Реферат: Государственная налоговая администрация украины письмо от 07. 10. 97 г. N 23-2117/10-8022

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ ПИСЬМО
от 07.10.97 г. N 23-2117/10-8022
О методических рекомендациях
Государственная налоговая администрация Украины направляет для использования в практической работе подразделениями документальных проверок Методические рекомендации о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины.

В случае возникновения предложений и замечаний относительно содержания указанных Методических рекомендаций просьба в десятидневный срок направить их по электронной почте Управлению организации документальных проверок крупных налогоплательщиков Главного управления организации документальных проверок Государственной налоговой администрации Украины.

 

 

Заместитель Председателя

^ Г. ОПЕРЕНКО



Методические рекомендации о порядке проведения
документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины
Методические рекомендации государственным налоговым администрациям составлены на основании Законов Украины, указов Президента Украины, постановлений Верховной Рады Украины, декретов Кабинета Министров Украины, приказов, инструкций и указаний Государственной налоговой администрации Украины для предоставления помощи и использования в практической работе при проведении документальных проверок юридических лиц - налогоплательщиков относительно правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины.

Основной целью Методических рекомендаций является обеспечение более качественного проведения документальных проверок подразделениями по проведению документальных проверок государственных налоговых администраций Украины.
^ І. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ С ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ 1. Проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость с импортных товаров 1.1. Проверка правильности определения объекта налогообложения импортных товаров (работ, услуг)
Начиная с 18 февраля 1994 года в соответствии со статьей 28 Закона Украины от 1 февраля 1994 года "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" вводится взимание таможенными органами Украины налога на добавленную стоимость с импортных товаров (включая реэкспортируемые) по ставке 28 процентов (а начиная с 1 января 1995 года - по ставке 20 процентов) одновременно со взиманием таможенных сборов и пошлины.

Такой порядок взимания налога на добавленную стоимость продлен на 1995 год Постановлением Верховной Рады Украины от 31 мая 1995 года "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год", а Постановлением Верховной Рады Украины от 16 января 1996 года N 3/96-ВР "О внесении изменений и дополнений в Постановление Верховной Рады Украины от 31 мая 1995 года "О применении статьи 28 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1994 год" - до введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Последним Постановлением также предусмотрено не применять к предприятиям с иностранными инвестициями финансовые санкции за неуплату налога на добавленную стоимость по товарам, импортированным в период с 18 февраля 1994 года до 19 июня 1995 года, то есть до вступления в силу этого Постановления.

Относительно импортных товаров, реализованных предприятиями по ценам, размер надбавки к которым, за исключением расходов на производство продукции (работ, услуг), превышал размер ставки налога на добавленную стоимость, а относительно подакцизных товаров - и размер ставки акцизного сбора, налог на добавленную стоимость и акцизный сбор взимаются в установленном законодательством порядке.

Предприятиям с иностранными инвестициями разрешено до 1 апреля 1996 года произвести расчеты с бюджетом по таким товарам.

Объектом налогообложения является таможенная стоимость импортных товаров с учетом фактически оплаченных сумм таможенных сборов и пошлины (а по подакцизным товарам - с учетом и сумм акцизного сбора), ввезенных для собственных и производственных нужд, для реализации в свободном обороте, а также реэкспортированных товаров (продукции), импортированных временно и на правах комиссии.

При этом налог на добавленную стоимость взимается по ставке 20 процентов от налогооблагаемого оборота начиная с 1 января 1995 года, а до этой даты - по ставке 28 процентов.

Исчисление налога на добавленную стоимость за импортные товары производится по формулам, приведенным в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой администрации Украины от 31 мая 1994 года N 44 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29 июня 1994 года N 140/349 (далее - Инструкция), а именно:

а) товары, подлежащие обложению пошлиной, таможенным и акцизным сборами:

(В + М + А) х П : 100;

б) товары, подлежащие обложению пошлиной и таможенным сбором, но не облагаемые акцизным сбором:

(В + М) х П : 100;

в) другие товары:

(В х П) : 100, где:

В - таможенная стоимость в украинских карбованцах;

М - пошлина, таможенные сборы;

А - акцизный сбор;

П - ставка налога на добавленную стоимость.
1.2. Особенности определения объекта обложения налогом на добавленную стоимость отдельных видов импортных товаров
1.2.1. Определение объекта обложения налогом на
добавленную стоимость импортных автомобилей и шин к ним

Постановлением Верховной Рады Украины от 24 мая 1996 года N 217/96-В Р "О введении в действие Закона Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним" было предусмотрено в целях предотвращения уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость путем занижения таможенной стоимости транспортных средств установить минимальную таможенную стоимость импортных автомобилей, которые входят в товарные группы, определенные этим Законом, в эквиваленте к ЭКЮ в зависимости от марки автомобиля, объема его двигателя и срока эксплуатации, согласно которой таможенные органы обязаны взыскивать налог на добавленную стоимость при ввозе автомобилей на таможенную территорию Украины.

При этом в период с 24 октября 1996 года по 26 января 1997 года минимальная таможенная стоимость этих товаров определялась в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 24 октября 1996 года N 1282 "О минимальной таможенной стоимости импортных автомобилей и шин к ним", а начиная с 27 января 1997 года - согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 27 января 1997 года N 64 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 24октября 1996 года N 1282".

1.2.2. Определение объекта обложения налогом на
добавленную стоимость импортных ликеро-водочных
изделий и пива

В целях обеспечения полноты взимания налога на добавленную стоимость во время импорта ликеро-водочных изделий и пива субъектами предпринимательской деятельности, недопущения занижения их таможенной стоимости постановлением Кабинета Министров Украины от 2 декабря 1996 года "Об установлении минимальной таможенной стоимости на импортные ликеро-водочные изделия и пиво" установлена минимальная таможенная стоимость на импортные ликеро-водочные изделия и пиво согласно приложению к этому постановлению. При этом таможенная стоимость указывается за один литр стопроцентного спирта.

1.2.3. Определение объекта обложения налогом на
добавленную стоимость импортных табачных изделий

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 18 ноября 1996 года N 1408 "Об установлении индикативных цен на импортные табачные изделия, применяемых при исчислении размеров уплаты налога на добавленную стоимость" начиная с 18 ноября 1996 года по 27 января 1997 года при исчислении налога на добавленную стоимость во время таможенного оформления ввезенных на таможенную территорию Украины импортных табачных изделий применялись индикативные цены.

Начиная с 27 января 1997 года согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 27 января 1997 года N 63 "О минимальной таможенной стоимости импортных табачных изделий" налог на добавленную стоимость во время растамаживания указанных импортных товаров исчисляется исходя из их минимальной таможенной стоимости, установленной в ЭКЮ за 1000 штук.
^ 2. Проверка правомерности применения льгот по освобождению от налога на добавленную стоимость импортных товаров
При проверке правильности применения льгот по налогу на добавленную стоимость их состав определяется:

1) Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость":

- согласно подпункту "щ" статьи 5 которого, дополненной Законом Украины от 10 июля 1996 года "О внесении дополнения в статью 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О налоге на добавленную стоимость", начиная с 10 июня 1996 года до введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты с реализации товаров при их ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины за счет средств иностранных кредитов, предоставленных Кабинету Министров Украины или полученных под гарантии Правительства Украины при условии их использования в счет финансирования государственного контракта и государственного заказа в порядке, определенном законодательством Украины. В случае использования указанных товаров на другие цели налог на добавленную стоимость взимается в полном объеме, включая сумму недоимки и начисления пени с момента реализации таких товаров;

- согласно подпункту "ю" статьи 5 которого, дополненной Законом Украины от 10 июля 1996 года "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам льготного налогообложения предприятий и организаций всеукраинских и международных объединений граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", начиная с 22 августа 1996 года до введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются товары (кроме подакцизных), импортируемые всеукраинскими и международными объединениями граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, в уставной деятельности которых предусмотрено предоставление социальной и медицинской помощи пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, и предприятиями, которые являются собственностью этих объединений при условии, что лица, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, составляют не менее 75 процентов общей численности членов объединений и работающих на этих предприятиях.

