Реферат: История налогообложения

ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 1917-1920 гг.

С установлением советской власти налоговая система России, как и все финансовое хозяйство в целом, потребовала коренных преобразований. Сложные военно-политические и социально-экономические условия того времени серьезно затрудняли этот процесс. К тому же финансовые и банковские работники нередко прибегали к саботажу, между центром и местами были нарушены нормальные хозяйствен-: ные и финансовые связи, капиталистические элементы всячески уклонялись от уплаты налогов. В результате прекратилось поступлет ние в казну налогов и других бюджетных доходов. Все это усугубляло и без того весьма тяжелое финансовое положение страны. Государ* ственные предприятия, которые ранее были казенными, пребывали в таком состоянии, что им самим была необходима финансовая помощь. Крестьянство выжидало. В этой обстановке Советское правид тельство использовало метод контрибуций с капиталистических эле* ментов.

Еще на VI съезде РСДРП(б), состоявшемся в июле — августе 1917 г., в случае прихода большевиков к власти намечалось проведе,-ние целого ряда финансовых мероприятий, в том числе и преобразо» вание всей налоговой системы, что предполагалось осуществить пут тем введения поимущественного налога, налога на прирост имущест~ и высоких косвенных налогов на предметы роскоши, реформы подоходного налога и постановки оценки доходов имуществ под действи тельный контроль как в центре, так и на местах1.

1Марьяхин Г.Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финанс" 1964.

^ 9.1. ОТ КОНТРИБУЦИЙ К РЕГУЛЯРНОМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Сразу после установления диктатуры пролетариата новая налоговая политика стала проводиться в жизнь. Первым шагом в этой области явилось обязательное взыскание старых налогов: подоходного, единовременного налога на прибыль и временного налога на прирост прибылей. Предоставленные Временным правительством отсрочки и рассрочки этих платежей были отменены декретом СНК от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов». Они должны были вноситься в твердо установленные сроки, нарушение которых грозило конфискацией всего имущества. В первые месяцы после переворота ввиду отсутствия нового налогового аппарата, с помощью которого можно было бы обеспечить взыскание налогов с буржуазии, контроль за своевременной их уплатой был возложен на местные Советы.

Первое время после Октябрьской революции в налогообложении преобладали контрибуции и старые виды налогов — подоходный, налог на денежные капиталы, поземельный, общегосударственный промысловый, налог с национализированных и муниципализированных городских недвижимых имуществ, а также некоторые другие1. Соответствующими декретами взимание налогов было продлено на 1918 г. В Обращении правительства к народу, опубликованном 20 ноября (3 декабря) 1917 г., говорилось, что, не устанавливая сейчас новых налогов, правительство в первую очередь ставит своей задачей строжайший учет и контроль в деле взимания установленных ранее налогов, без всякой утайки. Однако уже через несколько месяцев на повестке дня встал вопрос о проведении налоговой реформы.

Декретом СНК от 7 (20) декабря 1917 г. предписывалось взимание трех налогов: подоходного, единовременного и на прирост прибылей. Контроль за их сбором возлагался на местные Советы. Последние должны были самостоятельно находить средства на текущие расходы, обращаясь к помощи центра только в особо трудных случаях. Несмотря на столь широкие полномочия, которые были даны

1 Здесь и далее использованы материалы из неопубликованной работы коллектива сотрудников НИИ МФ СССР (1976—1980 гг.) «Министерство финансов СССР в борьбе за претворение в жизнь финансовой политики КПСС» (т. I), которая хранится в архиве Музея истории финансов при Минфине России.

214 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

местным советским органам, налоговые поступления не покрывали даже самых насущных местных финансовых потребностей — в этом проявилось одно из последствий экономической и финансовой разрухи, обусловленной революцией и Первой мировой войной. Сказывались также и отсутствие опыта новых властных структур в организации местного налогообложения, и экономическое неравенство отдельных районов. В итоге незначительными оказывались поступления в центральные финансовые органы.

Более того, учитывая ходатайства о денежной помощи, Совнарком в декабре 1917 г. открыл в Государственном банке 200-миллионный кредит, который предназначался для выдачи ссуд городам и земствам на удовлетворение их неотложных нужд (в основном на заготовку топлива, строительство и ремонт школ и больниц и, конечно, на сельское хозяйство). Финансовое положение в стране оставалось весьма напряженным. Необходимость мобилизации финансовых ресурсов, а также задача подавления сопротивления буржуазии обусловили применение контрибуций с капиталистических элементов. Даже по далеко неполным сведениям к началу ноября 1918 г. в 57 губерниях местные Советы собрали в виде контрибуций 816,5 млн руб.: в городах — 738,9 млн руб., в уездах — 69,7 млн руб., в волостях — 7,9 млн руб.1 Однако и широкое применение контрибуций не обеспечивало поступления достаточного количества средств.

Таким образом, дело заключалось не только в том, что использу мый с целью экспроприации буржуазных элементов метод контриб ций не давал возможности регулярно получать необходимые среден ва. С переходом от контрибуций к налогам, которые можно бы взимать регулярно, создавались возможности как для увеличен поступлений, так и для решения главной задачи: установить строжай ший общегосударственный учет и контроль за деятельностью капитз диетических элементов. Так, с введением прогрессивного подоходн поимущественного налога, предполагающего частые сроки ег взимания, требовался систематический учет доходов и имущест. налогоплательщиков. С помощью прогрессивного подоходно-поиму щественного налога и косвенных налогов на предметы роскоши мож но было достаточно эффективно регулировать доходы и накопление капиталистов. Кроме того, замена контрибуций систематически взи

1 История социалистической экономики СССР : В 7 т. / отв. ред. И.А. Гладков. Т. 1. М., 1976. С. 100, 102.

^ ГЛАВА9. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 1917-1920 ГГ. 215

маемыми налогами содействовала бы решению важнейших задач в области денежного обращения: прекращению бумажно-денежной эмиссии и стабилизации рубля и вместе с тем осуществлению финансовой централизации.

Введение адекватного новому строю налогообложения требовало времени и во многом зависело от успешных шагов в создании советского финансового аппарата и проведении финансовой централизации.

^ 9.2. КОРРЕКТИРОВКА СТАРОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Жизнь вносила в планы свои коррективы. Приходилось использовать прежнюю налоговую систему, делая необходимые изменения, вводя новые формы налогообложения.

В целях стимулирования развития потребительской кооперации, которая должна была заниматься обслуживанием всего населения, в апреле 1918 г. был введен 5%-ный сбор с оборота торговых предприятий, обеспечивающих население предметами личного потребления и домашнего обихода. При этом члены потребительских обществ от сбора освобождались: после утверждения годового отчета они получали от своих кооперативов обратно 5% суммы от стоимости закупленных товаров. После перехода в 1919 г. к обязательному кооперированию и ликвидации частной торговли сбор был отменен. Из старых прямых налогов продолжали взиматься подоходный, промысловый, на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий, с недвижимых имуществ, единовременный, продленный на 1918 г., и некоторые другие. Обложение прибыли было установлено по совокупности доходов от всех источников. Система ставок подоходного и промыслового налогов также была перестроена. Возросли ставки промыслового налога. Вместе с другими государственными и местными налогами при этом изымалось до 95% дохода. Однако вскоре был отменен ряд налогов, утративших свое значение: поземельный налог — ввиду национализации земли, налог с недвижимых имуществ, налог с наследства и др.

Изменения, внесенные в дореволюционное законодательство о подоходном и промысловом налогах, были достаточно серьезны и направлены на усиление налогового обложения буржуазии.

В соответствии с декретами от 23 сентября 1918 г. и 21 января 1919 г. подоходный налог теперь должен был взиматься с суммы

216 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

совокупного дохода за предыдущий год независимо от того, сохранился или нет к началу окладного периода данный источник дохода у плательщика.

Согласно декрету СНК РСФСР от 27 марта 1919 г., в сторону резкого повышения прогрессии была пересмотрена также и шкала обложения подоходным налогом. Дифференциация размеров изъятия осуществлялась по местностям в зависимости от экономических условий. Превышение доходов сверх установленной суммы (от 48 тыс. руб. в IV поясе до 96 тыс. руб. в I поясе в год) стало облагаться ставкой в размере 100%. С той же суммы дохода, которая оставалась у налогоплательщика, т.е. не свыше установленного максимума, ставка налога достигала 25%. Так, в Москве и Петрограде, где данный максимум составлял 96 тыс. руб., максимальный доход, который мог остаться у налогоплательщика после уплаты подоходного налога, не превышал 72 тыс. руб. В переводе по индексу цен это означало около 3,5 тыс. довоенных золотых руб. в год.

Важное изменение было внесено и в порядок определения облагаемых доходов, которое заключалось в возможности проверки с этой целью книг и других материалов. Условия для этого появились в результате отмены коммерческой тайны. Подоходный налог стал весьма существенным фактором в политике, направленной на подрыв экономического положения буржуазии.

Был кардинально изменен порядок учета и обложения доходов. Вся система подоходного налога обрела ярко выраженный классовый характер. В значительной степени был повышен необлагаемый минимум, благодаря чему были полностью освобождены от-обложения мелкие доходы, особенно в сельской местности. Для обеспечения общественного контроля за определением контингента налогоплательщиков и их облагаемых доходов списки, в которых указывались не только фамилии плательщиков и суммы налога, но и источники и размеры дохода, вывешивались для всеобщего обозрения. Для составления таких списков при сельских и волостных Советах создавались особые общественные комиссии. С их помощью привлечение буржуазии, особенно сельской, к уплате подоходного налога обеспечивалось более полно.

Вместе с тем была установлена система льгот для менее обеспеченных слоев населения. За счет скидок с налога гражданам преклонного возраста, а также лицам, имеющим нетрудоспособных иждивенцев, облегчались условия выплаты налога. Причем льготы предоставлялись только в том случае, если доход плательщика не превышал

ГЛАВА 9. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 1917-1920 гг. 217

определенного минимума. Льготный порядок взыскания подоходного налога устанавливался также для рабочих и служащих. С них он удерживался путем вычетов из заработной платы в течение шести месяцев.

Претерпела изменение и система обложения промысловым налогом. Взамен сбора с прибыли был введен 5%-ный сбор с оборота торгово-промышленных предприятий/Благодаря указанной замене налогообложение приблизилось к периоду получения дохода, что имело немаловажное значение, учитывая изменчивость и текучесть состава частных предприятий.

В результате этих преобразований был расширен круг плательщиков подоходного и промыслового налогов. Объектом обложения подоходным налогом стало и сельское население. Промысловый налог распространялся на мелкие торговые и промышленные предприятия. Однако ввиду почти полного прекращения легальной частной торговли, обесценения денег, расширения национализации финансовая эффективность налогов резко снижалась, поскольку национализированные предприятия данными налогами не облагались. В августе 1919 г. от обложения этими налогами полностью была освобождена также и кооперация.

-j В функционировавшую до революции систему косвенных налогов также были внесены коренные изменения. В 1917—1918 гг. час-•^чные изменения претерпели ставки и порядок взимания отдельных акцизов, а 21 ноября- 1918 г. действующие акцизы были вообще отменены. Вместо них были установлены прямые начисления в пользу государства к ценам отдельных товаров, производимых на национализированных предприятиях. В 1919 г. эти начисления дали более значительные поступления в государственный бюджет, чем подоходный и промысловый налоги.

Согласно декрету от 4 марта 1919 г. «О финансировании государственных предприятий», единственным источником средств государственных предприятий становится государственный бюджет, и, следовательно, в государственный же бюджет полностью передаются все доходы предприятий. В связи с этим указанные начисления утратили экономическую целесообразность. Кроме того, с развитием системы прямого натурального снабжения предприятий и учреждений и бесплатных транспортных перевозок сумма поступлений в виде начислений все более уменьшалась, и в феврале 1920 г. они были отменены.

218 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


^ 9.3. РАДИКАЛЬНАЯ РЕФОРМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Руководствуясь требованием Программы РКП(б) о переходе к прогрессивному подоходному и поимущественному налогу, Центральное налоговое управление НКФ в июне 1919 г. приступило к разработке основ реформы прямого налогообложения. Согласно указанию Коллегии НКФ, реформа должна была начаться с 1920 г., однако ее проект так и остался нереализованным.

В целях увеличения доходов государственного бюджета 7 октября 1919 г. СНК издал декрет о повышении окладов гербового сбора, который предусматривал впредь до 'введения единого подоходно-поимущественного налога повышение окладов против существовавших простого гербового сбора в двадцать раз и пропорционального — в десять раз.

18 января 1920 г. на заседании Малого Совнаркома был единогласно принят проект декрета об отмене начислений в пользу государства на продукты и изделия национализированной промышленности, внесенный Наркомфином.

18 ноября 1920 г. СНК в основном одобрил предложенный проект декрета об отмене денежных налогов и поручил комиссии в составе трех человек переработать этот проект с учетом сделанных указаний. 3 февраля 1921 г. Президиум ВЦИК принял постановление о приостановке взимания всех действующих налогов — общегосударственных и местных. В связи с этим налоговый аппарат был полностью расформирован.

Отмена взимания всех государственных и местных денежных налогов и недоимок по ним явилась закономерным результатом резкого снижения их эффективности в тот период в связи с натурализацией хозяйства, дальнейшим быстрым обесценением денег, экспроприацией имущих классов. Так, поступления денежных налогов со 152,2 млн руб. в 1918 г. (по бюджетному индексу статистики труда) упали до 10,2 млн руб. в 1919 г. и 0,2 млн руб. в 1920 г. Потребности государства удовлетворялись за счет трудовой повинности крестьянства и промыслового городского населения, а также формирования необходимых объемов продуктов по разверстке.

Придя к власти, Советское правительство стремилось сохранить действовавшую до революции налоговую систему и старые кадры налоговых специалистов. В этот период основными прямыми налогами считались подоходный и промысловый. Поэтому важной задачей

ГЛАВА 9. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 1917-1920 гг. 219

была разработка методики правильного исчисления облагаемых доходов. Планировалось расширить круг плательщиков подоходного и промыслового налогов за счет мелких предприятий и их владельцев, а также граждан сельских местностей, где стал оседать в значительных размерах городской капитал. Обсуждался вопрос о внесении изменений в Положение о государственном подоходном налоге. Было принято решение об обложении налогом совокупных доходов плательщиков от всех источников, независимо от их наличия на 1 января окладного года. Отменялись все ограничения, связанные с «коммерческой тайной». Это делало реальным общественный контроль за правильностью показаний отдельных плательщиков о доходах, а также за работой налоговых органов. Предлагалось также предоставлять льготы по подоходному налогу только рабочим и служащим национализированных предприятий и учреждений, а также служащим кооперативных организаций.

Кроме того, был выдвинут ряд конкретных предложений относительно практики сбора налогов, которые были оформлены в виде проекта декрета и представлены в СНК РСФСР, утвердивший этот проект 23 сентября 1918 г. в следующей редакции.

1. При исчислении дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, принимается в расчет совокупность доходов плательщика от всех источников, независимо от наличия их на 1 января окладного года.

2. Учреждения, предприятия и должностные лица, обозначенные в ст. 100 Положения о государственном подоходном налоге (Собрание узаконений, 1916, № 106, ст. 838), обязаны допускать председателей Советов рабочих и крестьянских депутатов, заведующих финансовыми отделами и председателя участкового присутствия по подоходному налогу или уполномоченных ими лиц к осмотру всякого рода актов, книг, документов и прочих данных.

3. Списки плательщиков подоходного налога выставляются в помещениях канцелярий в присутствии участковых по подоходному налогу, а также местных казначейств и Советов рабочих и крестьянских депутатов для ознакомления в течение не менее четырнадцати дней со времени рассылки окладных листов. В данных списках обозначены: размеры доходов по отдельным источникам; общие суммы вычетов, произведенных из общего итога доходов; сумма дохода, обложенного налогом; оклад налога.

4. В случае каких-либо возражений со стороны третьих лиц против исчисления доходов они могут подавать письменные заявления о переисчислении налога в порядке ст. 146 о подоходном налоге.

222 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

♦ Четвертый класс: все городские поселения, не входившие в первые три класса, а также все сельские поселения России.

Табл ица 9.1

^ Доходы по разрядам и размерам обложения подоходным налогом по классам местностей*




^ Размер доходов, тыс. руб.

Обложение в % к доходу

Разряд

1-й класс

2-й класс

3-й класс

4-й класс

с начальнойсуммы данного разряда

с суммы, превышающей начальную

I

до 6


св. 6

до 12

св. 12

до 48

св.48 до 96

св.96

до 5


св. 5 до 10


св. 10 до 40

св.40 до 80

св.80

до 4


св.4 до 8


св.8 до 32


св.32 до 64

св. 64

доЗ


св. 3 до 6


св. 6 до 24

с

в.24 до 48


св.48

не облагается

II


III


IV

V

1


2


5


25

3


6


45


100

* СУ РСФСР. 1919. № 10-11. Ст. 118.

Распределение местностей по классам в отношении платежа подоходного налога было произведено НКФ в соответствии с размерами местных минимальных ставок заработной платы к началу 1919 г. Такой метод давал возможность в общем и целом учесть различия экономических условий жизни в разных районах страны. 29 ноября 1919 г. СНК РСФСР издал декрет о предоставлении губисполкомам права переводить отдельные сельские поселения в высшие классы местностей по платежу подоходного налога. Еще ранее декрет от 27 марта 1919 г. ввел в обложение прогрессивную шкалу: для низких доходов обложение налогом начинается с 1%, а для высоких доходов оно достигает 25%. Кроме того, доходы, превышавшие установленные нормы — от 48 до 96 тыс. руб., по отдельным районам полностью конфисковывались в пользу государства.

ГЛАВА 9. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 1917—1920 гг. 223

При такой структуре государственный подоходный налог помог власти собрать остатки старого накопления капиталов.

^ Государственный промысловый налог. Пересмотр норм промыслового налога Наркоматом финансов был вызван тем, что с уничтожением крупной частной промышленности и торговли появилась масса мелких торговцев и промышленников, которые к концу 1918 г. имели огромные прибыли. Сумма же уплачиваемого ими налога совершенно не соответствовала размерам этих прибылей. Декрет СНК РСФСР от 10 ноября 1918 г. обязывал привлечь к обложению промысловым процентным сбором с прибыли на общих основаниях торговые предприятия 4-го разряда, промышленные предприятия 7-го и 8-го разрядов и ярмарочную торговлю, что значительно увеличило сумму промыслового налога с этих предприятий, ибо ранее они уплачивали только патентный сбор в небольших размерах.

Следующим шагом правительства был отказ от взимания патентного сбора, который был заимствован из французской налоговой системы, взамен его были увеличены размеры процентного сбора с прибыли. СНК постановил:

♦ налог с капитала предприятий, которые обязаны были опубликовывать свою отчетность, а также облагаемых промысловым нало-

|уом по правилам, установленным для этих предприятий, взимать

| в размере 25 коп. с каждых 100 руб. основного капитала предприятий,

податная прибыль которых не превышала 3% на основной капитал,

и 30 коп. с каждых 100 руб. капитала при большем размере прибыли;

♦ процентный сбор с прибыли неотчетных предприятий и промыслов, подлежащих платежу промыслового налога, взимать в размене 12% с прибыли, исчисленной для обложения;

iti ♦ привлечь к процентным сборам с прибыли все неотчетные предприятия и промыслы, которые по действующим узаконениям не подлежали этому сбору, но не были изъяты из основного промыслового Залога.

L В целях регистрации предприятий и промыслов, подлежащих (-промысловому налогу, их владельцы обязаны были ежегодно до 1 января, а по вновь открываемым — до начала операций подавать местным податным инспекторам заявления о роде и месте нахождения предприятий и получить от податных инспекторов удостоверения о регистрации, которые должны были находиться всегда на видном месте в помещении предприятия.

Настоящий декрет был введен в действие с 1 января 1919 г.

224 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

^ Сбор гербовых пошлин по-прежнему был основан на уставе о гербовом сборе от 1890 г. Департамент окладных сборов во главе с профессором И.И. Янжулом по своей инициативе взялся за разработку нового гербового устава с целью его упрощения без нанесения при этом финансового ущерба казне. Эта работа была доведена почти до конца, однако финансовое законодательство пошло по пути полной ликвидации не только гербового сбора, но и всех остальных пошлин.

Постепенно были изъяты из налоговой системы все налоги и сборы. Из числа реальных налогов были отменены: государственный поземельный налог (Декрет СНК от 30.10.18); все земельные и городские поземельные налоги (Декрет СНК от 03.12.18); налог с городских недвижимых имуществ (постановление Наркомата финансов РСФСР от 19.11.19); налог с денежных капиталов (постановление Наркомата финансов РСФСР от 13.09.18); основной промысловый налог (декрет СНК от 28.12.18); налог на хлопок, предъявляемый к перевозке на железных дорогах (декрет СНК от 13.08.19); сбор с паровых котлов (декрет СНК от 07.10.19); государственные и местные сборы с публичных зрелищ и увеселений (декреты СНК от 21.08.19 и 14.10.19); процентный сбор с гуртового скота (декрет СНК от 09.11.20). 15 ноября 1920 г. были отменены гербовый сбор и все пошлинные сборы.

Чрезвычайный 10-миллиардный подоходный налог. 30 октября 1918 г. ВЦИК издал декрет об единовременном чрезвычайном 10-миллиардном революционном налоге. Одновременно вышел декрет об обложении сельских хозяйств натуральным налогом в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов. Оба этих декрета имели одну цель: удовлетворить нужды власти, т.е. дать денежные средства и одновременно содействовать ликвидации социального неравенства.

Разверстка сумм чрезвычайного 10-миллиардного налога между уездами, городами, волостями и селениями была возложена на местные исполкомы, а раскладка налога между плательщиками — на комитеты бедноты, сельские, волостные и городские Советы. Раскладка производилась сообразно общему имущественному положению и доходам каждого лица с условием, что городская и деревенская беднота освобождалась от уплаты этого налога, средние слои должны быть обложены лишь небольшими ставками, а вся тяжесть налога приходилась бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян. Раскладку налога исполкомы обязаны были закончить к 1 декабря 1918 г., а взыскание — не позднее 15 декабря 1918 г.

ГЛАВА 9. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 19Г7— 1920 гг. 225

Общее инструктирование местных Советов по проведению в жизнь этого декрета было поручено НКФ РСФСР. Поскольку декрет не содержал никаких инструкций о раскладке налога, Департамент окладных сборов, которому принадлежала инициатива его введения, учитывая обширность территории республики и многообразный состав населения, ограничился лишь подробными указаниями о порядке образования раскладочных комиссий. За основу раскладки налога между уездами, городами, волостями и селениями предлагалось взять сведения по подоходному и промысловому налогам, данные страховых оценок, земских и городских оценок земельных и других недвижимых имуществ и т.п. Тем самым НКФ доверил разработать подробный порядок проведения сбора этого налога местным властям, оставив за собой функцию контроля за организацией раскладки налога и методами ]ёго взимания. Контроль осуществлялся как посредством рассылки j на места анкет с конкретными вопросами о ходе работ, так и командированием из центра уполномоченных эмиссаров. i ( Практическое осуществление декрета о чрезвычайном налоге по-•' требовало от работников НКФ решения ряда оперативных вопросов Ik в связи с этим специальных разъяснений и дополнительных распоряжений. В циркуляре НКФ от 15 января 1919 г., опубликованном в газете «Экономическая жизнь» за то же число, указывалось, что декрет о чрезвычайном налоге преследовал две цели: одна (непосредственно фискальная) — получить на нужды социалистического и военного строительства несколько миллиардов рублей, другая — ускорить то экономическое и политическое расслоение, которое переживает деревня. При этом было подчеркнуто, что вторая — классовая — цель чрезвычайного налога не менее важна, чем чисто фискальная.

По существу, введение единовременных чрезвычайных революционных налогов представляло собой организованное в общегосударственном масштабе налогообложение имущих слоев населения. Иначе говоря, это были контрибуции с буржуазных элементов. И основная цель названного декрета как раз и заключалась в том, чтобы регламентировать их взимание на местах, т.е. осуществлять учет имущественного состояния отдельных лиц и хозяйств, проводить обязательную регистрацию владельцев текущих счетов и вкладов во всех кредитных учреждениях. Причем НКФ по согласованию с НКВД было предоставлено право не только уменьшать сумму установленного Советом налога, но и вносить изменения в его раскладку.

Однако общие финансовые результаты от проведения чрезвычайного налога оказались не вполне удачными.

8 Ушак

226 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главные причины общего неуспеха этого налога были следующими:

♦ произведенные ранее местными Советами в сепаратном порядке контрибуции значительно сократили количество плательщиков;

♦ вследствие принятия декрета о национализации торгово-промышленных предприятий сократилось число объектов обложения, которые в момент исчисления налога были приняты на учет;

♦ проведенная в крайней спешке разверстка налога по губерниям на основании устарелых данных 1916 и 1917 гг. была заведомо нереальной;

♦ взимание налога было поручено неопытным, недавно созданным местным финансовым органам.

В тактическом отношении этот налог, как считали власти, оказался полезным, ибо позволил покончить с самовольством местной власти, злоупотреблявшей сбором контрибуций и тем самым нарушавшей бюджетный план центрального правительства.

^ Натуральный налог. 30 октября 1918 г. был издан декрет ВЦИК об обложении сельских хозяев в виде отчисления части сельскохозяйственных продуктов. В своем обращении к губфинотделам от 21 октября 1919 г. НКФ так объяснял попытку власти перейти от денежного обложения к натуральному: во-первых, недостаток продовольствия негативно сказывается на всех сторонах жизни республики; во-вторых, с расширением натурального обложения постепенно сойдет на нет денежное хозяйство, которое уступит место натуральному.

Крестьянскую бедноту освободили от этого налога. Размеры натурального налога и нормы, освобождающие от его уплаты, определялись на основе размеров посевной площади (десятин посева) и числа голов скота.

Натуральный налог вносился по выбору самого плательщика — рожью или другими зерновыми и иными продуктами сельского хозяйства и животноводства, причем их количество взамен ржи исчислялось по специальной таблице, приложенной к декрету. Скоропортящиеся продукты (свекла, картофель, фрукты и т.п.) в уплату налога не принимались. При оповещении о размерах налога плательщику заявлялось, что причитающееся с него количество продуктов является собственностью государства; оно считается сданным плательщику на хранение и за умышленную порчу или растрату этих продуктов плательщик будет подвергнут наказанию.

На губисполкомы была возложена обязанность устанавливать в пределах губернии порядок передачи поступивших в уплату налога продуктов продовольственным и другим организациям.

ГЛАВА9. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА СОВЕТСКОЙ ВЛАСТИ В 1917—1920 гг. 227

Значительная часть населения республики встретила этот налог настороженно. Так, крестьяне, чтобы уменьшить размеры налога, стали избавляться от части своего скота. Учитывая подобные факты, НКФ предложил губисполкомам провести разъяснительную кампанию при помощи местных партийных организаций, органов местной прессы и т.п. Одновременно были приняты специальные меры: подлежавший уплате подоходный налог уменьшался на сумму стоимости причитавшегося с того же плательщика натурального налога; декретами ВЦИК от 23 декабря 1918 г., 25 апреля и 15 октября 1919 г. устанавливались разные льготы при взыскании натурального налога.

25 апреля 1919 г. был издан декрет об освобождении от этого налога крестьян-середняков. По статистическим данным НКФ, средняя налоговая тяжесть плательщиков натурального налога колебалась от 2,5 до 17,5 пуда с домохозяйства (1 пуд = 16 кг).

В конечном итоге вследствие указанных причин натуральный налог в фискальном отношении не оправдал тех надежд, которые на него возлагались. Главной причиной его неуспеха была проводившаяся параллельно с натуральным налогом продразверстка, которая впоследствии и поглотила этот налог (постановление ВЦИК от 21 марта 1921 г.). В силу декрета о социализации земли уравнительность землепользования стала фактом, поэтому число плательщиков оказалось незначительным.

^ Налоги целевого характера в 1918 г. были направлены в основном на поддержание жизнеобеспечения семей красноармейцев, а также на создание фонда детского питания. По инициативе Наркомата по военным делам 14 августа 1918 г. были изданы правила о сборе средств для создания фонда обеспечения семей красноармейцев. Согласно этим правилам, с каждого частного предприятия в фонд взыскивался месячный заработок по расчету на число немобилизованных рабочих и работниц данного предприятия.

В развитие указанных правил была издана инструкция, утвержденная 14 октября 1918 г. НКФ по соглашению с Наркоматом труда. В соответствии с ней единовременный сбор взимался в размере месячного (за июнь 1918 г.) заработка числившихся в списках частных предприятий на 1 апреля 1918 г. немобилизованных рабочих и служащих независимо от их возраста; сбор уплачивался владельцами предприятий и не мог быть переложен на рабочих. В состав заработка включались все причитавшиеся за июнь 1918 г. вознаграждения: жалованье, поденная, сдельная и сверхурочная оплата, а также выплаты натурой (продовольствие, квартира и т.п.). Исчисление налога было поручено налоговым присутствиям под председательством податных инспекторов.

23 сентября 1918 г. был издан декрет СНК РСФСР о создании фонда детского питания путем обложения населения. 5 ноября 1918 г. СНК РСФСР установил нормы обложения в фонд детского питания.

Таким образом, можно сделать выводы о том, что с установлением советской власти налоговая система, как и все финансовое хозяйство в целом, потребовала коренных преобразований. После установления диктатуры пролетариата новая налоговая политика незамедлительно начала проводиться в жизнь, где первым шагом явилось обязательное взыскание старых налогов. Поэтому первое время в налогообложении преобладали контрибуции и старые виды налогов — подоходный, налог на денежные капиталы, поземельный, общегосударственный промысловый, налог с национализированных и муниципализированных городских недвижимых имуществ, а также некоторые другие. Однако вскоре возникла необходимость в проведении налоговой реформы, итогом которой стало введение такого налога, как контрибуции с капиталистических элементов, и разработка основ подоходно-поимущественного налогообложения. Но широкое применение контрибуций не обеспечило поступления достаточного количества средств.

В итоге НКФ подготовил проект декрета о порядке исчисления доходов, подлежащих обложению государственным подоходным налогом, который 23 сентября 1918 г. был утвержден СНК. Указанный документ внес ряд изменений в положение о государственном подоходном налоге.

С учетом этого НКФ занялся разработкой предложений по перестройке системы налогообложения. Однако приходилось использовать прежнюю налоговую систему, делая необходимые изменения, вводя новые формы налогообложения. Так, был введен 5%-ный сбор с оборота торговых предприятий при одновременном сохранении прежней системы налогообложения предприятий, кооперативов и торговли.

Введение единовременных чрезвычайных революционных налогов представляло собой организованное в общегосударственном масштабе налогообложение имущих слоев населения. Иначе говоря, это были контрибуции с буржуазных элементов. И основная цель названного декрета как раз и заключалась в том, чтобы регламентировать их взимание на местах, т.е. осуществлять учет имущественного Глава 10

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ В 1921-1932 гг.

^ 10.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ИСТОРИЧЕСКОГО ЭТАПА1

Период нэпа постоянно привлекает внимание российских историков и экономистов. Одна из причин заключается в том, что в эти годы появилась тенденция, хотя и слабая, развития страны в направлении демократического социализма. Для такой модели характерны многоу-кладность экономики, рыночные отношения, децентрализация управления экономикой, законодательное обеспечение хозяйственных J отношений и защита прав частных предпринимателей, четкое разде-I ление властей, многопартийность, наличие свободных выборов, легаль-| ной оппозиции, независимой прессы, отсутствие единой идеологии. ! Большевики, сделав шаг к рыночной экономике, которая, конечно, « была опутана многочисленными ограничениями, остановились перед ) демократизацией общественно-политической жизни. В этом направ-L лении движение к тоталитаризму продолжалось. ■ Переход к нэпу потребовал коренного изменения финансовой по-i литики, а систему налогообложения пришлось создавать практически заново. Использовался опыт дореволюционной России, но вместе с тем необходимо было учитывать совершенно новые социально-экономические условия страны, проведение почти полной национализации промышленности, экономическое разорение в результате войн и неоправданной политики военного коммунизма, катастрофическое обесценение рубля, изменение классового состава населения.

При этом важно было не допускать излишнег