Реферат: Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры

1. Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов

1.1.Сведения о преподавателе:

- Акимова Б.Ж. доцент кафедры

- Контактная информация: тел.моб. 87012065710

- Время пребывания на кафедре ежедневно

- Количество кредитов: 3

- Выписка из учебного плана

Выписка из учебного плана

Таблица 1

Курс

Семестр

Кредиты

ЛК (час)

СПЗ (час)

ЛБ (час)

СРСП (час)

СРС (час)

Всего (час)

Форма итогового контроля

3

5

3

30

15




45

45

135

э


1.2 Пререквизиты: принципы бухгалтерского учета, финансовый учет 1

1.3.Постреквизиты: управленческий учет, налоговый учет, финансовый анализ, управленческий анализ, аудит, преддипломная практика, дипломная работа.


1.4 Цель курса – глубоко изучаются на протяжении всего курса причины, обосновывающие развитие бухгалтерских концепций и принципов

1.5 Задачи курса:

- правильно организовать финансовую деятельность компаний в условиях рынка;

- организация учета инвестиций и других объектов, обеспечивающих развитие организации на перспективу


1.6.Каленарно-тематический план


№

Название тем

Часы

Лекции

Семинары

СРСП

СРС

1

Объединение предприятий. Метод покупки (МСФО 3)

4

2

6

6

2

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность

4

2

6

6

3

Инвестиционная собственность (МСФО 40)

2

1

3

3

4

Бухгалтерский учет и временная стоимость денег.

2

1

3

3

5

Учет аренды (МСФО 17)

2

1

3

3

6

Участие в совместной деятельности (МСФО 31)

2

1

3

3

7

Учет и оценка финансовых инвестиций (МСФО 32,39)

2

1

3

3

8

Влияние изменения валютных курсов. Зарубежная деятельность (МСФО 21)



2

6

6

9

Налоги на прибыль (МСФО 12)

2

1

3

3

10

Прибыль на акцию (МСФО 33)

2

1

3

3

11

Учетная политика, изменения в расчетных оценках и Ошибки (МСФО 8)

2

1

3

3

12

Связанные стороны (МСФО 24)

2

1

3

3




Итого

30

15

45

45


1.7. План лекций, заданий СРСП и СРС


№

Вопросы лекций

Задания на СРСП

(план семинаров)

Задания для СРС

1

Учет объединение бизнеса - метод покупки. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов. Стоимость приобретения, признание идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл. Консолидация на дату приобретения. Доля меньшинства. Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Характер объединения: покупка или слияние интересов. Учет объединение бизнеса - метод покупки. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов.

Ознакомление с Методические указания по выполнению курсовых работ для студентов факультета «Учет и финансы» по специальности 050508 «Учет и аудит»

2

Представление консолидированной финансовой отчетности. Методы учета инвестиций: метод долевого участия, метод стоимости. Отдельная финансовая отчетность инвестора.


Консолидированный бухгалтерский баланс. Консолидированный отчет прибылях и убытках. Межкорпоративные операции. Корректировочные записи по операциям внутри группы. Доходы и расходы по операциям внутри группы. Консолидированный отчет о нераспределенной прибыли. Консолидированный отчет о движении денег.

3

Понятие и классификация активов в качестве инвестиционной собственности. Альтернативные методы учета инвестиционной собственности. Требования к раскрытию информации

Подходы к классификаций активов в качестве инвестиционной собственности. Методы учета инвестиционной собственности. Раскрытии информации

Ознакомление со сроками сдачи и защиты курсовых работ

4

Дисконтирование денежных потоков. Проценты и будущая стоимость. Текущая (дисконтированная) стоимость. Аннуитеты.

Дисконтирование денежных потоков. Проценты. Будущая и текущая (дисконтированная) стоимости. Аннуитеты.

5

Аренда, виды аренды. Операционная и финансируемая аренда. Учет финансируемой аренды: у лизингополучателя, у лизингодателя. Минимальные арендные платежи. Вознаграждения по финансирумой аренде.

^ МСФО 17 "Аренда". Аренда, виды аренды. Операционная финансируемая аренда. Учет финансируемой аренды лизингополучателя. Учет финансируемой аренды лизингодателя

Выбор темы курсовой работы, сбор информации по выбранной теме

6

Совместно контролируемая деятельность. (Совместно контролируемые активы. Совместно контролируемые субъекты. Операции между участником совместной деятельности и совместным предприятием. Консолидированная финансовая отчетность участника совместной деятельности.). Методы отражения в финансовой отчетности доли участия (основной подход - пропорциональная консолидация, допустимый альтернативный подход - метод участия). Доходы и расходы по операциям внутри группы. (Нереализованная прибыль от реализации ТМЗ внутри группы, реализованная прибыль от реализации ТМЗ внутри группы. Прибыль от реализации земли. Прибыль от реализации амортизируемых активов. Нереализованная прибыль внутри группы) Раскрытие информации в финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность участника совместной деятельности. Методы отражения в финансовой отчетности доли участия: основной подход - пропорциональная консолидация, допустимый альтернативный подход - метод участия. Операции между участником совместной деятельности и совместным предприятием


7

Определение финансовых инструментов. Признание и оценка финансовых инструментов. Раскрытие информации о финансовых инструментах. Учет финансовых инструментов. Учет переоценки и выбытия финансовых инвестиций


МСФО № 32, 39 «Финансовые инструменты, признание и оценка». Метод затрат (метод стоимости). Метод долевого участия. Инвестиции в дочерние товарищества и их отражение в финансовой отчетности материнской компании (50 и более процентов циркулирующих акций). Метод долевого участия. Консолидированный баланс на дату приобретения. Гудвилл.

Доля меньшинства. Признание и оценка финансовых активов и обязательств. Прекращение признания финансового актива, финансового обязательства. Раскрытие в финансовой отчетности.

Разработка и утверждение плана курсовой работы

8

Операции с иностранной валютой. Денежные и неденежные статьи (монетарные и немонетарные статьи). Зарубежная деятельность. Консолидация финансовой отчетности зарубежной компании


Операции с иностранной валютой. Денежные и неденежные статьи (монетарные и немонетарные статьи). Положительная и отрицательная курсовая разница. Зарубежная компания. Интегрированная зарубежная компания.

Изучение и обработка собранного материала

9

Налогооблагаемый доход. Постоянные и временные разницы. Учет расходов по подоходному налогу методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. Учет расходов по подоходному налогу методом обязательств по бухгалтерскому балансу. Учет налогового эффекта временных разниц -отсроченные налоговые обязательства и требования.


Учетный доход. Налогооблагаемый доход. Постоянные временные разницы. Учет расходов по подоходному налогу методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. Учет расходов по подоходному налогу методом обязательств по бухгалтерскому балансу. Учет налогового эффекта временных разниц -отсроченные налоговые обязательства и требования.

Написание курсовой работы

10

Базовая прибыль на акцию. Акции. Разводненная прибыль на акцию. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом. Опционы, варранты и их эквиваленты. Конвертируемые инструменты. Акции с отложенным размещением. Контракты, выплаты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами. Купленные опционы. Выписанные опционы на продажу. Обратные корректировки.

Прибыль. Акции. Разводненная прибыль на акцию. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом. Опционы, варранты и их эквиваленты. Конвертируемые инструменты. Акции с отложенным размещением. Контракты, выплаты по которым могут производиться обыкновенными акциями или денежными средствами.


Написание курсовой работы

11

Представление информации в финансовой отчетности. Исправление фундаментальной ошибки. Изменение Учетной политики. Отчет об изменении собственного капитала.

Представление информации в финансовой отчетности. Исправление фундаментальной ошибки. Изменение Учетной политики. Отчет об изменении собственного капитала.

Сдача курсовой работы на проверку

12

Информация о связанных сторонах. Определения Идентификация отношений и операций со связанными сторонами.


Раскрытия информации о связанных сторонах. . Идентификация непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами.

Работа над ошибками и защита курсовой работы


1.8. График проведения СРСП (практических занятий)


№

Тема задания, задание по СРСП

Форма проведения

время проведения и кол-во часов

1

Объединение предприятий. Метод покупки (МСФО 3). Практическое задание 1,2

Реферат, решение задания

1,2 неделя по 3 ч.

