Реферат: С. И. Груздь Заместитель председателя

« 19 » декабря 2008 года № 140
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
О порядке учета и документального оформления

доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную

и социально значимую деятельность Общества

Проверки практической деятельности системы ВДПО показывают определенные недостатки в учете и документальном оформлении доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную и социально значимую деятельность Общества. Управлением финансов, инвестиций и имущества Центрального аппарата Общества подготовлены соответствующие рекомендации.

На основании вышеизложенного Центральный совет ВДПО


ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Одобрить Рекомендации о порядке учета и документального оформления доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную и социально значимую деятельность Общества (приложение).

2. Управлению финансов, имущества и инвестиций Центрального аппарата Общества:

2.1. В течение 2009 года провести мониторинг применения указанных рекомендаций в практической деятельности региональных отделений ВДПО, по итогам которого подготовить для утверждения ЦС ВДПО соответствующее Положение.

2.2. В 1 квартале 2009 года провести аудиторскую экспертизу Рекомендаций о порядке учета и документального оформления доходов и расходов ВДПО на общественно-полезную и социально значимую деятельность Общества.


Председатель ЦС ВДПО

С.И. Груздь

Заместитель председателя –

секретарь ЦС ВДПО

О.А. Логвинов


Приложение

к постановлению ЦС ВДПО

от 19.12.2008 года № 140


РЕКОМЕНДАЦИИ

по учету и документальному оформлению социально-значимой и общественно-полезной деятельности ВДПО в области пожарной безопасности (уставной деятельности некоммерческого характера)


Общественная организация – это некоммерческая организация, осуществляющая свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19 мая 1995г. Общественная организация ведет свою уставную деятельность на основании утвержденных ее руководящими органами (советами региональных отделений) планов работы. Планы работы обязаны отражать задачи и функции Устава ВДПО, их содержание должно преследовать достижение целей, ради которых организация создана и существует (общественно-полезная и социально-значимая деятельность в области пожарной безопасности). И, как следствие, планы должны иметь возможность реализации, которая достигается, в том числе и финансовым обеспечением. Руководящий орган (совет регионального отделения) при утверждении плана работы утверждает так же источники его финансового обеспечения и конкретизирует виды расходов, которые можно произвести исходя из суммы запланированных поступлений. Основой документального оформления ведения уставной деятельности некоммерческого характера является смета доходов и расходов. Составление сметы доходов и расходов – это бюджетирование деятельности общественной организации (отделения) на определенный период времени. План работы регионального отделения может быть составлен на несколько лет, соответственно, на этот период времени может быть составлена смета доходов и расходов, но в рамках действующего налогового законодательства необходимо локализовать смету сроком на год (налоговый период по налогу на прибыль – год).

Годовая смета доходов и расходов составляется и утверждается советом регионального отделения либо перед началом календарного года, либо в самом его начале. В течение года этот же руководящий коллегиальный орган (совет регионального отделения) может утверждать корректировку сметы. А по окончании календарного года этот же орган рассматривает отчет о выполнении плана работы, исполнение сметы доходов и расходов, определяет целесообразность произведенных расходов и принимает решение по утверждению выполненных плана и сметы. Годовая смета доходов и расходов, по сути является укрупненным финансовым планом, к которому прилагаются сметы по каждому мероприятию или группе однотипных мероприятий (акций). По каждому виду мероприятий региональным отделением разрабатывается и утверждается его советом Положение о порядке проведения и финансирования.

Смета доходов и расходов, составленная на год, включает в себя четыре основных показателя:

^ Остаток средств на начало отчетного года. Эта сумма определяется на основании данных бухгалтерского учета и соответствует кредитовому сальдо балансового счета 86 «Финансирование уставной деятельности, целевое финансирование, целевые поступления».

Доходы. Эта сумма представляет собой поступления в течение года на ведение уставной деятельности, т.е. обеспечение расходов на запланированные мероприятия, акции, программы и содержание соответствующего персонала. Это кредитовый оборот по всем субсчетам балансового счета 86 «Финансирование уставной деятельности, целевое финансирование, целевые поступления», кроме того, кредитовый оборот балансового счета 90.1 «Выручка» (без НДС) и кредитовый оборот балансового счета 91.1 «Внереализационные (прочие) доходы». Таким образом, включив в смету доходов и расходов доходы текущего года и уменьшив эти доходы на соответствующие им расходы (с учетом налога на прибыль), можно пользоваться финансовыми результатами не только прошлых лет, но и настоящего. Использование прибыли от собственной предпринимательской деятельности текущего года актуально для всех отделений ВДПО, а использование прибыли по внереализационным операциям очень важно для тех региональных отделений, которые получают денежные средства на свою уставную деятельность, в том числе содержание от местных отделений – юридических лиц.

Расходы. Это сумма расходов, собираемых в течение года согласно статьям утвержденной сметы. Представляет собой дебетовые обороты по балансовым счетам 26 «Общехозяйственные расходы» (например, субсчет 26.1 «Общехозяйственные расходы, связанные с уставной деятельностью некоммерческого характера»), 29 «Организационно-массовые расходы» (это исторически сложившееся название б/с 29 в системе ВДПО, так как на этом счете аккумулируются расходы на проведение мероприятий, акций и т.д., то целесообразнее назвать этот счет «Расходы на проведение мероприятий по общественно-полезной и социально-значимой деятельности»), 86 «Уставная деятельность, целевые поступления, целевое финансирование».

^ Остаток средств на конец года. Это кредитовое сальдо по б/счету 86 на конец года, так как после реформации баланса все результаты финансовой деятельности в общественной организации собираются на этом балансовом счете.


Доходы, отражаемые в смете доходов и расходов.

Доходы (источники формирования имущества Общества) определены статьей 13.7 Устава ВДПО.

В Уставе эти источники подробно перечислены с точки зрения их разнообразия, а с точки зрения правовой разновидности и учета их можно классифицировать путем разделения на следующие группы:

Целевые поступления на уставную деятельность, вступительные, членские, целевые, добровольные взносы, дары и пожертвования, гранты, бюджетные поступления.

Прибыль от собственной предпринимательской и аналогичной деятельности организации.

Доходы от участия Общества в хозяйственных организациях.

Все указанные виды поступлений (за исключением бюджетных или иных средств, поступающих по возмездным договорам) не являются выручкой в соответствии со ст.39 п.3 Налогового кодекса и в соответствии со ст.146 п.2.пп.1 Налогового кодекса - НДС не облагаются.


^ Целевые поступления на уставную деятельность, вступительные, членские, целевые, добровольные взносы, дары и пожертвования, гранты, бюджетные поступления.


Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, указаны в статье 251 Налогового Кодекса РФ (далее НК). Это пп.14 п.1 ст.251 НК «Целевое финансирование» и п.2 «Целевые поступления».

^ Целевое финансирование. В пп. 14 п.1 ст. 251 НК сказано, что имущество (в т.ч. деньги) полученное и используемое по назначению и только при ведении раздельно учета в рамках целевого финансирования не облагается налогом на прибыль. Следует обратить внимание, что виды целевого финансирования в Налоговом Кодексе конкретизированы, их перечень является закрытым. Из этого перечня в рамках целевого финансирования в систему ВДПО могут поступать только гранты.

Грант – это средства, безвозмездно передаваемые дарителем-грантодателем (некоммерческими организациями, учреждениями или частными лицами) некоммерческой организации или частному лицу для решения конкретной задачи в области культурной, социальной, медицинской или научной деятельности, и не приносящей прибыль.

Порядок получения грантов. Сначала ищется организация, объявляющая конкурс на грант по нашей тематике. Подается заявка на конкурс – это письменное обращение с просьбой о выделении гранта. Как коммерческая фирма составляет бизнес-план с целью убедить вкладчиков вложить деньги в дело, так и заявка на грант необходима для того, чтобы убедить грантодателя вложить деньги в предлагаемый вами проект. Гранты даются только под некоммерческие проекты, то есть проекты, которые заведомо не принесут прибыли. Заявка рассматривается на экспертном совете грантодателя и в случае принятия положительного решения, финансовые средства перечисляются заявителю-грантополучателю на основании договора, в котором указывается, на какую программу дается грант, сроки выполнения работ, предоставление отчетности и график перечисления средств. По истечении грантового периода (это срок реализации проекта) грантополучатель должен представить отчет об использовании гранта грантодателю, который в свою очередь определяет, по целевому назначению использован грант или нет. Если нет – то сведения о нецелевом использовании гранта направляются грантодателем в налоговую инспекцию. Налоговым кодексом ст.251 определён перечень сфер деятельности, в рамках которых не облагаются налогом на прибыль гранты на осуществление конкретных программ. С точки зрения уставной деятельности ВДПО можно участвовать в грантах в области образования и социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

^ Целевые поступления. В п.2 ст.251 НК говорится, что целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций не облагаются налогом на прибыль. Перечень целевых поступлений с точки зрения 25 главы НК, т.е. необлагаемых налогом на прибыль конкретизирован и закрыт. Система ВДПО может пользоваться следующими видами поступлений, не облагаемых налогом на прибыль:

вступительные и членские взносы

пожертвования

суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.


Вступительные и членские взносы.

Это поступления от членов ВДПО. Кто может являться членом ВДПО:

п.5.1. физические лица, достигшие 18 лет

п.5.2. юридические лица – общественные объединения, заинтересованные в совместном решении уставных задач.

При этом должны быть соблюдены законность и регламентация поступления средств, а также правильность оформления этих поступлений. Законность следует из п. 1.1 Устава: ВДПО – это основанная на членстве некоммерческая организация.

Регламентация предусматривает величину, регулярность и сроки поступления средств. Регламент определяет совет регионального отделения своим постановлением. Оформление поступления взносов включает в себя два момента:

Первый – это оформление самого членства. Должно быть в наличии правильно оформленное заявление о вступлении в члены организации с подписью лица, вступающего в организацию. В заявлении указываются:

- место жительства;

- фамилия, имя, отчество;

- паспортные данные.

Принятие в члены должно быть подтверждено протоколом регионального совета ВДПО и отвечать порядку учета, определенному Уставом ВДПО раздел 5, раздел 9 п. 10.7, а также постановлением Центрального совета ВДПО и постановлением регионального совета.

Второй связан с подтверждением уплаты взносов. Если взносы получены наличными, то должен быть оформлен приходно-кассовый ордер с указанием фамилии, имя и отчества члена организации, в строке «основание» указывается, что это вступительный или членский взнос за определенный период. Если взнос поступил на расчетный счет, то в платежном поручении должно быть также указано назначение платежа – вступительный (членский) взнос за определенный период. Если не соблюдать установленные законом и регламентом правила, то полученные взносы могут потерять статус вступительных и членских.


Пожертвования.

Пожертвование – это дарение вещи (в т.ч. деньги, ценные бумаги) или права в общеполезных целях (ст.582 Гражданского кодекса РФ). Общественная организация может без начисления налога на прибыль принять пожертвования для ведения своей уставной деятельности. В соответствии с Уставом ВДПО п.2.1.14 Общество (его отделение) может осуществлять сбор добровольных пожертвований на достижение уставных целей и задач. Следует внимательно изучить условия, при которых дары (факт дарения облагается налогом на прибыль) рассматриваются в гражданском законодательстве как пожертвования. Обязательным условием является заключение договора о пожертвовании, в котором определяется назначение пожертвования. Оговаривается вид отчета по использованию пожертвованного имущества жертвополучателем. Если жертводатель сочтет, что имущество используется не по назначению (если это не деньги), он может его забрать. Следует также иметь в виду, что обязателен обособленный учет всех операций по использованию каждого объекта пожертвованного имущества.

Таким образом, имея в виду часто используемые в системе ВДПО термины «Целевое финансирование» и «Целевые поступления», следует учесть, что перечисление средств на уставную деятельность общественной организации (ее отделению), ее структурным подразделением (например, местным отделением с правами юридического лица) или сторонним юридическим лицом, то это перечисление с точки зрения ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» главы 25 «Налог на прибыль» НК не является ни целевым финансированием, ни целевым поступлением. Такие поступления являются внереализационным доходом.

^ Бюджетное финансирование.

В рамках целевых программ организации, в том числе и некоммерческие (общественные) получают средства из бюджета на выполнение социальных проектов. Уровень бюджета любой – федеральный, региональный, муниципальный. Поступление бюджетных средств осуществляется в основном двумя вариантами.

Первый вариант наиболее распространен. Это заключение договора возмездного оказания услуг, стороны которого именуются «заказчик» (бюджет) и «исполнитель» (организация). Независимо от того, будет ли получена прибыль по данному договору, поступления по нему являются доходами от реализации и в бухучете отражаются на б/с 90 «Выручка». Наличие в платежном поручении на получение средств, например, администрации города, записи «НДС не облагается» совсем не означает, что с суммы полученных средств не следует начислять НДС. Если в ст.149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК по деятельности, предусмотренной данным договором льгот нет, то стоимость данных работ (услуг) включается в налоговую базу по НДС. Неважно, что финансирование из бюджета произошло по договору не коммерческой, а социальной направленности, все равно, это обыкновенный возмездный договор, и если эти бюджетные средства являются источником уставной деятельности ВДПО, то целевым поступлением в соответствии с п.2 ст.251 НК – нет.

Второй вариант отношений между организацией и бюджетом (например, муниципалитетом) – это получение субвенций и субсидий. Средства на их выдачу предусматриваются в законодательных актах о формировании федерального, регионального и местных бюджетов.

Согласно ст.6 Бюджетного Кодекса РФ:

- субвенция – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

- субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Средства бюджетного финансирования (на социальные проекты), , полученные по возмездным договорам являются выручкой, но с точки зрения ведения уставной деятельности более полно ее характеризуют, поэтому, в смете доходов и расходов в части «Доходы» эти поступления следует показывать отдельной строкой (как и гранты).

Ведение раздельного учета доходов и расходов по каждому конкретному случаю получения бюджетного финансирования или гранта – обязательно.

^ Добровольные взносы, отчисления на уставную деятельность, целевые поступления на конкретные мероприятия и другие. Все виды указанных поступлений являются внереализационным доходом и учитываются на балансовом счете 91.1 «Внереализационные (прочие) доходы».

ВАЖНО! Специалисты налоговой службы РФ имеют различное мнение по вопросу уменьшения налогооблагаемых доходов на сумму произведенных расходов в деятельности некоммерческих организаций. В письме Минфина РФ от 05.05.2006г. №03-03-05/8 говорится о том, что если некоммерческая (общественная) организация получила доход, который не является необлагаемым с точки зрения статьи 251 НК, то для целей налогообложения учитываются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК, а письмом УФНС по г. Москве № 20-12/056246 от 14.06.2007г. указано, что средства, которые не могут быть отнесены к поступлениям в соответствии со ст. 251 НК и учтенные в связи с этим во внереализационных доходах, не уменьшаются на расходы по содержанию и ведению уставной деятельности. В статье 252 «Расходы. Группировка расходов» НК говорится, что в целях главы 25 «Налог на прибыль» НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Арбитражные суды в данном вопросе так же бывают на стороне налогоплательщика. Например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.2007г. №А10-1153/07-Ф02-8907/07 есть ссылка на статью 247 «Объект налогообложения», согласно которой объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в порядке, установленном главой 25 НК.

Так же, статья 252 «Расходы. Группировка расходов» НК в пункте 2 предусматривает уменьшения внереализационных доходов на сумму соответствующих внереализационных расходов. Перечень внереализационных расходов в Налоговом кодексе РФ статья 265, не носит закрытого характера, что дает возможность дополнить его перечнем расходов, соответствующих полученным доходам. В пункте 1 статьи 252 НК сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В этом нет никакого противоречия нашей деятельности. Затраты общественной организации так же направлены на получение доходов для выполнения уставных задач.


Пример. Получение добровольного взноса.

Региональное отделение ВДПО направило письмо на завод «Турбина» с просьбой о перечислении добровольного взноса на проведение массового мероприятия по противопожарной тематике.

Перечислен добровольный взнос в региональное отделение ВДПО от завода «Турбина» в сумме 30000 рублей (НДС не облагается).

Составляется смета, утверждаемая председателем регионального отделения ВДПО и руководителем, или уполномоченным лицом завода «Турбина».


Смета на проведение мероприятия


^ Наименование статей

Сумма руб.

ПРИХОД

1. Добровольный взнос


30000

2. Итого поступило средств

30000

РАСХОД

- аренда стадиона


12000

- изготовление рекламного щита «Защити свой дом от огня»

5000

- изготовление листовок «Спички детям не игрушка»

1000

- приобретение минеральной воды и пластиковой посуды

2000

- приобретение материалов и оборудования для наглядного примера возгорания от детской шалости (поджигание деревянного домика)


7000

- общехозяйственные расходы по ведению уставной деятельности

3000

ИТОГО расход

30000

После мероприятия составляется отчет об использовании полученных средств, который так же утверждается в двухстороннем порядке.

Отчет о фактическом использовании средств на проведение мероприятия

^ Наименование статей

По смете руб.

Фактически израсходовано руб.

ПРИХОД







1.Добровольный взнос

Итого поступило средств

30000

30000

30000

30000

РАСХОД







- аренда стадиона

12000

12000

- изготовление рекламного щита «Защити свой дом от огня»

5000

5000

- изготовление листовок «Спички детям не игрушка»

1000

1000

- приобретение минеральной воды

1500

1400

- приобретение пластиковой посуды

500

600

- приобретение материалов и оборудования для демонстрации примера возгорания от детской шалости (поджигание деревянного домика)

7000

6700

- общехозяйственные расходы по ведению уставной деятельности

3000

3000

ИТОГО расход

30000

29700

Остаток




300

Завод «Турбина» при утверждении фактического отчета по расходованию средств предоставил письмо, что неиспользованный остаток в размере 300 рублей возвращать не надо. Таким образом следует уплатить налог на прибыль с остатка неизрасходованных средств 72 руб. (300 руб. * 24%). Следует учесть, что если в платежном поручении завод «Турбина» укажет «Спонсорский взнос», то сумма перечисления будет квалифицироваться как выручка (что влечет за собой и начисление НДС). Если на рекламном щите будет реклама завода «Турбина» или выпускаемой им продукции, то лишь расходы на изготовление рекламного щита получатель спонсорского взноса сможет взять в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Если на рекламном щите вместо социальной рекламы будет указано «покупайте огнетушители в ВДПО», то это реклама предпринимательской деятельности ВДПО и учитывается в соответствующих расходах. Если региональное отделение получило от местного отделения – юридического лица денежные средства на ведение уставной деятельности, то поступившие средства учитываются на кредите балансового счета 91.1 «Внереализационные доходы», а балансовые счета 26 и 29 в части отнесения расходов на уставную деятельность по смете (с учетом норм, нормативов и условий) закрываются дебетом балансового счета 91.2 «Внереализационные расходы».

^ Доходы от собственной предпринимательской и

аналогичной деятельности

Этот источник финансирования уставной деятельности общественной организации (ее отделения) окончательно формируется лишь по итогам финансового года после утверждения бухгалтерского отчета и произведенной реформации баланса. То есть, по итогам года вся прибыль от предпринимательской деятельности с балансового счета 99 «Прибыли и убытки» направляется на балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль и сразу же на сумму этой чистой прибыли кредитуется балансовый счет 86 ««Финансирование уставной деятельности, целевое финансирование, целевые поступления». Эти средства формируют доходную часть ведения уставной деятельности следующего финансового года и отражаются в утверждаемой советом региональной организации смете доходов и расходов. Таким образом, в абсолюте, на начало следующего года у общественной организации (ее отделения) не может быть остатка на б/счете 84.

Доходы от участия общественной организации (ее отделений)

в хозяйственных организациях (в том числе собственных)

Постановлением пленума №2 от 08.09.2006г. «Об общих принципах создания и деятельности хозяйствующих субъектов в системе ВДПО» утвержден типовой устав создаваемых Обществом и его региональными отделениями дочерних коммерческих структур – ООО. В этом постановлении говорится, что если региональное отделение или ВДПО в целом решило учредить коммерческую структуру, то доля участия должна составлять 100% уставного капитала. Причем, этим постановлением обязывались все структурные подразделения ВДПО привести в соответствие уставы и ранее действующих ООО. Чистая прибыль (ее часть) этих коммерческих структур по решению соответствующего совета должна направляться в региональное отделение, являющееся учредителем для выполнения уставных задач ВДПО. В соответствии со ст.43 «Дивиденды и проценты» НК такие выплаты не являются дивидендами. Согласно п.11 ст.251 НК, доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является имущество, в том числе деньги, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны. Таким образом, отчисления от чистой прибыли на уставную деятельность, полученные региональным отделением ВДПО от хозяйственных организаций, созданных в соответствии с постановлением пленума ЦС ВДПО №2 от 08.08.2006. налогооблагаемым доходом не признаются.

Может сложиться ситуация, в которой региональное отделение посчитает целесообразным приобрести ценные бумаги какого-нибудь стороннего предприятия и тем самым станет его акционером (дольщиком, пайщиком и пр.). В таком случае, средства, которые это отделение получит при распределении чистой прибыли предприятия, будут считаться дивидендами и в соответствии с п.3 ст.284 НК облагаться налогом на прибыль в размере 9%.

Доходная часть сметы доходов и расходов, утверждаемая советом

регионального отделения выглядит следующим образом:

^ Наименование статьи дохода

Сумма руб.

ДОХОД

1.Вступительные, членские взносы




2.Добровольные взносы, целевые взносы, отчисления на уставную деятельность




3.Пожертвования




4.Гранты




5.Бюджетные поступления




6.Доходы от предпринимательской и аналогичной деятельности организации (регионального отделения)




7.Доходы от участия в других организациях




8.Прочие поступления




ИТОГО





Расходы, отражаемые в смете доходов и расходов.

Раздельный учет.

В соответствии с требованиями российского законодательства некоммерческие организации обязаны вести раздельный учет. В статье 146 «Объект налогообложения» (НДС) НК сказано, что полученные организацией средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по НДС. Целевые средства (все источники финансирования уставной деятельности), полученные некоммерческими (общественными) организациями, не являются объектом налогообложения НДС. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров (имущества, работ, услуг), к вычету не принимается. Ведь эти товары (имущество, работы, услуги) будут использоваться для осуществления уставной деятельности некоммерческого характера, которая не связана с получением выручки от реализации товаров (работ, услуг) т.е. в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому суммы «входного» НДС должны быть включены в стоимость таких товаров (работ, услуг) на основании пп.1 п.2 ст.170 НК. Таким образом, фактически суммы НДС покрываются за счет целевых средств.

Для определения расходов, которые учитываются в смете доходов и расходов следует определить принцип раздельного учета расходов по видам деятельности, которыми занимается общественная организация (ее отделение). Необходимо четко разделить все расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы – это затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности, косвенные расходы относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом. Следует вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

- расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности некоммерческого характера (проведение мероприятий и т.д.);

- расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (гранты, бюджетные средства, целевые добровольные средства);

- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Косвенные расходы по итогам месяца распределяются пропорционально между видами деятельности (кроме того, целевым финансированием и целевыми поступлениями), что определено п.1 статьи 272 «Порядок признания расходов при методе начисления» НК. Обязательно в учетной политике организации (регионального отделения) следует определить состав и базу распределения косвенных расходов. Базой распределения косвенных расходов между предпринимательской и некоммерческой деятельностью может быть:

- выручка от продажи и целевые поступления (сумма по всем источникам формирования имущества общественной организации) в общем объеме поступлений (нежелательно для тех отделений ВДПО, у которых крайне низок размер целевых поступлений);

- затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельности и работников, занятых в уставной деятельности некоммерческого характера. Если работник, в соответствии с должностной инструкцией занимается двумя видами деятельности (предпринимательской и уставной), то следует приказом определить соответствующее процентное отношение его рабочего времени;

-площади помещений, занимаемых под ведение предпринимательской и уставной деятельности.

Принятый вариант распределения должен подтверждаться экономически обоснованным расчетом и утверждаться председателем отделения ВДПО.

Косвенные расходы, относящиеся к уставной деятельности некоммерческого характера, отражаются в смете доходов и расходов общественной организации (регионального отделения) в разделе «Расходы» п.2 «Расходы на содержание персонала и имущества, занятого в уставной деятельности некоммерческого характера».

Целесообразность произведенных расходов общественной организацией (ее регионального отделения) с точки зрения осуществления уставной деятельности контролируется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (предоставление ежегодного отчета до 15 апреля года, следующего за отчетным), налоговыми органами (использованные средства не по целевому назначению включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п.14 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК или пп.9 п.4 ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления» НК), Центральной контрольно-ревизионной комиссией Общества.

Статьи расходов сметы и их экономическое содержание.

Пункт 1 расходной части сметы доходов и расходов называется «Расходы на уставные мероприятия, акции и программы в области социально-значимой и общественно-полезной деятельности» и, в соответствии с Уставом ВДПО, состоит из следующих статей:

1.Расходы на противопожарную пропаганду, в том числе:

1.1.1. Мероприятия, акции и программы, нацеленные на популяризацию пожарного и спасательного дела, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.1.2. Мероприятия и акции по ознакомлению с мерами пожарной безопасности и повышение уровня знаний населения в этой области, итого:

пожарного и спасательного дела, итого

пожарного и спасательного дела, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.1.3.Общественно-полезные массовые мероприятия и акции по предупреждению и тушению пожаров, защите жизни и здоровья граждан от огня и чрезвычайных ситуаций, итого:

пожарного и спасательного дела, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.1.4.Наглядная агитация в области пожарной безопасности некоммерческого (социального) характера (печатная продукция, СМИ), итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.2.Расходы на создание и организацию деятельности дружин юных пожарных, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.3.Расходы на организацию и проведение пожарно-технических, художественных, литературных и иных конкурсов, театрально-концертной деятельности, семинаров, конференций и др.мероприятий и акций с населением, детьми и молодежью по тематике пожарной безопасности и защиты от чрезвычайных ситуаций, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.4.Расходы на мероприятия и программы по содействию в сфере физической культуры и спорта, в том числе массового, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.5. Расходы на участие в организации и проведении детских и юношеских соревнований по пожарно-прикладному и иным видам спорта с детьми и молодежью, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.6. Расходы на исполнение общественных обязанностей в сфере пожарной безопасности, на содержание добровольной пожарной охраны, на содействие органам государственной власти и органам местного самоуправления в реализации первичных мер пожарной безопасности, итого

в том числе:

- за счет собственных средств

- за счет бюджетных средств

- за счет грантов

- за счет добровольных адресных, пожертвований и иных целевых поступлений

1.7.Расходы на проведение собраний, совещаний, заседаний, в том числе руководящих органов регионального совета.

^ На что следует обратить внимание.

Необходимо, чтобы названия статей сметы звучали как можно ближе к формулировкам Устава ВДПО. Иначе могут возникнуть недоразумения с внешними контролирующими органами на тему целевого использования средств, даже несмотря на фактически проведенное мероприятие без сомнения в соответствии с уставной деятельностью.

Введен пункт 1.1.2. расходной части сметы. «Ознакомление…» по причине необходимости ухода от термина «бесплатное обучение», которое согласно НК (ст.146 «Объект налогообложения» гл. 21 «НДС») квалифицируется как оказание услуг на безвозмездной основе и влечет уплату налога на добавленную стоимость из расчета оказанной услуги по рыночным ценам. След