Реферат: Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса

Оглавление

Введение 2

1. Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса 4

1.1. Сущность и строение бухгалтерского баланса 4

1.2. Содержание и порядок составления актива бухгалтерского баланса 8

1.2.1. Содержание и порядок составления раздела I «Внеоборотные активы» 8

1.2.2. Содержание и порядок составления раздела II «Оборотные активы» 17

2. Содержание, оценка и техника составления актива бухгалтерского баланса (на примере ОАО «Алтаймолпром») 26

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Алтаймолпром» 26

2.2. Подготовительная работа к составлению годового бухгалтерского отчета и порядок оценки его статей 30

2.3. Порядок составления актива бухгалтерского баланса в ОАО «Алтаймолпром» 34

Заключение 39

Список литературы 41



Введение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной при принятии определенных управленческих решений.

Из всех форм бухгалтерской отчетности, несомненно, важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над капиталом, руководству организации при анализе и планировании, кредиторам для оценки финансовой устойчивости. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей актива и пассива.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Цель написания курсовой работы – изучение содержания и техники составления актива бухгалтерского баланса на предприятии. При изучении поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- проанализировать теоретический материал по теме;

- дать краткую экономическую характеристику предприятия;

- изучить содержание, порядок оценки статей и технику составления актива баланса на конкретном предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Алтаймолпром».

Предметом исследования является методика составления актива баланса предприятия.

Период исследования 2005 - 2007 годы.

При написании практической части работы использовались формы бухгалтерской отчетности организации за 2005 – 2007гг, Учетная политика, Устав, данные аналитического и синтетического учета.

Данная работа имеет объем 43 листа печатного компьютерного текста, состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и 3 приложений, в работе содержится 3 таблицы.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические основы составления бухгалтерского баланса, содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса.

Во второй главе было исследовано действующее предприятие ОАО «Алтаймолпром», дана его краткая экономическая характеристика, рассмотрена осуществляемая подготовительная работа к составлению годового бухгалтерского баланса, порядок оценки его статей и техника составления актива бухгалтерского баланса.


1. Теоретические основы составления бухгалтерского баланса. Содержание, оценка статей и порядок составления актива баланса

^ 1.1. Сущность и строение бухгалтерского баланса

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производ­ства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних — с наличием рабочей силы, обес­печением средствами труда. При выпуске продукции следует учесть потребности рынка. В свою очередь, степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Примене­ние ее в теории и практике воспроизводства совокупного обществен­ного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс (французское balance — весы) — система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней табли­цы, отображающая наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной сторо­ны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе вос­производства совокупного общественного продукта, а с другой — по источникам их формирования и целевому назначению. Состоя­ние хозяйственных средств и их источников показывается на опре­деленный момент, как правило, на 1-е число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группи­ровка и обобщение в балансе приводятся и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в ста­тике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгал­терского баланса, его места в определении финансовой устойчивос­ти экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс — одна из форм периоди­ческой и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойствен­ное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противо­положностей, но и основа для оценки финансового положения фир­мы. Для лучшего понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группи­ровка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценива­ют содержание и отношения между отдельными группами и под­группами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.

Бухгалтерский баланс — наиболее информативная форма, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.[18, c.74]

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно предста­вить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале разме­щаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфи­ном РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут до­полнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса. [15, с. 599]

Активами признаются хозяйствен­ные средства, контроль над которыми организация получила в резуль­тате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Пассив баланса содержит источники формирования активов (ресурсов), которые делятся на два основных типа: собственный капитал и заемный (обязательства). Собственный капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельнос­ти организации, а обязательством считается существующая на отчетную да­ту задолженность организации, которая является следствием свершивших­ся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. При этом всегда соблюдается уравнение

Активы = Обязательства + Капитал,

так как активы всегда равны источникам их образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовая статья – экономически однородный вид активов или их источников Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности объединены в группы, группы - в разделы. Итоги по активу и пассиву баланса называют валютой баланса.

