Реферат: Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики беларусь


МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ



ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ



УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»




Е.Л. Путникова


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА


ЛЕКЦИЯ


Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК


Горки 2005


УДК 343. 148 (075)

ББК 67. 99 (2) 8 Я 7

П90


Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета 25.01.2005.


Путникова Е.Л.

П 90 Заключение эксперта-бухгалтера: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. 40 с.


Рассмотрены заключение эксперта-бухгалтера, его оценка следователем и судом, случай, когда эксперт-бухгалтер дает сообщение о невозможности дачи заключения, а также порядок проведения налоговой экспертизы и дачи по ней заключения.

Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит, специализации 1-25 01 08 09 – бухгалтерский учет, анализ и аудит в АПК.

Таблиц .1. Рис.4. Библиогр. 10.


Рецензенты: начальник инспекции Министерства по налогам и сборам по Горецкому району В.В. ГЕНЕРАЛОВА; канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия А.Г.ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК И.А. КАШТАНОВА.


УДК 343. 148 (075)

ББК 67. 99 (2) 8 Я 7


© Е.Л. Путникова, 2005

©Учреждение образования

«Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2005

^ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ

ЭКСПЕРТИЗЫ, ЕГО СТРУКТУРА И МЕТОДИКА

СОСТАВЛЕНИЯ


Эксперт-бухгалтер на основании всех предъявленных ему материалов в пределах своей компетенции составляет письменное заключение. Данный документ является итоговым, в нем по результатам исследования, группировки и систематизации фактов и обстоятельств дается их оценка, и обнаруживаются новые сведения. Такие сведения являются новыми, поскольку к их оценке эксперт-бухгалтер применил специальные знания, признанные процессуальным законом, и получены они в результате всестороннего, полного и объективного исследования. Эти сведения будут являться доказательствами по делу.

Заключение эксперта как в уголовном (ст. 95 УПК), так и в гражданском (ст. 226 ГПК) процессе – это процессуальный документ, содержащий мотивированный ответ эксперта по поставленным перед ним вопросам, основанный на специальных знаниях и удостоверяющий факт, и ход исследования представленных материалов. Заключение– это единственная процессуальная форма, в которой эксперт доводит свои выводы до сведения органа или лица, назначившего экспертизу. Устные ответы эксперта в ходе допроса его на следствии и в суде разъясняют письменное заключение, но не могут его заменить.

Следовательно, заключение эксперта:

появляется в деле в результате исследования;

исходит от лица, обладающего специальными познаниями, без использования которых было бы невозможно само исследование;

дается с соблюдением специально установленного процессуального порядка;

опирается на собранные по делу материалы.

Заключение эксперта-бухгалтера, как любой процессуальный документ, должно отвечать общим требованиям:

– законность;

обоснованность;

убедительность;

логичность, краткость, ясность и последовательность расположения материала;

грамотность;

стилистика.


Законность – в тех случаях, когда в законе указаны реквизиты процессуального документа, их включение в составляемый документ обязательно. Соответствие процессуального документа закону предполагает также необходимые ссылки на правовые нормы, предусматривающие составление данного документа.

Обоснованность – заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на фактах, установленных в ходе производства судебно-бухгалтерской экспертизы; важно, чтобы эти факты соответствовали материалам дела. Обоснованность заключения эксперта-бухгалтера неотделима от его законности.

Убедительность – заключение эксперта-бухгалтера – это следствие его обоснованности и законности. Означает соответствие сформулированного в нем решения тому, что имело место в действительности.

Логичность, краткость, ясность и последовательность расположения материала означает, что заключение эксперта-бухгалтера в целом и отдельные его части должны быть изложены в стройной логической последовательности, при которой каждое последующее положение закономерно вытекало бы из предыдущего, а содержащиеся в нем выводы обстоятельно мотивированы. В нем не должно быть лишних слов, а четкость текста и однозначность суждений должны обеспечить единообразное понимание смысла ответов на поставленные судом (следователем) вопросы.

Грамотность заключения эксперта-бухгалтера предполагает, что оно должно быть написано грамотно не только в общепринятом смысле, с соблюдением правил грамматики и синтаксиса, но и быть экономически и юридически грамотным, соответствующим современному уровню экономических и правовых знаний.

Стилистика заключения эксперта-бухгалтера должна отвечать требованиям делового языка, т. е. язык заключения как документа должен реализовать официально-деловой стиль. Этот стиль относится к книжно-письменному и по своим признакам близок к научному.

Для официально-делового стиля характерно:

– наличие слов, употребляемых преимущественно в официальных документах;

– широкое использование профессиональных терминов (обусловленное тематикой, содержанием служебного документа), относительно заключения эксперта-бухгалтера это бухгалтерские и юридические термины;

– логическая основа и недопустимость использования образного изложения содержания;

– последовательность и точность изложения фактов, объективность, четкость и определенность формулирования результатов исследования при отсутствии эмоциональной лексики и субъективных оценок;

– нейтральность и целенаправленность изложения содержания документа с элементами стандартизации делового языка.

Содержание заключения эксперта регламентируется статьями 226 ГПК, 236 УПК. Уголовно-процессуальный закон более подробно обозначает необходимые атрибуты экспертного заключения, чем гражданско-процессуальный. Так, в статье 226 ГПК указано, «что после производства необходимых исследований эксперт составляет письменное заключение, в котором должно быть указано, когда, где, кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученая степень и звание, занимаемая должность), на каком основании была проведена экспертиза, какие образцы и материалы эксперт использовал или кто подвергался экспертному исследованию, какие исследования были проведены, какие вопросы стояли перед экспертом и его мотивированные ответы на них. Если при производстве экспертизы эксперт установит обстоятельства, имеющие значение для дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он обязан включить выводы о них в свое заключение».

В соответствии же со статьей 236 УПК: «1. После проведения исследования с учетом его результатов эксперт (эксперты) от своего имени составляет заключение, в котором должно быть указано, когда, где, кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, стаж работы по специальности, ученая степень и ученое звание, занимаемая должность), на каком основании проведена экспертиза; отметка, удостоверенная подписью эксперта, о том, что он предупрежден об ответственности, установленной статьей 133 настоящего Кодекса, а также об уголовной ответственности за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения; кто присутствовал при проведении экспертизы и какие давал пояснения; какие материалы использовал эксперт и какие произвел исследования; поставленные эксперту вопросы и его мотивированные ответы. Если при проведении экспертизы эксперт установит обстоятельства, имеющие значение для уголовного дела, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе указать на них в своем заключении.

2. Заключение дается в письменной форме и подписывается экспертом (экспертами). К нему должны быть приложены оставшиеся после исследования вещественные доказательства, образцы, полученные экспериментальным путем и используемые для сравнения, а также фотографии, схемы, графики, таблицы и другие дополнительные материалы, подтверждающие выводы эксперта. Приложение к заключению также подписывается экспертом».

Однако несмотря на указанные различия в регламентации содержания экспертного заключения, судебная и экспертная практика по уголовным и гражданским делам выработала единые требования к его содержанию, форме и структуре. Это нашло закрепление в различных ведомственных положениях и инструкциях, регулирующих деятельность экспертных учреждений, а также отражено в бланках (образцах) заключения эксперта.

Структура заключения эксперта-бухгалтера рекомендована Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз, которая распространяется и на экспертную деятельность внештатных сотрудников. Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов (рис. 1).

Заключение эксперта-бухгалтера, работающего в государственном экспертном учреждении (штатным или внештатным сотрудником), составляется на соответствующем бланке. Во введении указывается, что эксперт-бухгалтер предупрежден в соответствии с законодательством Республики Беларусь об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта-бухгалтера. Эксперт-бухгалтер должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные судебно-следственными органами для экспертного исследования.

^ Вводная часть заключения эксперта отражает организационную стадию процесса экспертизы. В этой части заключения указывается следующее:

– наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;

– основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда и кем вынесено);

– сведения об эксперте (должность, фамилия, имя, отчество, образование, специальность общая и экспертная, ученая степень);

– дата поступления материалов на экспертизу в экспертное учреждение и дата подписания заключения;

– наименование поступивших на экспертизу материалов;

обстоятельства дела и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения;







Заключение эксперта-бухгалтера






Вводная часть




Исследовательская

часть




Заключительная

часть (выводы)







1. Наименование экспертизы и ее номер.

2. Основания для производства экспертизы (постановление следователя, определение суда).

3. Задание на производство экспертизы.

4. Сведения об эксперте.

5. Дата поступления материалов на экспертизу.

6. Наименование поступивших на экспертизу материалов.

7. Обстоятельства дела и исходные данные , имеющие значение для дачи заключения.

8. Сведения о лицах, присутствующих при производстве экспертизы.

9. Место производства экспертизы.

10. Вопросы, поставленные на разрешение эксперта-бухгалтера.




Описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам по каждому поставленному вопросу.

В исследовательской части последовательно описываются:

1) имеющиеся исходные фактические данные бухгалтерского учета (материалов ревизии) по поставленным перед экспертом вопросам;

2) методы, применяемые при исследовании поставленного вопроса;

3) фактические данные, установленные экспертом-бухгалтером, с указанием состояния учета и его соответствия нормативным актам.




Объективно, кратко, ясно, в логической и хронологической последовательности приводятся краткие выводы, основанные на документальном обосновании всех изложенных фактов.

Выводы сопровождаются ссылками на законы, инструкции, приказы, правила учета.

Большие по объему таблицы, графики, схемы оформляются в виде приложения к заключению.

Приложение к заключению подписывается экспертом-бухгалте-

ром и является неотъемлемой частью заключения.



Рис.1. Состав и структура заключения эксперта-бухгалтера.

– сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы (фамилия, инициалы, процессуальное положение);

– место производства экспертизы;

– вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

Если экспертиза является дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной, это особо отмечается во вводной части заключения. При производстве повторной или дополнительной экспертизы во вводной части приводятся сведения о первичных (предшествующих) судебно-бухгалтерских экспертизах – данные об экспертах и экспертных учреждениях, в которых они проводились; номер и дата заключения; выводы первичной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспертом-бухгалтером на повторное рассмотрение; основания назначения повторной или дополнительной экспертизы, указанные в постановлении (определении) о ее назначении.

При производстве комплексной и комиссионной экспертиз во вводной части заключения указывается фамилия, имя и отчество ведущего эксперта-бухгалтера и отражается подготовительный этап судебно-бухгалтерской экспертизы. Если производство судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется несколькими учреждениями, во вводной части заключения указываются наименования этих учреждений.

Если комплексной экспертизе предшествовало производство отдельных судебно-бухгалтерских экспертиз, результаты которых имеют значение для решения общего вопроса, во вводной части заключения приводятся данные об этих судебно-бухгалтерских экспертизах.

В практике встречаются случаи, когда эксперты-бухгалтеры не приводят во вводной части заключения подробные данные о своем образовании, месте работы и занимаемой должности. Исходя из этого суд не может сделать вывод о профессиональной компетентности эксперта, а также в случае необходимости применения статей 401 «Заведомо ложное показание» и 402 «Отказ либо уклонение свидетеля или потерпевшего от дачи показаний, либо эксперта или переводчика от исполнения возложенных на них обязанностей» Уголовного кодекса Республики Беларусь. О действии этих статей эксперта-бухгалтера предупреждают, что он и подтверждает своей подписью.

Во вводной части заключения указываются дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписание заключения).

Однако в период производства судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть перерывы в работе эксперта-бухгалтера, которые влияют на продолжительность сроков представления заключения. Поэтому в заключении необходимо указать время перерывов и их причины (вызов эксперта-бухгалтера в судебное заседание, болезнь и др.).

В соответствии со статьей 236 УПК Республики Беларусь во вводной части заключения указываются, какие материалы использовал эксперт при исследовании: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета с обязательным пояснением, к каким счетам бухгалтерского учета они принадлежат и к каким периодам относятся.

Если экспертом заявлялись ходатайства о предоставлении дополнительных материалов (исходных данных), то это также отмечается во вводной части с указанием даты направления ходатайства, даты и результатов его разрешения.

При даче заключения существенное значение могут иметь различного рода обстоятельства дела, относящиеся к предмету экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или определением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В заключении по уголовным делам указываются: когда и кем, на основании каких материалов возбуждено дело, краткое содержание существа дела, время и период выявления недостачи или нарушения законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, размер причиненного ущерба, материально ответственное лицо, а также излагаются мотивы, по которым назначено проведение экспертизы. Если органами расследования не установлены обвиняемые, то в заключении указывается, что экспертиза проводилась по факту выявленной недостачи или выявленных правонарушений. В том случае, когда возбуждению уголовного дела предшествовало проведение ревизии, то в заключении необходимо отметить: когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии, фамилии ревизоров, кто отдал приказ о проведении ревизии. Указывается, кем и когда проводилась инвентаризация, выявившая недостачу ценностей.

Во вводной части заключения сообщается о присутствии следователя и обвиняемого при производстве экспертизы, о вопросах, которые были поставлены эксперту, и о данных обвиняемым объяснениях. Естественно, такие вопросы подлежат разрешению, а объяснения, сведения о фактах – использованию, если последними специально будет дополнено постановление следователя (определение суда) о назначении экспертизы.

Требование участия обвиняемого в экспертизе не означает, что необходимо его постоянное присутствие при ее проведении. Констатация в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы факта участия в ней обвиняемого, а не его присутствия, исходит из того, что «присутствие» означает пассивное поведение обвиняемого, позволяющее ему заявить при судебном рассмотрении, что он не принимал участия в проведении экспертизы, а был только присутствующим.

Во вводной части заключения важно указать место производства экспертизы. Это необходимо для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для проведения экспертизы и участие в ней обвиняемого.

Вопросы, поставленные перед экспертом-бухгалтером, приводятся в заключении в той формулировке, в какой они указаны в постановлении дознавателя, следователя или определении суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. Однако, если вопрос сформулирован не в соответствии с принятыми рекомендациями, но смысл его понятен, эксперт вправе переформулировать его, указав, как он понимает его в соответствии со своими специальными познаниями (с обязательным приведением первоначальной формулировки). Если же в ходе исследования возникла необходимость изменения последовательности постановки вопросов, объединения или разъединения их с целью наиболее глубокого и полного исследования, в заключении должно быть дано пояснение экспертом причин такой перегруппировки. Если же смысл вопроса эксперту неясен, он должен обратиться за разъяснением к органу, назначившему экспертизу. Если эксперт-бухгалтер считает некоторые из вопросов выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Если вопрос ставится по инициативе эксперта-бухгалтера, он излагается также во вводной части.

^ В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Процесс исследования излагается по каждому вопросу отдельно.

Если дело состоит из нескольких эпизодов, а на разрешение эксперта поставлен один вопрос, факты, обстоятельства и их анализ описываются по эпизодам. Таким же образом подразделяется материал и в том случае, если перед экспертом-бухгалтером поставлено несколько вопросов, каждый из которых охватывает несколько эпизодов. Каждому вопросу, разрешаемому экспертом-бухгалтером, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части заключения. Допускается изложение в одном разделе результатов исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой при необходимости их одновременного исследования.

Изложение начинается с исходных фактических данных (материалы ревизии, данные учета). Причем в исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера отражается следующее:

– объекты экспертного исследования, нормативные и фактические материалы по ним;

– методы и приемы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими бухгалтерских познаний, подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта-бухгалтера, повторив исследование;

– обоснование и разъяснение принятых при производстве расчетов величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);

– справочно-нормативные материалы (инструкции, постановления, приказы), которыми эксперт-бухгалтер руководствовался при решении поставленных вопросов с указанием даты и места их изучения;

– результаты следственных действий (допросов, осмотров, экспериментов), принятых в качестве исходных данных, а также результаты других экспертиз, если они использовались, для обоснования выводов со ссылкой на листы дела;

– сведения о сопоставлении результатов ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации с результатами судебно-бухгалтерской экспертизы;

– ссылки на приложения и необходимые пояснения к ним;

– экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы (таблица). Целесообразно этот журнал приводить в приложении к заключению эксперта, а по каждому исследуемому вопросу – сначала кратко приводить результаты ревизии, указать их полную или частичную несостоятельность в системе доказательств, затем излагать результаты экспертного исследования. Это необходимо потому, что экспертиза по уголовным делам проводится после ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее данные использованы правоохранительными органами при возбуждении уголовного дела. А также судебно-бухгалтерская экспертиза, применяя методические приемы информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, исследования документов, по каждому исследуемому вопросу сопоставляет результаты ревизии с результатами экспертизы. В заключении эксперта дается мотивированное юридическое обоснование выявленных отклонений. Если заключение эксперта-бухгалтера основывается на определенных правилах учета, то делается ссылка на них. При установлении нарушений закона, инструкции, ведомственного приказа или распоряжения делается ссылка на них (указываются наименование, кем и когда утверждены, какие параграфы и пункты нарушены).

В процессе исследования эксперт часто составляет различные таблицы, графики, схемы. Они чаще всего требуются для группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов, а также для расшифровки и конкретизации отдельных выводов. Таковы, например, расшифровки общей суммы ущерба, подтверждаемой в заключении, перечень фактов (по утверждению эксперта) необоснованного списания в расход товарно-материальных ценностей. Данные материалы, по существу, являются составной частью раздела «Исследование». Большие по объему таблицы приводятся не в тексте, а оформляются в виде приложений к заключению. В этом случае им присваивается номер, а в тексте заключения на них делаются ссылки. Каждое приложение подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Исследовательская часть заключения должна быть изложена понятно для лиц, не обладающих бухгалтерскими познаниями. Специальные термины необходимо разъяснять. При использовании новых методик следует привести данные, обосновывающие их надежность.

Экспертизы часто проводятся с помощью компьютерной техники.

В этих случаях в заключении указывается, какая именно техника применялась, кем, когда и где разработано программное обеспечение решенных задач. Если программное обеспечение разрабатывалось специально для выполнения данной экспертизы, к заключению прилагается текст программы.


^ Журнал группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы


Содержание вопроса, поставленного на разрешение экспертизы


Нормативно-

правовая информация


Фактические

материалы

Выявлено ревизией

Установлено экспертизой

Профилактические мероприятия

Содержание недостатков (правонарушений)

Сумма

ущерба

Материально ответственные лица

Ответственные должностные лица


Содержание недостатков (правонарушений)

Сумма ущерба

Материально ответственные лица

Ответственные должностные лица





































Когда на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части должны быть указаны причины этого.

При составлении исследовательской части заключения соблюдаются следующие требования: объективность изложения; краткость и ясность формулировок; логическая и хронологическая последовательность в изложении; документальное обоснование приведенных фактов со ссылкой на листы дела, номера и даты документов.

Установленные экспертом-бухгалтером обстоятельства профилактического характера отражаются в исследовательской части заключения, а предложения по предупреждению правонарушений – в его заключительной части. Сведения о реализации профилактических рекомендаций регистрируются в журнале учета профилактической работы учреждения, где учитываются, кроме общих сведений о деле, и краткая характеристика рекомендаций, дата отправки адресату, содержание и дата ответа. Здесь же в специальном разделе систематизируются сведения о профилактической работе по результатам обобщений. Результативность профилактических рекомендаций по каждой конкретной судебно-бухгалтерской экспертизе контролируется экспертом-бухгалтером их разработавшим. Эксперт-бухгалтер не вправе приводить в заключении формулировки юридического характера, такие, как: «злоупотребление служебным положением», «превышение власти», «халатность», «хищение», «присвоение», «растрата», «корыстное» или «бескорыстное действие», «виновность». Он ограничивается следующими терминами: «недостача», «излишек», «ответственность» (конкретно указывается за что), «нарушение закона» и «незаконное действие» (с указанием, какими действиями и какой именно закон нарушен).

^ Результативная часть (выводы) заключения составляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа («да» или «нет»). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства (первичные документы, нормы расхода материалов, расценки и др.). В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба (нормы расхода материалов при транспортировке их разными видами транспорта и в разной таре-упаковке, нормы естественной убыли товаров и сырья при разных условиях хранения и т. п.). В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчислений и представляет вместе с заключением. В зависимости от признания следователем или судом правильности той или иной исходной позиции будет принят соответствующий расчет.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть четкими и не допускать никаких толкований, ясными, расположенными в той же последовательности, что и предыдущие материалы этого раздела, и краткими.

Они должны логически вытекать из анализа материалов и содержать:

1) изложение фактов или обстоятельств, явившихся предметом судебно-бухгалтерской экспертизы по данному делу;

2) заключение о том, характеризует ли этот факт нарушение каких-либо правил, законов;

3) если характеризует, то:

а) какого закона, положения, инструкции или иного нормативного акта;

б) за какой период;

в) кто является материально ответственным;

г) сумма материального ущерба;

д) что, кто и чем способствовали нарушению.

Гражданский процессуальный и уголовно-процессуальный законы предоставляют эксперту-бухгалтеру право указать в заключении на те имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы. Однако, проявляя такую инициативу, эксперт должен соблюдать требования процессуального закона и использовать в этих целях лишь те материалы, которые были ему предоставлены в установленном порядке. Приложения к заключению эксперта-бухгалтера составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Заключение подписывается экспертом-бухгалтером с указанием даты составления, фамилии, имени и отчества эксперта, его адреса и телефона. В случае проведения комиссионной экспертизы заключение подписывается всеми ее участниками. Если эксперты не пришли к общему выводу, каждый из них дает свое заключение отдельно.

Заключение и приложения к нему составляются в двух экземплярах: первый направляется органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, а второй остается в государственном экспертном учреждении. При производстве комиссионных или комплексных экспертиз заключение изготавливается в количестве экземпляров, достаточном для направления органу, назначившему экспертизу, и каждому экспертному учреждению (структурному подразделению), принимавшему участие в производстве экспертизы.

Если судебно-бухгалтерская экспертиза производилась по ходатайству потерпевшего либо в отношении потерпевшего или свидетеля, то им также предъявляется заключение эксперта-бухгалтера (ст. 238 УПК РБ).

В тех случаях, когда судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась в суде по тем же вопросам и одним и тем же экспертом-бухгалтером, что и в стадии дознания или предварительного следствия, и если выводы остаются прежними, эксперт-бухгалтер вправе обосновать их результатами ранее проведенных исследований, оформив это самостоятельным заключением.

Копия заключения, данного в суде, вместе с копией определения суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы представляются в государственное экспертное учреждение. Руководитель учреждения или по его поручению эксперт-консультант рассматривает заключение с точки зрения правильности применения методов судебно-бухгалтерской экспертизы, а также его оформления. При обнаружении неточностей заключения, нарушений методики производства экспертизы либо неправильности ее оформления заключение возвращается эксперту- бухгалтеру для внесения необходимых изменений и дополнений. При несогласии с выводами подчиненного ему эксперта руководитель экспертного учреждения может сообщить об этом органу, назначившему экспертизу, в сопроводительном письме к заключению.

Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищенности каждого члена общества.


^ 2. ОЦЕНКА ЗАКЛЮЧЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ СЛЕДОВАТЕЛЕМ И СУДОМ


Заключение эксперта-бухгалтера тщательно исследуется следователем и судом.

Процессуальный закон предусматривает оценку доказательств судьями по их внутреннему убеждению, основанному на рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности. В законе сказано, что «заключение эксперта не является обязательным для органов уголовного преследования и суда, однако несогласие их с заключением должно быть ими мотивировано» (ст. 95 УПК РБ).

Тем не менее, хотя заключение эксперта и не имеет каких-либо преимуществ перед другими доказательствами, оно обладает, по сравнению с ними, весьма существенной спецификой, поскольку представляет собой вывод, умозаключение, сделанное на основе исследования, проведенного с использованием специальных познаний. Поэтому его оценка часто представляет для лиц, не обладающих такими познаниями, некоторую сложность. По этой же причине судебные ошибки чаще всего допускаются при использовании именно этого вида доказательств.

На практике довольно распространено чрезмерное доверие к заключению эксперта, завышенная оценка его доказательственного значения. Считается, что если оно основано на точных научных расчетах, то не может быть и каких-либо сомнений в его достоверности. Хотя прямо такая мысль в приговорах и других документах не высказывается, тенденция к этому на практике довольно сильна.

Между тем заключение эксперта, как и любое доказательство, может оказаться сомнительным или даже неправильным по разным причинам. Эксперту могут быть представлены неверные исходные данные или неподлинные объекты. Может оказаться недостаточно надежной примененная им методика и, наконец, эксперт, как и все люди, тоже не застрахован от ошибок, которые, хотя и редко, но все же встречаются в экспертной практике. Поэтому экспертное заключение, как и любое другое доказательство, должно подвергаться тщательной, всесторонней проверке и критической оценке.

Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать требованиям статьи 236 «Содержание заключения эксперта …» УПК Республики Беларусь, т. е. быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными органами.

Достоверные данные, которые приводятся в заключении эксперта, должны иметь доказательное значение в соответствии со статьей 88 «Доказательства» УПК Республики Беларусь. Это значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела рассматривают в числе доказательств также и заключение эксперта-бухгалтера.

Прежде всего следствием и судом оцениваются:

1. Субъективные качества эксперта-бухгалтера.

2. Достаточность научной базы для заключения.

3. Правильность методики, примененной экспертом-бухгалтером при исследовании.

4. Объективное значение заключения эксперта-бухгалтера в числе других источников доказательств по делу.

^ Субъективные качества эксперта-бухгалтера. Одним из важных субъективных качеств эксперта-бухгалтера является его квалификация. Определение ее до некоторой степени облегчается, когда экспертом назначается лицо, состоящее в штате лабораторий бухгалтерских экспертиз НИИ проблем криминалистики, криминологии и судебной экспертизы, или бухгалтер-эксперт областного управления юстиции. Однако нельзя считать, что этого достаточно во всех случаях. Следователь и суд должны получить ясное представление о квалификации эксперта-бухгалтера до дачи им заключения.
еще рефераты
Еще работы по разное
© РОНЛ.орг 2000-2026 По всем вопросам обращаться на эту почту: admin@ronl.org