2

Консолидированная и отдельная финансовая отчетность. Практическое задание 1,2

Устный опрос, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

3

Инвестиционная собственность (МСФО 40). Практическое задание 1,2

Устный опрос, тесты, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

4

Бухгалтерский учет и временная стоимость денег. Практическое задание 1-9

Реферат, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

5

Учет аренды (МСФО 17). Практическое задание 1,2,3,4

Тесты, корреспонценция, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

6

Участие в совместной деятельности (МСФО 31), Практическое задание 1

Реферат, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

7

Учет и оценка финансовых инвестиций (МСФО 32,39), Практическое задание 1,2,3

Устный опрос, глоссарий, решение задания

1,2 неделя по 3 ч.

8

Влияние изменения валютных курсов. Зарубежная деятельность (МСФО 21), Практическое задание 1,2

Опрос, корреспонценция, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

9

Налоги на прибыль (МСФО 12), Практическое задание 1,2

Опрос, корресп-ция, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

10

Прибыль на акцию (МСФО 33), Практическое задание 1,2

Опрос, корреспонценция, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

11

Учетная политика, изменения в расчетных оценках и Ошибки (МСФО 8), Практическое задание 1,2,3

Устный опрос, тесты, решение задания

1,2 неделя по 3 ч

12

Связанные стороны (МСФО 24), Практическое задание 1,2,3

Реферат , решение задания

1,2 неделя по 3 ч


1.9 Виды контроля


№

Недели

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

1

Вид контроля

К, С,

Т

К, С, Т

К, С, Т,

З

К, С, Т,

З

К, С, Т

К, С, Т,

З

РК1

К, С, Т

К, С, Т,

З

К,

С, Т,

З

К,

С, Т,

З

К,

С, Т


К,

С, Т

К,

С, Т,

З

РК2

2

Баллы

15

15

15

15

15

15

30

15

15

15

15

15

15

15

30


Обозначения: С- сообщение;

К- конспект;

Т – тест;

З - задача


1.10.Общая шкала оценок


Оценка по буквенной системе

Цифровой эквивалент баллов.

% - содержание

баллов

Оценка по традиционной системе.

А

4.0

95-100

Отлично

А-

3.67

90-94




В+

3.33

85-89




В

3.0

80-84

Хорошо

В-

2.67

75-79




С+

2.33

70-74




С

2.0

65-69

Удовлетворительно

С-

1.67

60-64




Д+

1.33

55-59




Д

1.0

50-54




F

0

0-49

Неудовлетворительно


1.11.Шкала выставления рейтинга студентов





Вид контроля

Критерий оценок

неделя

Итого Р1

неделя

Итого Р2

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

1

Посещение




*

*

*

*

*

*

*




*

*

*

*

*

*

*

*




2

Конспект лекций










*




*






















*







*




3

Коллоквиум













*







*










*



















4

Выполнение СРСП




*

*

*

*

*
















*

*

*

*

*







5

Выполнение СРС







*

*

*

*

*

*










*

*

*

*

*










Рубежный контроль






















*































7

























*


































Экзамен

40























































Доля от итоговой оценки

60






















30

























30


1.12. Итоговая оценка по дисциплине


И% = (Р1 + Р2) + Э

1.13. Критерии оценки знаний студентов

Студент может получить максимальный балл при:

- завершенных письменных работах;

- выполнений практических заданий;

- 100% посещаемости аудиторных занятий;

- сдачи работ в срок;

- устных выступлениях на занятиях;

- другие.


1.14. Политика академического поведения

Не опаздывать, опоздавшие не допускаются к занятиям.

Отключить сотовые телефоны, не перемещаться по аудитории во время занятий.

Не обсуждать посторонние вопросы во время лекционных занятий.

Не входит в аудиторию в верхней одежде.

Активно участвовать в учебном процессе, кроме того, проявлять собственную инициативу по подбору дополнительной литературы по отдельным темам курса.

Своевременно сдавать задания.

При невыполнении заданий в установленные сроки применяется снижение баллов еженедельно на 10%.

Не пропускать аудиторные занятия без уважительных причин.

Представить документ, подтверждающий причину пропуска конкретного занятия.

