Реферат: Задание на проведение аудита Показатель, правильность формирования которого нужно проверить

Содержание


Практический вопрос…………………………………………………………………….3

Список использованной литературы …………………………………………………..29

По условию договора с крупным промышленным предприятием аудиторской фирме необходимо проверить правильность формирования показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций (расчетов):

- валовой прибыли;

- использования прибыли;

- выручки от продажи продукции;

- налога на добавленную стоимость;

- расчетов по социальному обеспечению и страхованию.

Необходимо привести алгоритм внутренних взаимосвязей показателей форм годовой бухгалтерской отчетности и расчетов (деклараций) с бюджетом и внебюджетными фондами, органами социального страхования и обеспечения.

Исходя из условий договора, аудиторская фирма должна проверить правильность формирования следующих показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, которые отражаются соответственно в определенных формах бухгалтерской и налоговой отчетности – таблица 1:

Таблица 1

Задание на проведение аудита

Показатель, правильность формирования которого нужно проверить

Форма бухгалтерской отчетности, в которой отражается показатель

Форма налоговой отчетности, в которой отражается показатель

Валовая прибыль

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

-

Использование прибыли

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма № 3 «Отчет о движении капитала»

-

Выручка от продажи продукции

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Декларация по налогу на прибыль (составляется ежеквартально, нарастающим итогом)

НДС

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» - отражается сумма НДС по приобретенным ТМЦ (актив баланса), сумма НДС к уплате в бюджет (пассив баланса – задолженность перед бюджетом)

Декларация по НДС (составляется ежеквартально, не нарастающим итогам)

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» - отражается задолженность перед внебюджетными фондами (пассив баланса)

До 01.01.2010г. Расчеты и декларация по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд, Расчетные ведомости по средствам ФСС


Таким образом, исходя из задания на проведение аудита, аудиторская проверка должна включать следующие основные блоки:

- аудит финансовых результатов (валовой прибыли, использования прибыли, выручки от продажи продукции);

- аудит НДС;

- аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Цель аудиторской проверки – установление законности, достоверности формирования и правильности отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности финансовых результатов, НДС и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Основой проведения аудита является нормативно-правовая база, представленная пятиуровневой системой регулирования (рис. 1).



Рис.1. Система нормативно- правового регулирования аудита в РФ


Кроме того, в процессе проведения аудита финансовых результатов, НДС и расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудиторы используют следующие основополагающие законодательные акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положения по бухгалтерскому учету и т.д.

Процесс проведения аудиторской проверки включает четыре основных этапа: ознакомление с экономическим субъектом; планирование проверки; проведение процедур по существу; формирование результатов проверки.

Первый этап проверки – ознакомление с экономическим субъектом включает сбор информации о деятельности экономического субъекта до написания письма-согласия на проведение аудита и заключения договора на оказание аудиторских услуг. В соответствие с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» аудитору необходимо проанализировать информацию о деятельности экономического субъекта, с тем, чтобы рационально спланировать аудиторскую проверку. Подэтапы – основные процедуры ознакомительного этапа представлены на рис. 2.



Рис. 2. Основные процедуры ознакомительного этапа

Для сбора информации о потенциальном клиенте последнему направляется карта предварительной экспертизы, представляющая собой перечень вопросов.

В рамках второй процедуры ознакомительного этапа проводится анализ финансовой отчетности экономического субъекта. Полученные данные оформляются в виде меморандума – отчет о потенциальном клиенте.

По итогам проведенного анализа аудиторская организация направляет руководству экономического субъекта письмо о согласии на проведение аудита. При отсутствии разногласий между аудиторской организацией и руководством экономического субъекта заключается договор на оказание аудиторских услуг.

Планирование аудита проводится в соответствие с общими принципами проведения аудита, а также в соответствие с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудита осуществляется в несколько этапов (таблица 2).

Таблица 2

Стадии планирования аудиторской проверки

Стадия

планирования

Содержание

Первая

Предварительная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Вторая

Предварительная оценка аудиторского риска и его компонентов

Третья

Предварительный расчет объема аудиторской выборки

Четвертая

Предварительный расчет уровня существенности

Пятая

Обоснование необходимости привлечения к проверке эксперта или другого аудитора

Шестая

Формирование состава аудиторской группы

Седьмая

Расчет стоимости аудиторских услуг

Восьмая

Подготовка общего плана и программы аудита по разделам проверки


Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета включает три стадии: оценка системы бухгалтерского учета; оценка контрольной среды; оценка средств контроля.

Контрольная среда – осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также на понимание важности такой системы. Оценка контрольной среды, как и оценка средств контроля также проводятся в виде тестирования.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемой организации может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что будет признано, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место не будет своевременно обнаружено, предотвращено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля напрямую зависит от надежности системы внутреннего контроля;

2) неотъемлемый риск – подверженность искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;

3) риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят выявить некоторые, возможно существенные искажения в ходе аудиторской проверки, что в свою очередь может привести к выражению ошибочного мнения по итогам аудиторской проверки с вытекающими последствиями. Риск необнаружения является основным риском аудитора.

Аудиторский риск, как и его компоненты, оцениваются по трехуровневой градации – высокий, средний, низкий.

Для оценки аудиторского риска используют два метода. При первом методе оцениваются компоненты аудиторского риска, далее находится их произведение.

Допустим, что на стадии планирования проверки величина неотъемлемого риска, определенная аудитором, составляет – 60 %, риска средств контроля – 40 %, а величина риска не обнаружения, согласно ранее собранной статистике, – 15 %. Значение аудиторского риска составит: (0,6 * 0,4 * 0,15) * 100 = 3,6 %.

При использовании второго метода акцент переносят на расчет значения риска необнаружения. При данном методе величина аудиторского риска устанавливается как средняя, т.е. на уровне 5 %. Допустим, неотъемлемый риск составляет 80 %, риск средств контроля – 50 %, тогда риск необнаружения составит: 0,05 / (0,8 * 0,5) * 100 = 12,5 %

На третьем этапе планирования осуществляют расчет объема аудиторской выборки. Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки в бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь может быть введен в заблуждение.

В соответствие со стандартом «Существенность и аудиторский риск» уровень существенности определяется: на предварительном этапе, в ходе выполнения проверки, на заключительном этапе. В приложения к стандарту в качестве рекомендаций приводятся пять показателей со следующими уровнями существенности: чистая прибыль – 5%, объем реализации без НДС – 2%, валюта баланса – 2%, собственный капитал – 10 %, себестоимость продукции – 2%.

Уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей предприятия и оформляется в виде рабочего документа (таблица 3).

Таблица 3

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.

Доля,

%

Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Чистая прибыль

25425

5

1271,25

Объем продаж без НДС

52410

2

1048,2

Валюта баланса

185506

2

3710,12

Собственный капитал

126650

10

12665,0

Общие затраты

28258

2

565,16


Из показателей табл. 3 минимальное и максимальное значения исключаются и на основе оставшихся показателей, рассчитывается средняя величина: (1271,25 + 1048,2 + 3710,12): 3 = 2009,86 тыс. руб.

На заключительной стадии планирования производится формирование плана и программы аудита.

В общем плане аудита определяют способ проведения аудита на основании предварительного анализа, оценки системы внутреннего контроля, оценки аудиторских рисков и т.д.

Программа аудита выступает в двух основных качествах: в качестве подробной инструкции ассистентам аудитора; в качестве средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:

1) программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета);

2) программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Третий этап проведения аудита является основным и представляет собой непосредственно процесс проведения аудиторской проверки. Основный этап включает следующие стадии:

проведение аудиторских процедур по существу;

корректировка расчетов, произведенных на этапе планирования;

анализ полученной информации и сравнение выявленных ошибок с уровнем существенности.

На четвертом – заключительном этапе аудита составляется письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита и выдается аудиторское заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц.

План проведения аудита представлен ниже, его содержание построено исходя из задания на оценку. Кроме того, план проведения аудита должен в действительности опираться на информацию полученную аудиторами, в ходе предварительного ознакомления с деятельностью предприятия.


Таблица 4

План проведения аудиторской проверки финансовых результатов, НДС и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

№ п/п

Виды планируемых работ

Период

проведения

Исполнитель

1

Сбор и анализ информации о деятельности экономического субъекта

01.02 – 05.02




1.1

Составление карты предварительной экспертизы

01.02 – 03.02




1.2

Анализ полученной информации, анализ финансового состояния

03.02




1.3

Составление меморандумам по результатам анализа информации

04.02




1.4

Согласование условий аудита

05.02




1.5

Составление письма-согласия на проведение аудита

05.02




1.6

Составление договора на оказание аудиторских услуг

05.02




2

Планирование аудита

05.02 – 08.02




2.1

Определение трудовых и временных затрат

05.02




2.2

Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

05.02 – 06.02




2.2.1

Тестирование системы бухгалтерского учета

05.02




2.2.2

Тестирование системы внутреннего контроля, оценка контрольной среды, элементов системы контроля

06.02




2.3

Оценка аудиторского риска и его компонентов

07.02




2.4

Определение уровня существенности

07.02




2.5

Определение аудиторской выборки

07.02




3

Виды работ по проведению аудита

08.02 – 13.02




3.1

Анализ учетной политики

08.02




3.2

Аудит финансовых результатов

09.02 – 10.02




3.3

Аудит НДС

11.02 – 14.02




3.4

Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению

15.02-17.02




3.5

Подготовка и представление «Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита»

18.02-19.02




3.6

Составление и представление аудиторского заключения

20.02





Поскольку аудиторская проверка включает достаточно большой объем, складывающийся из трех блоков (аудит финансовых результатов, аудит НДС, аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению), то целесообразно составить программу по каждому из блоков и рассмотреть аудит каждого блока отдельно.


Таблица 5

Аудит финансовых результатов (валовой прибыли, использования прибыли, выручки от продажи)

Планируемые виды работ

Период

проведения

Исполнитель

Проверка достоверности учета финансовых результатов от основной деятельности. Подтверждение соответствия отраженных фактов на счетах синтетического и аналитического учета как в части, содержания, события хозяйственной жизни, так и его денежного соответствия. Арифметический контроль показателей по данным бухгалтерского учета.







Проверка правильности классификации, документального оформления, бухгалтерского учета доходов и расходов от прочей деятельности: внереализационных доходов и расходов







Проверка правомерности и правильности отражения формирования финансовых результатов, расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, порядка распределения косвенных расходов. Оценка правильности формирования и заполнения форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций по налогу на прибыль.







Определение количественного влияния на показатели отчетности. Разработка корректирующих проводок







Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период







Оформление результатов проверки








В процессе осуществления аудита финансовых результатов в качестве источников информации аудиторской проверки использовались следующие документы: учредительные документы; протоколы собрания учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо), счета-фактуры, накладные, карточки складского учета, договора, учетные регистры по счетам 41, 44, 51, 50, 68, 62,76, 84, 90, 90, 99 и т.д., Главная книга, Бухгалтерский баланс форма № 1, Отчет о прибылях и убытках – форма № 2, декларации по налогу на прибыль, Положение об учетной политике предприятия.

Для получения аудиторских доказательств использовались следующие методы: наблюдение, пересчет, опрос персонала, аналитические процедуры, прослеживание, сопоставление и т.д.

Способ проверки – сплошной. Для получения аудиторских доказательств аудиты используют следующие методы: наблюдение, пересчет, опрос персонала, аналитические процедуры, прослеживание, сопоставление и т.д.

На первом этапе аудита изучается система внутреннего учета и контроля финансовых результатов существующая на предприятии. Для этого аудиторы составляют тест в соответствие с которым определяется уровень и качество внутреннего аудита – системы контроля и учета финансовых результатов.

Далее осуществляется проверка финансового результата от продажи товаров. Следует отметить, что результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения аудиторской проверки себестоимости реализованной продукции, поэтому при аудите финансовых результатов дополнительно необходимо осуществить проверку формирования себестоимости продукции, товаров. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли по данных учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания обобщаются результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на показатели выручки, себестоимости, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходов, прибыли от продажи. В заключении определяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя прибыли от продажи товаров.

На третьем этапе проверки изучаются операции, в результате которых формируются прочие (внереализационные) доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели Отчета о Прибылях и убытках по операциям связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие расходы и прочие доходы. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

При проверке на следующем этапе аудита – правильности расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль включает в себя: оценку соответствия действующему законодательству определения налогооблагаемой базы; расчета налога; своевременность уплаты налога.

При проверке декларации по налогу на прибыль сравнивают:

- величину доходов по декларации с суммой выручки по отчету о прибылях и убытках (форма № 2);

- величину расходов по декларации с суммами расходов по отчету о прибылях и убытках (форма № 2), Приложению к балансу (форма № 5).

Если в бухгалтерской отчетности отражена прибыль, а в налоговой декларации - убыток или показатели прибыли в бухгалтерской и налоговой отчетности существенно отличаются друг от друга, то причины таких отклонений можно увидеть и в бухгалтерском балансе, и в отчете о прибылях и убытках, если компания применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Как правило, проверяют соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках:

- сумму показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы № 2;

- сумму показателей строк 010 «Выручка от реализации - всего» и 100 «Внереализационные доходы - всего» Приложения № 1 к листу 02 декларации с суммой показателей строк 010, 060, 080, 090 формы № 2;

- показатель строки 020 Приложения № 2 к листу 02 «Прямые расходы» декларации с показателем строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции» формы № 2;

- показатель строки 201 Приложения № 2 к листу 02 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам...» декларации с показателем строки «Проценты к уплате» формы № 2;

- показатель строки 205 Приложения № 2 к листу 02 «Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба» декларации с показателем строки «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» таблицы расшифровки отдельных прибылей и убытков формы № 2;

- показатель строки 101 Приложения № 1 к листу 02 и строки 301 Приложения № 2 к листу 02 с показателем строки «Прибыль (убыток) прошлых лет» в таблице расшифровок отдельных прибылей и убытков формы № 2. Если в декларации данные отсутствуют, инспектор проверит, сдавала ли организация уточненные декларации за предыдущие налоговые периоды;

- сумму налога на прибыль по декларации (строка 180 листа 02) с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 150 «Текущий налог на прибыль» формы № 2.

В ходе проверки аудиторы знакомятся с актами по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговыми инспекциями; расчетами по налогам и сборам. Оценивают правильность определения облагаемого оборота; применения ставок налогов и иных платежей; обоснованность применения налоговых льгот; правильность введения бухгалтерского учета по налоговым платежам в бюджет. Согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Проверка правильности формирования и использования различных фондов резервов на предприятии осуществляется исходя из сведений полученных при изучении учредительной документации, решений собраний учредителей, учетной политики и т.д. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом аудиторы проверяют соблюдение требований законодательных актов в части использования прибыли создания резервов и фондов. Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. В ходе проверки аудиторы должны убедится, что указанные резервы созданы за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма под обесценение вложений не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Далее, аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов; при этом определяется правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичным документами, положениями и утвержденными сметами.

В заключение проверки аудиторы устанавливают правильность применяемой на предприятии схемы корреспонденции счетов по учету финансовых результатов. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов представлены в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по обычной деятельности

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1. Отражена сумма начисленной выручки при продаже товаров и переходе права собственности на него

62-1

90-1

2.Списана стоимость реализованных товаров (по покупным ценам)

90-2

41

3. Отражена сумма НДС, начисленного с выручки

90-3

76-5

4. Списаны расходы на продажу

90-2

44

5. Определен финансовый результат

- прибыль

90

99

6. Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции

51,50

62-2

7.Начислен НДС с суммы полученного аванса

62-2

76-5

8. Ранее полученный аванс учтен в счет оплаты произведенной поставки

62-2

62-1

9. Аванс возвращен покупателю

62-2

51

10. Отражен НДС с суммы возвращенного аванса

76-5

62-2


Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году в бухгалтерии предприятия используется счёт 99 «Прибыли и убытки», учет нераспределенной прибыли осуществляется на счете 84.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету указанного счёта – прибыли отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы»; начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери), по кредиту – прибыль (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 «Прибыли и убытки» позволяет определить финансовый результат хозяйственной деятельности торговой организации за отчётный период. По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. После определения финансовых результатов от обычной деятельности, а также от прочих доходов и расходов, сумм налога на прибыль на счете 99 формируется сумма чистой прибыли (убытка). Сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Оборот по дебету счёта всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счёт никогда не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчётного года). Данные аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчёта о прибылях и убытках.

На счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отражаются невыплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли средства, которые остаются в обороте у организации в качестве собственного источника самофинансирования.

При реформации баланса сумма чистой прибыли относится на счёт 84 и на начало следующего года (на 01.01) счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Для контроля за нераспределённой прибылью к счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» на предприятии открыты субсчета: 84-1»Прибыль отчетного периода»; 84-2 «Убыток отчетного периода».

Аналитический учет по счету 84 по направлениям использования нераспределенной прибыли в бухгалтерии предприятия не ведется, поскольку создание резервного фонда на предприятии не предусмотрено.

Сальдо всех субсчетов – кредитовое. Независимо от внутренних записей по субсчетам синтетический счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину записей неизменным. Нераспределённая прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как всё время должна сохраняться её сумма (записи внутри счёта по субсчетам не изменяют сальдо синтетического счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»).

Таблица 7

Программа аудита расчетов по НДС

Планируемые виды работ

Период

проведения

Исполнитель

Анализ учредительных документов, организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ основных показателей деятельности предприятия







Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля







Аудит учетной политики, ее анализ на соответствие нормам действующего законодательства







Аудит формирования элементов НДС по способам расчетов







Аудита формирования элементов НДС по договорам







Аудит исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности








Для проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС по выше представленным план и программе аудита использовались приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности применяются преимущественно приемы прослеживания, нормативной и арифметической проверки.

Источники получения аудиторских доказательств: налоговые декларации; бухгалтерская отчетность; ведомости по счетам 60, 62, 76, 68, 19 и т.д.; книги покупок и продаж; учетная политика; иные данные синтетического и аналитического учета, первичная документация, договоры и т.д.

Для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля использован следующий тест – таблица 8:

Таблица 8

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов по НДС

Содержание вопроса или

объект исследования

Результат

проверки

Уровень

Выводы

аудитора

Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля

Нет

Ниже среднего

Сплошной метод проверки

Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и т.д.)

Да

Средний

Запросить данные инвентаризаций расчетов

Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии

Да, контроль осуществляется главным бухгалтером

Средний

Выборочно проверить корреспонденцию счетов

Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством

Да

Очень

высокий

Вероятность ошибок низка

Соответству