Реферат: Задачи: Изучение состава и структуры ос и нма, условий их хранения и эксплуатации ос; подтвердить право собственности на нма; > Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (свк) и БУ ос и нма.

Вопрос 1: Методика аудита учета амортизируемого имущества.

Цель аудита - оценка соответствия ведения БУ операций с ОС и НМА, действующим в проверяемом периоде в РФ, нормативным документам.

Источники информации – внешние: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.,ФЗ РФ «Об аудиторской деят-ти» № 119-ФЗ , ПБУ 6/01, методические рекомендации, ГК РФ, НК РФ, постановления об унифицированных формах ПБУ 14/2000,

внутренние – учетная политика, отчетность, главная книга, учетные регистры к счетам 01,02,04, 08, 05, 60, 76, 91,97, договоры купли-продажи, авторские доходы, акты приемки-передачи, свидетельства на право собственности/пользования объектами НМА, протоколы собрания учредителей, карточки учета НМА, акты списания, счета-фактуры, накладные, договора купли-продажи и др.

Для достижения цели аудитором должны быть решены следующие задачи:

1. Изучение состава и структуры ОС и НМА, условий их хранения и эксплуатации ОС; подтвердить право собственности на НМА;

2. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля (СВК) и БУ ОС и НМА.

3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС и НМА.

4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения её в учете.

6. Подтверждение итогов проведенной переоценки.

7. Оценка качества проведенной инвентаризации.

Содержание основных этапов аудиторской проверки ОС.

1,аудиторы изучают состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета и выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к БУ активов в качестве ОС условия, предусмотренные ПБУ 6/01.

2,Проверка условий хранения и эксплуатации предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты и как организована их охрана и использование. Для этого осматривают производственные и складские помещения, опрашивают сотрудников предприятия.

3.Организация учета анализируется по данным инвентаризационных карточек, книг и других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 01, 001, 011.

4.Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ОС аудиторы заполняют заранее разработанные тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- определен ли круг мат.-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС;

- проводятся ли инвентаризации объектов ОС;

- произведена ли классификация ОС на соответствующие группы;

- ведутся ли инвентаризационные карточки и т.п.

5.аудиторы выясняют виды операций, которые имели место в изучаемом периоде. Типичные операции проверяются выборочно, нетипичные – сплошным порядком. Особому контролю подлежат операции выбытия ОС, их, как правило, подвергают сплошной проверке.

6.аудиторы обращают внимание на правильность формирования первоначальной стоимости ОС в зависимости от способа их поступления на предприятие. Если у предприятия имеются объекты ОС, взятые в аренду, то аудиторы выясняют правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Рассматривают договор аренды и данные учетных регистров по счетам 51,76,91.

7.устанавливаются достоверность начисления амортизации (линейный, нелинейный, способ уменьшаемого остатка…).

8.правильность начисления затрат на ремонт ОС. Аудиторы устанавливают наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи приемки выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий сооружений, правильность отнесения расходов на статьи затрат, соблюдение норм расхода материалов. На заключительном этапе осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бух отчетности.

^ Этапы проведения аудита проверки НМА:

В начале проверки аудиторы убеждаются, что объекты, которые отражены в составе НМА предприятия, имеют характерные для них особенности. Для подтверждения первичной оценки СВК и БУ заполняются тесты, в которых могут быть следующие вопросы:

- проводятся ли инвентаризации объектов НМА;

- каков порядок санкционирования операций по движению НМА;

- произведена ли классификация НМА на соответствующие группы и др.

Аудиторы проверяют правильность формирования первоначальной стоимости и отражение в учете амортизации (по сумме чисел лет – не используется, остальные – как в ОС)

Учет приобретения 1С: Бухгалтерии – на сч. «Расходы будущих периодов» (счет 97).

^ Типичные ошибки:

- неверная оценка первоначальной стоимости НМА; неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС,

- несоответствие способа начисления амортизации, отражаемого в учетной политике и применяемого способа;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам,

- некорректная корреспонденция счетов и т.п.

ПРОВОДКИ:

Оприходованные приобретенные ОС – Д-т 01 К-т 08

Начислена амортизация по ОС – Д-т 20,23,25,26, К-т 02

Выбытие ОС, списана амортизация – Д-т 02 К-т 01-9

Отражена первонач. ст-ть НМА –Д-т 04 К-т 08

Отражена сумма начисленной амортизации НМА Д-т 20,23,25,26,44 К-т 05

Списывается сумма амортизации Д-т 05 К-т 04

^ Вопрос 2. Методика аудита учета производственных запасов.

Цель А-й проверки учета производственных запасов (ПЗ) состоит в подтверждении достоверности данных по наличии и движению ТМЦ, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Р Ф

^ Источники информации:

Внешняя база: Ф З «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, НК РФ, ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, План счетов бухгалтерского учета и т.д.

^ Внутренняя база: первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы

Задачи аудита проверки МПЗ:

Проверка (П) операций по поступлению МПЗ.

П аналитического учета движения МПЗ на складах предприятия.

П учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений.

П сводного учета МПЗ.

Проведение анализа использования МПЗ.

Этапы проведения аудита:

1.проверяются положения по «Учетной политике» по учету МПЗ:

2.учет поступления материальных ценностей;

3.аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

4.учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

5.сводный учет материальных ценностей;

6.анализ использования материальных ресурсов.

^ ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ:

- не заключены договоры о материальной отв-ти с кладовщиком (мат.отв.лицами);

- неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ;

- не веется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

- нерегулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия;

- не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

- на складах хранится большое кол-во неиспользуемых МПЗ;

- неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

- неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

ПРОВОДКИ:

Оприходованы ПЗ поступившие от поставщиков Д-т 10 К-т 60,76

Оприх. материалы из основного и вспомагат. цехов Д-т 10 К-т 20,23

Проданы материалы Д-т 91 К-т 10

Списаны материалы в основное производство Д-т20 К-т10

^ 3. Понятие и цель аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Аудит, аудиторская деятельность – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц в соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В настоящее время государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется в Министерстве финансов РФ, в структуре которого функционирует Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Кроме того, при Министерстве финансов в соответствии с законом создан совет по аудиторской деятельности, который регулирует деятельность профессиональных аудиторских объединений.

В дальнейшем планируется передать полномочия регулирования аудиторской деятельности от государственного органа \министерства финансов в саморегулируемую организацию.

^ Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

1 уровень. Представлен системой кодексов ГК, УК,НК и тд, Ф З «об аудиторской деятельности» (№119 ФЗ от 07.08.2001 г.) и Указами президента и постановлениями правительства по вопросам регулирования аудиторской деятельности и другие законы.

2 уровень. Представлен правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАТ). Стандартов 31

3 уровень. Представлен различными приказами различных Министерств финансов, методическими рекомендациями, регламентирующими порядок осуществления аудиторских проверок применительно к конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и специальных аудиторских заданий.

4 уровень. Внутренние стандарты аудиторских организаций подготавливаемые с целью разъяснения внешних правил и оказания помощи их технической реализации.

4. ^ Виды аудита. Критерии проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки.

Аудит можно классифицировать:

По стадии развития: Подтверждающий, Системно-ориентированный, Аудит, базирующийся на риске.

По статусу аудитора

Внешний, который проводится независимой аудиторской организацией или аудитором на договорной основе с экономическим субъектом с целью оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, оказания сопутствующих услуг.

Подразделяется на: Общий аудит, Банковский аудит, Аудит страховщика, Аудит прочей деятельности (фонды, биржи)

Внутренний – выступает частью системы управленческого контроля на предприятии и может осуществляться как специально созданным подразделением, так и отдельными специалистами.

По периодичности проведения: Первоначальный, Согласованный или повторяющийся

Исходя их принципа инициативности: Инициативный, Обязательный

Инициативный аудит проводится по решению администрации или собственника предприятия. Он может быть как комплексным, так и тематическим, то есть от задания.

Обязательный аудит – это ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Регламентируется законом об аудиторской деятельности.

Критерий прохождения обязательного аудита:

ОАО

Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией ил общество взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством обязательные или добровольные отчисления юридических или физических лиц.

Объем выручки организации или ИП от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг за 1 год превышает в 500 тысяч рас установленный законом МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ.

Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием основанного на праве государственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют п. 3 критерия.

Если обязательный аудит предусмотрен ФЗ.

Для проведения обязательного аудита организаций, в уставных капиталах которого доля государственной собственности не менее 25%, заключение договоров оказания аудитных услуг для осуществления по итогам проведенного открытого конкурса.

5. ^ Порядок аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.

Чтобы быть допущенным к экзамену, претенденты необходимо иметь:

1.Высшее экономическое, юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях высшего профессионального, имеющих государственную аккредитацию, экономическое или юридическое образование, полученное в образовательном учреждении иностранного государства.

2.Стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов определяются уполномоченным федеральным органом.

Квалификационные экзамены проводятся в течении трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.

В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.

Аудиторов, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Аттестат аннулируется, если:

-Квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов

-Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока

-Аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора

-Аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки.

-В течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность

-Аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации

Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Данное решение можно обжаловать в суд в течение трех месяцев со дня его получения. Если аттестат по отдельным основаниям то течение последующих трех лет это лицо не может обращаться с заявлением о получении квалифицированного аттестата вновь.

^ 6 Международные стандарты аудита: назначение, порядок применения, состав

Стандарты аудита – это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита разрабатываются международной федерацией бухгалтеров, деятельность которых заключается в развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, руководствуются гармонизирующими стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества.

Национальные стандарты аудита и сопутствующие услуги принятые в различных странах отличаются по форме и содержанию. Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) уделяет особое внимание таким документам и их различием и публикует МСА предложенные для принятия на международном уровне.

В исключительных обстоятельствах аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА, но он должен аргументировать такое отступление. МСА следует применять только к существующим аспектам.

МСА не отменяют местных нормативных актов.

Кроме стандартов разработаны также положения по международной аудиторской практике (ПМАП). Эти положения разрабатываются с целью предоставления практической помощи аудиторам соблюдения стандартов и обеспечения надлежащего аудиторской практики.

Использование МСА в различных странах многовариантно. Так в некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов (Австрия, Бразилия, Нидерланды, Россия). Существует вторая группа стран, где решено не разрабатывать национальные стандарты, а применять международные в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия).

Все МСА делятся на несколько групп, причем стандарты имеют 3-х значную кодировку, а ПМАП – 4-х значную :

100-199 - водная спекта;

200-299 - обязанности;

300-399 - планирование;

400-499 - внутренний контроль;

500-599 - аудиторские доказательства;

600-699 - использование работы третьих лиц;

700-799 - аудиторские выводы и подготовка отчетов и заключений;

800-899 - специальные области;

900-999 - сопутствующие услуги;

1000-1100 - ПМАП

^ 7. Характеристика правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в РФ

В соответствии со ст. 9 ФЗ №119 правила или стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

В соответствии с законом стандарты подразделяются на внутренние и внешние.

Все внешние правила можно подразделить на национальные и международные.

Стандарты имеют единую структуру и содержат следующие разделы:

Общие принципы стандартов. В нем раскрывается цель и необходимость разработки данного стандарта, сфера применения взаимосвязь с другими стандартами.

Сущность стандарта. В нем описывается проблема, решения, проводится ее анализ и приводится методы решения.

Практические приложения, которые представлены схемами, таблицами, образцами, образцами документов.

Все существующие стандарты ( их 31) принято объединять в следующие группы:

вводные замечания – эти документы содержат перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам, состав и содержание сопутствующих услуг;

ответственность – в этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

планирования

внутренний контроль – содержит документы, имеющие отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных

аудиторские доказательства – посвящена методам сбора аудиторских доказательств и использованиям оценочных значений

использование работы третьих лиц – включает рассмотрение вопросов использования для проведения аудита работы экспертов, работы внутреннего аудита и другой аудиторской организации

выводы и отчеты в аудите – группа посвящена вопросам разработки заключения и представления информации аудитора руководству аудируемого лица и представителям его собственника

специализированные области – содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям и изучению прогнозной финансовой информации

задания – включает материалы по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией

положения по международной практике аудита – в них рассматриваются вопросы использования компьютеров и общение с налоговыми органами

образование и подготовка кадров. «Временное положение о системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторов в РФ»

8 Внутренний контроль качества аудита
^ Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.

Принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора ИА), так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности используются понятия, которые означают следующее:

"руководитель аудиторской проверки" - аудитор, несущий основную ответственность за проведение аудита;

"работники" - руководящие сотрудники и иные специалисты, участвующие в аудиторской деятельности аудиторской организации (ИА), а также в оказании сопутствующих аудиту услуг;

"ассистенты аудитора" - сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

Аудиторская организация (ИА) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (ИА), либо в соответствии с иными документами.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (ИА), должны предусматривать следующее:

а) работники аудиторской организации (ИА) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской организации (ИА) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (ИА), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации (ИА) так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

^ 9. Права и обязанности аудитора и проверяемого экономического субъекта.

Аудиторы вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного документацией. При проведении аудиторской проверки аудиторы вправе получать у должностных лиц разъяснения в устной или письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам. Аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. При проведении проверки аудитор вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о степени достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении.

Обязанности:

-осуществлять проверку в соответствии с законом

-представлять по требования аудируемого лица необходимую информацию о законодательстве РФ в части, касающейся проведения аудиторской проверки

-передать в установленный договором срок аудиторской заключение аудируемому лицу

-обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

-Оказывать иные аудиторские услуги

Аудиторы обязаны качественно проводить аудиторскую проверку. Для этого аудиторские организации и индивидуальные аудиторы установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок

^ Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг

Права:

1) получать от аудиторской организации или ИА информацию о законодательных и нормативных актах Р Ф, на которых основываются выводы аудиторской организации или ИА;

2) получить от аудиторской организации или ИА аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Р Ф.

Обязанности:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Р Ф;

2) создавать аудиторской организации (ИА) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (ИА) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (ИА) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодат-ву Р Ф.

^ 10. Планирование аудита: этапы планирование, их содержание

При подготовке аудиторской проверки аудитор руководствуется федеральным стандартом №15, «Понимание деятельности аудируемого лица». Сделав свой выбор из числа аудиторских организаций, предприятие направляет в адрес аудиторской организации официальное письмо-предложение о проведении аудита. Чтобы снизить риск неудачной проверки аудиторы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. К числу предварительных процедур, проводимых аудитором, относятся: определение цели проверки у данного клиента, определение отраслевых особенностей функционирования предприятия, определение специфики деятельности потенциального клиента, наличие дочерних предприятий, определение квалификации учетного персонала, предварительное знакомство с условиями производства, с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, предварительная оценка трудоемкости и сложности проверки, оценки аудиторского риска и других факторов.

Если проведение аудита признается возможным, то аудиторская организация направляет экономическому субъекту письмо о проведении аудита, руководствуясь стандартом №12, «Согласование условий проведения аудита». Данное письмо будет считаться действительным до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим или действие не будет прекращено.

Для разовых соглашений данное письмо может служить формой договора меду сторонами, но, как правило, заключается договор о проведении аудита (стандарт №12).

Этап планирования регламентируется Федеральным стандартом №3 «Планирование аудита».

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, с членами совета директоров, с членами ревизионной комиссии для координации аудиторских процедур и повышения эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

-деятельность аудируемого лица, в том числе обще экономические факторы и условия отросли, финансовое состояние, общий уровень компетентности руководства

-система бухгалтерского учета (СБУ) и система внутреннего контроля (СВК), в том числе учетную политику и влияние новых нормативных актов на отражение в отчетности результатов деятельности

-риск и существенность

-характер, временные рамки, объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита влияние на аудит наличие компьютерной системы ведения учета и существование подразделения внутреннего аудита

-координация направления работы и текущий контроль, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов подразделений, привлечение экспертов, количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом.

^ Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.

^ 11. Аудиторский риск: понятие, компоненты, факторы, влияющие на риск

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение.

Аудиторский риск включает 3 компонента:

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – означает подверженность остатка средств на счетах бухучета искажения, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы: опыт и знания руководства, изменения в его составе, характер деятельности аудируемого лица, факторы, влияющие на отрасль, сложность лежащих в основе учета операций, подверженность активов потерям или незаконному присвоению, завершение сложных операций к концу отчетного периода и другие факторы.

Большинство аудиторов при самых разных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска более 50%, а при ожидание существенных отклонений даже на уровне 100%.

Риск средств контроля. Он означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухучета, которые могу быть существенны по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам.

Факторы, влияющие на риск:

-наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов;

-опыт работы внешним аудитором;

-закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета;

-отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля;

-наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету;

-наличие утвержденного плана проверки на определенный период;

-осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.

^ 12. Уровень существенности в аудите

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Способы определения уровня существенности зависят от опыта и квалификации аудитора и определяются им самостоятельно для каждого клиента с учетом объема и специфики деятельности. Некоторые аудиторы прибегают к точным количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт, считая, что отклонение показателя (например, до 2%) будет незначительным, а свыше – существенным.

При этом аудиторы учитывают различные факторы:

Абсолютную величину ошибки

Относительную величину ошибки

Конкретные цели использования аудиторского заключения

Кумулятивный (суммарный) эффект

Аудиторам следует оценивать общий эффект известных и возможных ошибок.

Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения и прогнозируемые ошибки. Если эта совокупность приближается к уровню существенности, то аудитору необходимо определить: существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с обнаруженными, могут превысить уровень существенности. Исходя из этого, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур, или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так