Перечень всеукраинских и международных объединений граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22 октября 1996 года N 1279 "Перечень всеукраинских и международных объединений граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы", а именно: Международная организация "Союз Чернобыль" и Всеукраинская общественная организация "Союз Чернобыль Украины".

"Перечень предприятий, учредителями которых являются Всеукраинская общественная организация "Союз Чернобыль Украины" и Международная организация "Союз Чернобыль" и которые имеют льготы по налогообложению" утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 1 февраля 1997 года с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Кабинета Министров Украины от 24 апреля 1997 года N 390, которое было отменено в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1997 года N 168 и возобновлено согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 24 апреля 1997 года N 390;

2) пунктом 6 Инструкции, согласно которому не подлежат налогообложению во время проведения таможенных процедур:

- конфискованное, бесхозное, наследственное имущество, сокровища и другие ценности, перешедшие по праву наследства к государству, и импортные товары (продукция), провозимые через территорию Украины транзитом;

- рекламные материалы и сувениры, ввозимые в Украину и предназначенные для представительских целей во время проведения в Украине выставок, конкурсов, совещаний, семинаров, ярмарок и других подобных мероприятий (пропускается по решению таможенного органа в количестве, достаточном для обеспечения потребностей с учетом цели перемещения);

- транспортные средства, используемые для международных перевозок товаров и пассажиров;

- профессиональное оборудование, имущество и инструменты, принадлежащие иностранным юридическим лицам, необходимые для предоставления услуг или выполнения работ ими на территории Украины;

- образцы товаров, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера;

3) пунктом 27 Инструкции, согласно которому от уплаты налога на добавленную стоимость во время проведения таможенных процедур освобождаются товары, указанные в подпунктах "а" - "с", начиная с 18 февраля 1994 года до введения в действие Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", а товары, указанные в подпунктах "ж" - "и", в период с 18 февраля 1994 года по 6 июня 1995 года:

- товары, предусмотренные для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного использования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, которые живут вместе с ними, если такое освобождение для Украины предусмотрено иностранным государством;

- уголь, угольные брикеты и электроэнергия;

- продукты детского питания и детское питание, импортируемые исключительно для реализации через молочные кухни;

- детские журналы и газеты, ученические тетради и учебники;

- лекарственные средства и изделия медицинского назначения, импортируемые исключительно для реализации через аптечные учреждения (в т.ч. ветеринарные), специализированные магазины ("Оптика", "Медтехника").

К изделиям медицинского назначения относятся предметы ухода за больными, санитарии и гигиены (кроме общеторгового ассортимента), перевязочные средства, шприцы, протезоортопедические средства, аптечная посуда и упаковка, изделия и предметы, разрешенные Министерством здравоохранения Украины для применения в целях профилактики и лечения заболеваний;

- товары специального назначения для инвалидов;

- почтовые марки, кроме коллекционных, конверты, открытки с почтовыми марками, лотерейные билеты, марки государственной пошлины и других знаков;

- импортное сырье, материалы, комплектующие изделия, оборудование, ввозимые резидентами для собственных производственных нужд. Указанная льгота действовала с 1 апреля 1994 года по 6 июня 1995 года в соответствии с Указом Президента Украины от 17 марта 1994 года N 96/94 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового положения предприятий". В период с 7 по 30 июня 1995 года эта льгота не применялась согласно Указу Президента Украины от 31 мая 1995 года N 405/95 "О льготах по налогообложению".

При этом при проверке следует учитывать, что автомобили (грузовые, легковые, прицепы), которые ввозились в Украину в период с 18 февраля 1994 года по 6 июня 1995 года, подлежали обложению налогом на добавленную стоимость во время проведения таможенных процедур на общих основаниях, поскольку в соответствии с разъяснениями Министерства экономики Украины от 19 октября 1994 года N 37-48/451 и Министерства статистики Украины от 24 октября 1994 года N 16-1-6-121 автомобили не относятся к оборудованию, а считаются транспортом, поэтому на эти товары не распространяется льгота, предусмотренная вышеупомянутым Указом.

В период с 1 апреля 1994 года до 7 июня 1995 года согласно Указу Президента Украины от 17 марта 1994 года N 96/94 "О дополнительных мерах по стабилизации финансового положения предприятий" энергоносители (нефть и нефтепродукты, газ), ввозившиеся для производственных нужд в Украину, вовремя перемещения через таможенную границу Украины не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость.

Кроме этого, при проверке следует учесть, что указанная льгота распространялась и на реализацию на территории Украины нефтепродуктов, изготовленных из давальческой нефти нерезидента. Порядок применения этой льготы сообщен письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 28 ноября 1994 года N 10-330/10-4884 с изменениями и дополнениями согласно письму от 22 февраля 1995 года N 10-321/10-900. В упомянутом письме указано, что в соответствии с поручением Кабинета Министров Украины от 19 октября 1994 года инд. 40 резидентам Украины разрешено реализовать нефтепродукты, произведенные из давальческой нефти иностранного заказчика на территории Украины, приравняв продажу нефтепродуктов к их импорту в Украину.

При этом в соответствии с Временным положением о порядке осуществления в 1994 году внешнеэкономических операций с давальческим сырьем и Инструкцией, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 31 мая 1994 года N 44 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 29 ноября 1994 года N 140/349, давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Уплата налога производится путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок выполнения операций с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ввозной таможенной декларации.

На изготовленную в течение этого срока готовую продукцию, которая по поручению нерезидента Украины будет реализовываться для производственных нужд Украины, в таможенных органах Украины должна быть получена украинским исполнителем ввозная грузовая таможенная декларация (то есть должно быть проведено передекларирование давальческого сырья на готовую продукцию), которая вместе с контрактом и актом приемки-сдачи между заказчиком и исполнителем на передачу соответствующей части нефтепродуктов является основанием для погашения в налоговой инспекции полученного при ввозе давальческого сырья векселя.

Указанный порядок может применяться при условии отдельного учета давальческого сырья, изготовленной из него продукции и ее реализации в установленном порядке, а также при условии реализации указанных нефтепродуктов соответствующим потребителям;

- материально-технические ресурсы для сельского хозяйства (семена, средства защиты растений и животных и компоненты для их производства, сельскохозяйственная техника и оборудование для переработки сельскохозяйственной продукции и запасные части к ним), ввозимые для производственных нужд в Украину. Эта льгота действовала с 1 апреля 1994 года по 6 июня 1995 года и утратила силу согласно Указу Президента Украины от 31 мая 1997 года N 405/95 "О льготах по налогообложению";

4) начиная с 7 июня 1995 года в соответствии со статьей 1 Указа Президента от 30 июня 1995 года N 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров" импортное сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками), для производственных и собственных нужд (то есть без последующей реализации), а также энергоносители (нефть и газ), ввозимые для производственных нужд, в том числе по бартерным операциями, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную границу Украины.

Суммы налога на добавленную стоимость с импортных сырья, материально-технических ресурсов, комплектующих изделий, оборудования, материалов, техники и других товаров, перечисленных в статье 1 упомянутого Указа, которые уплачены за период с 7 июня 1995 года по 30 июня 1995 года, подлежат зачислению в бюджет в счет очередных налоговых платежей хозяйствующих субъектов.

Под посредниками (прямыми поставщиками) согласно упомянутому Указу имеются в виду посредники-резиденты, которые импортируют товары на основании договоров комиссии (ст. 395 Гражданского кодекса Украины, согласно которой комиссионер обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение заключить соглашение от своего имени за счет комитента и договоров поручения (ст. 386 Гражданского кодекса Украины, согласно которой поверенный обязуется выполнить определенные юридические действия от имени и за счет другой стороны). То есть при выполнении этих договоров право собственности на импортируемый товар к посреднику не переходит. В бухгалтерском учете предприятия-посредника (комиссионера или поверенного) такие товары учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". При ввозе товаров по договорам комиссии таможенные органы оформляют грузовые таможенные декларации в соответствии с требованиями, изложенными в письме Гостаможкома Украины от 14 июля 1996 года N 11/6-4095 "О порядке декларирования товаров во исполнение договоров комиссии".

Согласно этому Указу начиная с 7 июня 1995 года освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость импортные автомобили, кроме подакцизных, которые ввозятся для собственных и производственных нужд субъектов предпринимательской деятельности, в частности, такие как автопогрузчик, автокран и другие.

В соответствии с разъяснениями Главной государственной налоговой инспекции Украины от 18 декабря 1995 года N 10-315-26/10-6093 льгота, предусмотренная названным Указом, распространялась и на импортные запасные части, которые используются для проведения гарантийного ремонта товаров в случае, если импортер запасных частей непосредственно ввозит указанные товары для выполнения гарантийного ремонта. При этом, в случае использования импортных запасных частей не по назначению, то есть для дальнейшей их реализации или для выполнения негарантийного ремонта, налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке (п. 1 Инструкции от 31 мая 1994 года).

При проверке следует учитывать, что начиная с 31 мая 1996 года в соответствии с Указом Президента Украины от 31 мая 1996 года N 392/96 "Об упорядочении взимания налога на добавленную стоимость с импортных товаров" от налога на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную границу Украины освобождались импортные сырье, материально-технические ресурсы, комплектующие изделия, оборудование, материалы, техника и другие товары, ввозимые хозяйствующими субъектами всех форм собственности для собственных нужд (то есть без последующей реализации), а также энергоносители (нефть и газ), ввозимые для производственных нужд, в том числе по бартерным операциям, кроме товаров, перечень которых определяет Кабинет Министров Украины.

Указанный перечень утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 31 мая 1996 года N 602 "Об утверждении перечня товаров, по которым не применяются льготы, установленные статьей 1 Указа Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499" с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины:

- от 2 августа 1996 года N 907;

- от 14 августа 1996 года N 967;

- от 3 сентября 1996 года N 1034;

- от 23 сентября 1996 года N 1165;

- от 8 ноября 1996 года N 1356;

- от 17 января 1997 года N 23;

- от 23 января 1997 года N 53;

- от 28 марта 1997 года N 282;

- от 5 мая 1997 года N 415;

- от 30 мая 1997 года N 519;

- от 12 июня 1997 года N 577;

- от 12 июня 1997 года N 582;

и распоряжением Кабинета Министров Украины от 12 декабря 1996 года N 799-р.

В случае использования указанных товаров не на производственные и собственные нужды или для последующей их продажи (кроме вышеуказанных, ввозимых для производственных нужд в Украину), налог на добавленную стоимость взимается исходя из их стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, но не ниже таможенной стоимости, пересчитанной в национальной валюте по курсу, установленному Национальным банком Украины на день представления декларации;

5) Указом Президента Украины от 12 августа 1995 года N 750/95 "О льготах по налогообложению добровольных пожертвований юридических и физических лиц", согласно которому начиная с 17 августа 1995 года:

- освобождаются от обложения налогами на добавленную стоимость, акцизным сбором и ввозной пошлиной во время перемещения через таможенную границу Украины товары, которые поступают от нерезидентов неприбыльным организациям;

- не являются объектами обложения налогом на добавленную стоимость обороты с бесплатной передачи товаров (работ, услуг), включая импортные, как добровольные пожертвования неприбыльным организациям.

Указанные льготы утратили силу с 19 октября 1996 года в соответствии с Указом Президента Украины от 15 октября 1996 года "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Украины".

При проверке этих льгот следует учитывать, что начиная с 1 января 1995 года в соответствии со статьей 11 Закона Украины "О некоторых вопросах налогообложения подакцизных товаров" отменяются все льготы, предоставленные законодательными актами Украины по уплате ввозной пошлины, таможенных, акцизных сборов, а также налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины подакцизных товаров как для дальнейшей реализации, так для собственного потребления.

В связи с этим теряет силу положение названного Указа относительно освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость, акцизным сбором и ввозной пошлиной подакцизных товаров, которые поступают от нерезидентов неприбыльным организациям как добровольные пожертвования.

В соответствии с разъяснениями юридического управления Администрации Президента от 7 декабря 1995 года N 6-6-139/24209 поступление добровольных пожертвований должно подтверждаться необходимыми документами, а именно:

1. Документом, подтверждающим факт бесплатной передачи физическими и юридическими лицами, в том числе нерезидентами, добровольного пожертвования.

2. Документом, содержащим обязательства физического или юридического лица, в распоряжении которого будут эти поступления, об их использовании для выполнения неприбыльной экологической, оздоровительной, аматорской, спортивной, культурной, образовательной, научной и благотворительной деятельности и указывающим предусматриваемое их место нахождения (на материальном учете организации или нахождение у физического лица). Документ подписывается лицом, берущим на себя ответственность за взятые обязательства (образец прилагается).

3. Грузовыми таможенными декларациями.

4. Спецификациями на товары.

6) Указом Президента Украины от 17 ноября 1995 года N 1062/95 "О мерах по проведению эксперимента в Северокрымской экспериментальной экономической Зоне "Сиваш", согласно пункту 2 которого при осуществлении импорта товаров (работ, услуг) для нужд собственного производства субъекты зоны "Сиваш" освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость";

7) Законом Украины от 17 января 1997 года N 6/97-ВР "О предоставлении льгот по обложению налогом на добавленную стоимость продукции (работ, услуг), изготавливаемой по контракту N 1346/38" с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 16 апреля 1997 года N 211/97-ВР, предусмотрено, начиная с 1997 года освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость оборотов с реализации товаров (работ, услуг), включая импортированные, используемые для изготовления продукции по контракту N 1346/38, а также обороты с реализации конечной продукции, которая реализуется поставщику для выполнения этого контракта. Перечень предприятий, которые принимают участие в изготовлении продукции (работ, услуг) по контракту N 1346/38, номенклатура и объемы товаров, на которые распространяется действие статьи 1 этого Закона, утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Нормы этого Закона с 1 октября 1997 года действуют в течение сроков выполнения этого контракта согласно Закону Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР;

8) статьей 1 Закона Украины от 18 февраля 1997 года N 77/97 "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О системе налогообложения" освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость участники следующих Соглашений:

- Соглашения между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки от 7 мая 1992 года "О гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве". Порядок применения льгот сообщен письмами Главной государственной налоговой инспекции Украины от 8 апреля 1994 года "О Соглашении между Правительством Украины и Правительством США" и от 20 января 1995 года N 07-114/10-322 "О порядке применения Соглашения между Правительством Украины и Правительством США о гуманитарном и технико-экономическом сотрудничестве" с дополнениями от 18 декабря 1996 года N 12-0214/10-1578;

- Соглашения между Правительством Украины и Правительством Соединенных Штатов Америки от 31 декабря 1993 года о предоставлении помощи Украине в ликвидации стратегического ядерного оружия и предотвращении распространения ядерного оружия. Порядок применения указанной льготы сообщен письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 13 октября 1995 года N 14-345/10-5386;

- Соглашения от 22 декабря 1993 года об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ;

- Соглашения между Правительством Украины и Правительством ФРГ от 24 января 1997 года о консультировании и техническом сотрудничестве;

- Программы технической помощи Европейского Содружества (TACIS) от 2 августа 1991 года;

9) Постановлением Верховной Рады Украины от 15 июля 1994 года N 110 "О некоторых вопросах налогообложения" и постановлением Кабинета Министров Украины от 5 августа 1994 года N 527 "О предоставлении некоторых льгот по налогу на добавленную стоимость" в период с 10 августа по 31 декабря 1994 года освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную границу Украины:

а) научные приборы, оборудование, запасные части и расходные материалы к ним, реактивы, образцы, материалы для опытов, научно-техническая и учебная литература, предназначенные для использования в собственной научно-технической деятельности и в деятельности, связанной с учебно-воспитательным процессом;

б) товары, ввозимые в Украину как гуманитарная помощь;

в) сырье, субстанции (в том числе лекарственные растения), вспомогательные материалы и посуда, предназначенные для производства лекарственных средств и продукции медицинского назначения, по перечню, определяемому Министерством здравоохранения и Государственным комитетом по медицинской и микробиологической промышленности, согласованному с Министерством финансов и Министерством экономики;

г) лекарственные средства.

При проверке правильности применения налогоплательщиками указанных льгот следует обратить внимание на порядок ведения бухгалтерского учета по товарам, освобожденным от налогообложения, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" при пользовании льготами плательщики обязаны вести отдельный учет товаров (работ, услуг) как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения.
^ 3. Особенности обложения налогом на добавлению стоимость отдельных видов импортных товаров 3.1. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость импортных нефтепродуктов
При проверке следует обратить внимание на уплату налога на добавленную стоимость с импортных нефтепродуктов, поскольку согласно Указу Президента Украины от 30 июня 1995 года N 499/95 "О взимании налога на добавленную стоимость с импортных товаров", с импортных энергоносителей, ввозимых хозяйствующими субъектами всех форм собственности для производственных нужд Украины, начиная с 7 июня 1995 года не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную границу Украины лишь нефть и газ. Другие группы энергоносителей, включая и разные фракции нефтепродуктов, которые относятся к категории энергоносителей, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость во время перемещения через таможенную границу Украины на общих основаниях. При этом, разъяснение Юридического управления Администрации Президента Украины от 17 июня 1995 года N 6-6-139/14675, согласно которому указанная льгота распространялась и на темные фракции нефтепродуктов, было отозвано письмом Юридического управления Администрации Президента Украины от 18 января 1995 года N 6-6/173.

При проверке следует учитывать, что в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 26 августа 1995 года N 676 "Об отсрочке по уплате налога на добавленную стоимость с импортных светлых нефтепродуктов" предусмотрена отсрочка по уплате налога на добавленную стоимость с импортных светлых нефтепродуктов, порядок предоставления которой сообщен письмом Министерства финансов Украины от 25 сентября 1995 года N 24-10-321/10-4592 "О порядке предоставления отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость с импортных светлых нефтепродуктов".

Согласно этому письму уплата налога на добавленную стоимость за импортные светлые нефтепродукты, которые ввозятся хозяйствующими субъектами всех форм собственности, в том числе посредниками (прямыми поставщиками) для производственных нужд, осуществляется такими импортерами путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на срок реализации (обмена или передачи), но не более чем на 20 дней с момента представления для оформления ввозной грузовой таможенной декларации на условиях налогового кредита.

В срок отсрочки платежа векселедатель обязан уплатить сумму отсроченного налога, увеличенного на сумму процентов за пользование кредитом в размере 75 процентов учетной ставки Национального банка Украины, применяемой на день взятия на учет (авизование) векселя.

При этом в тексте платежного документа делается пометка "в оплату налога на добавленную стоимость по векселю от N" и отдельно указывается сумма налога и сумма платы за пользование кредитом.

В случае неуплаты плательщиками вексельных сумм в срок отсрочки налоговая инспекция в течение двух рабочих дней после наступления срока платежа по векселю взыскивает в бесспорном порядке непогашенные вексельные суммы налога и платы за налоговый кредит без начисления пени и штрафных санкций.

Основанием для таможенного оформления светлых нефтепродуктов является предъявление декларантом органу таможенного контроля простого векселя с отсрочкой платежа, авизованного (взятого на учет) налоговой инспекцией, по местонахождению векселедателя.

Для выдачи векселя используются вексельные бланки согласно приложению N 2 к Правилам изготовления и использования вексельных бланков, утвержденным постановлением Кабинета Минист^ ІІ. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ ПО ЭКСПОРТУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 1. Проверка правомерности применения предприятиями льготы по освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость экспорта за пределы таможенных границ Украины товаров (работ, услуг) 1.1. Проверка правомерности применения льготы по освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость экспорта товаров
Экспортированными считаются товары, которые покинули таможенную территорию Украины, и их в