Реферат: Внастоящее время возрастает значение аудита как одной из форм экономического контроля

Правительство Санкт-Петербурга


Комитет по образованию


Государственное образовательное учреждение
среднего профессионального образования

Санкт-Петербургский колледж управления и экономики
«Александровский лицей»


Яненко Е.Ю.


ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА


Санкт-Петербург


2011


ОГЛАВЛЕНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время возрастает значение аудита как одной из форм экономического контроля. Это обусловлено практической необходимостью, так как именно хозяйствующий субъект в первую очередь заинтересован в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета, предоставляемого всем заинтересованным пользователям.

Современное экономическое образование предполагает открытость к будущему, а его дальнейшее развитие связано с повышением качественного содержания образования и обеспечения связи с реальной экономической жизнью.

В настоящее время в России меняется среда, в которой действуют экономические кадры, следовательно, появляются новые возможности: новые структуры, новые пути эволюции.

Уже недостаточно изучать литературу, требуется наличие практических знаний и навыков работы.

В пособии представлены задачи и ситуации как приемы обучения методам и процедурам аудита.

При работе с учебными заданиями необходимо использовать умения и навыки, полученные в ходе аудиторных информационных и проблемных лекционных занятий.

В задачах и ситуациях отражены вопросы организации изучения особенностей функционирования проверяемого предприятия, аудита его имущества, издержек производства и реализации готовой продукции, расчетных операций и финансовых результатов.

Представленные в пособии учебные задания имеют разнообразный вид и направлены на применение знаний, умений и навыков, касающихся содержания конкретной темы по дисциплине «Аудит». Задания описывают подробную ситуацию для анализа и принятия управленческого решения и требуют действий в контексте конкретной ситуации.

Задания содержат:

практические вопросы: студентам предлагается кратко ответить на вопросы, утверждения, определит соответствие ответа установленному порядку, выполнить расчеты.

анализ ситуации: ситуация максимально приближена к реальной практической деятельности предприятия. Анализируя ситуации, необходимо применить знания и опыт, полученные при изучении теоретических вопросов по теме.

Для того чтобы задания были эффективным инструментом, студентам необходимо:

понимать, что от них ожидается в результате выполнения задания;

выполнять предлагаемые задания;

получить оценку преподавателя по выполнении задания.

Задания помогают накопить опыт, на основании которого приобретаются новые знания и умения.

Таким образом, задача пособия – помочь студентам получить практические навыки использования конкретных методов и приемов аудита.

^ Практическое занятие № 1 «Организация и планирование аудита»

Аудитором проводится проверка отчетности закрытого акционерного общества за 2008 г. Проверка по существу показала соответствие содержания синтетических регистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах – их фактическому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существующих аспектах, кроме следующих:

проценты по кредитам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до их принятия к учету, в сумме 510 тыс.руб. включены в общехозяйственные расходы записями Д-т сч.26 К-т сч.66 по соответствующей статье калькуляции;

ошибочно начислена амортизация нематериальных активов на сумму 72,6 тыс.руб.;

отнесены непосредственно на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» расходы, не принимаемые в состав расходов для целей налогообложения прибыли в сумме 1600 тыс.руб.

Отчетность организации (до внесения исправлений) представлена в таблицах.

^ Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 г., тыс.руб.

АКТИВ

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

^ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальын активы

1200

1096

Основные средства

5720

5040

Долгосрочные финансовые вложения

-

10

ИТОГО по разделу I

6920

6146

^ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

250

420

Налог на добавленную стоимость

680

720

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 мес. после отчетной даты)

50




Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)

1250

2430

Краткосрочные финансовые вложения

20

24

Денежные средства

70

85

ИТОГО по разделу II

2320

3679

БАЛАНС

9240

9825




ПАССИВ

На начало
отчетного
периода

На конец
отчетного
периода

^ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

200

200

Добавочный капитал

420

420

Резервный капитал

30

30

Нераспределенная прибыль

478

3000

ИТОГО по разделу III

1128

3650

^ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

180

65

ИТОГО по разделу IV

180

65

^ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

2400

1800

Кредиторская задолженность

5450

4240

Доходы будущих периодов

52

46

Резервы предсоящих расходов

30

24

ИТОГО по разделу V

7932

6110

БАЛАНС

9240

9825

Отчет о прибылях и убытках за 2008 г., тыс. руб.

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

Доходы и расходы по обычным видам деятельности







Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в т.ч. от продажи:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Валовая прибыль


181 830


124 020

57 810


123 050


86 400

36 650

Коммерческие расходы

45 600

28 300

Управленческие расходы

7 150

6 820

Прибыль (убыток) от продаж

5 060

1 530

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы



–

1 280

–

–

350



–

980

–

–

280

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы



–

46



–

37

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

3384

862

233

57

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

2522

176

Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

Чрезвычайные расходы



–

–



–

–

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

2 522

176

Чрезвычайные расходы

–

–

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

2 522

176



Учетной политикой организации предусмотрено калькулирование сокращенной производственной себестоимости

Задание:

Определите влияние выявленных ошибок на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Оцените существенность искажений, исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения по статьям баланса, превышающие 2,0–4,0% от суммы активов, по статьям отчета о прибылях и убытках – 1,5–3,0% прибыли до налогообложения.



^ Практическое занятие № 2
«Общие методические подходы к проведению аудиторской проверки»

Ситуация 1

Программа аудита содержит перечень процедур проверки расчетов с работниками по оплате труда, представленный в таблице. Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Задание.

Укажите в соблюдении какой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Процедуры проверки предпосылок составления отчетности:

^ Аудиторская процедура

Предпосылки

Проверка наличия трудовых договоров с персоналом организации




Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам




Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям




Проверка правильности заполнения статьи «Расходы на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по экономическим элементам затрат)» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»




Проверка соблюдения организацией установленного коллективным договором положения о премировании работников и сумм оплаты труда, установленных штатным расписанием




Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц




Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу и т.д. сотрудников предприятия




Ситуация 2

Открытое акционерное общество подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за 2008 год аудитор установил, что в течение отчетного периода обществом арендовались у физического лица складские и административные помещения. Общая сумма арендной платы составила 180 000 руб. При анализе налоговой декларации по ЕСН обнаружено, что указанная сумма включена в налогооблагаемую базу по этому налогу и отнесена в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Показатели финансовой отчетности общества за 2008 год приведены в таблице.

Значения для расчета уровня существенности:

^ Базовый показатель

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

Валовая прибыль организации

1 035

3

Валовый объем реализации(без НДС)

39 753

2

Валюта баланса

12 150

2

Собственный капитал

212

10

Общие затраты организации

40 090

2


До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между обществом (ответчиком) и налоговым органом (истцом) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2007 год. Сумма иска составляет 386 000 руб. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Длительное разбирательство обусловлено сменой руководителя аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в 2008 году.

Задание:

Проанализируйте исходные данные, определить существенность нарушений.

Определите последующие возможные действия и выводы аудитора.

Определите, требуется ли модификация аудиторского заключения, и если требуется, то какая именно

^ Практическое занятие № 3 «Организация и планирование аудита»

Аудиторская организация заключила договор на проведение обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества. Основной вид деятельности аудируемой организации – капитальное строительство объектов производственной инфраструктуры жилого фонда.

Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материально-ответственными лицами.

Последняя инвентаризация основных средств проведена в предыдущем отчетном периоде, по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств.

Автоматизирован расчет амортизации основных средств. Аналитический учет инвентарных объектов основных средств ведется вручную.

В периоде, подлежащем аудиторской проверке, организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг от иностранной компании приняты автомашины-краны. По условиям контракта объекты лизинга отражаются на балансе лизингодателя. Наряду с лизингом другим источником поступления основных средств в аудируемом периоде была закупка у поставщиков.

Кроме того, акционерное общество ведет хозяйственным способом строительство многоэтажного жилого дома.

В IV квартале проверяемого периода акционерное общество продало строительные машины, первоначальная стоимость которых 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 210 000 руб., продажная цена без НДС – 100 000 руб.

Также в аудируемом периоде были списаны основные средства по причине морального износа.

Во втором полугодии отчетного периода был выполнен подрядным способом капитальный ремонт строительных механизмов.

Учетной политикой установлены следующие правила ведения бухгалтерского учета основных средств (выдержки):

амортизация основных средств начисляется линейным методом;

расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по мере выполнения ремонтных работ.

Задание:

На основании информации, приведенной выше, укажите те области бухгалтерского учета основных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита (не менее четырех критических областей).

Подготовьте программу аудита по разделу «Основные средства». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, полнота, права и обязанности, возникновение, стоимость оценки, точное измерение, представление и раскрытие (не менее 15 конкретных действий).

^ Практическое занятие № 4 «Оформление результатов аудиторской проверки»

Ситуация 1

В бухгалтерской отчетности аудируемого лица по состоянию на 31 декабря 2008 г., мнение о достоверности которой после аудиторской проверки должны выразить аудиторы, отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн.руб. В марте 2009 г., когда аудиторская проверка еще не была завершена, аудируемое лицо получило информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн.руб., признан в установленном порядке в конце февраля 2009 г. несостоятельным (банкротом).

Задание.

Сформулируйте запись в письменной информации аудитора руководству аудируемого лица в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита № 10 «События после отчетной даты».

Каким образом указанное событие будет отражено в аудиторском заключении по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если, по мнению аудиторов, за исключением факта наличия такой задолженности, финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах, а порядок ведения бухгалтерского учета соответствует законодательству Российской Федерации?

Задача 1

Главный бухгалтер АО в ходе аудиторской проверки отказался предоставить аудиторам часть документов, сославшись на коммерческую тайну. Аудиторы не выдали безоговорочно положительного заключения, хотя практически не обнаружили ошибок в предоставленных документах.

^ Кто прав?

Задача 2

Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на подтверждение годовой бухгалтерской отчетности. В ходе проверки было установлено, что руководитель аудиторской фирмы является родственником старшего кассира проверяемой организации.

^ Какие действия должен предпринять руководитель аудиторской организации?

Задача 3

Аудитор закончил аудиторскую проверку в начале марта, однако, в связи с тем, что годовая бухгалтерская отчетность на день окончания проверки еще не была составлена, аудитор по просьбе руководства предприятия выдал положительное аудиторское заключение с указанием даты окончания аудиторской проверки.

^ Оцените действия аудитора.

Задача 4

В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили, возникла конфликтная ситуация, так как отчетность была достоверной.

^ Оцените ситуацию.

Практическое занятие № 5
«Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала»

Ситуация 1

Составьте программу проверки учредительных документов ОАО и расчетов с акционерами. Конкретные действия аудитора приведите в разрезе предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Ситуация 2

В ходе аудита было выявлено, что проверяемая организация ОАО «Русь» приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 500 000 руб. за счет выпуска 5000 шт. дополнительных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая. В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 550 000 руб. в учете организации были сделаны следующие записи:


^ Содержание хозяйственной операции

Д-т

К-т

Сумма,руб.

Поступили деньги в оплату акций

50

75-1

550 000

Отражен доход в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (550 000 – 500 000)

75-1

91

50 000

Увеличен уставный капитал общества

75-1

80

500 000



Задание.

Проверьте правильность учетных записей.

Дайте рекомендации по устранению выявленного нарушения и опишите порядок налогообложения эмиссионного дохода.

Ситуация 3

В ходе аудиторской проверки ООО «Алина» установлено:

Приказ об утверждении учетной политики на 2006 г. подписан руководителем общества 15 января 2006 г. ООО «Алина» имеет ряд подразделений, выделенных на обособленные балансы. Аудитором установлено, что они не придерживаются учетной политики ООО «Алина»

Изучение аудиторами приказа об учетной политике показало, что в данном приказе отсутствуют:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями.

При подготовке бухгалтерской отчетности ООО «Алина» имела место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в возможности применения допущения непрерывности деятельности. ООО «Алина» не указало на такую неопределенность и не описало, с чем она связана.

Задание:

На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации аудируемым лицом.

Сформулируйте рекомендации руководству ООО по данному разделу учета.

Приведите варианты правильных записей.

Задача 1

В ходе аудиторской проверки учредительных документов ОАО «Ростов-сервис» было установлено, что общество наряду с основной деятельностью оказывало образовательные услуги (подготовка менеджеров, бухгалтеров, контролеров-ревизоров) с выдачей свидетельств внутрифирменного образца, не имея лицензии на образовательные услуги.

Задание:

Установите, требования каких нормативных актов были нарушены.

Определите ответственность руководства ОАО за допущенные нарушения.

Задача 2

В ходе аудиторской проверки учредительных документов ЗАО «ЮГ» было выявлено отсутствие свидетельства о государственной регистрации предприятия, тем не менее предприятие приступило к деятельности и в течение 2009 г. получило доход 260 000 руб. Руководство ЗАО сообщило, что предприятие приступило к деятельности после подачи документов в налоговую инспекцию. Госпошлина была уплачена.

Задание:

Установите, требования каких нормативных актов были нарушены.

Определите ответственность руководства ЗАО за допущенные нарушения.

^ Практическое занятие № 6 «Аудит операций с денежными средствами»

Задача 1

При проведении аудиторской проверки кассовых операций по существу аудитором установлено, что отсутствуют отдельные приложения (расходные кассовые ордеры) к отчетам кассира. Отдельные расходные кассовые документы приняты к исполнению без подписи руководителя.

Кассир объяснил утрату отдельных приложений случайностью, отсутствие разрешительной подписи – отсутствием руководителя на рабочем месте при выдаче денежных средств по устно согласованному графику. Главный бухгалтер предоставил аналогичные пояснения.

Тесты средств контроля показали, что инвентаризация кассы проводилась в последний раз при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности за 2008 год, излишков и недостач инвентаризацией не выявлено. Бухгалтерский учет кассовых операций автоматизирован. Учетной политикой предусмотрено распечатывание контрольных регистров (кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров) периодичностью один раз в год или по факту требовании контролирующих органов.

Аудируемое лицо использует схемы приобретения материальных ресурсов за наличный расчет (по авансовым отчетам).

Договор о полной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемый период действителен.

В должностные обязанности кассира входит прием авансовых отчетов подотчетных лиц.

Задание.

Следует ли изменить оценку риска выявления ошибок и нарушений бухгалтерского учета кассовых операций на основании данных, полученных в ходе проверки?

Какие конкретные действия следует предпринять руководителю группы аудиторов исходя из примера условия (не менее двух конкретных действий)?

Оценка неотъемлемого риска каких смежных областей бухгалтерского учета подлежит уточнению в связи с обстоятельствами, выявленными в ходе проверки кассовых операций (не менее двух областей)?

Ситуация 1

Составьте опросник аудитора (тест средств контроля) по операциям с наличными денежными средствами.

Рекомендации: вопросы сформулируйте в разрезе предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Ситуация 2

В порядке подготовки к заключению договора на проведение аудиторской проверки финансовой отчетности организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, установлено следующее:

лимит остатка наличных денег в кассе – 40 000 руб.;

организация имеет шесть расчетных счетов;

валютные счет открыты в долларах США и ЕВРО;

ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения ревизии не утверждены приказом директора. Внезапные проверки не проводились;

в результате пожара в архиве организации уничтожены регистры по счету 50 «Касса» за первое полугодие 2006 г.

Задание:

На основе информации, приведенной выше, укажите те разделы учета денежных средств, на которые необходимо обратить внимание в ходе аудита (не менее трех критических).

Подготовьте программу аудита по разделу «Аудит денежных средств».

Рекомендации: действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности (не менее семи конкретных действий).

Ситуация 3

Аудируемая организация, в составе которой находятся два обособленных структурных подразделения, выделенных на отдельный баланс, расположенных в различных субъектах Российской Федерации, в аудируемом периоде осуществляла финансирование деятельности структурных подразделений посредством передачи нарочным наличных денежных средств в кассы подразделений. Суммы разовых операций превышают 100 000 руб. Операции по поступлению денежных средств в кассы филиалов контрольно-кассовой техникой не зарегистрированы.

В бухгалтерском учете головной организации операции отражены проводками:

Д-т сч.50 «Касса филиала» К-т сч.50 «Касса головной оранизации».

Общая сумма таких совершенных однотипных операций за аудируемый период составляет 1 600 тыс. руб. всего совершено 7 операций.

Установленный лимит кассы составляет 25 000 руб.

Необходимость передачи крупных сумм наличных денежных средств, по объяснениям руководителя аудируемого лица, вызвана тем, что операции по расчетному счету головной организации были приостановлены постановлением налогового органа в связи с нарушениями законодательства о налогах и сборах в части исполнения обязанностей по уплате налогов.

Задание:

Укажите, какие нарушения законодательства и нормативных актов в сфере регулирования бухгалтерского учета и налогообложения допущены аудируемым лицом при отражении приведенных операций.

Какие правовые последствия могут возникнуть в связи с совершением таких операций у аудируемого лица и руководства аудируемого лица?

Сформулируйте в виде информации исполнительному органу аудируемого лица и представителям его собственников рекомендации по устранению выявленных несоответствий (если такие имеются) порядка ведения бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации, если такие несоответствия выявлены в ходе аудиторской проверки до представления бухгалтерской отчетности.

^ Практическое занятие № 7 «Аудит операций с основными средствами»

Ситуация 1

Предприятие 17 сентября 2009 г. отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2005, первоначальная стоимость – 420 тыс.руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс.руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс.руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01 сентября 2009 г. в сумме 1800 тыс.руб. под 25% годовых.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс.руб., на профессиональную подготовку оператора 6,5 тыс.руб. отнесены в дебет счета 23. Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 в сумме 1800 тыс.руб., амортизация отражена по кредиту счета 02 в сумме 420 тыс.руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс.руб. отражены корреспонденцией:

Д-т 91 – К-т 76 как операционные расходы.

Акт приемки-передачи составлен 26 сентября текущего года.

Задание:

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 2

В процессе аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом периоде 11 октября 2009 г. выбыл вследствие износа объект основных средств – подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом – 200 руб., начислена зарплата рабочим за демонтаж станков – 2,5 тыс.руб., без начислений ЕСН. Акт списания подъемника отсутствует.

В бухгалтерии на сумму начисленной зарплаты сделана проводка:

Д-т 20 – К-т 70.

Металлолом оприходован в корреспонденции:

Д-т 10 – К-т 99.

Результаты от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс.руб. учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений у должностных лиц.

По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено:

первоначальная стоимость – 1800 тыс. руб.;

дата ввода в эксплуатацию – 11 марта 2004;

дата выбытия – 11 октября текущего года.

в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.

Задание:

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Ситуация 3

В ходе аудита организации было установлено, что в октябре 2006 г. был приобретен легковой автомобиль для служебного использования по цене 103 250 руб., в том числе НДС – 15 570 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 1 декабря 2006 г. в учете организации числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 51 625 руб.

Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:

бухгалтерского учета – линейным способом;

налогового учета – нелинейным способом.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 4 года (третья амортизационная группа).

В бухгалтерском учете было отражено:

^ Содержание операции

Д - т

К - т

Сумма, руб.

В октябре 2006 г.

Приобретен автомобиль

08

60

87 500

Отражен НДС по счету

19

60

15 750

Комиссионное вознаграждение

20

60

1 750

Списан НДС

68

19

15 750

В ноябре 2006 г.

Автомобиль принят на баланс

01

08

87 500

Оплачен счет поставщика

60

51

51 625

Начислена амортизация

20

02

1 822, 92

В декабре 2006 г.

Начислена амортизация

20

02

1 822, 92


Для целей налогового учета в IV квартале 2007 г. была учтена амортизация в размере 1822,92 руб.

Задание:

Выявите и опишите нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.

Сформулируйте рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Предложите исправительные проводки.

Сформулируйте записи в отчете аудитора.

Задача 1

Акционерное общество приняло решение увеличить уставный капитал на 160 000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль.

Автомобиль был оприходован и использовался в производственной деятельности. Рыночная стоимость автомобиля по оценке независимого оценщика 168 000 руб.

Через месяц автомобиль был похищен, но виновник установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, результаты которой отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ-12. В инвентаризационной описи материально-ответственное лицо дало две расписки.

По решению суда стоимость автомобиля было решено взыскивать в течение 6 месяцев равными долями. Первый взнос в погашение стоимости автомобиля виновник внес в кассу.

Задание:

Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.

Правильно ли использована типовая форма по итогам инвентаризации в организации оптовой торговли?

Какого содержания должны быть расписки материально-ответственного лица? Где в инвентаризационной описи они располагаются?

По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал? Ответ обосновать ссылкой на нормативные документы.

Задача 2

В организации проведен капитальный ремонт пресса усилием 1000 т. Согласно договору ремонт должен был проводиться в сроки с 18 марта по 12 апреля силами подрядной организации. Фактически ремонт проводился с 18 марта по 18 апреля. Увеличение срока произошло из-за простоя рабочих в связи с отсутствием необходимых запчастей, которые по условиям договора обязана приобрести подрядная организация. Для сокращения простоя организация-заказчик приобрела необходимые запчасти и предала их для ремонта. Оформлены следующие проводки:

Дт 10 – Кт 60 7000 руб.;

Д т 19 – Кт 60 1400 руб.;

Дт 20 – Кт 10 7000 руб.

На фактическую стоимость ремонта, предъявленную подрядчиком, была сделана следующая проводка:

Дт 20 – К т 60 56 640 руб.

В ходе проверки была проведена проверка плановых и фактических расчетов, которые представил подрядчик.

Показатели

Сметная
стоимость

Фактическая
стоимость

Отклонения

Материалы

28 000

28 000




Зарплата с начислениями

13 500

16 200

2 700

Амортизация

3 000

3 000




Итого

44 500

47 200

2 700

Накладные расходы (20%)

8 900

9 440

540

Всего

53 400

56 640

3 240


Проверяющий не признал обоснованность удорожания стоимости произведенного ремонта и сделал свой расчет.

Задание:

Приведите расчет обоснованных затрат подрядчика.

Приведите бухгалтерские записи по итогам проверки.

Задача 3

В ходе аудиторской проверки ООО «Гранит» аудитором было установлено, что в декабре 2007 года оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб. были отнесены на текущие расходы.

В учете организации были сделаны следующие записи:

расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны

в расходы текущего периода: Д-т сч. 20 К- т сч. 60 – 80 000 руб.

учтен НДС по реконструкции: Д - т сч. 19 К - т сч. 60 – 14 400 руб.

Задание:

Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция.

Приведите рекомендации по исправлению ошибок (если они есть)


^ Практическое занятие № 8 «Аудит операций с нематериальными активами»

Задача 1

По договору о разработке сайта со специализированной фирмой организация уплатила 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. и получила исключительные права на данный программный комплекс.

По договору с провайдером об обслуживании, заключенному на один год, организация единовременно уплатила провайдеру 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб., и ежемесячно вносит плату в размере 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.,

При проверке было установлено, что организация отнесла все эти расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»)

Задание:

Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция

Приведите рекомендации по исправлению ошибки в момент ее обнаружения.

Задача 2

При проверке установлено, что организация создает нематериальный актив «своими силами». За период разработки программного продукта собственными силами исполнителям была начислена зарплата в сумме 70 000 руб. На нее был начислен налог – 15 120 руб., взносы в ПФР – 9800 руб., взносы в ФСС РФ на страхование несчастных случаев на производстве –210 ру