В Российской Федерации требования к содержанию бухгалтерского баланса установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгал­терская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

При составлении бухгалтерского баланса статьи активов и пассивов располагаются не произвольно, а в определенном порядке. Так. имущество (актив) распределяется в зависимости от его ликвидности. Под лик­видностью в данном случае понимается легкость, с которой те или иные активы могут быть обращены в денежные средства. В российском бух­галтерском учете актив составлен в порядке возрастания ликвидности имущества, то есть от наименее ликвидных основных средств к самому ликвидному имуществу - денежным средствам.

Пассивы бухгалтерского баланса группируются, как правило, в зави­симости от срочности истребования обязательств. Исходя из этого прин­ципа, в пассиве сначала показывается капитал, затем долгосрочные обя­зательства и, наконец, краткосрочные обязательства. [17, с. 25]

Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублях.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении, помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, необходимо соблюдать следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

- номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

- нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами, регулирующими порядок составления бухгалтерской отчетности;

- бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за исключением регулирующих величин.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [14, с. 165]


^ 1.2. Содержание и порядок составления актива бухгалтерского баланса

1.2.1. Содержание и порядок составления раздела I «Внеоборотные активы»

В российской практике актив размещается в порядке возрастаю­щей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохра­няющие свою натуральную форму, находятся в верхней части табли­цы, а деньги, валюта, товары и т. п. — в нижней.

В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» (строка 110) отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами. При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверж­денное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, ко­торым, в частности, уточнены перечень и понятие таких активов.

К нематериальным активам отнесены:

- исключительные права патентообладателя на изобретения,
промышленные образцы, полезные модели и селекционные
достижения;

- исключительные авторские права на программы для ЭВМ и
базы данных;

- исключительные права владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

- деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными доку­ментами признаны вкладом в уставный (складочный) ка­питал [8].

В случае покупки нематериальных активов их первоначальная сто­имость определяется в сумме фактических затрат. В нее включаются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регис­трационные сборы, таможенные и патентные пошлины, невозмеща­емые налоги, вознаграждения посредническим организациям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначаль­ную стоимость нематериальных активов. Это общехозяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Первоначально расходы на приобретение нематериальных акти­вов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8-5 «Приобретение нематериальных ак­тивов». На этом субсчете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

После этого активы списывают:

Дебет 04 Кредит 08, субсчет «Приобретение нематериальных ак­тивов» — введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в устав­ный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал» [8].

Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы, по которым погашается стоимость посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, без­возмездной передаче) делают следующие записи:

Дебет 91 Кредит 04 — на первоначальную стоимость нематери­альных активов;

Дебет 05 Кредит 91 — на сумму амортизации;

Дебет 51 Кредит 91 — на сумму выручки от реализации нематери­альных активов.

Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, списы­вают с кредита денежных и расчетных счетов в дебет счета 91. Финансовый результат от выбытия не уменьшает налогооблагаемую базу.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма№5). [18, с. 81]

По статье «Основные средства» (строка 120) показывают данные по основ­ным средствам, как действующим, так и находящимся на консерва­ции или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объек­тов основных средств, по которым погашение стоимости не прово­дится). При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверж­денное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и/или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. [9]

Счетами, информация которых обобщается в балансе по статье «Основные средства» являются: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств». Так как на счете 02 фиксируется сумма начисленной амортизации не только по основным средствам, но и по доходным вложениям в материальные ценности, к счету 02 целесообразно открыть субсчета:

— 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;

— 02-2 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03».

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01». [22]

Следует иметь ввиду, что результаты переоценки основных средств, проведенной на 1-е число отчетного года, подлежат отражению в балансе обособлено. Они не включаются в отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных баланса на начало года [16, с. 356].

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в При­ложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).


По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) записываются суммы вложений во внеоборотные активы: затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов; стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций); затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада; стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию; стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством; расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены. [19, с 382]

Все вышеперечисленные затраты собираются на счете 08. Если затраты незавершенны, то на конец отчетного периода счет 08 будет иметь дебетовое сальдо, которое и будет отражено по статье «Незавершенное строительство».

При осуществлении капитальных вложений и вложений в нема­териальные активы на счет 08 относятся расходы организации по уп­лате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. На счет учета капитальных вложений относится также сумма налога на приобретение автотранспортных средств.

Оборудование, требующее монтажа принимается на счет 07

Д-т 07 К-т 60.