За каждую пропущенную лекцию снижаются баллы, активная работа на занятиях поощряется 5 баллами.

Поддерживать доброжелательные взаимоотношение, уметь работать в группе, представлять полученные результаты коллективной работы.

Быть терпимым, открытым, откровенным и доброжелательным к сокурсникам и преподавателям.


1.15. Список основной и дополнительной литературы

Основная литература

1.Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 2.Учебное пособие. Алматы, Бизнес информация, 2005

2.Радостовец В.К. и др. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы, НАК «Центраудит», 1997.

3.Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: 1998 г.

4.Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет», Алматы «Экономика», 2000.

5.Мыржакыпова С. Т. Банковский учет. Алматы, Экономика. 2004

6.Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2007

7.Типовой план счетов бухгалтерского учета

8.Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов по МСФО, БИКО, Алматы, 2005.

Дополнительная литература

Закон РК от 28.02.2007г. «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

Кодекс РК от 12.06.2001г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями. БИКО, Алматы, 2005.

Закон "Об акционерных обществах" от 13.05.2003г. №415-11

Закон РК "О ценных бумаг" от 02.07.2003 г. № 461-11

Казахстанские СБУ и методические рекомендации к ним. ч:1,2. Алматы, 2000

Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. «Принципы бухгалтерского учета»/ под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1994.

Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». М.:2001.

Ержанов М.С. Учетная политика на казахстанском предприятии. Алматы: "Бико", 1997 г.

Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы: Экономика, 2003.


2. График выполнения и сдачи заданий по СРС


№

Задание СРС

Форма контроля

Срок сдачи

1

Ознакомление с Методические указания по выполнению курсовых работ для студентов факультета «Учет и финансы» по специальности 050508 «Учет и аудит»

Отметка в журнале регистрации о получении методических указаний

12.09.09

2

Ознакомление со сроками сдачи и защиты курсовых работ




12.09.09.

3

Выбор темы курсовой работы, сбор информации по выбранной теме

Регистрация в журнале (кафедра)

13.09.09

4

Разработка и утверждение плана курсовой работы

Отметка в журнале руководителя курсовой работы

03.10.09

5

Изучение и обработка собранного материала




03.10.–11.10.09

6

Написание курсовой работы




11.10.-04.12.09.

7

Сдача курсовой работы на проверку

Курсовая работа

05.12.09

8

Работа над ошибками

Курсовая работа

10.12.09

9

Защита курсовой работы

Курсовая работа

14.12.09



3. Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины


Учебник и учебное пособие, используемые в учебном процессе

Количество студентов

Количество книг в библиотеке Туран -Астана
^ Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- 7-е изд., доп. и перераб. – М.:КНОРУС,2001.- 798 с.ё
10

2
^ Назарова В.Л. Бухгалтерский учет в отраслях. : Учебник. – Алматы: Экономика,2005.- 254 с.
10

2
Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов.: Учебник. -3-е изд., доп. и перераб. – Алматы: Экономика,2005.- 316 с.
10

10
^ Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета./ Пер. с англ. –М.,1997. – 496 с.
10

2
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – 2-е изд., доп. и перераб. – Алматы,1998. –772 с.
10

2
^ Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – 3-е изд., дол. И перераб. – Алматы,2002. – 728 с.
10

10
^ Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухзгалтерского учета. - Алматы: Центраудит- Казахстан,2000.- 496 с.
10

3
^ Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет.: Учеб. пособие в 2-х ч. – Ч.1./ Под общ. ред. Н.К.Мамырова.- Алматы: Экономика,2000.- 336 с.
10

2
^ Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Ч. 1.- Алматы: Бизнес информация, 2005.- 280 с.
10

2

Журналы: «Бюллетень бухгалтера»

«Библиотека бухгалтера»

«Бухгалтерский учет и аудит» и т.д.

10




Закон РК «О хозяйственных товариществах»

10




Закон РК «Об акционерных обществах»

10




Гражданский кодекс РК

10




Административный кодекс РК

10





4. Лекционный комплекс


Тема 1. Объединение бизнеса

Вопросы:

1. Учет объединение бизнеса - метод покупки.

2. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов.

3. Стоимость приобретения, признание идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл.

4. Консолидация на дату приобретения. Доля меньшинства.

5. Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.


Учет объединение бизнеса - метод покупки.

Объединение бизнеса

соединение отдельных организаций, ведущих бизнес, в единую отчитывающуюся организацию

Гудвилл

будущие экономические выгоды, которые возникают в связи с активами, не могут быть идентифицированы и признаны отдельно от других активов или групп активов

Контроль

способность управлять финансовой и операционной политикой компании так, чтобы получать от ее деятельности выгоды.

Дата обмена

дата, на которую каждая отдельная инвестиция в приобретаемый бизнес признается в финансовой отчетности покупателя.

Доля меньшинства

часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале компании, которой материнская компания не владеет, прямо или косвенно, через дочерние компании.


Понятие «объединение бизнеса» означает наличие сделок, когда одним юридическим лицом приобретается другое, а также сделок, в результате которых возникает консолидированная группа, включающая материнскую и дочернюю компании. Для определения содержания финансовой отчетности организации при объединении предприятий предназначен МСФО (IAS) 3 Объединение бизнеса.

В стандарте рассматриваются сделки, когда объединения учитываются методом покупки. Организация-покупатель при­знает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства при­обретаемой организации по справедливой стоимости на дату приобретения, так же как и деловую репутацию, которая в дальнейшем не амортизируется, а тести­руется на обесценение.

Стандарт не распространяется к объединениям, если:

- организации объединяются для совместной деятельности;

- в объединении имеются организации, находящиеся под общим контролем;

- включают две или несколько взаимных организаций;

-отдельные организации объединяются по договору без получения доли участия

Способы объединения:

- покупка чистых акти­вов или части чистых активов;

- выпуск долевых инструментов;

- передача денежных средств или их эквивалентов, других активов или сочетания перечисленных объектов;

- учреждение новой организации, контролирующей объединенные организации или переданные активы;

- реструктуризация одной или нескольких организаций.

Основной признак класси­фикации организаций на материнскую и дочерние - наличие контроля. Контроль:

- предполагает владение прямо или косвенно через дочерние организации более 50% акций;

- существует при владении не более 50% голосующих акций, если имеет:

возможность управлять более чем 50% акций с правом голоса по со­глашению с другими инвесторами;

полномочия определять финансовую и хозяйственную политику организа­ции в соответствии с уставом или соглашением;

возможность назначать или смещать большинство членов совета директо­ров или аналогичного органа управления;

возможность иметь большинство голосов в совете директоров или анало­гичном органе управления.

Методы учета объединения бизнеса:

метод покупки;

метод объединения интересов

При методе покупки для любой сделки по объединению бизнеса должен быть определен покупатель. Покупателем является одна из участвующих сторон в объединении, которая получает контроль над другими организациями (бизнесом).

^ Метод покупки предполагает:

- оценку затрат на объединение организаций;

- идентификацию и оценку справедливой стоимости идентифицируемых ак­тивов, обязательств и условных обязательств приобретенной организации;

- определение деловой репутации;

- определение доли меньшинства.

Покупателем является та из объединяющихся организаций, которая:

имеет большую справедливую стоимость;

передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале дру­гой организации;

в результате объединения получает право определять состав органов управ­ления другой организации.

Затраты компании-покупателя включают:

1) денежные средства, уплаченные продавцу бизнеса;

2) справедливые стоимости на дату обмена:

переданных неденежных активов;

принятых или исполненных обязательств;

выпущенных покупателем долевых инструментов;

3) затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса (расходы на оплату юридических и консультационных услуг и т.д.).

2. Учет объединение бизнеса - метод объединения интересов.

Метод объединения интересов - представляет собой слияние двух или нескольких сторон по добровольному соглашению.

Затраты, непосредственно связанные с объединением бизнеса:

- комиссионные;

гонорары консультантам;

регистрационные сборы и пошлины, которые уплачены непосредственно в связи с объединением бизнеса.

В затраты по объединению бизнеса не включаются:

а) общие административные расходы;

б) затраты на выпуск долевых инструментов и финансовых обязательств в связи с объединением бизнеса;

в) иные расходы, не связанные непосредственно со сделкой по объединению бизнеса.

Оценка справедливой стоимости переданных активов, принятых обязательств и переданных долевых инструментов происходит на дату обмена.

Если приобретение бизнеса происходит через несколько отдельных сделок, то дат обмена будет также несколько, поэтому и справедливая стоимость переданных неденежных активов и (или) долевых инструментов компании-покупателя также будет определяться на несколько дат обмена.

В отчетности покупателя активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса признаются на дату приобретения. Дата обмена и дата приобретения совпадают, если приобретение совершается путем одной сделки. В случае если приобретение совершается через несколько отдельных сделок, дат обмена будет несколько, а дата приобретения будет одна. В этом случае сумма затрат на объединение бизнеса рассчитывается как сумма затрат по отдельным сделкам.

Пример.

Компания А приобрела обыкновенные акции компании В:

1 октября 2006 г. – 15% акций за 60 млн. тенге;

26 ноября 2006 г. – 10% акций за 50 млн. тенге;

29 августа 2007 г. – 35% акций за 100 млн. тенге + 5000 собственных акций номинальной стоимостью 1500 тенге при рыночной цене 2000 тенге за акцию.

Решение.

Даты обмена: 1 октября 2006г., 26 ноября 2006г., 29 августа 2007г.

Дата приобретения: 29 августа 2007 г.

Сумма затрат: 60 + 50 + 100 + 10 (5 000 акций по 2 000 тенге) = 220 млн. тенге.

3. Стоимость приобретения, признание идентифицируемых активов и обязательств. Гудвилл.

^ Справедливая стоимость оценивается по видам активов и обязательств следующим образом:

1) финансовые инструменты – по текущей рыночной цене, на основе оценочных величин исходя из показателей доходности инструментов;

2) запасы:

готовая продукция и товары – по продажным ценам за вычетом затрат на продажу и разумной нормой прибыли,

незавершенное производство – по продажным ценам за вычетом затрат на производство, продажу и разумной нормой прибыли;

3) земля и сооружения – по рыночной цене (независимого оценщика);

4) оборудование и машины – по рыночной цене (независимого оценщика), по справедливой стоимости, рассчитанной по методике на основе дохода или на основе амортизационной стоимости возмещения (восстановительной стоимости);

5) чистые активы или обязательства по пенсионному плану – по приведенной стоимости обязательств по плану за вычетом справедливой стоимости активов плана;

6) дебиторская задолженность и иные аналогичные активы – по приведенной стоимости сумм к получению за вычетом резервов под возможные неплатежи и затрат на получение платежей (краткосрочная задолженность не дисконтируется);

7) кредиторская задолженность – по приведенной стоимости сумм к уплате (краткосрочная задолженность не дисконтируется);

8) налоговые активы и обязательства – по недисконтируемой сумме налоговых активов и обязательств, оцененных по данным объединенной компании исходя из справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств.

Справедливая стоимость условных обязательств оценивается в сумме, которую пришлось бы уплатить третьей стороне при передаче ей указанных обязательств.

Справедливая стоимость нематериальных активов оценивается на основе рыночной цены, на основе опубликованных или известных иным образом цен сделок с аналогичными активами либо с использованием оценочных технологий, в том числе дисконтируемых ожидаемых от актива денежных потоков и средней рыночной доходности данного актива.

В отчетности все признанные приобретенные идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства оцениваются и отражаются по справедливой стоимости (кроме внеоборотных активов, классифицированных в соответствии с МСФО (IAS) 5 как «предназначенные для продажи» и оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу).

При объединении бизнеса (метод покупки):

Определяются затраты по приобретению (Зпрб).

Определяется справедливая стоимость активов приобретаемой компа­нии (АСС).

Определяется справедливая стоимость обязательств и условных обязательств приобретаемой компании (ОиУОСС).

Определяется справедливая рыночная стоимость чистых активов при­обретенной компании, которая равна разнице между справедливой стоимостью активов и обязательств приобретаемой компании (ЧАСС):

, (1.1.)

Производится расчет новой деловой репутации (ДР), возникающей при при­обретении, следующим образом:

, (1.2.)

Где Ц – цена покупки.

Производится объединение балансовой стоимости активов и обяза­тельств покупателя со справедливой стоимостью активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании. Признается в качестве актива в балансе объединенной компании любая деловая репутация.

^ Чистая стоимость активов приобретенной компании не объединяется с собственным капиталом покупателя, потому что приобретаемая компа­ния прекращает деятельность после объединения (отдельно в объеди­ненной финансовой отчетности). Поэтому собственный капитал при­обретенной компании исключается (заменяется рыночной стоимостью акций, выпущенных покупателем).

При использовании метода покупки в отчет о прибылях и убытках, в отчет о движении денежных средств данные продавца включают­ся с даты покупки. Операционные результаты до приобретения не переоцени­ваются и остаются в отчетах приобретаемой компании на основе исторической стоимости. Следовательно, финансовая отчетность покупателя несопоставима до и после слияния, но покажет реальность, вызванную объединением.

В соответствии с методом покупки валовая прибыль покупателя в год объединения обычно сокращается (если только оно не произошло в конце года), потому что переоценка запасов приобретаемой компании быстро приводит к увеличению себестоимости реализованной продукции. Однако, на следующий после объединения год валовая прибыль может возрасти в результате снижения себестоимости реализованной продукции после продажи дорогостоящих остатков запасов. В исключительных слу­чаях при покупке компании по цене ниже балансовой стоимости влияние на коэффициенты противоположно обычному положению дел.

Для отражения в отчетности объединенной компании активов и обязательств приобретенного бизнеса их необходимо идентифицировать, проверить на соответствие критериям признания согласно концепции МСФО и оценить по справедливой стоимости. Идентифицируемые (т.е. которые можно выделить из общей стоимости приобретенного бизнеса) активы и обязательства должны соответствовать следующим критериям признания:

высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с данным активом (обязательством);

возможность надежной оценки данного актива (обязательства).

Исключение составляют нематериальные активы и условные обязательства приобретенного бизнеса, для признания которых достаточно, чтобы могла быть надежно оценена их справедливая стоимость.

^ Определение гудвилла. В соответствии с МСФО (IAS) 3 гудвилл:

1) признается в качестве актива;

2) первоначально оценивается по фактической стоимости (Г).

, (1.3.)

Где

ЦБ - затраты по объединению бизнеса;

(ИЧА+ИЧО+ИЧУО)доля в СС - доля покупателя в чистой справедливой стоимости признанных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Например, компания А приобрела 70% обыкновенных акций компании С за 2 800 тыс. тенге. Справедливая стоимость акций на дату приобретения, тыс. тенге:

Идентифицируемые активы 4 500

Идентифицируемые обязательства 1 200

Идентифицируемые условные обязательства 100

Гудвилл рассчитывается следующим образом:

1. ИЧА = ИА - ИОиУО (1.4.)

4 500 – 1200 - 100 = 3 200 тыс. тенге.

2. ИЧАдоля А = 70% х 3200/ 100% = 2 240 тыс. тенге.

3. Г = ЦБ – ИЧАдоля А = 2 800 – 2 240 = 560 тыс. тенге.

При пошаговом объединений бизнеса гудвилл определяется исходя из каждой сделки отдельно:

1) информация о справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств берется на каждую дату обмена;

2) гудвилл рассчитывается по формуле 1.3.

Если приобретается менее 100% капитала компании - гудвилл рассчитывается на основе приобретенной доли компании-покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

Если доля компании-покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого бизнеса больше затрат на приобретение бизнеса, необходимо:

повторно оценить идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемой компании и затраты на приобретение бизнеса (могла произойти в расчетах ошибка);

- если после повторно проведенной оценки разница сохранилась (полностью или частично), согласно МСФО (IAS) 3 сумма превышения признается прибылью отчетного периода.

Деловая репутация ежегодно тестируется на обесценение и не амортизируется.

4. Консолидация на дату приобретения. Доля меньшинства.

Порядок учета при объединении компании определяется МСФО (IAS) 3. Стандарт предназначен для группы компаний, где покупателем является материнская, а продавцом — дочерняя компания. Основное внимание уделяется вопросам учета на дату покупки. В частности, стандарт конкретизирует, что все объединения отражаются в учете на основании метода покупки.

Принципиальные положения МСФО (IAS) 3 по учету инвестиций в ценные бумаги и в капит