Реферат: Гарант, 2009 г

 Пархачева М.А., Беляйкина Г.В., Шеленков С.Н. Самые опасные налоговые схемы. Издание второе, дополненное (под ред. М.А. Пархачевой). - Система ГАРАНТ, 2009 г.
Самые опасные налоговые схемы

Оглавление

Глава 1. Экспортные схемы

1.1. Возмещение НДС как способ незаконного обогащения

Уплата НДС и его возмещение из бюджета

Когда экспортеры на подозрении

1.2. Фиктивная экспортная деятельность

Раскрытая схема

Чем закончились судебные разбирательства

Почему налоговый орган признал схему раскрытой

1.3. Движение денег через Россию

Суть схемы

Претензии налоговых органов

Отсутствие реального поступления экспортной выручки

Отсутствие источника возмещения НДС

Согласованность действий участников схемы

Отсутствие деловой цели при совершении операций

Пороки в документах

Раскрытая схема

1.4. Искусственное завышение цены экспортируемых товаров (работ, услуг)

Суть схемы

Опасности применения схемы

Признаки схемы глазами налоговых органов

Поставщики-однодневки

Согласованность действий участников схемы

Нереальность проведения операций

Разовый или неритмичный характер операций

Раскрытая схема

1.5. Приложения к главе 1

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Глава 2. "Обналичка" как способ уклонения от уплаты налогов

2.1. Фирма-однодневка как излюбленный способ вывода выручки из-под налогообложения

Зачем нужна фирма-однодневка

"Помощь" в налогообложении

"Помощь" в получении наличных денежных средств

Чем опасны фирмы-однодневки

Борьба государства с фирмами-однодневками

Основные критерии недобросовестности

2.2. Схема обналичивания денег по фиктивным операциям

Суть схемы

Налоговая выгода

Привлечение для "обналички" предпринимателей

2.3. Как налоговые органы раскрывают схемы по "обналичке"

Проблемные контрагенты

Фиктивность заключенных договоров

Иные претензии

Раскрытая схема

2.4. Приложения главе 2

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Глава 3. "Экономия" с помощью ЕНВД

3.1 Налоговые преимущества спецрежима

Суть специального налогового режима в виде ЕНВД

Чем так привлекателен ЕНВД?

Какие налоги нужно и не нужно платить

Ограничения для применения ЕНВД

3.2. Претензии налоговых органов

Ошибка или попытка уклонения от уплаты налогов?

Проблемы розницы и общепита

Проблемы транспортных организаций

Намеренное уклонение от уплаты налогов

3.3. Раскрытые схемы

Маскировка опта под розницу

Суть схемы

Налоговая выгода

Раскрытая схема

Суть схемы

Налоговая выгода

Опасности применения

Раскрытая схема

3.4. Приложения к главе 3

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

^ Глава 4. Реорганизация как способ избежания налоговых долгов

4.1. Реорганизация и ее налоговая привлекательность

Правовая природа реорганизации

Способы реорганизации

Передача прав и обязанностей правопреемнику

Универсальное правопреемство

Налоговая привлекательность реорганизации

Переход налоговых обязательств

Налоговые послабления

4.2. Использование реорганизации для построения налоговых схем

Суть схемы, основанной на реорганизации

Этапы построения схемы

Вывод активов

Реализация доли должника

Реорганизация должника

Ликвидация организации

Раскрытая схема

4.3. Приложения к главе 4

Приложение 1

Приложение 2

^ Глава 5. Схемы с использованием вкладов учредителей

5.1 Вклады учредителей как правовая категория

Уставный капитал и вклады учредителей

Вклады в имущество дочерних организаций

5.2. Налогообложение вкладов: на чем можно сэкономить

Инвестиционные льготы при передаче вкладов

Инвестиционная льгота по налогу на прибыль

Инвестиционная льгота по НДС

Изменение уставного капитала как средство экономии

Увеличение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала

5.3. Использование вкладов при построении налоговых схем

Как используются вклады для уклонения от налогов

Возмещение НДС за счет вкладов учредителей

Прикрытие других сделок

Суть схемы

Претензии налоговых органов

5.4. Приложения к главе 5

Глава 6. "Инвалидные" схемы

6.1. Поддержка инвалидов в России

6.2. Налоговые послабления для инвалидов

Основные "инвалидные" льготы

Льготное налогообложение объединений инвалидов

Субъекты, пользующиеся льготами

Состав "инвалидных" преимуществ

6.3. Использование льгот для построения схем

Общие положения

Суть схемы, основанной на "играх с работниками"

Общий вид схемы

Что можно сэкономить

Раскрытая схема

6.4. "Инвалидные" схемы: либо пан, либо пропал

Способы переброски работников

Увольняем - принимаем

Работаем по совместительству

Предоставляем персонал

Безвозмездное пользование имуществом

Создание льготируемых организаций

6.5. Приложения к разделу 6

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

^ Глава 7. Займы как составная часть налоговых схем

7.1. Заем с гражданско-правовой точки зрения

7.2. Использование займов в налоговых схемах

Налогообложение заемных операций

Налог на прибыль организаций

Налог на добавленную стоимость

Способы использования займов в налоговых схемах

7.3. Использование займов для возмещения НДС

Суть схемы

Успехи налоговых органов в борьбе с заемными схемами

Реальность расходов

Убыточность компании, заявляющей вычет

Неоправданное завышение цены

Раскрытая схема

7.4. Штрафные санкции по договору займа как способ уклонения от уплаты налогов

Суть схемы

В чем заключается экономия?

К чему придираются налоговые органы

Экономическая необоснованность

Краткосрочность договора

Раскрытая схема

7.5. Приложения к главе 7

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

^ Глава 8. Замена купли-продажи на лизинг имущества

8.1. Основания для создания схем

Суть договора лизинга

Налоговые преимущества для лизинга

Экономия по налогу на прибыль

Экономия по налогу на имущество

Экономия на НДС

8.2. Суть схемы по замене купли-продажи на лизинг

8.3. Лизинг под прицелом налоговых органов

Претензии налоговых органов к лизингу

Зацепки для контролеров

Источники денежных средств для приобретения лизингового имущества

Взаимозависимость участников договора лизинга

Предпринимательская цель лизинговой компании

Срок договора лизинга

Прочие стандартные претензии

Раскрытая схема

8.4. Приложения к главе 8

^ Глава 9. Медицинское страхование как способ сэкономить

9.1. Правовая природа страхования

9.2. Налоговая привлекательность добровольного страхования

"Зарплатные" налоги и взносы

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

9.3. Схемы с использованием договоров медицинского страхования

^ Глава 10. Замена работников на ПБОЮЛ

10.1. Зачем работники "меняются" на предпринимателей

Раскрытая схема

Где поджидает опасность

10.2. Отличие трудового договора от гражданско-правового

Понятие трудового и гражданско-правового договоров

Процесс или результат?

Равенство или подчинение

Когда важна личность исполнителя

Систематичность работы

Условия оплаты труда

Условия для осуществления труда

Социальные гарантии и компенсации

10.3. Обзор судебной практики

10.4. Приложения к главе 10

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

^ Глава 11. Притворный лизинг персонала

11.1. Что такое лизинг персонала

Законность заключения договора лизинга персонала

Суть договора лизинга персонала

11.2. Привлекательность лизинга персонала

11.3. Использование лизинга персонала для уклонения от налогов

Суть схемы, основанной на замене трудовых отношений на отношения по договору лизинга персонала

Что вызывает подозрения налоговых органов

Раскрытая схема

11.4. Приложения к главе 11

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

^ Глава 12. Использование убытков в налоговых схемах

12.1. Почему убытки привлекают внимание инспекторов

Возникновение убытков

Имеют ли право на существование убыточные организации?

Налоговые основания для создания убытка

Какие убытки выгодны для налогоплательщика

Убытки от займа

Вексельные убытки

Убытки от валютных операций

12.2. Использование отрицательных разниц в налоговых схемах

Суть схемы

Претензии налоговых органов к убыткам от валютных операций

Отсутствие деловой цели

Регулярность получения отрицательной разницы

Контрагенты недобросовестные налогоплательщики

Раскрытая схема

12.3. Приложения к главе 12

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7


^ Глава 1. Экспортные схемы

Возместить экспортный налог на добавленную стоимость (НДС) без судебных разбирательств практически не удается ни одному экспортеру. Главная причина заключается в том, что налоговые органы подозревают экспортеров в построении налоговых схем, направленных на незаконное возмещение НДС при экспорте товаров (работ, услуг).

^ 1.1. Возмещение НДС как способ незаконного обогащения

Налог на добавленную стоимость ввиду того, что он является косвенным налогом и порядок его исчисления достаточно запутан, более других налогов располагает к созданию незаконных налоговых схем.

В списке наиболее опасных схем, выявленных налоговыми органами, три схемы связаны с незаконным возмещением НДС из бюджета при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. В связи с этим, прежде чем переходить к описанию каждой из них, разберемся, почему возмещение НДС так привлекает недобросовестных налогоплательщиков.

^ Уплата НДС и его возмещение из бюджета

Порядок уплаты НДС регулируется, в первую очередь, нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Как уже указывалось, назвать этот порядок простым нельзя, скорее, наоборот, налогоплательщики сталкиваются с наибольшими трудностями при исчислении и уплате именно этого налога.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) основным объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг), т.е. по передаче права собственности на товары (работы, услуги) или имущественные права независимо от того, возмездная это передача или нет*(1).

Налогоплательщиками, т.е. лицами, на которых возложена обязанность уплатить налог в бюджет, выступают как российские, так и иностранные организации, индивидуальные предприниматели и иные лица в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации. Однако не все так просто.

Зачастую приобретатели товаров (работ, услуг) не являются их конечными потребителями и покупают их для дальнейшей реализации с наценкой или для иного использования в предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли.

Если налогоплательщик приобретает товар, уплачивает его стоимость с учетом НДС, а затем решает его продать, он должен исчислить к уплате в бюджетную систему России сумму налога с операции по реализации товара путем выставления покупателю счета-фактуры с указанием уже его собственной цены и выделенной суммой НДС.

Чтобы избежать двойного налогообложения одной и той же операции и не вынуждать налогоплательщика дважды уплачивать НДС за один и тот же товар (один раз - в стоимости приобретенного товара, а второй раз - при реализации этого же товара), законодатель предусмотрел возможность применения налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычет представляет собой часть суммы налога, на которую уменьшается общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Для того чтобы получить право применить вычет, налогоплательщик должен соблюсти ряд условий:

во-первых, налог должен быть предъявлен продавцом при приобретении товара (работы, услуги) либо уплачен налогоплательщиком при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации;

во-вторых, приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности подпадающей под обложение НДС или быть предназначены для перепродажи;

в-третьих, у налогоплательщика должен быть надлежаще оформлен счет-фактура, выставленный продавцом;

в-четвертых, товары должны быть приобретены на территории России или ввезены на ее территорию;

в-пятых, товары должны быть приняты на учет налогоплательщиком, и у него должны быть соответствующие первичные документы.

Обязанность выполнять дополнительные условия для получения вычета законодательством не предусмотрена.

Отметим, что, если налогообложение операций по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) проводится по одной и той же налоговой ставке и организация получает прибыль, общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджетную систему России, будет превышать размер налоговых вычетов*(2). Такая ситуация, как правило, не вызывает претензий налоговых органов, но осложняется, когда ставка налога при реализации товара ниже, чем ставка налога при его приобретении. На этот случай законодатель предусмотрел следующее правило: если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату).

В эту категорию налогоплательщиков попадают и экспортеры, которые приобретают товары (работы, услуги) на территории России, уплачивая поставщикам сумму налога, включенную в цену этих товаров (работ, услуг), а затем реализуют их иностранному покупателю в режиме экспорта по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Соответственно общая сумма налога, подлежащая уплате этим налогоплательщиком, будет равна нулю (если, конечно, не совершались другие операции). Вместе с тем, если экспортер соблюдает требования ст. 171 НК РФ, он имеет право на вычет по НДС. Поскольку сумма, которую нужно уменьшить на размер этого вычета, равна нулю, налогоплательщик вправе потребовать возмещения НДС из бюджетной системы России, т.е. государство остается "должно" этому налогоплательщику.

Для того чтобы возместить налог, налогоплательщику нужно обратиться в налоговый орган, который дает соответствующее указание органам федерального казначейства, перечисляющим затраченную налогоплательщиком сумму "входного" НДС для проведения экспортных операций.

Но представителям налогового ведомства очень не хочется возвращать НДС экспортерам за счет бюджетных средств, поэтому они всячески пытаются препятствовать этому. Причины находятся разные, но чаще всего экспортеров подозревают в незаконном возмещении экспортного НДС.

^ Когда экспортеры на подозрении

Ответ на вопрос, когда компанию подозревают в незаконном возмещении НДС при экспорте товаров, может быть очень коротким: практически всегда.

Сегодня ситуация складывается таким образом, что получить вычет по НДС при экспорте товаров с таможенной территории России стало возможным только в судебном порядке, поскольку налоговые органы при малейших неточностях в документах или их несоответствии требованиям законодательства отказывают в возмещении налога. Более того, каждый экспортер в глазах контролеров потенциальный участник налоговых схем, жаждущий обмануть государство и возместить экспортный НДС незаконным способом.

Федеральная налоговая служба России (далее - ФНС России) пошла даже на то, чтобы разработать для внутреннего употребления перечень признаков, свидетельствующих о недобросовестности экспортеров. В табл. 1.1 перечислены эти признаки с указанием судебных дел, в которых налоговые органы строили свои доводы о незаконности возмещения НДС именно на этих признаках.


Таблица 1.1

^ Признаки недобросовестных экспортеров

┌────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Признаки недобросовестных │ Судебные дела, в которых налоговые органы обвиняли │

│ экспортеров │налогоплательщиков в том, что их деятельности присущи признаки│

│ │ недобросовестности │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│1. Регистрация экспортера, │Постановление ФАС Московского округа от 20 марта 2007 г. N│

│поставщиков по адресам массовой │КА-А40/1648-07-П │

│регистрации юридических лиц (по │ │

│которым "прописано" 10 и более │ │

│компаний. - Примеч. ред.) │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│2. Учредителем, руководителем и │Постановления ФАС Уральского округа от 4 апреля 2007 г. N│

│главным бухгалтером экспортера │Ф09-1731/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007│

│(поставщика) является одно и то же │г. N А13-4742/2006-21 │

│лицо │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│3. Отсутствие налогоплательщика по │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. N│

│адресу, заявленному в учредительных │А52-3644/2006/2, ФАС Центрального округа от 13 марта 2007 г. N│

│документах в качестве │А48-1642/06-18 │

│местонахождения организации │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│4. Регистрация │Постановления ФАС Поволжского округа от 28 ноября 2006 г. N│

│организации-экспортера (поставщика) │А55-32477/2005-3, ФАС Московского округа от 19 декабря 2006 г.│

│на физические лица, на имя которых │N КА-А40/12210-06 │

│зарегистрировано несколько других │ │

│юридических лиц │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│5. Регистрация │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г.│

│организации-экспортера (поставщика) │N А56-14259/2006, ФАС Московского округа от 1 марта 2007 г. N│

│по утерянному паспорту, паспорту │КА-А40/660-07 │

│умершего лица │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│6. Организация-экспортер образована │Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской│

│незадолго до осуществления первой │Федерации (далее - ВАС РФ) от 28 ноября 2006 г. N 7752/06, ФАС│

│экспортной операции или впервые │Поволжского округа от 28 ноября 2006 г. N А55-32477/2005-3 │

│осуществляет экспортную операцию, в │ │

│результате которой предъявляет к │ │

│возмещению из бюджета значительную │ │

│сумму НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│7. Изменение места постановки на │Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 января 2007 г.│

│налоговый учет организацией менее │N А56-20717/2006 │

│чем за шесть месяцев до факта │ │

│поставки товаров на экспорт и │ │

│предъявления впоследствии к │ │

│возмещению значительных сумм НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│8. Незначительная численность │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│

│сотрудников организации-экспортера │N А56-29435/2006, ФАС Уральского округа от 4 апреля 2007 г. N│

│(1-3 человека) при предъявлении к │Ф09-1731/07-С2 │

│возмещению значительных сумм НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│9. Покупателями по экспортным │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2006 г.│

│контрактам являются │N А56-29572/2005, ФАС Центрального округа от 13 марта 2007 г.│

│организации-нерезиденты, │N А48-1642/06-18 │

│зарегистрированные в офшорных зонах │ │

│или на адреса почтовых ящиков │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│10. Поставщики относятся к категории│Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. N│

│фирм-однодневок: имеют │А52-3644/2006/2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта│

│недействительный ИНН, │2007 г. N А19-21086/06-56-Ф02-774/2007-С1, ФАС Уральского│

│зарегистрированы по адресам массовой│округа от 1 марта 2007 г. N Ф09-972/07-С2 │

│регистрации либо по несуществующему │ │

│адресу, учредитель поставщика также │ │

│является номинальным учредителем │ │

│других юридических лиц │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│11. Организации-поставщики не │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. N│

│представляют бухгалтерскую │А52-3644/2006/2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта│

│отчетность в налоговые органы либо │2007 г. N А19-21086/06-56-Ф02-774/2007-С1 │

│представляют нулевую отчетность │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│12. Организация-поставщик ранее │Постановления Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. N│

│являлась участником схем │9680/06, от 28 ноября 2006 г. N 9687/06, ФАС Московского│

│неправомерного возмещения НДС │округа от 1 марта 2007 г. N КА-А40/85-07-П │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│13. Учредитель, руководитель, │Постановления ФАС Московского округа от 22 марта 2007 г. N│

│главный бухгалтер экспортера │КА-А40/972-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря│

│(поставщика) ранее являлся │2006 г. N А33-5889/2006-Ф02-6929/06-С1 │

│учредителем, руководителем, главным │ │

│бухгалтером другой организации, │ │

│участвующей в схемах незаконного │ │

│возмещения из бюджета сумм НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│14. Расчеты между всеми участниками │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г.│

│цепочки перепродажи товаров │N А56-17601/2006, ФАС Московского округа от 20 марта 2007 г. N│

│осуществляются в пределах 1-3 │КА-А40/1648-07-П │

│банковских дней │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│15. Движение денежных средств │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2007 г.│

│экспортера и его контрагентов по │N А56-17725/2006, ФАС Московского округа от 22 марта 2007 г. N│

│сделке (поставщик, покупатель, │КА-А40/972-07 │

│комиссионер, отправитель) │ │

│осуществляется по расчетным счетам, │ │

│открытым в одном банке │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│16. Осуществление расчетов через │Постановления ФАС Московского округа от 10 апреля 2006 г. N│

│российский и (или) иностранные │КА-А40/2738-06-П, ФАС Московского округа от 15 декабря 2005 г.│

│банки, которые ранее использовались │N КА-А40/12213-05 │

│при попытках неправомерного │ │

│возмещения НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│17. До момента совершения экспортной│Постановления ФАС Уральского округа от 1 марта 2007 г. N│

│сделки на расчетных счетах у всех │Ф09-945/07-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря│

│участников отсутствуют достаточные │2006 г. N А33-5889/2006-Ф02-6929/06-С1, ФАС│

│денежные средства, в день совершения│Восточно-Сибирского округа от 14 декабря 2006 г. N│

│экспортной сделки сальдо на начало и│А33-5875/2005-Ф02-6716/06-С1 │

│конец операционного дня на расчетных│ │

│счетах у всех участников одинаково │ │

│или равно нулю │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│18. Несоответствие банковских │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│

│реквизитов иностранного покупателя, │N А56-29435/2006, ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2007 г. N│

│указанных в контракте, а также │А55-9970/2006, ФАС Московского округа от 28 ноября 2006 г. N│

│паспортах сделки, реквизитам │КА-А40/11584-06-П │

│банковских счетов, с которых │ │

│поступает экспортная выручка на счет│ │

│налогоплательщика в российском банке│ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│19. Осуществление внешнеторговых │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля 2007 г.│

│товарообменных (бартерных) операций,│N А56-11391/2006, ФАС Московского округа от 21 декабря 2006 г.│

│оплата которых производится │N КА-А41/12287-06 │

│встречным выполнением работ, │ │

│оказанием услуг │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│20. Наличие обстоятельств, дающих │Постановления Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г. N 6631/06,│

│основание полагать, что │ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября 2006 г. N│

│счета-фактуры поставщика не будут │А56-51232/2005, ФАС Московского округа от 19 декабря 2006 г. N│

│оплачены в будущем (в договоре │КА-А40/12210-06 и от 22 декабря 2006 г. N КА-А40/11682-06-П,│

│купли-продажи отсутствует │ФАС Уральского округа от 7 декабря 2006 г. N Ф09-10282/06-С2 │

│ответственность покупателя, не │ │

│определен размер неустойки или иных │ │

│финансовых санкций за просрочку │ │

│платежа, договор купли-продажи │ │

│предусматривает отсрочку платежа на │ │

│неопределенный срок, расчеты с │ │

│поставщиком производятся с │ │

│использованием векселей, денежные │ │

│средства поставщику перечисляются │ │

│под видом предоставляемых ему │ │

│покупателем займов и т.д.) │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│21. Экспортер не несет реальных │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г.│

│затрат по оплате приобретаемого │N А56-11519/2006, ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. N│

│товара: расчеты с поставщиками по │А06-6336у-4/05, ФАС Уральского округа от 15 марта 2007 г. N│

│оплате приобретаемых товаров (работ,│Ф09-1554/07-С2, ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г. N│

│услуг) осуществляются за счет │КА-А40/11682-06-П │

│заемных средств, за счет средств, │ │

│полученных от реализации собственных│ │

│векселей, за счет средств, │ │

│полученных в качестве взноса в │ │

│уставный капитал │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│22. Экспортер осуществляет │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│

│реализацию товаров, используемых в │N А56-17528/2006 и от 19 марта 2007 г. N А56-7922/2006, ФАС│

│схемах неправомерного возмещения │Московского округа от 2 марта 2007 г. N КА-А40/838-07, ФАС│

│НДС, таких, как: лом черных и │Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2006 г. N│

│цветных металлов, алюминий │Ф08-6031/06-2505А, ФАС Северо-Западного округа от 28 ноября│

│вторичный, станки и оборудование, │2006 г. N А56-51232/2005 и от 30 ноября 2006 г. N│

│бывшие в употреблении; │А56-13966/2006, ФАС Центрального округа от 7 декабря 2006 г. N│

│металлорежущий инструмент (лезвия, │А62-2449/2006, Северо-Западного округа от 21 декабря 2006 г. N│

│резцы, пластины); техническая │А21-6956/2005, ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г. N│

│документация; ноу-хау; компьютерные │КА-А40/12570-06 │

│программы, результаты │ │

│интеллектуальной собственности; │ │

│красители, продукция │ │

│нефтехимического производства; кожа │ │

│и изделия из кожи крупного рогатого │ │

│скота; дорожная техника, элеваторы и│ │

│запчасти к ним; металлоизделия и │ │

│изделия из цветных металлов; стекло │ │

│часовое, часовые шестерни, корпуса │ │

│для часов; металлокерамические │ │

│изделия (пластины); геодезическое │ │

│(геофизическое) оборудование; блоки │ │

│турбоэлектростанций; лампы ртутные; │ │

│кондиционеры неавтономные, │ │

│танталовые конденсаторы и иные │ │

│радио- и электродетали; корм для │ │

│аквариумных рыбок; пуговицы │ │

│пластмассовые │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│23. Экспорт товаров, номенклатура │Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 декабря 2006 г.│

│которых не характерна для │N А21-2411/2005-С1 │

│деятельности налогоплательщика │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│24. Изменение номенклатуры │Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 ноября 2006│

│экспортируемых товаров, вследствие │г. N Ф08-6051/06-2503А │

│чего предъявляются к возмещению из │ │

│бюджета значительные суммы НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│25. Резкое изменение объемов │Постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2006 г. N│

│поставок на экспорт товаров или │КА-А40/11720-06 │

│резкое увеличение цены приобретаемых│ │

│товаров (при этом сопровождающееся │ │

│сменой организаций-поставщиков), │ │

│вследствие чего увеличивается размер│ │

│предъявляемого к возмещению НДС │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│26. Приобретаемый экспортером товар │Постановление ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2007 г. N│

│относится к категории освобождаемых │А55-14494/06-34 │

│от налога на добавленную стоимость, │ │

│указанных в пункте 3 статьи 149 НК │ │

│РФ, однако поставщик товара заявил │ │

│отказ от применения льготы по налогу│ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│27. В случае реализации на экспорт │Постановления ФАС Поволжского округа от 29 марта 2007 г. N│

│товаров, приобретенных по ценам, │А65-9160/06-СА2-34, Президиума ВАС РФ от 28 ноября 2006 г. N│

│значительно (в несколько раз) │9680/06 и от 28 ноября 2006 г. N 9687/06 │

│превышающим рыночные, либо если цена│ │

│реализации товаров на экспорт ниже │ │

│цены приобретения товара (без НДС) │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│28. Низкая рентабельность либо │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│

│убыточность экспортной сделки │N А56-29435/2006, ФАС Уральского округа от 5 апреля 2007 г. N│

│ │Ф09-2385/07-С2 и от 4 апреля 2007 г. N Ф09-1731/07-С2 │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│29. Оборотные средства юридического │Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2007 г.│

│лица значительно ниже суммы │N А56-29435/2006 │

│закупаемых товаров, вывозимых в │ │

│дальнейшем в режиме экспорта │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│30. Несоответствие данных, указанных│Постановления ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. N│

│в ГТД, данным, указанным в │А56-17107/2006, от 30 ноября 2006 г. N А56-36916/2005 и от 27│

│товаросопроводительных документах, в│ноября 2006 г. N А56-50928/2005 │

│части наименований отправителя, │ │

│получателя товара, весовых, │ │

│количественных и стоимостных │ │

│характеристик товара, отметок │ │

│таможенных органов │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│31. Экспортер, его поставщик и │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г.│

│комиссионер самостоятельно реализуют│N А56-14259/2006, ФАС Московского округа от 22 декабря 2006 г.│

│товар аналогичной номенклатуры на │N КА-А40/12801-06 │

│экспорт │ │

├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│32. Внешнеэкономический контракт │Постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2006 г.│

│заключен с иностранным покупателем, │N А56-16976/2005, ФАС Центрального округа от 1 декабря 2006 г.│

│зарегистрированным в одном │N А-62-8358/2005 │

│государстве, либо в офшорных зонах, │ │

│а экспортируемый товар направляется │ │

│в третьи страны │ │

├────────────────────────────────