Если на конец отчетного периода оборудование не передано в монтаж, то счет 07 будет иметь сальдо, которое будет присоединяться к сальдо счета 08 по статье «Незавершенное строительство».

В строке «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) показывают по остаточной стоимости имущество, которое изначально организация предполагает использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода, в учете отражают обособленно.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации, что предусмотрено п. 14 ПБУ 06/01. Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03. [13, с. 291]

Не чаще одного раза в год организация вправе переоценивать предметы проката и лизинга, что предусмотрено п. 15 ПБУ 06/01. Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств.

Показатель строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 03». [22]

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показывают­ся инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) дру­гих организаций, уставные (складочные) капиталы других организа­ций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пре­делами, государственные ценные бумаги и т. п., а также предостав­ленные другим организациям займы.

При этом по строке «прочие долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие от­ражения по предыдущим строкам подраздела. [14, с. 248].

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий:

— организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход;

— организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;

— к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет «Депозитные счета» и 58 «Финансовые вложения» за вычетом остатка по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. [22]

В подразделе «Отложенные налоговые активы» (строка 145) указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Когда отложенные налоговые активы будут погашаться — в 2008 году или позднее, значения не имеет.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Но организации имеют право указывать эти показатели сальдированно (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

— организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

— данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации. [22]

В подразделе «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.

Например, расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, но на которые отсутствуют надлежаще оформленные в соответствии с законодательством охранные документы или которые не подлежат правовой охране. Стоимость таких работ учитывается на счете 04 субсчет «НИОКР».

В строке 190 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

1.2.2. Содержание и порядок составления раздела II «Оборотные активы»

Во II разделе ак­тива баланса «Оборотные активы» по соответствующим строкам подраздела «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспо­могательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и ком­плектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211—217).

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», животных — на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», товаров — на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11.

Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

Итак, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т. д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

— остаток по счету 10;

— аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;

— аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов). [22]

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» сельскохозяйственные организации отражают стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), и т. п. При заполнении строки используют остаток по счету 11.


По строке 213 «затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» показываются затраты по незавершенному производ­ству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществля­ется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на производ­ство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при фор­мировании учетной политики [21, с. 137].

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соот­ветствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком эта­пы работ по договорной стоимости. При этом заказчик стоимость ра­бот в бухгалтерском учете отражает по завершении всех этапов [19, с. 342].

При заполнении строки 213 используют дебетовый остаток по счету:

— 20 «Основное производство»;

— 21 «Полуфабрикаты»;

— 23 «Вспомогательное производство»;

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

— 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые организации по строке 213 фиксируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода. Для этого используют остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 213 эти счета не рассматриваются. Если в отчетном периоде предприятие не выпускало и не реализовывало продукцию, общепроизводственные и общехозяйственные расходы нельзя списать на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимость продаж, по которым признана выручка. Подобные расходы списываются на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем отражаются по строке 216 баланса. [22]

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция»). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе либо по фактической, либо по нормативной себестоимости.

Нормативную себестоимость в качестве учетной цены используют в отраслях с массовым и серийным характером производства при большой номенклатуре готовой продукции. Нормативная себестоимость, как правило, меньше фактической себестоимости. Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг от их нормативной себестоимости.

На конец отчетного периода счет 40 закрывается, сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции.

Торговые организации по строке 214 вписывают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнении строки они используют дебетовый остаток по счету 41 «Товары». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка». [22]

По строке 215 «товары отгруженные» группы статей «Запасы» отра­жают данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оценке, предусмот­ренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров).

Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящих­ся в учете товаров отгруженных.

Если предприятие в установленном порядке признает коммерчес­кие расходы в составе себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельнос­ти, то товары отгруженные отражают в оценке без учета этих расходов.

По строке 216 «расходы будущих периодов» показывается сумма расхо­дов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки произ­водства (обращения) или другие источники в течение срока, к кото­рому они относятся[16, с. 416].

По строке 217 «прочие запасы и затраты» показываются запасы и зат­раты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «За­пасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть ком­мерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереа­лизованной) продукции.


По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» (строка 220) приводится остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимост