Реферат: В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие

Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. М.: МарТ, 2001. - с.832


ОГЛАВЛЕНИЕ (выдержки из книги)

Введение 2

Глава 1. Сущность бухгалтерского учета. Основные нормативные документы 4

§ 1. Бухгалтерский учет как один из видов хозяйственного учета 7

§ 2. Базовые принципы бухгалтерского (финансового) учета 10

§ 3. Информационные учетные системы 19

§ 4. Формы бухгалтерского учета 25

§ 5. План счетов бухгалтерского учета 43

§ 6. Учетная политика предприятия и ее составные части 57

§ 7. Пользователи бухгалтерской информации 71

^ Глава 2. Учет финансовых вложений и ценных бумаг 75

§ 1. Понятие о финансовых вложениях и ценных бумагах. Методы оценки ценных бумаг 79

§ 2. Виды акций и организация их учета 87

§ 3. Сущность векселей. Их виды и организация учета 116

§ 4. Процедуры выпуска, обращения облигаций и их учет 182

§ 5. Процедуры эмиссии, обращения и погашения других видов ценных бумаг. Организация их учета 197

^ Глава 3. Учет рабочего капитала 210

§ 1. Задачи и принципы учета денежных средств 215

§ 3. Учет денежных средств на расчетном счете 233

4. Учет операций по валютному счету 241

§ 5. Учет операций по прочим счетам в банках 264

§ 6. Учет денежных документов и переводов в пути 270

^ Глава 4. Учет текущих обязательств 274

§ 1. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам 278

§ 3. Учет расчетов с учредителями и акционерами по вкладам и дивидендам 331

§ 4. Учет операций по совместной деятельности 352

§ 5. Учет кредитов и займов 358

§ 6. Учет расчетов с подотчетными лицами 363

§ 7. Инвентаризация текущих обязательств и отражение ее результатов в учете 370

^ Глава 5. Учет валютных операций 375

§ 1. Виды валютных операций 378

§ 2. Учет курсовых и суммовых разниц. 387

§ 3. Учет валютных операций, связанных с формированием и движением уставного капитала 409

§ 4. Учет обязательной продажи валютной выручки 421

§ 5. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса 436

§ 6. Учет расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам 464



Введение
Содержание настоящего учебного пособия раскрывает теоретические основы бухгалтерского учета, его базовые принципы.

Совокупность принципов и их содержание составляют часть экономической науки - бухгалтерскую науку. На базе специфических приемов она формирует информацию об имуществе предприятия, его капитале и хозяйственных процессах в виде исчисления отдельных показателей с целью принятия управленческих решений.

Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого - новые пользователи учетной информации.

Поэтому перед бухгалтерским учетом встают новые задачи по адаптации его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования форм и методов бухгалтерского учета, сокращения времени регистрации и обработки первичных учетных данных путем применения вычислительной техники.

Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема. Ее отличительные признаки: полнота, документальная обоснованность, применение денежного измерителя и некоторых других - позволяют преобразовывать учетную информацию и доводить ее до аппарата управления и внешних пользователей с любой степенью детализации и обобщения, тем самым создавая у них четкое представление о хозяйственной деятельности предприятия.

На основе бухгалтерской информации становится возможным прогнозировать события, осуществлять функции контроля за мерой труда и мерой потребления.

Теория бухгалтерского учета, опираясь на диалектику развития окружающего нас материального мира, действующие экономические законы и категории, законодательные и нормативные акты, изучает базовые принципы бухгалтерского учета, основные его методологические приемы применительно к современным требованиям управления.

Практика организации бухгалтерского учета на базе научной методологии отражения учитываемых объектов, обобщения передового зарубежного и отечественного опыта, а также современных требований в сфере управления позволяет предоставлять заинтересованным пользователям информацию по каждому экономическому субъекту для принятия необходимых управленческих решений.

В процессе изучения данной дисциплины студент должен исходить прежде всего из осмысления основных приемов метода бухгалтерского учета. И только по мере познания их сущности переходить к следующему этапу, составляющему основу дедуктивного метода изучения хозяйственных явлений.

Разработка нового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ввод его в действие с 1 января 2001 г. заставляет по-иному оценить отдельные методические основы бухгалтерского учета.


^ Глава 1. Сущность бухгалтерского учета. Основные нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8 июля 1999 г.). Часть вторая. Федеральный Закон РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 26 декабря 1997 г.).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями от 24 марта 2000 г.).

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями от 31 мая 2000 г.).

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

6. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н).

7. О реформе предприятий и иных коммерческих организаций. Постановление Правительства РФ от 30 октября 1997 г. № 1373.

8. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями на 23 июля 1998 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 57н).

14. О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Приказ Министерства финансов РФ от 28 ноября 1996 г. № 101.

15. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. № 15.

16. Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве. Письмо Министерства финансов РФ от 29 октября 1993 г. № 118 (с изменениями от 3 апреля 1996 г.).

17. Об акционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями на 24 мая 1999 г.).

18. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон РФ от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ (с изменениями на 8 июля 1999 г.).

19. О переводном и простом векселе. Федеральный закон РФ от И марта 1997 г. №48-ФЗ.

20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон РФ от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000 г.); часть вторая от 5 августа № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

21. Между народные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998.

22. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ (с изменениями на 31 июля 1998 г.).

23. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ (с изменениями на 31 июля 1998 г.).

24. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изменениями на 8 июля 1999 г.).

25. Изменения и дополнения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету. Приложение к Приказу Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 27н.

26. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №


^ § 1. Бухгалтерский учет как один из видов хозяйственного учета
Реализация целей, предусмотренных уставом организации, осуществляется через функцию управления на всех стадиях расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта. В свою очередь, эффективность управления во многом зависит от достоверности и своевременности предоставления экономической информации, основой которой являются учетные данные.

Хозяйственный учет включает в себя оперативный (оперативно-технический), статистический и бухгалтерский учет.

Оперативный учет призван решать задачи внесистемного характера путем текущего наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями и процессами непосредственно в ходе их осуществления. Отличительная черта его - оперативность получения и использования информации для нужд управления.

Статистический учет предназначен для регистрации массовых общественных явлений (перепись населения, обследования и пр.) путем как сплошного, так и выборочного наблюдения.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему непрерывного и взаимосвязанного документального наблюдения, измерения, регистрации и контроля за фактами хозяйственной жизни организации с целью исчисления и оценки показателей и представления их соответствующим пользователям для обоснования и принятия управленческих решений.

Среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Приоритет учетной информации, ее полезность определяются значимостью и достоверностью отражения фактов хозяйственной деятельности, подтвержденных их документальным оформлением. Иногда для этого применяются специфические приемы, характерные только для бухгалтерского учета (например, инвентаризация).

Бухгалтерский учет предназначен для постановки и решения более фундаментальных задач нежели те, что стоят перед другими видами учета, применяемыми на уровне организации (оперативным и статистическим), а именно:

- формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации для всех заинтересованных пользователей;

- обеспечение их необходимой информацией об использовании различных ресурсов с целью контроля и анализа соответствия действующему законодательству и учетной политике организации;

- предотвращение негативных последствий, установление их размера и степени влияния на формирование финансовых результатов.

В процессе реализации этих задач объектами бухгалтерского учета выступают собственный капитал организации, ее имущество, обязательства, связанные с их движением, и сами хозяйственные операции, раскрывающие сущность экономических событий (фактов хозяйственной жизни).

На всех этапах воспроизводства совокупного общественного продукта бухгалтерский учет играет важную роль механизма внутреннего контроля и основного источника информации при осуществлении анализа эффективности принимаемых управленческих решений. Реализация этих функций предъявляет к бухгалтерскому учету определенные требования:

1. Каждая хозяйственная операция (экономическое событие) должна быть оформлена документом с заполнением обязательных реквизитов. При невозможности регистрации некоторых из них в силу форс-мажорных обстоятельств (хищение, усушка, утруска и пр.) фактическое соответствие отдельных видов имущества данным текущего бухгалтерского учета подтверждается периодически проводимой их инвентаризацией.

2. Факты экономической деятельности получают двойственное отражение на счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается и утверждается самой организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета Министерства финансов РФ.

3. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и экономических событий ведется в рублях.

4. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Их документальное оформление, а также ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. В том случае, когда информация подготовлена на иных языках, обязателен ее подстрочный перевод на русский язык.

5. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц. В бухгалтерском учете и балансе отражаются имущество и связанные с ним обязательства, принадлежащие только данной организации. Имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее, учитывается на забалансовых счетах.

6. Оценка имущества осуществляется исходя из варианта его приобретения: по рыночной стоимости - полученного безвозмездно; в сумме фактических затрат - приобретенного за плату; по стоимости его изготовления - произведенного в самой организации (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества). При невозможности определения стоимости (по некоторым видам нематериальных активов и пр.) имущество учитывается в экспертной оценке, определенной специалистами, имеющими квалификационный аттестат и соответствующую лицензию.

7. Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете непрерывно с момента регистрации организации в качестве юридического лица вплоть до ее ликвидации.

8. Текущие издержки на производство продукции и капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете раздельно.

9. Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена результатами инвентаризации.


^ § 2. Базовые принципы бухгалтерского (финансового) учета

Базовые принципы бухгалтерского учета, которые определяют его сущность и являются основой при разработке учетной политики организации, следующие:

1. Принцип имущественной обособленности экономического субъекта.

2. Принцип постоянно действующей организации.

3. Принцип денежного измерения.

4. Принцип начислений (соответствия).

Принцип имущественной обособленности экономического субъекта соответствует принципу хозяйственной единицы, применяемому в странах с открытой экономикой. Он предусматривает раздельное отражение активов каждого собственника и его обязательств относительно имущества и обязательств других экономических субъектов. Имущество, не принадлежащее собственнику, но используемое им в соответствии с заключенным с его владельцем договором, отражается за балансом. Тем самым признается, что организация является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим свою уставную деятельность исходя из допущения имущественной обособленности. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, в основе которой лежит учетная политика, разработанная организацией в соответствии с действующими нормативными актами и выбранной стратегией ее развития. Информация об отдельных объектах учета отражается в объеме, необходимом в первую очередь для целей управления, а также для внешних пользователей - в объеме требований, предъявляемых ими в соответствии с действующим законодательством.

Принцип постоянно действующей организации - непрерывность деятельности: организация, начавшая свою деятельность, не предполагает прекратить ее в обозримом будущем. Образно говоря, этот принцип соответствует значению кривой Бернулли, являющейся составной частью Международного герба бухгалтеров: бухгалтерский учет, однажды возникнув, будет существовать вечно.

Практически это выражается в наличии двух обязательных условий. Во-первых, так как собственник данного имущества не может быть постоянным в течение всего срока функционирования организации в идеальном случае, пока он не сменился, стоимость имущества, т.е. историческая цена его (если на это не оказали влияние инфляционные процессы), должна оставаться неизменной. Во-вторых, что не менее важно, отчетность предприятия не должна изменяться при смене собственника.

Принцип денежного измерения - один из основополагающих, фундаментальных принципов бухгалтерского учета, поскольку выбор единицы и метода измерения стоимости того или иного объекта учета непосредственно оказывает влияние на формирование финансового результата хозяйственной деятельности организации. Это принцип не декларируется в системе нормативного регулирования, так как считается сам собой разумеющимся. Между тем сфера его применения широка. Она определяется границами хозяйственной деятельности, которая может быть выражена в денежной форме. Каждый из объектов учета показывается в оценке, зависящей от его места в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта.

Так, внеоборотные активы принимаются к учету в исторической оценке, т.е. по первоначальной стоимости. При отсутствии инфляционных процессов в этой же оценке они показываются в текущем учете в процессе их эксплуатации, хотя существует ряд способов, позволяющих определить не только

остаточную, но и современную стоимость таких объектов. Последняя в условиях нестабильности экономики, как правило, отклоняется от исторической оценки в сторону увеличения, что оказывает отрицательное влияние на финансовую устойчивость организации. Поэтому метод исторической оценки предполагает исчисление стоимости объекта в сумме фактических затрат, сформировавшихся на дату принятия его к учету. Для таких объектов существует и ликвидационная стоимость.

Какой бы вариант выбора оценки конкретного объекта организация ни выбрала, она не должна выходить за рамки установленных ограничений, соблюдение которых является обязательным:

а) пообъектный учет каждого вида имущества и обязательств;

б) соблюдение принципа непрерывности функционирования предприятия;

в) нейтральность информации в процессе формирования затрат на приобретение, позволяющая исключить преднамеренное ее искажение в интересах определенных пользователей;

г) осторожность (осмотрительность) экономического субъекта, всегда направленная в первую очередь на проявление большей готовности к учету потенциальных убытков. Считается само собой разумеющимся, что такой подход автоматически способствует получению потенциальных прибылей. Результатом такой осмотрительности является формирование различного рода резервов по сомнительным долгам

или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, оценка инвестиций в ценные бумаги осуществляется в учете по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной, в то же время расходы и обязательства принимаются по наибольшей оценке. Однако соблюдение данного условия не исключает высокую степень неопределенности последствий принимаемых решений;

д) оценка отдельных видов имущества не должна превышать стоимость их покупки, а оценка продукции собственного изготовления - текущих издержек, сложившихся в процессе производства;

е) последовательность применения выбранных приоритетов. Это означает, что организация использует выбранные ею в учетной политике приоритеты (стандарты) неизменно, от одного отчетного периода к другому. Такой подход предполагает сравнимость соответствующих показателей, что очень важно не только в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, но и при разработке стратегии ее развития. Данное условие не может применяться только в двух случаях: при изменении действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету или при осуществлении процедур по реорганизации предприятия (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование).

