период организация завершила с убытком, то излишне накопленные кредитные обязательства переносятся на сле­дующий отчетный период.

Кроме того, в данной ситуации следует учитывать, что сумма предо­ставленного инвестиционного налогового кредита по налогу на при­быль в соответствии с п.п.12,15 ПБУ 18/02 признается налогообла­гаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного инвестиционно­го кредита. Ежемесячно при накоплении определенной суммы кредита в течение срока действия договора о его предоставлении производится запись по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пользование инвестиционным налоговым кредитом во всех случаях является платным.

В соответствии с п. 6 ст. 67 НК РФ не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превыша­ющей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Критерием для определения размера процента, взимаемого за пользование инвестиционным налоговым кредитом, служит срок, на ко­торый предоставляется такой кредит, а именно: в течение первых двух лет - 1/2 ставки, в последующие годы - 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Организация в каждом отчетном (ежемесячно или ежеквартально) периоде оформляет с налоговым органом протоколы по накоплению средств и начисленным процентам, которые представляет для учета в Минфин России в течение пяти первых дней месяца, следующего за отчетным. Начисление налоговым органом процентов за пользование кредитом производится начиная с даты предоставления кредита до полного его погашения

В бухгалтерском учете проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99), для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов.

Расходы в виде процентов, формирующие бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на при­быль, в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 признаются постоянной разницей.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно, в данном случае - в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию посто­янного налогового обязательства, которым является сумма налога, уве­личивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном пе­риоде (п. 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском балансе обязательства по обоим кредитам показы­ваются в составе заемного капитала. При этом задолженность по нало­говым кредитам отражается в разделе VI «Краткосрочные пассивы», а по инвестиционным кредитам — в разделе V «Долгосрочные пассивы».


^ II. УЧЕТ ЗАЙМОВ


2.1 Понятие займа. Договорная основа.


Заем – это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.

1) Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов.

2) Вексель – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.

3) Облигации – ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации.

4) Договор государственного займа – заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство.

Основным документом, оформляющим отношения займа, является договор займа.

Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками. Сторонами договора займа могут быть любые лица, в том числе некоммерческие организации и граждане.

Сумма займа считается возвращенной либо в момент фактической передачи ее заимодавцу, либо в момент зачисления на банковский счет. Лишь с этого момента считается прекратившимися обязательства заемщика и соответственно прекращают начисляться проценты за просрочку исполнения.

Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре. Однако, если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Это достаточно выгодно для заемщика, если учесть, что ранее такой срок был равен 7 дням.

Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором займа. Сумма займа, выданного под проценты, возвращается досрочно лишь с согласия заимодавца, поскольку в этом случае он лишается определенного дохода.

Согласно ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер и порядок выплаты процентов определяется договором, если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором.


^ 2.2 Порядок учета займов. Основные проводки.


Порядок начисления процентов по займам регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Начисления процентов по займам отражается в учете заемщика:

^ Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

В случае если организация использует заемные средства на осуществление предварительной оплаты МПЗ, ценных бумаг и других ценностей, то расходы по уплате процентов относят на увеличение дебиторской задолженности:

^ Дебет 60, 76 Кредит 66, 67 - до момента оприходования приобретаемых ценностей;

Дебет 91-2 Кредит 66, 67 - если проценты начисляются после поступления ценностей.

Если заемные средства используются на капитальные вложения, то они включаются в стоимость инвестиционного актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс):

^ Дебет 07, 08 Кредит 66, 67.

После оприходования объекта: Дебет 91 Кредит 66, 67.

Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям. и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

1. По выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указан­ную в векселе (в дальнейшем - вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям, задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.

При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дис­конта включается векселедателем в состав прочих расходов:

^ Дебет 91 Кредит 66,67.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитаю­щихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 66,67.

Затем ежемесячно будет производиться их списание на прочие рас­ходы организации:

Дебет 91-2 Кредит 97.

2. По размещенным облигациям - организация-эмитент отражает но­минальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как креди­торскую задолженность.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов органи­зация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного пе­риода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Выдача займов может производиться денежными средствами в т.ч. иностранной валюте и валютными ценностями.

Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами отражаются у заимодавца следующими записями:

Дебет 58 Кредит 51 (52) - выдан заем.

Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты.

Дебет 51 (52) Кредит 76 - Получены проценты.

Дебет 51 (52) Кредит 58 - произведен возврат займа.

Выдача займов может производиться также и не денежными сред­ствами.

ГК РФ не содержит обязательного требования предусматривать в договоре выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество. Согласно ГК РФ «заемщик обязуется возвратить заимодавцу... равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Однако для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть отражена в бухгалтерском учете, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном экви­валенте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:

стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также по любой другой цене);

если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях обычно взимаетс


Пример 3.

Организация получила 10 января 2007 года в банке кредит в размере 1000 000 рублей сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6 000 рублей (без НДС).

Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на операционные расходы.

В бухгалтерском учете организации это отразится следующим образом:



^ Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

97 «Расходы будущих периодов»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

6 000

Учтены расходы по оплате услуг экспертов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетный счет»

6 000

Оплачены услуги по экспертизе

51 «Расчетный счет»

66 субсчет «Расчеты по основной сумме кредита»

1000 000

Получены денежные средства по кредитному договору

Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) бухгалтер будет включать в состав операционных расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора.

91 субсчет «Прочие расходы»

97 «Расходы будущих периодов»

1000

Часть дополнительных затрат учтена в составе операционных расходов


Пример 4.

Организация получила заем в сумме 150 000 долл. США на 2 месяца.

Курс доллара США по отношению к рублю составлял :

- на дату зачисления валютных средств (15 марта) - 30,50 руб./USD;

- на отчетную дату (31 марта, 30 апреля) - 31 руб./USD;

- на дату возврата займа (15 апреля) - 30,70 руб./USD.

^ Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

52-1

66-1

4 575 000

Зачислен полученный краткосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет (150 000 USD х 30,50 руб./USD)

91-2

66-1

75 000

Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязате