Реферат: Учет и аудит учет основных средств

УЧЕТ И АУДИТ

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Понятие ОС и их классификация.

Методология учёта основных средств(ОС) и других необоротных активов определена Положением (стандартом) бухучёта №7 «Основные средства». ОС- это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе их производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду, другим лицам или осуществления административных функций, ожидаемый срок использования (эксплуатации), которых более одного года ( или операционного цикла, если превышает год). Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, в течение которого ОС будут использованы предприятием или объём продукции работ, услуг, которые предприятие ожидает получить от их использования. Основными задачами учёта ОС являются:

1. Правильное и точное отражение в учёте поступления, выбытия перемещения ОС.

2. Контроль за наличием и сохранностью в местах эксплуатации ОС.

3. Своевременное и точное начисление износа (амортизации) ОС и правильное его отражение в учёте

4. Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели.

5. Выявление неиспользованных лишних объектов основных фондов.

6. Контроль за эффективностью использования, нахождения резервов, повышение эффективности работ и ОС.

ОС классифицируются по следующим признакам:

1. По степени использования в производственной и хозяйственной деятельности:

- действующие.

- находящиеся в запасе

- бездействующие

2. По принадлежности

- собственные

- арендованные

3. По отраслям народного хозяйства

- ОС промышленности

- ОС сельского хозяйства

- ОС торговли

- ОС транспорта

- ОС связи и т.д.

4. По функциональному назначению

- непроизводственные

- промышленно-производственные

- производственные других отраслей

5. По натурально-вещественному составу

- основные производственные

- основные непроизводственные

Для начисления амортизации:

1. Строения, сооружения, их структурные подразделения, компоненты, передающие устройства.

2. Транспортные средства, грузовики, легковые автомобили, мебель, конторское и офисное оборудование, бытовые электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, ЭВМ и другие машины для автоматической обработки информации

3. Другие ОС, не вошедшие в 1 и 2 группы.

Объект ОС признаётся активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива и его стоимость м.б. достоверно определена. Объект ОС – это завершенное устройство со всеми приспособлениями и оснасткой к нему или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов, являющихся единым целым и совместно выполняющих определённую работу. Если один объект ОС состоит из частей, имеющих разный срок эксплуатации, то каждая из этих частей может признаваться в БУ отдельным объектом ОС. Объект ОС отражается в учёте по первоначальной и восстановительной стоимости. Приобретённые ОС зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости (ПС). ПС объекта ОС включает следующие фактические расходы:

- суммы, уплаченные согласно договором поставщику или продавцу;

- суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договорам структурного подряда и другому договору;

- суммы, уплаченные организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретение, созданием ОС;

- регистрационные сборы, госпошлина и аналогичные платежи. Осуществляемые в связи с приобретением, получением прав на объект ОС;

- уплаченная таможенная пошлина, налоги и другие обязательные платежи, связанные с приобретением, созданием ОС, не возмещённые предприятию;

- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую был приобретён объект ОС;

- расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой ОС.

- расходы на установку, монтаж, настройку и наладку ОС.

- административные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, созданием ОС и привидением их в рабочее состояние.

Расходы на % за кредит не включаются в ПС ОС, приобретённых за или созданных полностью или частично за счёт кредита банка. ПС бесплатно полученных ОС равна их справедливой стоимости на дату получения. Справедливая стоимость – это сумма, по которой м.б. осуществлён обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомлёнными заинтересованными и независимыми сторонами. ПС ОС, созданных собственными силами не должна превышать их справедливую стоимость. ПС объекта ОС, приобретённого в результате обмена на подобный объект равна остаточной стоимости переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект является его справедливая стоимость. Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчётного периода. Подобные объекты – это объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. ПС объекта ОС, приобретённого в обмен на неподобный объект равна справедливой стоимости переданного объекта ОС, скорректированной на сумму денежных средств и их эквивалентов, полученную или переданную в процессе обмена. ПС объекта ОС, оплаченных общей суммой, определяется путём распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из этих объектов. Изменение ПС объекта ОС допускается в следующих случаях:

достройки

дооборудования

реконструкции и модернизации

частичной ликвидации соответствующих объектов.

Под восстановительной стоимостью ОС понимается стоимость их воспроизводства в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости их первоначальная стоимость уточняется путём переоценки.

Аналитический учёт ОС.

Остаточная стоимость ликвидируемого объекта:

R=П-И+З-М, где П-ПС, И-износ, З-затраты, М-материалы

П-И=прибыль либо убыток.

Схема документарного оформления движения ОС:




Схема документарного оформления движения ОС (аналитический учёт):





Учет поступления ОС на предприятие.

Поступление ОС на предприятие в кредит в результате

1. Приобретение ОС за плату, требующих и не требующих монтажа.

2. Строительство объектов ОС подрядным и хозяйственным способом.

3. Взносов в уставный капитал.

4. В результате безвозмездного получения ОС.

5. В результате получения ОС в обмен на неподобные объекты.

6. Другие случаи зачисления ОС на баланс:

- оприходование ранее не учтённых ОС

- в результате перевода неправильно зачисленных МБП в состав ОС.

Для учёта наличия, движения ОС предусмотрен активный счёт 10 «Основные средства». На данном счёте отражается ПС объекта ОС, находящегося в эксплуатации, запасе, консервации. По дебету (Д) данного счёта показывается стоимость принятых на учёт ОС или увеличение их стоимости в результате реконструкции, модернизации, досторойки, дооборудования объекта ОС и в результате их переоценки, а по кредиту (К), данного счёта – выбытие ОС, и уменьшение их стоимости в результате переоценки.

При приобретении ОС за плату, требующих и не требующих монтажа в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение суммы по договору снабжения (без НДС) Д15, К63

2. Отражение суммы НДС Д644, К63

3. Отражение транспортных услуг, связанных с доставкой Д15, К685

4. Отражение суммы НДС Д644, К685

5. Отражение сумм за консультационные, информационные, посреднические, регистрационные и другие расходы, связанные с приобретением ОС Д15, К685

6. Отражение суммы НДС Д644, К685

7. Отражение расходов по монтажу оборудования:

- начисление зарплаты за монтаж Д15, К661

- отражение отчислений на социальные мероприятия пенсионный фонд, соцстрах, безработица Д15, К65

- отражение стоимости материалов, запчастей, отпущенных для монтажа Д15, К 201, 207

8. Зачисление объекта в состав ОС.

При строительстве ОС подрядным способом в учёте делаются следующие записи:

1. Затраты на проектные строительно-монтажные работы по счетам подрядчиков и проектных организаций Д15, К63.

2. Отражение суммы НДС Д644, К63.

3. Отражение получения целевого финансирования на строительство из внешних источников Д31,К48.

4. Использование средств целевого финансирования для расчётов с подрядчиками Д63 К31

5. Отнесение суммы целевого финансирования на доходы будущих периодов Д48, К69.

6. Зачисление построенного объекта в состав ОС Д10, К15

При строительстве объекта ОС хозяйственным способом в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение фактических затрат на сооружение и изготовление ОС: сумма услуг, оказанных своим производством по сооружению и изготовлению ОС Д15, К23.

2. Начисление зарплаты рабочим за строительство и изготовление ОС Д15, К661.

3. Отражение отчислений на социальные мероприятия Д15, К65

4. Отражение стоимости строительных материалов, отпущенных на сооружение и изготовление ОС Д10, К205

5. Зачисление построенного или изготовленного объекта в состав ОС Д10, К15.

При взносе ОС в уставный капитал в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение взноса по стоимости, указанной в учредительных документах Д46, К40.

2. Получение от участников объекта ОС Д10, К46.

3. Отражение расходов по транспортировке, монтажу, указанного объекта ОС Д15, К685.

4. Отражение сумы НДС Д644, К685

5. Списание затрат на транспортировку, монтаж с включением в ПС объекта ОС, внесенных в уставный фонд Д10, К15.

Безвозмездное получение ОС:

1. Отражение стоимости безвозмездно полученных ОС Д10, К 424.

2. Отражение затрат по транспортировке и монтажу безвозмездно полученных ОС Д10, К685.

3. Отражение суммы НДС Д644, К685.

4. Зачисление затрат по транспортировке в состав ПС безвозмездно полученных ОС Д10, К15.

При получении в обмен на неподобные объекты в учёте делаются следующие записи.

1. Получение ОС в обмени на готовую продукцию Д15, К701.

2. Зачисление в состав ОС Д10, К15

3. Списание отгруженной готовой продукции Д90, К26.

Другие случаи зачисления на баланс:

1-й случай: оприходование ранее не учтённых ОС Д10, К46.

2-й случай: перевод неправильно зачисленных МБП в состав ОС Д10, К113; отражение износа МБП Д132, К131.

Учёт результатов переоценки ОС.

Предприятие может осуществлять переоценку объекта ОС по справедливой стоимости по состоянию на 31.12 отчётного года. В случае переоценки объекта ОС, осуществляется переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится данный объект. Если группы ОС произведена предприятием, то в дальнейшем она должна осуществляться ежегодно. Переоценённая сумма первоначальной стоимости и износа объекта ОС определяется как произведение соответственно первоначальной стоимости и износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта ОС на его остаточную стоимость. В результате дооценки объекта ОС сумма дооценки остаточной стоимости объекта отражается в составе дополнительного капитала. В учёте отражается запись Д10, К423, износ Д423, К131. В случае уценки ОС сумма уценки остаточной стоимости объекта ОС отражается в составе затрат отчётного периода, кроме случаев, приведенных ниже. В учёте отражаются записи Д131, К10; Д975, К10. Превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта ОС при очередной дооценке ОС данного объекта, включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценке остаточной стоимости объекта ОС и указанным превышением в состав прочего дополнительного капитала. В учёте отражается записью:

1. Отражение суммы дооценки первоначальной стоимости объекта ОС Д10, К423

2. Отражение последней дооценки износа Д423, К131.

3. Отражение разницы между суммой последней дооценки остаточной стоимости объекта ОС и указанным превышением уценок над дооценкой Д10, К476.

Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта ОС при очередной уценке остаточной стоимости объекта ОС направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала с включением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости объекта ОС и указанным превышением затрат отчётного периода, что в БУ отражается записью.

1. Отражение последней уценки остаточной стоимости объекта ОС Д131, К10.

2. Отражение суммы прочего дополнительного капитала на сумму превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок, при последней уценке, остаточной стоимости объекта ОС Д423, К10

3. Отражение разницы между суммой последней уценки остаточной стоимости ОС объекта ОС и указанным превышением суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок Д975, К10.

При выбытии объекта ОС, которые ранее были переоценены превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок ОС данного объекта ОС включается в состав нераспределённой прибыли одновременно с уменьшением дополнительного капитала Д423, К441.

Учёт результатов инвентаризации ОС.

Инвентаризацию (И) ОС обязаны проводить все предприятия и организации независимо от форм собственности в соответствии с законом «О БУ и финансовой отчётности в Украине». Согласно этому закону объекты периодичность проведения И определяется владельцем или руководителем предприятия, кроме случаев когда её проведение является обязательным в соответствии с законодательством. И зданий, сооружений и других недвижимых объектов ОС должна проводиться 1 раз в 3 года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет. При И Осуществляется проверка:

1. Правильности включения объектов в состав ОС.

2. Правильности применения норм амортизации.

3. Правильности переоценки объектов ОС.

4. Достоверности данных БУ движения ОС.

5. Отчётность о наличии и составе ОС.

Результатами И м.б. излишки и недостачи. Излишки д.б. оприходованы и отражены в учёте следующей записью Д10, К746. При выявленных недостачах в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение износа списанных ОС Д131, К10.

2. Отражение остаточной стоимости списанных ОС Д976, К10.

3. Отражение суммы, подлежащей возмещению виновными Д375, К746.

4. Отражение суммы налоговых обязательств Д746, К643.

5. Отражение суммы возмещения ущерба, которая поступила от виновника в кассу на расчётный счёт или удержана с его зарплаты Д30, К31; Д661, К375.

6. Отражение суммы, подлежащей перечислению в бюджет (разница между суммой возмещения и балансовой стоимостью списанных ОС) Д643, К64

Сумма причинённого ущерба в результате недостачи или порчи ОС определяется по формуле:

У=([П-И]*Кп+НДС+Ас)*2, если

(П-И)*Кп<50%, то У=(((50*П)/100)*Кп+НДС+Ас)*2, где Кп – коэффициент переоценки, Ас – акцизный сбор, У- ущерб.

Учёт амортизационных отчислений и износа ОС.

Различают 3 вида износа ОС: физический, моральный, под действием сил природы. Физический износ ОС непосредственно связан с участием ОС в производственном процессе и зависит от продолжительности их использования, объёма произведенной продукции, выполняемых работ или оказанных услуг и от других факторов. Моральный износ определяется двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Создание более совершенных образцов оборудования и других видов ОС ведёт к моральному износу действующ9их ОС и уменьшению производительности труда. Износ под действием сил природы зависит от влияния внешних факторов и приводит к преждевременному старению ОС. За время эксплуатации ОС постепенно теряют свои потребительские и физические качества, вследствие чего становятся непригодными к использованию, но стоимость ОС не утрачивается, а переносится в виде отчислений на произведенные продукты, составляя часть их стоимости. Т.О., за период эксплуатации объекта его стоимость д.б. полностью перенесена на вновь созданный продукт. Эти отчисления являются постепенным погашением стоимости износившихся ОС называются амортизационными отчислениями. Амортизация – это систематическое распределение амортизированной стоимости ОС в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость ОС за вычетом ликвидационной стоимости. Если ОС были переоценены, то амортизируемая стоимость равна переоценённая стоимость минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость – это сумма денежных средств ил стоимость других активов, которые предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) ОС после истечения срока их полезного использования (эксплуатации) за вычетом расходов, связанных с реализацией и ликвидацией. Объектом амортизации являются все объекты ОС, кроме земли. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования и эксплуатации объекта ОС, который определяется предприятием при признании данного объекта активом.

Амортизация ОС начисляется с применением следующих методов:

1. Прямолинейного списания, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта ОС. При его использовании стоимость амортизируемого объекта списывается равными долями в течение всего периода его эксплуатации. Этот метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода эксплуатации является постоянной и определяется по формуле: Ai=(C-Лп)/n или Ai=(Na*(C-Лп))/100, Na=100/n, где С – первоначальная стоимость объектов, Лп – ликвидационная стоимость в последнем n-ном году эксплуатации, Na – ежегодная норма амортизации.

2. Ускоренного списания остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости на начало отчётного года и удвоенной нормы амортизации исчисленной исходя из ожидаемого периода времени эксплуатации объекта ОС. При его использовании предполагаемая ликвидационная стоимость на принимается в расчет при подсчёте амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле Ai=2Na(C- i1А), где 2Na – удвоенная норма ежегодной амортизации, исчисленной по методу равномерного прямолинейного списания, А – сумма накопленной амортизации объекта на начало i-того отчётного года.

3. Кумулятивный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. При его использовании амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и кумулятивного коэффициента, в числителе которого отражается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел, получаемая от сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект. Кк=ni/S, S=(n*(n+1))/2. При этом методе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по следующей формуле: A=((n-i+1)/S)*(C-An), где i – порядковый номер года, для которого исчисляется сумма амортизации, S – кумулятивное число.

4. Производственный метод, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение фактического годового объёма продукции, работ, услуг и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объём продукции, работ, услуг, который предприятие ожидает произвести данным объектом. Данный метод основан на том, что полезность объекта оценивается на основе его суммарной выработки за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество выработанной продукции, к-во отработанных часов. К-во километров пробега и т.д.) В процессе начисления амортизации отрезки времени не играют никакой роли. Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле Ai= ((C-Лп)*Пi)/Пi, где Пi – выработка объекта в i-том году, Пi – суммарная выработка за весь период эксплуатации.

Сумма начисленной амортизации отражается в учёте следующими записями:

- объектов производственного назначения Д23, К131.

- объектов общепроизводственного назначения Д91, К131.

- объектов общехозяйственного назначения Д92, К131.

- объектов, которые обеспечивают сбыт продукции Д93, К131.

- объектов, которые используются на выполнение научных исследований и разработок Д941, К131.

- объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения Д949, К131.

Учет ремонта ОС.

В зависимости от сложности, объёма работы, характера и периодичности проведения выделяется 3 вида ремонта: текущий, средний, капитальный. Текущий ремонт предусматривает работы, связанные с устранением незначительных повреждений, путём частичной замены деталей, мелкой починкой, отдельных частей, профессиональным ремонтом машин, оборудования, механизмов и поддержанием ОС в нормальном сантехническом состоянии (побелка и покраска стен, потолков, ремонт оконных переплётов, дверей, остекления окон и т.д.). Капитальный ремонт характеризуется тем, что при его проведении заменяются на новые значительное число деталей и узлов, производится смена изношенных ведущих конструкций или замена их на более прочные и экономичные детали и другие аналогичные работы. Существует два вида ремонта зданий и сооружений:

1. Комплексный – предусматривает одновременное восстановление изношенных конструкций, отделки инженерного оборудования, а также увеличения степени благоустройства. Он охватывает здание в целом или отдельные его секции и должен производиться в объектах, основные конструкции которых сильно изношены и нуждаются в замене, кроме фундаментов и стен.

2. Выборочный ремонт осуществляется в зданиях, которые находятся в удовлетворительном текущем состоянии, однако отдельные конструктивные их элементы нуждаются в полной или частичной замене и неисправность которых может ухудшить состояние сложных конструкций, повлечь за собой их повреждение или полное разрушение.

Средним считается ремонт по сложности и характеру проведения близкий к капитальному ремонту. Он осуществляется для восстановления составляющих частей ограниченной номенклатуры, регулирующих механизмов и использованием их под нагрузкой. Ремонт выполняется двумя способами

- хозяйственным, при котором ремонтные работы выполняются специалистами, работниками самого подразделения, в котором эксплуатируется объект или специальным ремонтным цехом.

- подрядным, при котором расходы несёт выполняющая его организация-подрядчик.

БУ ремонта ОС должен выявить объём и себестоимость выполняемых ремонтных работ, обеспечить контроль средств. Ассигнованных на проведение ремонта по назначению и правильностью включения их в издержки предприятия. Окончание ремонта оформляется актом приёма-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме ОЗ-2. При хозяйственном ведении ремонтных работ акт составляется в одном экземпляре, при подрядном в двух. Акт служит основанием для списания затрат по ремонту. Все затраты, связанные с проведением ремонтных работ, независимо от способа выполнения работ, учитывается на следующих счетах:

- при ремонте ОС производственного назначения счёт 23

- при ремонте ОС общепроизводственного назначения счёт 91

- при ремонте ОС общехозяйственного назначения счёт 92

- при ремонте ОС, обеспечивающих сбыт продукции счёт 93

- при ремонте ОС, использованных для выполнения исследований и разработок счёт 941

- при ремонте ОС жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурного назначения счёт 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

По Д этих счетов отражаются фактические затраты на ремонт, а по К – списание стоимости пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных при разборке ремонтируемого объекта или неизрасходованных в ходе ремонта, а также фактической себестоимости (с/с) законченных ремонтных работ. При хозяйственном способе выполнения ремонта в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение суммы отпущенных для ремонта материалов, покупных полуфабрикатов. Комплектующих изделий, запчастей, МБП – Д23,91,92,93,941,949, К201,202, 207.

2. Отражение суммы отчислений на социальные мероприятия в пенсионный фонд - Д23,91,92,93,941,949, К651; в фонд соцстраха - Д23,91,92,93,941,949, К652; на случай безработицы - Д23,91,92,93,941,949, К653.

3. Отражение суммы услуг, оказанных вспомогательным производством по ремонту ОС - Д23,91,92,93,941,949, К23.

При подрядном способе выполнения ремонта в учёте делаются следующие записи:

- отражение суммы услуг, оказанных подрядной организацией по ремонту ОС - Д23,91,92,93,941,949, К63.

- отражение суммы НДС – Д644, К63.

В налоговом учёте списание затрат по законченному ремонту осуществляется в следующем порядке:

- сумма затрат по ремонту в размере до 5% балансовой стоимости группы ОС, к которой относится ремонтируемый объект, списывается на затраты производства отчётного периода

- сумма свыше 5% балансовой стоимости группы ОС, к которой относится ремонтируемый объект, списывается за счёт источника финансирования с одновременным увеличением балансовой стоимости объекта или группы ОС.

Источниками финансирования м.б.:

- фонды экономического стимулирования, части фонда развития производства

- специальные фонды

- целевое финансирование

- чистая прибыль предприятия.

Учет ликвидации ОС.

При ликвидации ОС в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение износа ликвидируемых ОС Д131, К10.

2. Отражение остаточной стоимости ликвидируемых ОС Д976 «Списание необоротных активов», К10.

3. Отражение затрат, связанных с ликвидацией ОС:

- начисление зарплаты работникам за демонтаж объекта Д976, К661

- отчисления на соцмероприятия Д976, К 651, 652, 653

- сумма услуг, оказанных сторонними организациями, связанных с ликвидацией объекта Д976, К685

- НДС Д644, К685

4. Отражение дохода от ликвидации ОС Д201,207, К746

5. Отражение суммы налоговых обязательств по НДС Д 976, К64 (от пункта 1)

Учёт реализации ОС.

Объект ОС исключается из активов в следующих случаях:

- вследствие продажи

- бесплатной передачи

- несоответствия критериям признания актива.

Финансовый результат от выбытия ОС определяется как разность между доходом от выбытия за вычетом косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием и остаточной стоимостью ОС. При реализации ОС в учёте делаются следующие записи:

1. Отражение дохода от реализации ОС Д311(37), К742

2. Отражение износа реализованных ОС Д131, К10

3. Отражение остаточной стоимости реализованных ОС Д972, К10

4. Отражение затрат, связанных с реализацией:

- начисление зарплаты рабочим за демонтаж реализованных ОС Д972, К661;

- отражение отчислений на социальные мероприятия Д972, К651, 652, 653

- отражение суммы отпущенных материалов и запчастей для подготовки реализации объекта ОС Д972, К685

- отражение суммы НДС Д644, К685

5. Отражение суммы НДС на связанные с реализацией ОС Д742, К643.

6. Списание расходов, связанных с ликвидацией ОС Д 79, К972

7. Списание доходов, связанных с реализацией ОС Д742, К79.

8. Отражение результата реализации ОС

- прибыль Д 79, К441

- убыток Д443, К79.

^ 2. УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (ПЗ).

Понятие запасов. Задачи их учета. Их классификация. Признание и первоначальная оценка ПЗ.

В соответствии с Положением БУ № «Запасы» запасами являются активы, которые:

- удерживаются на предприятии для продажи, при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- удерживаются для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием.

В БУ запасы делятся на:

1. Сырьё, основные материалы, комплектующие изделия и другие материалы, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд.

2. Незавершённое производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий.

3. Готовая продукция (ГП), которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает технологическим и качественным характеристикам,, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом.

4. Товары в виде материальных ценностей (МЦ), которые приобретены или получены и удерживаются предприятием с целью последующей продажи.

5. МБП, используемые как средства труда в течение не более 1 года или нормального операционного цикла, если он длиннее года.

6. Животные на выращивании и откорме.

1-я группа запасов (МЦ) по их назначению и роли в процессе производства группируются следующим образом:

а) сырьё и основные материалы – это предметы труда, входящие в состав вырабатываемых продуктов и составляющих их основу;

б) вспомогательные материалы – материалы, которые присоединяются к учётным, чтобы придать им определённые качества или материалы, используемые в процессе работы как орудие производства или материалы, используемые для обслуживания процесса производства

в) топливо, подразделяется

- для технологических целей, когда оно используется непосредственно в технологическом процессе и вызывает изменения материалов

- для энергетических целей, когда топливо способствует выработке тепловой энергии

- для хозяйственных нужд

г) тара – это предметы, предназначенные для упаковки продукции. Различают однократного и многократного использования. Однократно используемая тара в отдельную группу не выделяется, а входит в состав себестоимости материалов.

д) запчасти – это отдельные части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенных для выполнения ремонта, замены изношенных частей и подобных работ.

Для рационального учёта материальных ценностей разработана детализированная их группировка. Материалы распределяются на группы: например цветные металлы, чёрные металлы. Каждая группа разделена на подгруппы. Чёрные металлы делятся: прокат, углеродистая сталь, мартеновская сталь. В пределах каждой подгруппы материалы группируются по профилю, маркам, сортам, размерам т.д. За каждым размером, названием, сортом, закрепляется постоянный шифр, который проставляется на всех документах, связанных с учётом материалов, который называется номенклатурным номером. Перечисление материалов, сгруппированных по характерным для них признакам и соответствующим образом зашифрованных с указанием единиц измерения, называется номенклатурой материалов.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием их стоимость м.б. достоверно определена. Единицей БУ запасов является их наименование или однородная группа, вид. Приобретённые или полученные запасы зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость запасов приобретённых за плату является себестоимостью запасов, состоящей из следующих фактических расходов:

- суммы, которые выплачиваются согласно договору поставщику или продавцу.

- суммы, которые выплачиваются за информационные, посреднические и другие подобные услуги в связи с поиском и приобретением запасов.

- суммы ввозной пошлины.

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию.

- затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию и % за коммерческий кредит поставщиков.

- прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их к состоянию, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость запасов, которые внесены в уставный капитал предприятия, признаётся согласованная учредителями или участниками их справедливая стоимость. Справедливой стоимостью материалов является их восстановительная стоимость, т.е. современная стоимость себестоимость приобретения. Первоначальная стоимость запасов, полученных предприятием безвозмездно признаётся их справедливая стоимость. Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретённых в результате обмена на подобные запасы равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то в первоначальной стоимостью полученных запасов есть их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчётного периода. Первоначальная стоимость запасов (З), которые приобретены в обмен на неподобные З равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенная или уменьшенная на сумму денежных средств и их эквивалентов, которая была передана или получена в процессе обмена. Не включается в первоначальную стоимость З, а принадлежит к расходам того периода, в котором они были осуществлены или установлены:

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- % за пользование ссудами;

- расходы на сбыт;

- общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением, доставкой З и приведением их к состоянию, пригодному для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость З в БУ не изменяется, кроме случаев, предусмотренных Положением №9.

^ Оценка З на дату баланса.

З отражаются в БУ и отчётности по наименьшей из двух оценок: по первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (ЧСР). Чистая реализационная стоимость З – это ожидаемая цена реализации З в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. З отражаются по ЧСР, если на дату баланса их цена уменьшена или они испорчены, устарели или иным образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду. ЧСР определяется по каждой единице З. Сумма, на которую первоначальная стоимость З увеличила ЧСР З, и стоимость полностью потерянных, испорченных и недостающих запасов, списывается на расходы отчётного периода с отражением указанной стоимости по забалансовому счёту. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащие к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности или других активов и дохода отчётного периода. Если ЧСР тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса далее возрастает, то на сумму роста ЧСР, но не выше суммы предыдущего уменьшения сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости таких запасов.

Учёт оприходования поступивших материальных ценностей. При оприходовании МЦ, приобретённых за плату в учёте делаются следующие записи.

- отражение суммы по договору поставки Д20,22, К631.

- отражение суммы НДС Д641, К631.