Принцип начислений (соответствия) предполагает четкое разделение во времени между получением денежных средств в наличной или безналичной форме и правом на их получение, с одной стороны, выплатой (расходом) денежных средств и правом на совершение (погашение) обязательств по данной операции - с другой. Объективно возникает необходимость ведения в текущем учете счетов доходов будущих периодов и расходов будущих периодов. Соблюдение этого принципа позволяет установить временную определенность отражения в учете хозяйственных операций и правильно исчислить финансовый результат путем сопоставления расходов и доходов, относящихся к данному отчетному периоду. Тем самым признается, что если организация получила в данном отчетном периоде какие-либо поступления, не имеющие к нему отношение (например, арендную плату от арендатора за квартал вперед), эта сумма может рассматриваться для нее только как доходы будущих периодов. В дальнейшем, при наступлении первого отчетного месяца, из указанной суммы поступления только 1/3 ее признается доходом в данном периоде. Равно для плательщика-арендатора указанные платежи первоначально рассматриваются как расходы будущих периодов. В последующем ежемесячно в размере 1/3 этого платежа сумма арендной платы будет рассматриваться как часть текущих издержек, относящаяся к отчетному периоду.

Среди допущений, определяющих содержание базовых принципов, выделяется также принцип периодичности обобщения экономических событий. Он предусматривает предоставление администрацией периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы собственникам, т.е. акционерам. Вполне естественно, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, устанавливаемые законодательством. Так, согласно ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете» месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Соблюдение данного допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодичного отчета директоров предприятия перед собственниками, а следовательно, повышает ответственность за эффективное использование их имущества.

Только полное соблюдение рассмотренных базовых принципов бухгалтерского учета позволяет решить те задачи по управлению активами и обязательствами, для которых предназначена учетная информация, В литературе в последнее время из данного перечня выделяются только два базовых принципа: принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности) и принцип денежного измерения. Они рассматриваются как фундаментальные принципы. Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.

Такое деление представляется небезосновательным. Вместе с тем следует отметить, что среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической) записи, получивший широкое применение в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции.

Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи с падением покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества. Тем не менее это не изменило содержания основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, которые включают в себя:

- документальное оформление экономических событий;

- сопоставимость учетных показателей с плановыми;

- полноту учетной информации;

- своевременность;

- приоритет содержания над формой;

- точность;

- значимость;

- непротиворечивость;

- ясность и доступность;

- экономичность и рациональность.


13


Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).

Сопоставимость учетных показателей с плановыми реализует одну из важных функций бухгалтерского учета - функцию контроля. Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес плана, поскольку, с одной стороны, последние стадии прогнозирования хозяйственной деятельности организации разрабатывались на основе показателей учета, а с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета. При несоблюдении данного требования составление бизнес-плана не имеет смысла.

Полнота учетной информации предполагает ее формирование в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем. Избыточная информация удорожает ее получение, усложняет ведение бухгалтерского учета, затрудняет принятие конкретных решений и в конечном итоге снижает эффективность контроля. Последний факт имеет место и в случае, когда учетные данные подготовлены не в полном объеме.

Своевременность предусматривает предоставление аппарату управления и внешним пользователям информации тотчас, вовремя. Задержка в получении информации относительно совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.

Приоритет содержания над формой означает, что соблюдение правовых норм и экономической целесообразности событий хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется весьма проблематичным.

Точность изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств - документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственными за их исполнение.

В прямой связи с требованием точности бухгалтерской ин-


14


формации находится требование ее значимости, которое до перехода к рыночной экономике не было декларировано в отечественном бухгалтерском учете. Теперь оно признается и принимается во внимание, если величина значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. При этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное - каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.

Требование значимости бухгалтерской информации, ее существенности декларировано п. 4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»: «Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности».

Показатель значимости в отечественном учете, в отличие от международных стандартов, регулируется в материальной форме. Принято считать, что если какой-либо показатель статьи превышает 5 % к общей сумме итога, то он должен быть раскрыт. В противном случае заинтересованные пользователи не смогут получить достоверную оценку о финансовом положении организации или финансовых результатах ее деятельности.

Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.

Ясность и доступность предполагают возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости - и проведения определенной ее группировки.

Экономичность и рациональность - непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений достижения его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.

Признание и соблюдение допущений и требований образуют правила ведения бухгалтерского учета, являющиеся основой для применения фундаментальных принципов. Соблюдение этих принципов в бухгалтерском учете означает следующее:

- имеет место преемственность действующих положений (стандартов) по отношению к международным стандартам;

- метод стоимостной оценки отдельных объектов и обязательств, связанных с формированием имущества, является обязательным;

- действительная стоимость материальных и иных ценностей определена с учетом индексов инфляции;

- обеспечиваются интересы внешних пользователей в получении информации, представленной в публичной отчетности;

- достоверность данной отчетности подтверждена независимой аудиторской проверкой.

Базовые принципы бухгалтерского учета в основе своей предполагают гармонизацию отдельных систем бухгалтерского учета, действующих в различных странах. Тем самым признается, что каждая страна может использовать свою модель постановки учета и систему его стандартов. Важно, чтобы они были совместимы с другими системами в мире. Особенно такой подход важен для транснациональных компаний.

^ § 3. Информационные учетные системы

Рыночная экономика расширила круг пользователей экономической информации вообще и учетной в частности. Различные интересы пользователей такой информации востребовали и организацию соответствующих видов бухгалтерского учета: финансового, управленческого и налогового 1. На уровне организации экономическая информация может быть представлена в виде схемы (рис. 1.1).

В силу достоинств, отмеченных ранее, бухгалтерская информация является приоритетной по отношению к оперативной и статистичес-


16


кой. В свою очередь, первичный учет является основой для последующего обобщения и необходимой группировки других видов учета, и прежде всего управленческого и финансового. В то же время первичный учет может являться основным источником для различных налоговых расчетов.

Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (на 1 января 2001 г. их подготовлено 14) обусловлена необходимостью перехода на международные стандарты, в частности их европейский вариант IAS. Международными же стандартами предусмотрено деление на финансовый (финансовую бухгалтерию) и управленческий (производственный) учет, осуществляемый управленческой (производственной, эксплуатационной) бухгалтерией.



Рис. 1.1. Состав экономической информации организации

Финансовый учет предназначен для формирования учетной информации, ориентированной на интересы внешних пользователей: потенциальных инвесторов (в том числе учредителей, банки), налоговых органов (налоговая служба, налоговая полиция, работники Федеральной службы по валютному и экспортному контролю и пр.), страховых компаний, поставщиков, покупателей и пр. В связи с этим финансовая отчетность подлежит публикации в той части, которая не представляет коммерческой тайны для организации.

Финансовый учет осуществляется в соответствии с законодательством и базируется на Плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету, других нормативных документах. Он собирает информацию о финансово-хозяйственной деятельности в поэлементном разрезе, не обобщая текущую информацию в разрезе структурных подразделений, видов продукции и т. п. Поэлементный состав текущих издержек включает затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Сбор и обработка учетной информации по структурным подразделениям, видам продукции (работ, услуг), центрам затрат и центрам ответственности осуществляются персоналом производственной бухгалтерии в системе управленческого учета. Объективно эта информация ориентирована на нужды внутренних пользователей (аппарат управления различных уровней, собственников). Основное назначение управленческого учета - анализ внутренних производственных и хозяйственных операций. Выводы, получаемые в процессе анализа, в дальнейшем используются руководителями разных уровней для выработки оперативных управленческих решений и координации проблем стратегии развития предприятия.

Реформирование нормативной базы учетной системы исходя из новых условий хозяйствования объективно обусловило поиск определения места налогового учета в системе хозяйственного учета.

С принятием Федерального закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Налогового кодекса РФ была заложена правовая база основания возникновения (изменения, прекращения) и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов налогоплательщиками разных уровней. Благодаря этому появилась возможность сформировать общие принципы системы налогообложения в стране. В то же время перед бухгалтерским учетом встали новые задачи по подготовке дополнительной информации, связанной с исчислением налогооблагаемой базы. Сложность состоит не столько в подготовке такой информации, сколько в том, что на конечном этапе - составления налоговой отчетности - соответствующие ее показатели оказ