Реферат: Тема Учет налога на прибыль

Тема 4. Учет налога на прибыль

Принципы налогового учета по налогу на прибыль.

Алгоритм расчета налоговой базы.

Понятие и классификация доходов организации.

Учет доходов от реализации.

Понятие и классификация расходов организации.

Учет расходов от реализации.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

Учет внереализационных доходов и расходов.

Налоговая отчетность по налогу на прибыль.

Повторить элементы налогообложения по налогу на прибыль.


4.1. Принципы налогового учета налога на прибыль

В нормативных документах определение налогового учета появилось в связи с введением 25 гл. НК РФ. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),

аналитические регистры налогового учета,

расчет налоговой базы.

Согласно ст.9 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же первичные документы служат основанием для ведения налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета могут быть двух видов:

использоваться регистры бухгалтерского учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

вести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый учет может быть организован по двум моделям.

^ Первая модель предусматривает ведение самостоятельных регистров налогового учета, которые формируются независимо от бухгалтерского учета (см. схему 1). Регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов (включая справку бухгалтерии).

Схема 1





^ Первичные учетные документы
Учетные регистры

Аналитические регистры налогового учета

Расчет налоговой базы
Схема бухгалтерского учета Схема налогового учета


^ Налоговая отчетность

Бухгалтерский баланс, отчетность


Главная книга




Таким образом, параллельно ведется бухгалтерский и налоговый учет. В помощь налогоплательщику была предложена система налогового учета, рекомендованная МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ. Однако она не содержит всех необходимых регистров, а поэтому не имеет широкого применения на практике.

^ Вторая модель предусматривает ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского учета (см. схему 2). Для использования указанной модели необходимо в учетной политике максимально приблизить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.

Информация, представленная в регистрах бухгалтерского учета, после некоторой корректировки может быть использована для заполнения налоговых регистров. В частности, учетные регистры дополняются необходимыми реквизитами.

Схема 2

Схема налогового учета при второй модели





Первичные учетные документы



Бухгалтерские учетные регистры


Корректировка данных


Аналитические регистры налогового учета


^ Расчет налоговой базы
Налоговая отчетность



Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменения в учетную политику можно вносить в случаях:

- изменения законодательства о налогах и сборах;

- изменения применяемых методов учета;

- изменения (в т.ч., начало осуществление новых) видов деятельности.


^ 4.2. Алгоритм расчета налоговой базы

В соответствии со ст. 247 главы 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогопла­тельщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установ­ленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

^ Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания ка­лендарного года.

Прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ признается не как показатель финансовой отчетности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Прибыль как объект налогообложения определяется по-раз­ному для трех категорий налогоплательщиков:

- для иностранных организаций, осуществляющих де­ятельность в РФ через постоянные представительства в РФ;

- для иных иностранных организаций, не осуществ­ляющих деятельность через постоянные представитель­ства в РФ;

- для российских организаций.

Прибылью для иностранных организаций, осуществ­ляющих деятельность в РФ через постоянные представи­тельства в РФ, является полученный через эти представитель­ства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенными главой 25 НК РФ. Ставка налога определена в общем порядке (20 %).
Налоговая база = Доход представительства – Расход представительства
Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Налоговая база =  Доходов, полученных от источников в РФ
Виды доходов, полученных иностранной организацией, ко­торые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящиеся к доходам иностранной организации от источни­ков в РФ и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, представлены в ст. 309 НК РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представи­тельство, устанавливаются ст. 284 НК РФ.

Исчисленные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет.

П Расходы, связанные с производством и реализацией
Доходы от реализации

^ Налоговая база


=


-


+

рибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Расчет налоговой базы может быть представлен следующим образом:

Внереализационные доходы
^ Внереализационные расходы

-


-

Убытки, приравненные к внереализационным расходам


Глава 25 НК РФ не требует отдельного определения налоговой базы по каждой сделке или группе сделок, кроме нескольких особых случаев, связанных с операциями с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имуществен­ных прав, в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Прибыль и убыток по таким операциям считается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.


^ 4.3. Понятие и классификация доходов организации

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается эконо­мическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в кото­рой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Взаимосвязь понятий в бухгалтерском и налоговом учете представлена на схеме 3.
Схема 3
В
Прочие доходы


^ Доходы от реализации
(например, выручка от реализации имущества)


Внереализационные доходы


Доходы от обычных видов деятельности



бухгалтерском учете В налоговом учете




Не учитываются (например, дооценка активов)




^ Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов в налоговую базу производится в зависимо­сти от выбранного учетной налоговой политикой варианта:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

^ По методу начисления в соответствии с п.3 ст.271 НК РФ доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств и имущественных прав. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического получения денежных средств, имущественных прав в их оплату. Таким образом, в основу отражения дохода от реализации признается день перехода права собственности.

^ По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, поступление иного имущества и имущественных прав, а расходами – затраты после их фактической оплаты.

Право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (или 4 млн. руб. в год) – исчисляется как средняя арифметическая. Например, если в 2010 г. у организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

I квартал - 600 000руб.;

II квартал - 1 300 000руб.;

III квартал - 800 000руб.;

IV квартал - 1 100 000руб.

Т.е. в среднем за четыре квартала 2010 г. выручка от ре­ализации товаров (работ, услуг) составила:

950 000 руб. (600 000 + 1 300 000 + 800 000 + 1100000) : 4, данная организация вправе применять в 2011 г. кассовый метод.

Согласно п.4 ст. 273 НК РФ, если налогоплательщик, применяющий кассовый метод в течение налогового периода, превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового перио­да, в течение которого было допущено такое нарушение.


^ 4.4. Учет доходов от реализации


Порядок налогового учета доходов от реализации определен ст.316 НК РФ. Налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Порядок ведения раздельного учета доходов от реализации разрабатывается организацией самостоятельно. Исходя из норм налогового законодательства и для заполнения соответствующих строк приложения № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» налоговой декларации должен быть обеспечен раздельный учет следующих видов доходов:

- выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- выручки от реализации покупных товаров;

- выручки от реализации имущественных прав;

- выручки от реализации прочего имущества;

- выручки от реализации ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Кроме того, следует учитывать отдельно следующие доходы, подлежащие отражению в приложении № 3 к листу 02:

- выручку от реализации амортизируемого имущества;

- выручку от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

- выручку от реализации права требования;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обслуживающих производств и хозяйств;

- доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления имуществом;

- цена реализации права на земельный участок.

Если налоговый учет доходов построен на базе бухгалтерского учета, то для этого необходимо:

- в регистры бухгалтерского учета ввести специальные графы для отражения показателей, необходимых для составления декларации по налогу на прибыль или открыть отдельные субсчета к счетам 90,91 и 99;

- в отдельную группу выделить доходы, не учитываемые для целей налогообложения;

- составить специальный расчет суммы дохода в целях налогообложения, если он вообще не отражается на счетах бухгалтерского учета или при различии правил определения дохода в бухгалтерском и налоговом учете.


^ 4.4.1. Выручка от реализации товаров собственного производства

Порядок признания выручки для целей бухгал­терского и налогового учета при методе начисления в общем случае совпадает. В связи с этим у организации нет необходимости вести от­дельный налоговый учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), так как информация в полном объеме формиру­ется в бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 субсчет 1 «Выручка» показывается выручка от продаж с учетом налогов. При этом при определении финансового результата в бухгалтерском учете, из суммы выручки от продаж исключаются суммы налогов, предъявляемые в соответствии с НК РФ покупателям товаров (работ, услуг). К таким налогам относятся НДС и акцизы. В бухгалтерском учете делаются проводки по дебету счета 90 субсчет 3 «НДС», субсчет 4 «Акцизы».

Как и в бухгалтерском, в налоговом учете из выручки от реализации исключаются НДС и акцизы. В связи с этим бухгалтеру достаточно составить справку о размере выручки от реализации товаров (работ, ус­луг) собственного производства. Эта справка и будет являться первичным учетным докумен­том, подтверждающим данные налогового учета.

Справка заполняется ежеквартально либо ежемесячно в за­висимости от специфики деятельности организации.

Если организация уплачивает ежемесячные авансовые пла­тежи исходя из фактически полученной прибыли, то справка (как и все налоговые регистры) формируется ежемесячно.

Если же организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из суммы квартальных платежей предыдущего периода, то необходимость в расчете налоговой базы, а следо­вательно, в формировании налоговых регистров возникает у организации ежеквартально.

В ряде случаев глава 25 НК РФ содержит правила определения выручки, отличные от правил бухгалтерского учета. Это относится к учету суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту, экспортных пошлин, в случае приме­нения ст. 40 НК РФ.

В бухгалтерском учете, начиная с отчетности за 2007 год, порядок отражения суммовых разниц осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ № 154 от 27.22.2006 г.

Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива и обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

В соответствии с п.6 и п.7 ПБУ 3/2006 пересчет производится на дату совершения операции и на последнюю отчетную дату.

Разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и включаются в состав прочих расходов.

^ В налоговом учете пересчет производится на дату совершения операции.

В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Внереализационные доходы (расходы) в виде суммовой разницы возникают у налогоплательщика, если суммы возникших обязательств и требований, исчисленные по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, необходимо контролировать возникновение суммовых разниц исходя из условий договора, а также порядок их отражения в составе внереализационных доходов (расходов). Например, если рассмотреть случай реализации товаров организацией, применяющей метод начислений, цена которых выражена в условных единицах, то возможны такие варианты возникновения суммовых разниц:

1) По условиям договора обязательство по пересчету условных единиц в рубли возникает по курсу условной единицы на день отгрузки товара:

а) день отгрузки произошел раньше, чем день оплаты за товар - суммовая разница не возникает (т.к. рублевое обязательство возникло в момент отгрузки по условиям договора и дальнейшему перерасчету в связи с оплатой не подлежит);

б) день оплаты произошел раньше, чем день отгрузки (предварительная оплата) - суммовая разница фактически возникнет, и в случае положительной разницы будет включаться в состав внереализационных доходов (т.к. сумма выручки для целей налогообложения пересчитывается в рубли на дату признания дохода, т.е. в момент отгрузки), а в случае отрицательной разницы - во внереализационные расходы (т.к. размер дохода от реализации зафиксирован в сумме, рассчитанной по курсу на день отгрузки)

2) По условиям договора обязательство по пересчету условных единиц в рубли возникает по курсу условной единицы на день оплаты товара:

а) день отгрузки произошел раньше, чем день оплаты за товар - суммовая разница фактически возникнет и будет включена во внереализационный доход (положительная) или внереализационный расход (отрицательная) (т.к. размер дохода от реализации зафиксирован в сумме, рассчитанной по курсу на день отгрузки);

б) день оплаты произошел раньше, чем день отгрузки (предварительная оплата) - суммовая разница не возникает (т.к. рублевое обязательство возникло в момент оплаты по условиям договора и дальнейшему перерасчету в связи с иной датой отгрузки не подлежит, в этом случае размер дохода от реализации будет равен сумме реальной рублевой оплаты, т.к. на момент отгрузки обязательство уже выражено в фиксированной рублевой сумме, а не в условных единицах).

Пример 2

Организация производит отгрузку по договору, заключенному в условных денежных единицах (долл. США). Расчеты производятся в рублях по согласованному курсу на дату оплаты. В августе организация отгрузила продукцию на 23 600 долл. США, согласованный курс на дату отгрузки составил 30 руб. за 1 долл. США. Курс на последнюю отчетную дату на 31 августа не менялся и составил 30 руб. за 1 долл. США. В сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

№

Содержание хозяйственных операций

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете

Корреспондирующие счета

Сумма

Дебет

Кредит

У.е. (долл.США)

Руб.

1

Отгружена продукция в августе по курсу на дату отгрузки 30 руб. за 1 долл. США

Приказ-накладная



62



90-1



23 600



708 000

2

Начислен НДС

Счет-фактура

90-3


68

3 600

108 000

3

В сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США

Выписка из расчетного счета



51



62



23 600



731 600

4

Выручка от реализации увеличивается на разницу

Расчет бухгалтерии



62



91-1



-



23 600


В нашем примере в налоговом учете отражается:

- в августе в составе доходов от реализации - 600 000руб.;

- в сентябре в составе внереализационных доходов – 23 600руб.

До 1 октября 2011 года в случае возникновения положительной суммовой разницы она подлежала включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

С 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ статья 153 дополнена пунктом 4 следующего содержания:

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база по НДС не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

В составе выручки по правилам бухгалтерского учета отражаются проценты по коммерческому кредиту.

^ В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-7 «Проценты по коммерческому кредиту» - в составе выручки отражены ежемесячные проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-7 Кредит 68 «НДС» - отражен НДС с сумм ежемесячных процентов по коммерческому кредиту.

^ В налоговом учете в соответствии со ст. 316 НК РФ сумма выручки определяется на дату реализации (т.е. перехода права собственности) и включает в себя сумму процентов, начисленных от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товар.

Проценты, начисленные за пользованием товарным кредитом, с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов.

Пример.

Отгружено товара на 100 000 руб.

Начислено процентов всего- 20 руб.

в том числе:

до момента перехода права собственности- 5 000 руб.

после перехода права собственности- 15 000 руб.

В целях налогообложения принимается:

Выручка от реализации - 105 000 (100 000 + 5 000) руб.

Внереализационный доход- 15 000 руб.

Имеются особенности в отражении экспортных пошлин.

В бухгалтерском учете плательщик экспортных пошлин делает проводку:

Дебет 90 субсчет 6 «Экспортные пошлины» Кредит 76 «Экспортные пошлины».

^ В налоговом учете таможенные пошлины включаются в состав прочих расходов. Отражение в бухгалтерском учете экспортных пошлин на отдельном субсчете к счету 76 позволит использовать информацию данного субсчета для заполнения налогового регистра «Прочие расходы».

^ В налоговом учете согласно ст. 40 НК РФ цена реализации товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, признается рыночной, если иное не предусмотрено данной статьей.

Пунктом 2 ст. 40 установлено, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяе­мых налогоплательщиком по идентичным (однородным) то­варам (работам, услугам) в пределах непродолжительного пе­риода времени.

При наличии оснований налогоплательщик самостоятель­но определяет выручку от реализации по рыночным ценам. При этом составляется специальный расчет.

Пример 4

Организация реализует идентичные виды продукции по двум договорам:

по цене 10 000 руб. - 40 шт.;

по цене 13 000 руб. - 40 шт.

Как видим из условия примера, цены отклоняются в стороны повышения более чем на 20%. В связи с этим предприятие самостоятельно исчисляет реализацию до рыночной цены. За рыночную цену принимается реализация во втором случае. Расчет имеет следующий вид:

3 000 руб. х 40 шт. = 120 000 руб.

Данные расчета учитываются при составлении приложения № 1 к листу 02.

С 01.01.2012 ст. 40 НК РФ будет применяться исключительно к сделкам, доходы и расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Закон N 227-ФЗ вводит в Налоговый кодекс шесть новых глав, в которых определяет круг лиц, отношения между которыми могут повлиять на формирование цены сделки.

По новым правилам фактически устанавливается три основания для признания лиц взаимозависимыми: по закону, по судебному решению, по самостоятельному признанию себя налогоплательщиками. Перечень оснований для признания взаимозависимости по закону является исчерпывающим, что должно исключить произвольную трактовку взаимозависимости налоговыми органами. Вместе с тем в судебном порядке лица могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения и по иным основаниям.

Закон N 227-ФЗ закрепляет три вида контролируемых сделок:

а) между взаимозависимыми лицами;

б) в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (по перечню товаров, утверждаемому Минэкономразвития): нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни;

в) между российскими организациями (иностранными организациями - через их постоянные представительства в РФ, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ) и лицами, местом нахождения (местом жительства) которых являются офшорные зоны.

Обо всех случаях совершения контролируемых сделок необходимо уведомить налоговый орган не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Ст. 129.4 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5 000 руб. в случае непредставления, а также представление в налоговый орган недостоверных сведений.

Ст. 105.17 НК РФ в целях контроля над ценообразованием по названным сделкам вводится еще один вид налоговой проверки - проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Одновременно с этим устанавливается запрет на осуществление данного вида контроля в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.

В случае выявления недоимки при проверке обоснованности применяемых цен контрагенты проверенного лица вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС (симметричная корректировка).

Абсолютно новым для РФ является право налогоплательщика на заключение с налоговым органом предварительного соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Выполнение условий соответствующего соглашения не должно повлечь доначисления налоговыми органами налогов по результатам контролируемых сделок.

Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).


Согласно ст. 313 НК РФ в тех случаях, когда главой 25 НК РФ установлен порядок учета хозяйственных операций, отлич­ный от порядка, установленного правилами бухгалтерского уче­та, налогоплательщики обязаны вести отдельный налоговый учет этих операций. Налоговый учет выручки можно организовать с помощью регистра учета выручки от ре­ализации товаров (работ, услуг) собственного производства, сформированного с использованием информации бухгалтерс­кого учета (см. таблицу 3).

Таблица 3

Регистр налогового учета “Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства” за _____________________ 200_ года

№


Наименование

операции

Код

стр.

Ед.

изм.



Сумма

Основание

для записей

1

2

3

4

5

6

1.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг)

- по данным бухгалтерского учета

001

Руб.

708 000


Счет 90-1


2.

Сумма налогов, исключаемых из выручки

- по данным бухгалтерского учета


002

Руб.


108 000



Счет 90-3


3.

Проценты по коммерческому кредиту, формирующие выручку в бухгалтерском учете

004

Руб.

105 000

Счет 90-1

4.

Итого: стр.001-002-003

005

Руб.

705 000




6.

Корректировка выручки с учетом положений с.40 НК РФ

006

Руб.

120 000

Расчет

7.

Всего: стр.004-стр.005

007

Руб.

825 000






Регистр составил____________________ _______________________

Подпись Ф.И.О.

“______” “___________________” 200_г.


Данные бухгалтерской справки или регистра налогового учета «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» отражаются по строке 011 приложения № 1 к листу 02.

^ 4.4.2. Выручка от реализации покупных товаров

Главой 25 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы организациями, осуществляющим оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. В связи с этим необходимо вести раздельный учет выручки от реализации покупных товаров.

^ Бухгалтерский и налоговый учет выручки от реализации по­купных товаров совпадают. Поэтому для заполнения строки 012 приложения № 1 к листу 02 Декларации могут быть использо­ваны данные кредитового оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка от реализации покупных товаров». Для подтверждения данных, отражаемых по строке 012 приложения № 1 к листу 02, может быть использован регистр такой же формы, как аналити­ческий регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) соб­ственного производства.

В бухгалтерском учете выручка от реализации покупных товаров отражается следующим образом:

№

Содержание хозяйственных операций

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отгружены товары покупателю

Счет, накладная

62-1

90-1

717 440

2

Списана покупная стоимость отгруженных товаров

Расчет бухгалтерии

90-2

41

534 000

3

Списаны расходы по продаже

Расчет бухгалтерии

90-2

44

57 000

4

Начислен НДС

Счет фактура

90-3

68

109 440

5

Отражается прибыль от продажи продукции

Расчет бухгалтерии

90-9

99

17 000


По строке 012 приложения № 1 к листу 02 Декларации показывается 608000 руб. (717 440 – 109 440).


^ 4.4.3. Выручка от реализации имущественных прав

В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является представление прав, возникающих из компонентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления от этой деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от данного вида деятельности отражается на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка от предоставления прав пользования объектами интеллектуальной собственности».

Когда предоставление прав пользования объектами интеллектуальной собственности не является предметом деятельности, поступления относятся к прочим доходам, и отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности».

В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав отражается в составе доходов от реализации. Аналитические регистры налогового учета те же, что и при учете доходов от реализации собственной продукции. Итоговые данные отражаются по строке 013 приложения № 1 к листу 02 Декларации.


^ 4.4.4. Реализация прочего имущества

Наиболее распространенными сделками по реализации прочего имущества являются:

реализация материалов на сторону;

реализация основных средств, которые по правилам НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета выручка от реализации прочего имущества относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для получения информации о выручке от реализации прочего имущества необходимо выделить субсчет «Доходы от реализации прочего имущества».

Должны быть составлены аналитические регистры налогового учета от реализации прочего имущества.

По прочему имуществу имеется особый порядок определения налоговой базы.

При реализации материалов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от реализации прочего имущества» - отражается выручка от реализации материалов;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - отражается НДС;

Дебет 91 субсчет «Расходы от реализации прочего имущества» Кредит 10 «Материалы» - списывается стоимость реализуемых материалов по цене приобретения;

Дебет 91 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - определяется финансо