Реферат: Налогов и сборов в РФ и их классификация

СОДЕРЖАНИЕ


Вопрос 1. Экономическая сущность налогов. Функции налогов и принципы налогообложения

1

Вопрос 2. Система налогов и сборов в РФ и их классификация

4

Вопрос 3. Элементы налога и их характеристика

7

Вопрос 4. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов

8

Вопрос 5. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

12

Вопрос 6. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость (НДС)

14

Вопрос 7. Характеристика элементов налога на прибыль организаций (ННП)

16

Вопрос 8. Характеристика элементов налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

17

Вопрос 9. Характеристика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

20

Вопрос 10. Упрощённая система налогообложения и условия перехода к ней организаций.


22



Вопрос 1. Экономическая сущность налогов. Функции налогов и принципы налогообложения

^ Экономическая сущность налогов

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - писал классик трудовой стоимости К. Маркс. Перефразировав известное классическое выражение, можно утверждать, что налоги возникли там и тогда, где и когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся в древности с десятины, необходимо было правителям, дабы иметь в казне средства для финансирования расходов по содержанию армии и обороны государства, обеспечению общественного порядка и управлению. Эти исторические функции сохранятся через тысячелетия и будут дополнены новыми функциями государства – экономической, социальной и наконец, экологической.

Всеобщим материальным источником налогов и сборов является вновь созданная стоимость (национальный доход, валовой внутренний продукт), составными частями которой являются доходы основных участников общественного производства и государства (в том числе как владельца природных ресурсов): оплата труда наемных работников, прибыль (доход) хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги и сборы, аккумулируемые в бюджетной системе). Образованием первичных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения национального дохода. валового внутреннего продукта (ВВП). Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от наемных работников – в форме подоходного налога, а от хозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль (доход).

Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость произведенных в стране товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления материальных затрат). ВВП в отличие от национального дохода включает амортизацию.

ВВП включает оплату труда, валовую прибыль и амортизационные отчисления, налоги на производство (налоги, связанные с использованием факторов производства – труда, земли, капитала). Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И наконец, третья часть формирует налоговые доходы и другие обязательные платежи государства как собственника природных ресурсов. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе – бюджетах всех уровней и государственных внебюджетных фондах. Таким образом, реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов субъектов общественного производства и налоговых доходов государства.

Налоговые поступления в бюджетную систему, рассчитанные в процентах к ВВП, характеризуют налоговую емкость ВВП, уровень налогового бремени экономики. Налоговая емкость ВВП (налоговое бремя экономики) в каждом государстве формируется с учетом исторических, политических, экономических и социальных условий и факторов: «золотая середина» определяется исходя из потребности государства в финансовых ресурсах для выполнения своих функций, необходимости обеспечения условий для развития общественного производства и роста благосостояния граждан.

^ Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сборам финансового года к объему ВВП.


Налоговое бремя экономики = (Налог. поступ. в бюджет. систему + Недоимки по налогам и сборам фин. года)

Объем ВВП


Налог как экономическая категория представляет собой основанную на началах всеобщности и обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности форму обобществления заранее определенной части собственности хозяйствующих субъектов и граждан для финансового обеспечения общественных потребностей. Налоги в качестве инструмента изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках той сферы экономических, а точнее, финансовых отношений между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой стороны, по поводу формирования налоговых доходов государства. Эта сфера отношений именуется налоговыми отношениями и налоги как инструмент реализации этих формализованных отношений приобретают статус правовой категории и проявляют свою правовую природу.

Основные черты налога как правовой категории – всеобщность и обязательность, безвозвратность и индивидуальная безвозмездность – в значительной мере предопределены объективным экономическим содержанием налога. В части установления и взимания налогов налоговые отношения носят государственно-властный характер, в рамках которых органы законодательной и исполнительной власти реализуют в налоговой системе властные полномочия, а хозяйствующие субъекты и граждане обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять налоговые платежи. Таким образом, принудительность также составляет правовую основу налоговых отношений.

На рис.1. наглядно изображены отличительные признаки налога от других видов платежей в доход государства и условия реализации налога как экономико-правовой категории.


Признаки налога и условия его реализации




Отличия налога от других видов Условия реализации

платежей в доход государства налога




Всеобщность Налоговое

и обязательность законодательство




Индивидуальная Воспроизводство

безвозмездность общественного

продукта

Безвозвратность

Разнообразие форм

собственности

Рис .1. Признаки налога как экономико-правовой категории

и условия его реализации

^ Функции налогов


Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения свойств налога как экономической и правовой категории.

Среди российских экономистов нет единства мнений по поводу количества функций налогов. Вместе с тем никто не оспаривает наличие у налогов фискальной и регулирующей функций.

Функции налогообложения







Фискальная Регулирующая Контрольная







Рис .2. Функции налогообложения и их взаимосвязи

1. Фискальная функция (от лат. fiscus – ящик для хранения денег, касса, государственная казна) налогов выражается в том, что они являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства. Благодаря фискальной функции налогов образуются централизованные денежные фонды государства и муниципальных образований, т.е. федеральный, региональные и местные бюджеты. (Обеспечение налоговых поступлений в заранее установленном объеме).

2. ^ Регулирующая функция предполагает, что налоги активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, на накопление капитала и сбережения, на спрос и потребление, способны служить как фактором экономического роста, так и одной из причин стагнации и кризиса. (Воздействие на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и физических лиц).

3. ^ Контрольная функция налогообложения проявляется в обеспечении со стороны государства контроля за соблюдением налогового законодательства. Предметом контроля выступает процесс отчуждения собственности (денежных средств) хозяйствующих субъектов и физических лиц, охватывающий правильность исчисления суммы налога, своевременность и полноту его уплаты. (Осуществление государством контроля за соблюдением налогового законодательства хозяйствующими субъектами и физическими лицами).


^ Принципы налогообложения


Общие принципы налогообложения теоретически разработал и сформулировал А.Смит. А.Смит назвал четыре правила, получившие название классических принципов в теории и практике налогообложения.

^ Первое правило А.Смита требует справедливого распределения налогов в обществе, соразмерности налогов с имуществом или доходом каждого.

Второе правило А.Смита предписывает строгую определенность налога, который должен быть точно определен, а не произволен.

^ Третье правило А.Смита требует удобности налогообложения для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче внести его.

^ Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек при взимании налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов.зимании налогов.имизацию издержек ринуждениях интересов при взимании налогов, а лишь смягчают неизбежное недовольство налогопла


Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем в налоговом законодательстве.

Используемые в налоговой практике России принципы налогообложения в зависимости от направленности действия и решаемых задач можно разделить на три группы, т.е принципы обеспечивающие: 1) реализацию Конституции РФ; 2) права налогоплательщиков; 3) интересы субъектов государственной власти РФ исходя из федеративного устройства государства.

1. К первой группе относят принципы публичности, приоритетности государственных интересов, законности.

^ Принцип публичности означает, что налоги устанавливаются, открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом, а налоги - иметь общественно-возмездный характер.

^ Принцип приоритетности государственных интересов означает, что целью налогообложения является получение государством дохода для последующего финансирования общественно необходимых затрат, а не принуждение налогоплательщиков к определенному поведению.

Принцип приоритетности государственных интересов прямо закреплен в Конституции РФ посредством ст. 57, устанавливающей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

^ Принцип законности также вытекает из ст. 57 Конституции РФ и косвенно отражен в первой части НК РФ. Статья 5 НК РФ регулирует вступление в силу актов законодательства о налогах и сборах, конкретный порядок установления, изменения или отмены налогов и сборов определен законами.


2. Во вторую группу объединены принципы нейтральности, защищенности налогоплательщика, экономического равенства налогоплательщиков, соразмерности налогового бремени.

^ Принцип нейтральности заключается в правовом равенстве налогоплательщиков и не допускает установления дополнительных или повышенных налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика. Статья 3 НК РФ определяет, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

^ Принцип защищенности налогоплательщика предполагает наличие в налоговом законодательстве системы защиты законных интересов налогоплательщика. Отдельными положениями ст. 3 и 108 НК РФ закреплена презумпция налоговой невиновности, в соответствии с которой налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном федеральным законом порядке. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, бремя доказательств возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

^ Принцип экономического равенства налогоплательщиков выражается в том, во-первых, что при налогообложении берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов, а во-вторых, для субъектов с одинаковым организационно-правовым статусом устанавливаются одинаковые налоги.

^ Принцип соразмерности налогового бремен
^ Налоговые органы Российской Федерации.

Налоговыми органами являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения. ФНС России представляет собой единую централизованную систему налоговых органов, включающую центральный аппарат и территориальные органы. Территориальные органы представлены Управлениями ФНС России по субъектам РФ (их 82), межрегиональными инспекциями ФНС России (их 10), специализированными по отдельным отраслям и крупнейшим налогоплательщикам, инспекциями ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, межрайонными инспекциями.

В случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Таможенные органы осуществляют контрольные полномочия в отношении организаций и физических лиц, у которых возникают обязанности по уплате таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в РФ. Федеральная таможенная служба (ФТС) России представляет собой единую централизованную систему таможенных органов – таможенных управлений, включающих таможни, состоящие из нескольких постов.

Министерство финансов РФ




ФНС России (центральный аппарат)


ФНС России (территориальные органы)


Управления ФНС России по субъектам РФ (82)


Межрегиональные инспекции ФНС России (10)


Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления


^ Вопрос 3. Элементы налога и их характеристика.


Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента появления обстоятельств, установленных налоговым законодательством.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе уплатить налог досрочно. Налог считается установленным, если установлены все элементы налогообложения [14, c. 38].

Элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называются существенными элементами.

К существенным элементам относятся:

1.Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

^ Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

^ Сборщики налога – государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, в случаях, предусмотренных НК РФ.

^ Законный представитель налогоплательщика – организации – лицо, уполномоченное представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

^ Законный представитель налогоплательщика – физического лица – лицо, выступающее в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством РФ.

^ Уполномоченный представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

2.^ Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события), которые обуславливают обязанность субъекта оплатить налоги; имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, услуг, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплатить налоги.

Под имуществом понимается виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

^ Товаром для целей налогообложения признается любое имущество реализуемое или предназначенное для реализации.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

3.^ Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения

Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе других документов.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого в произвольной форме.

4.^ Налоговый период – это период времени (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

5.^ Отчетный период – это период времени, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи.

6.Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

^ Твердые ставки определяются в абсолютной сумме и используются, например, при исчислении транспортного налога.

Пропорциональные ставки установлены в одном и том же проценте к налоговой базе. Данные ставки применяются по всем основным налогам (НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций).

^ Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы (налог на имущество физических лиц).

Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы. Регрессивная шкала ставок установлена по ЕСН [14, c. 39-40].

7.^ Порядок исчисления налогов. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налогоплательщика, налогового агента или налоговый орган.

8.^ Способы взимания налогов: 1) кадастровый способ (предусматривает использование реестра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога; 2) декларационный способ (предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговый орган официального заявления – декларации о величине налоговой базы; 3) административный (предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта налогообложения, обычно он осуществляется бухгалтерией организации или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право).

9. ^ Порядок и сроки уплаты налогов.

Уплата налогов осуществляется только в валюте РФ. Она может производиться в наличной или безналичной форме, как разовой уплатой всей суммы, так и авансовыми платежами либо иным образом в установленные законодательством сроки применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налогов определяются: 1) календарной датой; 2) истечением периода времени; 3) могут определяться указанием на события; 4) указанием на действие, которое должно быть совершено.

Бывают факультативные элементы. Отсутствие факультативных элементов не влияет на степень определенности налогового обязательства.

10.^ Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Виды льгот:

1) необлагаемый минимум объекта налога, т.е. минимальная часть объекта, исключается из обложения;

2) изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения;

3) освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

4) понижение налоговых ставок;

5) целевые налоговые льготы.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.


^ Вопрос 4. Налоговые проверки: цель, виды, механизм проведения и оформления результатов


Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации, индивидуальные предприниматели).

При этом целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения плательщиками и иными фискально обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально значимой информации и т.д.

Налоговые проверки могут проводиться налоговыми органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов.


Камеральная налоговая проверка (КНП).


КНП проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ).

КНП выполняет две основные функции:


контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

предварительный отбор налогоплательщиков для проведения ВНП.


Объекты и основные этапы КНП. Состав объектов, подлежащих КНП, включает:


информацию и документы, предоставленные налогоплательщиком;

информацию и документы о деятельности налогоплательщика. полученные налоговым органом из иных источников;

информацию и документы о налогоплательщике, накопленные в ходе деятельности налогового органа.


К основным этапам можно отнести:

формальную проверку – визуальное изучение документа с точки зрения оформления и наличия всех реквизитов;

арифметическую проверку – контроль правильности подсчетов количественных показателей;

правовую проверку – установление соответствия содержания документа действующему законодательству.


^ Основания и срок проведения КНП. КНП проводится без какого-либо решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов. О начале проверки налогоплательщик не информируется.


^ Оформление результатов КНП. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения КНП должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания. Акт КНП подписывается лицами, проводившими проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем. Лицо, в отношении которого проводилась КНП (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой провекри вправе представить в налоговый орган письменные возражения с приложением документов, подтверждающих обоснованность своих возражений по указанному акту в целом или по отдельным положениям.


Выездная налоговая проверка (ВНП).


ВНП представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискально обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля (ст. 89 НК РФ).


В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле – и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Работа налогового органа по проведению ВНП организуется на основе ежеквартально составленных планов проведения проверок.

В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки делятся на:

комплексные – охватывающие вопросы правильности исчисления и удержания всех налогов уплаченных плательщиком;

тематические – проверки по одному или нескольким видам налогов, допускают последующую возможность новых проверок предприятия по другим (непроверенным) налогам. Методика проведения ВНП определяется инспектором самостоятельно исходя из тематики проверки. В ходе ВНП проверяющий исследует документы и информацию на машинных носителях. Объектами ВНП является устав организации, учредительные документы, свидетельство о постановке на учет, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, учетные регистры и иные документы необходимые для исчисления и уплаты налога. В состав первичных документов подлежащих ВНП входят: 1) приказ об учетной политике предприятия; 2) расчетно-платежные документы; 3) счета-фактуры; 4) выписки банков; 5) кассовые ордера; 6) договоры, акты и т.д.

выборочные – проверки отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которые представляют собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно их результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.


ВНП могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей. Согласно общему правилу ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях – до шести месяцев (п.6 ст. 89 НК РФ). При ВНП организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на осуществление проверки каждого фидиала и представительства.


Основные задачи ВНП:

всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;

выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;

анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;

формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;

доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.


ВНП может состоять из следущих этапов:

подготовка к проведению ВНП;

проведение ВНП;

оформление акта ВНП;

подписание акта и вручение его налогоплательщику;

рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;

реализация принятого решения.



При подготовке к проведению ВНП осуществляется углубленная предпроверочная подготовка с целью определения перспективных направлений проверки и разработки на этой основе оптимальной стратегии проверки. Данный этап позволяет обеспечить рациональное комбинированное использование всех форм налогового контроля.

Проведение ВНП. ВНП проводится в соответствии с решением начальника налогового органа о проведении проверки.

ВНП должна быть проведена в определенной последовательности и состоять из следующих этапов:


Проверка правильности постановки на налоговый учет и включение плательщиков в ЕГРЮЛ.




Ознакомление с организацией бухгалтерского учета на предприятии.




Сверка показателей бухгалтерской отчетности предприятия (баланса и приложений к нему) с данными бухгалтерских регистров.




Изучение аудиторских заключений, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к годовому отчету.




Проверка достоверности, полноты, своевременности и обоснованности отражения хозяйственных операций в учетных регитрах на основании первичных документов.

Сверка показателей налоговых расчетов с данными бухгалтерского учета. Выявление расхождений и отражение их в акте проверки.




^ Окончание ВНП и реализация ее результатов.


На дату окончания проверки составляется справка, где фиксируется ФИО проверяющих, предмет проверки, сроки ее проведения. В течение двух месяцев после этого должен быть составлен акт выездной проверки, в котором должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствия таковых, а также выводы и предложения по устранению нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.

К акту должны быть приложены:

решение начальника налогового органа о проведении ВНП;

копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

уточненные расчеты по видам налогов;

акты инвентаризации имущества;

материалы, полученные в результате реализации статьи 93.1 НК РФ;

заключение эксперта;

протоколы допроса свидетелей, осмотра;

справка о проведенной проверке.

Акт вручается под роспись руководителю налогоплательщика.Акт проверки может быть направлен по почте заказным письмом. До вручения налогоплательщику акт ВНП подлежит регистрации в специальном журнале.

В случае отказа налогоплательщика подписать акт на последней странице делается запись.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями, налогоплательщик вправе представить в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по отдельным положениям [ст. 100 НК РФ].

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены начальником (заместителем начальника) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока после получения акта налоговой проверки, отведенного налогоплательщику для предоставления письменных возражений по данному акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Начальник (заместитель начальника) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки начальник (заместитель начальника) налогового органа выносит решение:

о привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.


Перед принятием решения его проект визируется юристом налогового органа. По результатам проверок, где отсутствуют правонарушения, решение не выносится.

Решение состоит из трех частей:

вводной, где содержатся номер решения, дата его вынесения и общие сведения о налогоплательщике;

описательной, где излагаются обстоятельства совершенного нарушения;

резолютивной, где содержатся ссылки на статьи НК РФ, сумма доначисленных налогов, штрафных санкций, пени, а также меры ответственности к налогоплательщику.

В десятидневный срок после вынесения решения налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате доначисленных сумм налогов, пеней и штрафов.

Если налогоплательщик отказался добровольно исполнить данное требование или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика соответствующих сумм.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

^ С 1 января 2012 г. вводится новое понятие "контролируемые сделки" - это те сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным.

К ним относятся следующие сделки:

1. Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Таких оснований 11. Перечислим некоторые из них. Итак, взаимозависимыми признаются:

1) организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой. Доля такого участия должна составлять более 25 процентов;

2) физлицо и организация, если физлицо прямо и (или) косвенно участвует в данной организации. Доля участия также должна составлять более 25 процентов;

3) организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях. Доля участия в каждой организации должна составлять более 25 процентов;

4) организация и лицо, которое уполномочено назначать или избирать единоличный исполнительный орган этой организации (не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации).

Следует отметить, что организации и физлица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность (п. 6 ст. 105.1 НК РФ):

- условия заключенных ими сделок;

- результаты заключенных ими сделок;

- экономические результаты их деятельности;

- экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Предметом таких сделок должны являться товары, входящие в состав следующих товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК