Реферат: Методические указания к изучению курса «мсфо и Финансовый учет»

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ КУРСА


«МСФО и Финансовый учет»
Программа курса «МСФО и финансовый учет» направлена на изучение содержания международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как методологической основы для разработки политики финансового учета на предприятии.


Тема 1. Цели, состав и содержание финансовой отчетности по МСФО

Учебные цели:

описать различные типы организаций, которые функционируют в частном секторе и цели их деятельности;

определить основные категории пользователей публикуемой финансовой информации и суть различий в их потребности;

понимать цели финансовой отчетности;

изучить состав финансовой отчетности и общие правила для ее предоставления;

знать требования по содержанию финансовых отчетов и раскрытию содержащейся в них информации.



Резюме
Содержание данной темы включает изучение положений МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Целью данного стандарта являетя обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Финансовые отчеты должны предоставлять информацию о финансовом положении компании, ее финансовых результатах и движении денежных средств. Данная информация должна быть полезной для ее пользователей в процессе принятия управленческих решений. Стандарт устанавливает общие правила представления финансовой информации; рекомендации по формированию ее структуры; минимальные требования к содержанию финансовых отчетов, предлагая примерные отчетные формы, которые иллюстрируют возможные варианты построения финансовых отчетов. Стандарт регламентирует, что ответственность за подготовку и представление финансовой информации возлагается на совет директоров и/ или другой управляющий орган компании.

^ Изучаемые вопросы
Мир бизнеса и финансов. Пользователи финансовой информации. Содержание IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Назначение и цель финансовой отчетности. Компоненты финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности. Принципы классификации балансовых статей. Понятие отчетного периода. Прибыль или убыток за период. Отчет об изменениях в собственном капитале. Состав минимальной информации, подлежащей раскрытию в балансовом отчете, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении капитала. Прочие требования к раскрытию информации. Форматы отчетности.
^ Практические задания
Ознакомление с форматами финансовой отчетности, которые применяются в международной практике (баланса, отчета о прибыли и убытках и отчета о движении капитала), и использование их при подготовке финансового отчета.


Тема 2. Концептуальная и методологическая основа финансовой отчетности

Учебные цели

знать элементы концептуальной основы финансового учета и отчетности;

уметь оценить полезность финансовой информации, применяя качественные характеристики;

понимать роль и назначение МСФО;

дать короткий комментарий по содержанию каждого МСФО и области его применения.



Резюме
Концепции бухгалтерского учета, как его фундамент, формируют, скорее всего, общую культуру бухгалтерского учета, нежели дают четкие указания, как работать. Концепция финансового учета – это основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В МСФО концептуальные основы сформулированы в отдельном документе, на котором базируется свод МСФО – «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Именно этот документ определяет цели финансовой отчетности и соответствующие целям элементы финансовой отчетности и качественные характеристики информации, содержащейся в отчетности. Информация будет полезной, если она понятна, уместна, надежна и сопоставима. Приведенные элементы концепции, по сути дела, являются принципами, заложенными в основу стандартов учета, и указывают, какими эти стандарты должны быть; основываясь на какие критерии их следует разрабатывать.

МСФО играют важную роль в решении проблемы унификации финансовой отчетности. Цель МСФО – свести к минимуму различия финансовой отчетности разных стран и обеспечить на этой основе сравнимость и надежность информации для пользователей.

^ Изучаемые вопросы Концептуальная основа МСФО. Элементы концептуальной основы МСФО. Качественные характеристики информации финансовой отчетности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость. Требования к качеству информации финансовой информации. Фундаментальные концепции бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, учет по методу начислений, последовательность представления, существенность, сравнительная информация. Элементы финансовой отчетности: активы, расходы, доходы, обязательства, капитал. Измерение элементов финансовой отчетности. Основа финансовой отчетности по МСФО: концепция справедливой стоимости и финансовая концепция поддержания капитала. Регулирование бухгалтерского учета. Международные и национальные стандарты. Роль МСФО в процессе унификации бухгалтерского учета и отчетности. МСФО – методологическая основа финансовой отчетности. Краткий обзор международных стандартов финансовой отчетности. ^ Практические задания
Рекомендуется выполнение теста на проверку знаний концепций и основополагающих принципов бухгалтерского учета.


Тема 3. Признание доходов и расходов

Учебные цели

понимать сущность концепции начисления и уметь применять ее в практических ситуациях;

изучить методы признания доходов;

знать роль годовых корректирующих проводок в учетном цикле;

понимать назначение резерва на сомнительные долги;

ознакомиться с порядком учета государственных субсидий;

уметь определить финансовый результат по договорам подряда.


Изучаемые вопросы

Концепция начислений и ее применение в учете доходов и расходов. Предоплаты и начисления. Сущность и измерение доходов. Сущность и измерение расходов. Бухгалтерский цикл. Бухгалтерские корректировки на дату подготовки финансового отчета. Характеристика МСФО 18 «Доходы». Идентификация сделки. Продажа товаров. Торговые скидки (trade discounts) и скидки при срочной оплате (cash discounts). Сомнительные и безнадежные долги. Себестоимость реализованной продукции; транспортные расходы; операционные расходы. Предоставление услуг. Проценты, лицензионные платежи и дивиденты. Раскрытие информации о доходах.

Другие аспекты признания доходов. Учет правительственных субсидий и правительственной помощи (МСФО 20). Договоры подряда: признание доходов и расходов по договорам подряда; раскрытие информации (МСФО 11).


Резюме

МСФО определяют доходы как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, которое не связано с внесением вкладов участниками акционерного капитала.

МСФО 18 «Доходы» рассматривает важнейшие аспекты признания и оценки доходов от продажи товаров, предоставления услуг, а также от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденты. Содержание данного стандарта базируется на соблюдении фундаментальных концепций бухгалтерского учета (концепции отчетного периода и концепции начисления), а также основополагающих принципов бухгалтерского учета, таких как соответствие и консерватизм. Содержание стандарта затрагивает и вопросы классификации доходов; в этом смысле взаимодействуя с другими международными стандартами, такими как МСФО 7, МСФО 8 и другими.

Основные аспекты учета правительственных субсидий и других форм правительственной помощи определяет МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».

МСФО 11 «Договоры подряда» определяет порядок учета доходов и расходов по договорам подряда, по которым даты подписания и даты выполнения находятся в разных отчетных периодах.

Стандарт устанавливает порядок учета и оценки доходов и расходов, а также требования к раскрытию информации по таким договорам. Принципы данного стандарта применяются обычно к каждому договору отдельно.


Практические задания

Применение положений МСФО 18 к учету доходов и расходов по торговым операциям, предоставлению услуг, инвестиционным доходам.

Выполнение заданий по учету торговых операций, применяя скидки и принимая во внимание условия возврата продаж и закупок.

Подготовка отчета о прибыли и убытках в соответствии с МСФО.

Отражение в учете правительственных субсидий и раскрытие информации в финансовой отчетности.

Определение финансового результата по договорам подряда.



Тема 4. Оборотные активы: источник операционной прибыли


Учебные цели

рассмотреть порядок учета и оценки запасов в соответствии с МСФО 2;

охарактеризовать состав запасов;

описать возможные способы расчета себестоимости запасов;

понимать, каким образом

оценка запасов может повлиять на показатели финансовой отчетности компании;

понимать сущность оценки запасов по справедливой стоимости;

знать особенности оценки запасов в производственной компании; освоить методы оценки запасов по производственной себестоимости.


Резюме

Предметом изучения данной темы является освоение положений МСФО 2, который устанавливает порядок признания, оценки и раскрытия информации о запасах как важнейшей составной части оборотных активов компании. Цель международного стандарта МСФО 2 «Запасы» состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива, и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов – согласно концепции соответствия расходов и доходов. В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; или

находящиеся в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство);

находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного процесса.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов).

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.


Изучаемые вопросы

Цели и сфера применения МСФО 2. Признание оборотных активов. Системы учета запасов: системы периодического и непрерывного учета запасов. Оценка запасов: себестоимость запасов и чистая возможная стоимость реализации. Элементы себестоимости запасов: затраты на приобретение, затраты на переработку, прочие затраты. Способы расчета себестоимости запасов. Оценка запасов в балансе: себестоимость или возможная чистая стоимость реализации. Признание в качестве расхода. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Значение оценки запасов при подготовке финансовой отчетности.


Практические задания

Определение первоначальной оценки запасов: себестоимости приобретения или себестоимости создания (производства).

Применение различных способов оценки запасов при включении в финансовую отчетность.

Применение правила наименьшей оценки в практических ситуациях.



Тема 5. Долгосрочные материальные активы

Учебные цели:

ознакомиться с содержанием стандарта МСФО 16 и освоить его терминологию;

знать критерии признания основных средств;

понимать сущность первоначальной оценки основных средств;

объяснить, с какими целями начисляется амортизация, и уметь правильно применять методы начисления амортизации;

понимать различия текущих и капитальных затрат;

знать условия прекращения признания основных средств;

описать и применять требования стандарта МСФО 40, касающегося инвестиционной собственности.


Резюме

МСФО 16 «Основные средства» охватывает следующие аспекты учета основных средств: порядок признания долгосрочных материальных активов; оценку при признании; модели оценки после признания; условия прекращения признания; требования к раскрытию информации.

В стоимость приобретения основного средства включаются все затраты, необходимые для его создания и ввода в эксплуатацию. Затраты по займам могут быть капитализированы, в соответствии с положениями стандарта МСФО 23. При формировании амортизационной политики компании исходят из представления актива как запаса услуг. При этом, амортизация определяется как сокращение этого запаса услуг с помощью выбранного метода начисления. Методы амортизации выбираются в соответствии с характером использования актива и особенностей хозяйственной деятельности компании. Снижение стоимости основных средств обусловлено не только физическим износом, но и такими факторами как технический прогресс и изменение потребности в услугах данного актива. Поэтому, компании регулярно должны проверять актив на обесценение, признавая убыток от обесценения в случае, если он имеет место. МСФО 40 дает разъяснения сущности инвестиционной собственности и требованиям в отношении методов ее учета.


Изучаемые вопросы

Характеристика, цели и области применения стандарта МСФО 16. Критерии признания основных средств. Первоначальная оценка основных средств при покупке, собственном изготовлении, приобретении в обмен. Последующие затраты и последующая оценка основных средств. Амортизация, амортизируемая стоимость, срок полезной службы актива, методы начисления амортизации. Обесценение. Переоценка основных средств. Капитальные и текущие затраты. Выбытие и реализация основных средств. Затраты по займам: основной и альтернативный метод учета. Учет инвестиционной собственности. Оценка инвестиционной собственности. Раскрытие информации.


Практические задания

Определение стоимости приобретения основного средства в случае покупки и в случае собственного изготовления.

Применение методов расчета амортизации и анализ влияния выбранных методов на финансовую отчетность.

Анализ капитальных и текущих затрат.

Учет операций по приобретению, начислению амортизации, переоценке и выбытию основных средств в системе двойной записи.

Классификация объектов материальных активов; признание основных средств и инвестиционной собственности.



Тема 6. Аренда и лизинг


Учебные цели

уметь классифицировать аренду на финансовую и операционную;

понимать, как отражается аренда в финансовой отчетности арендаторов;

понимать, как отражается аренда в финансовой отчетности арендодателей;

объяснить сущность операции продажи с обратной арендой.


Изучаемые вопросы

Характеристика и сфера применения стандарта МСФО 17 «Аренда». Классификация аренды: сущность финансовой и операционной аренды. Понятие минимальных арендных платежей. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендаторов: первоначальное признание и последующая оценка. Финансовая аренда в финансовой отчетности арендодателей: первоначальное признание и последующая оценка. Учет операционной аренды у арендатора и арендодателя. Операции продажи с обратной арендой.


Резюме

Порядок учета операций по аренде имущества и отражению данных операций в финансовой отчетности регулируется стандартом МСФО 17. Основной вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую аренду и операционную. В вопросе классификации аренды превалирует экономическое содержание сделки, независимо от правовой формы соглашения. Стандарт рассматривает ситуации, которые, по отдельности или вместе взятые, классифицируют аренду как финансовую. Стандарт устанавливает порядок отражения в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей сделок по финансовой и операционной аренде, включая вопросы первоначального признания и последующей оценки. Рассматриваются операции продажи с обратной арендой.


Практические задания

Практическая ситуация по учету и отражению в финансовой отчетности финансовой аренды у арендатора и арендодателя.

Рассчет суммы минимальных арендных платежей.



Тема 7. Нематериальные активы и обесценение активов


Учебные цели

понимать сущность нематериальных активов и усвоить критерии признания нематериальных активов в соответствии с МСФО 38;

изучить порядок учета и оценки нематериальных активов;

уметь различить стадию исследования от стадии разработки;

понимать сущность гудвилл;

описать и применять требования МСФО 36 в отношении обесценения активов;

определить и учесть убыток от снижения стоимости актива.


Резюме

МСФО 38 «Нематериальные активы» рассматривает следующие аспекты учета нематериальных активов как признание, классификация и оценка, а также требования к раскрытию информации в учетной политике и финансовой отчетности компаний. Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования в производстве или для предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду другим, или для административных целей. Для отнесения объекта к категории нематериального актива, необходимо, чтобы этот объект отвечал критериям нематериального актива, таким как: идентифицируемость, контроль и наличие будущих экономических выгод. Срок полезного использования нематериальных активов нередко сложно оценить, хотя их себестоимость можно рассчитать достаточно точно. Наибольшую сложность в оценке представляет собой гудвилл, которая признается в момент покупки как разность между заплаченной суммой денег и стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Капитализированная стоимость нематериального актива должна быть амортизирована. Срок службы актива определяется оценкой срока его экономической полезности, но не более 20 лет. Для текущей оценки гудвилл применяется тестирование на обесценение. Стандарт МСФО 36 устанавливает порядок идентификации актива, стоимость которого, возможно, уменьшилась, а также описывает методику оценки возмещаемой суммы. Положения данного стандарта могут быть применены к большинству активов. Стандарт направлен на составление детальной учетной политики, как с максимальной осмотрительностью оценить стоимость активов в балансе.


Изучаемые вопросы

Сущность нематериальных активов. Критерии признания нематериальных активов. Классификация нематериальных активов. Внутренне созданные нематериальные активы. Затраты на исследования и затраты на разработку. Оценка нематериальных активов: первоначальная и последующая. Амортизация нематериальных активов. Понятие гудвилл. Положительный и отрицательный гудвилл: признание и оценка. Обесценение активов. Учет операций по обесценению активов. Тестирование на обесценение. Признание убытка на обесценение; порядок восстановления убытка от обесценения.


Практические занятия

Идентификация и классификация нематериальных активов.

Практическая ситуация по учету нематериальных активов.

Практическая ситуация по учету и оценке гудвилл при приобретении компании.



Тема 8. Финансовые инструменты


Учебные цели

понимать природу финансовых инструментов; показать важность финансовых инструментов для финансовой позиции организации и результатов ее деятельности;

уметь классифицировать финансовые инструменты;

ознакомиться с правилами оценки финансовых инструментов;

понимать характер и объем рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, и как управляются эти риски;

понимать значение хеджирования;

иметь представление о порядке раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности компании, не относящейся к сфере банковской деятельности;

рассмотреть виды выплат, основанных на акциях, и особенности их оценки;

уметь подготовить план выплат долевыми инструментами и оформить соответствующие бухгалтерские записи.


Резюме

Порядок учета, оценки и представления информации о финансовых инструментах определяют МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Раскрытие информации». Несмотря на то, что названные стандарты представлены отдельно, на практике они применяются как одно целое. МСФО 32 устанавливает требования по представлению информации о балансовых финансовых инструментах и определяет ту информацию, которую нужно раскрыть в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов. МСФО 39 значительно усиливает использование оценки по справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно, активов. МСФО (IFRS) 7 заменяет МСФО (IAS) 30 и добавляет новые требования к раскрытию информации по финансовым инструментам: требования к раскрытию информации зависят от использования финансовых инструментов и подверженности их риску.

В данном разделе курса основное внимание уделяется рассмотрению сущности финансовых инструментов, вопросам их классификации, признания и описанию методов оценки. Финансовым инструментом является любой договор, в результате которого возникают финансовые активы у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент - у другой. Классификация финансовых инструментов имеет принципиальное значение при установлении методов их оценки: для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств установлены соответствующие методы оценки, которым компания обязана следовать. Так как оценка большей части финансовых инструментов подвержена колебаниям рыночной конъюктуры, в рассматриваемых стандартах значительное внимание уделено вопросам политики управления рисками. МСФО существенно расширяет использование концепции справедливой стоимости в части оценки активов компании.


МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях» регламентирует отражение в финансовой отчетности компаний всех приобретений товаров или услуг (включая услуги работников), оплата которых осуществляется собственными долевыми инструментами компании или денежными средствами, в случае, если подлежащая выплате сумма определяется рыночной ценой акций компании (или иных долевых инструментов, таких как опционы). Содержание стандарта достаточно актуально в связи с тем, что многие компании наряду с традиционными системами стимулирования труда своих работников применяют и другие системы вознаграждения, к числу которых можно отнести планы выплат, основанные на акциях.

Принятие данного стандарта потребовало от компаний отражения в отчете о прибыли и убытках справедливой стоимости планов по выплате вознаграждений, основанных на акциях, впервые предъявляя требования о признании таких расходов. Стандарт требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений, основанные на акциях, в течение периода, начиная с даты их предоставления до момента передачи соответствующих прав на акции.

Применение данного стандарта потребует детального планирования, сбора информации и использования моделей оценки опционов на акции.


Изучаемые вопросы

Финансовые инструменты, финансовые активы и финансовые обязательства. Состав финансовых активов и финансовых обязательств. Признание финансовых инструментов. Оценка финансовых инструментов: первоначальное признание и последующая оценка. Обесценение финансовых активов. Виды рисков, оценка рисков, управление рисками. Сущность хеджирования и учет при хеджировании. Основные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности компании, не относящейся к финансовому сектору.

Цели и сферы применения стандарта IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Виды выплат, основанных на акциях, и их оценка. Выплаты, основанные на акциях, оплаченных долевыми инструментами и денежными средствами.


Практические задания

Классификация финансовых активов и финансовых обязательств.

Оценка и признание изменений справедливой стоимости финансовых активов в зависимости от категории финансового актива и метода учета.

Практическая ситуация по учету финансового актива (например, облигации государственного займа) и отражения результатов в финансовой отчетности.

На примере компании, предоставляющей опционы на акции руководителям высшего уровня, рассмотреть последовательность учетных процедур по учету выплат, основанных на акциях.



Тема 9. Формы инвестиций в другие компании


Учебные цели

понимать сущность инвестиций и уметь их классифицировать;

ознакомиться с методами оценки краткосрочных и долгосрочных инвестиций;

рассмотреть порядок учета вложений в дочерние компании и освоить метод учета инвестиций по долевому участию;

понимать сущность совместной деятельности;

понимать назначение стандарта, регулирующего сделки со связанными сторонами, и применять требования раскрытия информации о связанных сторонах;

знать, какая информация в отношении инвестиций подлежит раскрытию в консолидированной финансовой отчетности.


Резюме

Вложения в капиталы других компаний обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей инвестирования и взаимосвязи с инвестируемой компанией. Например, инвестиции в дочерние компании осуществляются с целью контроля деятельности этой компании и должны быть включены в консолидированную отчетность. МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» определяет процедуры для подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок учета дочерних компаний в собственном финансовом отчете материнской компании.

При осуществлении вложений в другие компании широко применяется метод учета инвестиций по долевому участию, который заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах компании, являющейся объектом инвестиций.

МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании. Стандарт раскрывает сущность метода учета по долевому участию и устанавливает правила его применения. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях. Совместная деятельность рассматривается как форма инвестиций с целью осуществления экономической деятельности при условии совместного контроля над ней (МСФО 31). Значительное влияние на финансовое положение компаний и оценку результатов их деятельности могут оказать сделки со связанными сторонами. МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» устанавливает порядок учета сделок со связанными сторонами и порядок раскрытия информации об этих сделках.


Изучаемые вопросы

Понятие инвестиций. Краткосрочные и долгосрочные инвестиции: учет и оценка. Понятие дочерних и ассоциированных компаний. Инвестиции в дочерние компании. Инвестиции в ассоциированные компании. Метод учета инвестиций по долевому участию. Вложения в совместную деятельность. Раскрытие информации об инвестициях в другие компании. Порядок учета и раскрытия информации о связанных сторонах.


Практические задания

Практическая ситуация по учету и оценке долгосрочных финансовых вложений с учетом изменения рыночной ситуации.

Применение метода учета инвестиций по долевому участию для инвестиций в дочерние компании.

Применение метода долевого участия при учете доходов в результате совместной деятельности.



Тема 10. Обязательства и резервы


Изучаемые вопросы

сформулировать, в чем состоит основное различие между резервами и условными обязательствами;

изучить критерии признания для резервов и условных обязательств;

проанализировать критерии оценки для резервов, условных обязательств и условных активов;

объяснить сущность отложенного налога и освоить навыки расчета отложенного налога на прибыль;

объяснить, когда признается отложенный налоговый актив;

дать оценку применения механизма отложенных налогов.


Резюме

Содержание данной темы включает изучение двух стандартов: МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСФО 12 «Налоги на прибыль».

МСФО 37 определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным временем или суммой. Стандарт устанавливает критерии признания и сферы применения оценочных обязательств. Все обязательства, в зависимости от степени определенности времени и суммы их исполнения, можно подразделить на:

обязательства, признанные в балансе как кредиторская задолженность;

обязательства, признанные в балансе как резервы;

обязательства, не признанные в балансе (условные обязательства).

В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация по каждому классу резервов, условных обязательств и условных активов.

Использование различных методов начисления амортизации в финансовом и налоговом учете приводит к образованию отклонений налогооблагаемой прибыли от отчетной; соответственно – различаются и суммы налога на прибыль. Последствия данных различий являются предметом серьезных дискуссий на международном уровне. МСФО 12 раскрывает метод, позволяющий увязать расходы по налогу на прибыль с суммой отчетной прибыли до налогообложения. Данный метод получил название «метод обязательств по балансу» или «метод временных разниц». Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоги, рассчитанные для отчетного года, представляют собой текущую задолженность по налогам; для будущих лет – отсроченную. Различие в оценках «стирается» по истечении периода начисления амортизации. Стандарт устанавливает порядок признания и представления информации о налоговых активах и налоговых обязательствах как текущих, так и отложенных.


Изучаемые вопросы

Понятие обязательств и резервов. Примеры ситуаций, требующих начисления резервов. Оценка резервов. Условные обязательства и условные активы. Раскрытие информации.

Сущность налога на прибыль: способ распределения доходов или расходы компании? Признание текущего налога в качестве обязательства или требования. Понятие и признание отложенного налогового обязательства или требования. Метод временных разниц. Проблема отложенных налогов: аргументы за и против. Раскрытие информации.


Практические задания

Применить критерии признания резервов, условных обязательств и условных активов к практической ситуации; раскрыть информацию в финансовой отчетности.

На конкретном примере рассмотреть сущность отложенного налога; сделать необходимые бухгалтерские записи и раскрыть информацию в финансовой отчетности.



Тема 11. Собственный капитал и его источники


Учебные цели

изучить состав собственного капитала в различных типах организации бизнеса;

изучить механизм распределения прибыли;

понимать значение показателя прибыли на акцию;

уметь подготовить отчет о прибыли и убытках для акционерной компании.


Резюме

Собственный капитал – важнейший источник финансирования бизнеса. Механизм образования собственного капитала и его состав имеет свои особенности для различных типов организации бизнеса: индивидуального предприятия, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, акционерной компании открытого типа. Цели изучения данной темы – изучить, как формируется основной капитал при создании компаний различных типов бизнеса; как происходит механизм распределения прибыли; какое значение для пользователей имеет показатель прибыль на акцию (или долю капитала).

Показатель прибыль на акцию является одним из наиболее часто применяемых показателей инвестиционной привлекательности компании. Показатель прибыль на акцию рассматривается аналитиками и инвесторами как основа для сравнения и индикатор доверия к конкретной компании. МСФО 33 «Прибыль на акцию» устанавливает принципы расчета прибыли на акцию и раскрытия информации в финансовой отчетности. Стандарт обязаны применять компании, чьи обычные акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг. Тем не менее, положения данного стандарта могут быть полезны и для других компаний, думающих об увеличении своих денежных потоков в будущем.


Изучаемые вопросы

Типы предпринимательских обществ и особенности формирования их основного капитала. Понятие собственного капитала и его состав. Порядок распределения прибыли. Особенности формирования основного капитала в акционерной компании. Виды акций. Подготовка отчета о прибыли акционерной компании. Расчет базовой прибыли на акцию. Изменение акционерного капитала в течение года. Разводненная прибыль на акцию. Раскрытие информации.


Практические задания

Изучить состав собственного капитала, используя балансы различного типа компаний.

Выполнить пример подготовки финансовой отчетности акционерной компании.

Рассчитать показатели прибыли на акцию и объяснить значение этих показателей для пользователей.



Тема 12. Отраслевые стандарты финансовой отчетности


Учебные цели

освоить определения биологического актива и сельскохозяйственной продукции;

уметь применить принцип оценки по справедливой стоимости;

понимать, как отражается изменение справедливой стоимости биологического актива;

знать требования к раскрытию информации в финансовой отчетности;

изучить методы признания и оценки минеральных ресурсов и порядок раскрытия информации в финансовой отчетности компании.

рассмотреть основные понятия, касающиеся учета договоров страхования и изучить методы учета страховых контрактов страховщиками;

ознакомиться с порядком раскрытия финансовой информации, относящейся к страховым контрактам в финансовой отчетности страховщика.


Резюме


МСФО 41 «Сельское хозяйство» рассматривает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации об объектах учета, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью. К данным объектам учета относятся: а) биологические активы в период их роста, дегенерации, производства продукции и воспроизводства; б) сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора; в) государственные субсидии. Сельскохозяйственная продукция после ее сбора учитывается в соответствии с МСФО 2. Стандарт устанавливает критерии признания биологических активов или сельскохозяйственной продукции, разъясняет понятия активного рынка и справедливой стоимости. Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом сбытовых расходов. Сельскохозяйственная продукция, собранная с биологических активов, должна измеряться по справедливой стоимости на момент сбора урожая, за вычетом сбытовых расходов. Стандарт устанавливает порядок раскрытия информации в финансовой отчетности.


Порядок учета затрат по разработке и оценке минера