Реферат: Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц" нк РФ

Новые положения Главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
     
     Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 года, в главу 23 НК РФ внесено множество изменений и дополнений. Отличительной особенностью данного Федерального закона является то обстоятельство, что сроки вступления в силу отдельных его положений существенно различаются, в частности, большая часть положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, другая часть положений вступила в силу с 1 января 2008 года, и одно положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
     
      Кроме того, Федеральными законами от 23.03.2007 N 37-ФЗ и от 30.10.2007 N 239-ФЗ с одинаковым названием "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, внесены дополнительные изменения в ст.217 НК РФ.
     
      ^ Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 года, внесены изменения в ст.224 главы 23 НК РФ.

Рассмотрим новые положения главы 23 НК РФ в порядке расположения соответствующих статей в указанной главе.


Положения, вступившие в силу с 1 января 2008 года
^ Обособленные подразделения иностранной организации - налоговые агенты Новые виды страховых выплат, признаваемых доходами (ст.208 НК РФ)
     В связи с тем, что в ст.208 НК РФ (и ст.226 НК РФ) слова "постоянное представительство иностранной организации" заменены словами "обособленное подразделение иностранной организации", с 1 января 2008 года любые иностранные филиалы, представительства, бюро, офисы и т.п.признаются налоговыми агентами. Следовательно, при выплате в 2008 года доходов сотрудникам обособленных подразделений иностранных организаций в Российской Федерации указанные обособленные подразделения обязаны исполнять обязанности, возложенные на налоговых агентов.

С 1 января 2008 года к доходам от источников в Российской Федерации в ст.208 НК РФ отнесены страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

     
^ Учет частичной оплаты при получении доходов в натуральной форме (ст.211 НК РФ)
     
      С 1 января 2008 года при определении налоговой базы по НДФЛ при получении дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме из стоимости товаров (работ, услуг) исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.


Кроме того, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, отнесены также полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги с частичной оплатой.
     
      Таким образом, если товары (работы, услуги) и иное имущество были получены налогоплательщиком от организации и индивидуального предпринимателя и оплачены по ценам ниже рыночных, то налоговая база по НДФЛ определяется в виде разницы между рыночной стоимостью этих товаров (работ, услуг) и иного имущества и суммой частичной оплаты (т.е. суммой фактической оплаты) налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (работ, услуг) и иного имущества.


Пример 1. Торговая фирма в качестве поощрения своих лучших работников осуществляет продажу этим работникам дорогостоящих товаров без торговой надбавки, т.е. со скидкой по ценам ниже продажных. В январе 2008 года работник фирмы приобрел спальный гарнитур, розничная цена которого составляет 100 000 руб. (включая НДС) за 70 000 руб.


Следовательно, налоговая база по НДФЛ за январь 2008 года у данного работника должна определяться налоговым агентом - работодателем с учетом дохода, полученного налогоплательщиком в виде разницы между розничной (т.е. рыночной) стоимостью приобретенного им гарнитура и суммой фактической оплаты (т.е. частичной оплаты), в размере 30 000 руб.
          
     
^ Новый порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ)
     
      С 1 января 2008 года налоговую базу по НДФЛ в отношении дохода, полученного налогоплательщиком в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, необходимо определять на дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. При этом согласно п.п.3 п.1 ст.223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

 Вместе с тем до 1 января 2008 года налоговую базу по НДФЛ в отношении указанного дохода следовало определять на дату получения заемных (кредитных) средств.

Если до 1 января 2008 года налоговую базу по НДФЛ в отношении указанного дохода должен был определять сам налогоплательщик не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарный год) либо по письменному распоряжению налогоплательщика это могли осуществлять организация-кредитор или организация-заимодатель, то с 1 января 2008 года определять налоговую базу должен именно налоговый агент.

Кроме того, изменена величина налоговой ставки, применяемой при налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами).

С 1 января 2008 года в соответствии с новой редакцией ст.224 НК РФ налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, устанавливается в размере 35%.

Кроме того, с 1 января 2008 года доходом налогоплательщика, в отношении которого налоговым агентом определяется налоговая база по НДФЛ, не признается материальная выгода, полученная налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Вместе с тем до 1 января 2008 года при налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами) на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в отношении которых налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, применялась налоговая ставка в размере 13%.

При расчете материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам, полученным налогоплательщиком в рублях, учитывается ставка рефинансирования, установленная Банком России на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, а не на дату получения заемных (кредитных) средств, как это было до 1 января 2008 года. При этом рассчитывать налоговую базу по НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации должны налоговые агенты.

    
^ Страховые выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы по договорам страхования (ст.213 НК РФ)
     
      К таковым, в частности, отнесены страховые выплаты: по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России. Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России; по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок); по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
      В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
     
      В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. При этом налог исчисляется по ставке 13% - в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30% - в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка в размере 35% к страховым выплатам не применяется.

Кроме того, с 1 января 2008 года предусмотрено, что в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ.

Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по месту его жительства, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ, то страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Форма указанной справки утверждена приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@. Для получения справки налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства письменное заявление о выдаче справки, копии договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и платежных документов, подтверждающих уплату им взносов по данному договору.


В заявлении указываются реквизиты заключенных налогоплательщиком договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка. Заявление и перечисленные документы могут представляться налогоплательщиком лично, либо через доверенное лицо, либо по почте.

Справка подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, на ней указываются порядковый номер и дата выдачи, справка заверяется печатью налогового органа. Если в ходе рассмотрения представленных налогоплательщиком заявления и документов установлено, что у налогоплательщика не имеется права на получение социального налогового вычета, предусмотренного п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ, то налогоплательщику направляется письменное сообщение с указанием причин отказа в выдаче справки, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Следует отметить, что с 1 января 2008 года согласно новой редакции п.3 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Таким образом, освобождены от налогообложения НДФЛ страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, уплаченные в пользу физических лиц работодателями или иными организациями либо индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.
          
     
^ Статья 213.1 НК РФ
     
      Дополнения, внесенные в п.2 ст.213.1 НК РФ, в основном связаны с предоставлением налогоплательщику права на получение социального налогового вычета в части расходов, произведенных им по уплате платежей (взносов) по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

С 1 января 2008 года внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд). При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ.

Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по месту его жительства, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в п.п.4 п.1 ст.219 НК РФ, то негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Форма указанной справки утверждена приказом ФНС России N ММ-3-04/625@. Порядок получения данной справки представлен ранее.
          
     
^ Операции с ценными бумагами (ст.214.1 НК РФ)
 В новой редакции ст.214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не только ценные бумаги, но и фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

С 1 января 2008 года при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг с 1 января 2008 года учитываются операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Операции по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов выделены в отдельный вид операций.

Налоговая база по НДФЛ в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются фондовые индексы, определяется аналогично порядку определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

В п.п.3-5 указанное статьи внесен ряд дополнений и уточнений, касающихся состава затрат, учитываемых при расчете налоговой базы по НДФЛ.

Так, с 1 января 2008 года к расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, на которые уменьшаются доходы (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, относятся также налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования, и налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения акций, паев в соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ.

При реализации (погашении) инвестиционных паев, выданных управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, которое составляет паевой инвестиционный фонд, и полученных налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в имущество паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в имущество паевого инвестиционного фонда.

Таким образом, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, то при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также операциям по погашению инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются в том числе и суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

При реализации инвестиционного пая, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

В случае приобретения не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой инвестиционный фонд, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, которая определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Изменена редакция п.5 указанной статьи.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) налоговая база определяется как сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям. При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между суммами доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, включая начисленные суммы вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с заключением, исполнением и прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами. К указанным расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг регистратора;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.


Изменена редакция п.6 данной статьи.

При определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, следует учитывать, что доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами), увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

С 1 января 2008 года дополнением, внесенным в п.8 ст.214.1 НК РФ, устанавливается общий порядок перечисления налоговыми агентами налога, удержанного с доходов физических лиц от операций купли-продажи ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок. Для всех профессиональных участников рынка ценных бумаг, являющихся налоговыми агентами, удержанный налог подлежит перечислению в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).


^ Доходы, освобождаемые от налогообложения (ст.217 НК РФ)

     
      С 1 января 2008 года новой редакцией п.3 ст.217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В настоящее время в ст.217 НК РФ нормативы суточных не установлены, поэтому для определения размеров суточных, выплачиваемых работникам за время их командировки, применяются нормативы, установленные соответствующими постановлениями Правительства Российской Федерации.

Одновременно установлены нормативы по оплате расходов по найму жилого помещения, освобождаемых от налогообложения при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения. Суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

 В п.6 ст.217 НК РФ в перечень организаций, предоставляющих налогоплательщикам гранты (безвозмездную помощь) для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, с 1 января 2008 года включены также российские организации по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

В п.7 ст.217 НК РФ расширен перечень премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации, освобождаемых от налогообложения, за счет включения премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).

В п.8 ст.217 НК РФ расширен круг получателей не облагаемой НДФЛ единовременной материальной помощи. Так, с 1 января 2008 года не подлежит налогообложению независимо от источника выплаты единовременная материальная помощь, выплачиваемая членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, с целью возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации.

В п.9 ст.217 НК РФ уточнен порядок освобождения от налогообложения стоимости путевок, оплаченных организациями за физических лиц.

Так, с 1 января 2008 года оплата путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, не включается в доход физического лица при условии, что она была произведена за счет средств:

 организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;


бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;


полученных от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

 При этом суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевки не облагаются НДФЛ, если такая оплата произведена организацией или индивидуальным предпринимателем за работников, членов семей работников, бывших работников, уволенных в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также за инвалидов, не работающих в организации.
     
      К санаторно-курортным и оздоровительным организациям отнесены санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.


Пример 2. В феврале 2008 года предприятие приобрело за счет собственных средств путевку в санаторий для своего бывшего работника, уволенного в 2006 году в связи с выходом на пенсию по инвалидности.
     
      В 2007 году предприятие также приобретало за счет собственных средств путевку в санаторий этому работнику и удерживало со своего бывшего работника как налоговый агент сумму НДФЛ, исчисленную с оплаченной предприятием суммы стоимости путевки.


С учетом изменений, внесенных в п.9 ст.217 НК РФ, с 1 января 2008 года у бывшего работника, уволенного в связи с выходом на пенсию по инвалидности, не возникает объекта налогообложения НДФЛ в связи с получением от предприятия бесплатной санаторной путевки, а у предприятия - налогового агента соответственно не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ со стоимости бесплатно предоставленной своему бывшему работнику санаторной путевки.


В соответствии с новым п.35 ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по предоставленным им займам (кредитам). При этом никаких ограничений в зависимости от цели получения заемных (кредитных) средств и их размеров не установлено. Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.


В соответствии с новым п.36 ст.217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, которые предоставляются за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.


До 1 января 2008 года налогоплательщики были вправе получить предусмотренный п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Данная норма применялась и в тех случаях, когда оплата указанных расходов производилась за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.


Положения п.36 ст.217 НК РФ вводятся одновременно с исключением возможности получения налогоплательщиками имущественного налогового вычета в соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ в случае, когда оплата указанных расходов произведена за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.


Таким образом, с 1 января 2008 года от уплаты НДФЛ освобождаются суммы указанных выплат вместо предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, в части сумм выплат, израсходованных на приобретение и (или) новое строительство жилых объектов на территории Российской Федерации.


^ Дата фактического получения дохода (ст.223 НК РФ)

     
      С 1 января 2008 года в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда будет считаться последний день работы, за который ему был начислен доход. Ранее при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Пример 3. В организации днем выплаты заработной платы определено 7-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Предположим, что работник организации увольняется 10 марта 2008 года, т.е. последним днем его работы считается 10 марта 2008 года.


Согласно изменениям, внесенным в п.4 ст.223 НК РФ, с 1 января 2008 года последний день работы признается датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда. Следовательно, организация-работодатель, являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить и удержать НДФЛ с суммы дохода в виде причитающейся работнику на день увольнения

заработной платы при фактической выплате указанного дохода.


          
     
^ Налоговые ставки (ст.224 НК РФ)
     
      С 1 января 2008 года налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
          
     
^ Декларирование доходов (ст.228 НК РФ)
     
      В п.1 ст.228 НК РФ расширен перечень лиц, которые самостоятельно исчисляют налог и подают налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ в налоговые органы.


В частности, уточняется, что физические лица в отношении вознаграждений, полученных как от физических лиц, так и от организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, должны декларировать указанные доходы.

Новыми п.п.6 и 7 ст.228 НК РФ предусматривается, что с 1 января 2008 года представлять налоговую декларацию обязаны будут физические лица, получившие доходы:


в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;


в денежной и натуральной формах в порядке дарения.


Физические лица, выступающие в качестве дарителей, не признаются налоговыми агентами. В случаях, когда дарителем выступает физическое лицо либо если даритель, признаваемый на основании ст.226 НК РФ налоговым агентом, не имел возможности удержать НДФЛ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно продекларировать доход, полученный в порядке дарения, если такой доход не подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ. Согласно указанному пункту доходы, полученные в порядке даре