Реферат: С. И. Прилипко, канд екон наук доцент неу, Генральный директор дп «Агенция фондового рынка»

С.И.Прилипко, канд. екон. наук. доцент НЕУ,

Генральный директор ДП «Агенция фондового рынка»,

А.Ю.Редько, канд. екон. наук, профессор Национального Центра Учёта и аудита

ИСУА Госкомстата Украины, член Аудиторской палаты Украины.

( опубликована в газете «Урядовий кур’єр» в 2002 г.)

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАК ОБЪЕКТИВНАЯ НЕОБХОДИМОСТЬ
ЭФФЕКТИВНОГО КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ.


В Украине на сегодня более 37 000 акционерных обществ, из них более

25 000 – открытые акционерные товарищества. Практически более 85% промышленного производства осуществляется различными ОАО и ЗАО, вся банковская система представлена либо акционерными закрытыми или открытыми обществами с отдельными исключениями в виде обществ с ограниченной ответственностью. Практически можно с достаточной уверенностью утверждать, что корпоратизация в Украине стала реальностью. Однако не секрет, что управление корпоратизированными предприятиями весьма и весьма ещё далеко не только от идеала но и от обще принятых критериев эффективности. Наглядных примеров – не счесть.

После акционирования первоё, что делает новое руководство , это дорогостоящий ремонт офиса и смену мебели, приобретает новую мебель, по цене отечественного автомобиля, обзаводится мобильной телефонной связью и т.п. И это ещё до начала своей деятельности, когда капитал практически вообще не заработал. «Новым» руководителям почему- то трудно зарабатывать деньги для акционеров сидя в отечественном кресле и разъезжая на «Волге». И когда приходит время начислять дивиденды, простые акционеры или учредители слышат стенания по поводу падения курса гривни, несовершенства законодательства, снижения деловой активности и т.п. При этом огромные суммы «обналичиваются» через спонсорскую или благотворительную помощь а руководство внезапно начинает приобретать в личную собственность новые дома и машины , отдыхать за рубежом и учить своих детей только за границей. В 9 случаях из 10 все эти приобретения сделаны не за заработную плату руководителя а за счёт капитала, который был доверен менеджерам в управление акционерами или инвесторами. К сожалению «совковая» ментальность управленцев – «жить сегодняшним днём и думать о будущем, но о своём» пока неискоре-нима. В сознании современного украинского менеджера любого уровня доверенные ему другими людьми в управление предприятие или капитал почему-то воспринимаются как личная собственность а сам руководитель ассоциируется как хозяин а не как наёмник, которого можно и нужно увольнять за плохое управление чужой собственностью.

Возникает сакраментальный вопрос – куда смотрят а) Ревизионная Комиссия ? б) собрание акционеров ? в) независимые аудиторы или зависимые налоговики ? Не будем трогать аудиторов и налоговиков – и те и другие делают своё дело и не зря получают свои деньги. Просто задачи налоговому инспектору ставит Государство а независимому аудитору – тот же руководитель акционерного общества. Относительно же Ревизионной Комиссии акционерного общества то на практике она собирается обычно

Один раз в год, что бы подтвердить отчёт Председателя Правления общему собранию акционеров.

Но есть и другая сторона корпоративного управления. Даже самый умный и опытный руководитель АО не в состоянии лично уследить за эффектив-ностью работы каждого подчинённого, каждого подразделения; своевре-менно оценить риски той или иной сделки или увидеть в потенциальном заказчике или кредиторе проходимца. То- есть нужна обратная связь с объектом управления , которая уже начата системой учёта – нужен внутренний контроль. И здесь опять нас ждёт ловушка, в которую попадаются руководители – это система «забюрократизации» когда на один простой документ требуется 22 подписи, а за работой отдела контроля следит группа надзора. Если внимательно присмотреться к практике управления хозяйственными обществами, в т.ч.даже обществами с ограниченной ответственностью, то можно увидеть две крайности – или один руководитель решает всё ( стараясь как можно больше лично проконтролировать) или же все решают все. В итоге результат один – плачевный, с точки зрения как полученной суммой дивидендов, так и с оглядкой на деловую перспективу предприятия.

Первыми поняли важность проблемы коммерческие банки да и сам НБУ, который в приказном порядке в 1998 году ввёл в практику банковского менеджмента внутренний аудит. Но банки это далеко не все акционерные общества. Поэтому уже давно назрела необходимость создания в каждом АО

системы внутреннего контроля – внутреннего аудита.

Каково же место внутреннего аудита в корпоративном управлении вообще и в украинской управленческой практике в частности.

Внутренний аудит исторически возник по причине того, что собственник и руководство предприятия хотело знать, как и эффективно ли расходуются финансовые ресурсы, используются активы, осуществляется производство и сбыт продукции, правильно и своевременно исполняются указания руководителей подчинёнными, есть ли возможность для хищений собственности или непроизводительных расходов и другие текущие проблемы хозяйственной деятельности. Собственно говоря внутренние аудиторы с одной стороны – недремлющее «око государево» в системе управления акционерным обществом, а с другой – «внутренний лекарь» персонала, ситуаций и коллизий, возникающих (или могущих возникнуть) в ходе работы предприятия.

Теоретически функцию внутреннего контроля ( аудита) в управлении можно разделить по каждому должностному лицу или же централизовано наделить ею одно подразделение ( или должностное лицо). Однако тотальный внутренний контроль мы уже пережили в социалистической системе хозяйствования. Не оспаривая её качество просто вспомним, за что в целом платили заработную плату и сколько; что можно было вынести с завода, фабрики , НИИ ; можно ли было заработать денег для действительно обеспеченной старости и т.п. А на тезис – мол «воровали меньше» авторы, один из которых имел опыт работы в системе народного контроля СССР а сейчас занимается независимым аудитом и может сравнивать, готовы вступить в дискуссию. Поэтому централизованный отдел (департамент, группа, главный аудитор и т.п.) в структуре управления акционерным обществом ( или ООО , если объёмы и масштабы деятельности этого требуют) представляется предпочтительнее.

Мы можем привести определённую аргументацию в пользу создания подразделения внутреннего аудита.

^ Во-первых одна из задач внутреннего аудита – контроль за наличием и сохранностью активов. Например, проверяя результаты инвентаризации одного из филиалов внутренние аудиторы обнаружили дорогостоящий комплекс основных средств. Сверка с бухгалтерией показала, что этот комплекс якобы есть, работает и амортизируется ( тем самым уменьшая объект налогообложения по прибыли).Выезд на место показал несколько другое – комплекс был разобран ( выведен из эскплуатации) и заменён на отечественное более дешёвое и более изношенное оборудование, а дорогостоящие узлы комплекса руководство филиала продало третьим лицам за наличные. Таким образом кроме факта хищения была выявлена и вовремя исправлена ошибка в составлении декларации по прибыли и предупреждены крупные штрафные санкции. Или такой пример : руководитель одного государственного предприятия очень по-доброму относился к различным просьбам от благотворительных организаций о финансовой помощи. Помощь он оказывал ориентируясь на личное представление о её возможных размерах. Когда Главный аудитор ЗАТ проверил текущие выплаты, в том числе благотворительность, он обнаружил, что сумма безвозмездной финансовой помощи оказана ( и отнесена на валовые расходы ЗАТ) в размерах не только превышающих 4% от прибыли прошлого , но и привела к убытку отчётного квартала. Таким образом была установлена некомпетентность и халатность как руководителя так и главного бухгалтера, предупреждены возможные штрафные санкции со стороны фискальных органов. В этой же плоскости лежит и задача внутренних аудиторов предупреждать ( своевременно выявлять и ликвидировать условия) случаи мошенничества среди персонала.

^ Во-вторых, внутренний аудит нацелен на выявление внутренних резервов предприятия и определения путей их использования.

Так, в ходе наблюдения за оборотными средствами АО, которое активно расширяло торговлю и число своих дебиторов, внутренние аудиторы спрогнозировали возможность вымывания оборотных средств АО за счёт того, что АО использовало договора купли-продаж ( по первому событию – отпуску товаров, возникал доход) а темпы расчётов с дебиторами снижались Аудиторы посоветовали руководству перейти на договора комиссии, что предупредило такое негативное явление.

^ В третьих, внутренние аудиторы контролируют дисциплину исполнения среди персонала. Не редки случаи в управленческой практике, когда получив задание исполнитель «дозванивается» до клиента по 2-3 дня, вместо того, что бы сообщить руководителю и непосредственно поехать к контрагенту. При этом в круг задач внутреннего аудита входит анализ информационных связей между персоналом, устранение параллелизма и дублирования в работе исполнителей и их руководителей, контроль «нормы управляемости» персоналом одним руководителем. Практики бизнеса знают, как нередки случаи крупных экономических потерь неправильное распределение обязанностей среди персонала или отсутствие такового вообще.

^ В - четвёртых одним из многих направлений работы внутренних аудиторов является унификация и стандартизация ( типизация).

Особенно необходимость во внутреннем аудите должны испытывать те АО, которые распределены территориально или имеют множество филиалов, представительств. Внутренние аудиторы не только разрабатывают, но и контролируют соблюдение единых правил работы, составления отчётности, соблюдения учётной политики , тактики и стратегии деятельности всех подразделений одновременно.

^ В-пятых специалисты внутреннего аудита должны выполнять такую важную функцию как прогнозирование проблем. Обычно такая работа сводится к прогнозному анализу ожидаемых финансовых показателях, влияния объективных факторов ( ожидаемые изменения в законодательном поле предпринимательства, колебания курсов валют, введение или отмена

льгот по налогообложению, акцизу и т.п; предварительное тестирование системы финансового и управленческого учёта на случай проверки фискальными органами; тестирование хозяйственных договоров ( например длительная отсрочка платежа может привести к нежелательному общему росту дебиторской задолженности) на предмет оговоренных санкций и др.

^ В – шестых, аудитор должен контролировать эффективность управленческих решений руководства и соответствующих должностных лиц в управлении акционерным обществом. На практике такой внутренний контроль носит обычно ретроспективный характер и его областью является кадровая политика руководства, инвестиционные решения и их результаты, тактика и соблюдение стратегии бизнеса. В данном случае внутренний аудитор , опираясь на более широкое число параметров, чем руководитель, даёт последнему более качественную информационную базу для принятия последующего управленческого решения; следит за полнотой и соответствием выполняемых должностными лицами не только своих обязанностей, но и ( что важно) полученных прав.

В западной практике внутреннего аудита в корпоративном управлении компетенцией отдела внутреннего аудита являются такие вопросы, как контроль за сохранностью активов; выявление внутренних финансовых, материальных и временных резервов компании; управление финансовыми рисками; анализ оптимальности и проектирование функциональной и линейной структуры компании; экспертиза договорных отношений; экономическая безопасность деятельности компании; координация действий и процедур между подразделениями; обучение персонала инновациям; анализ денежных потоков и налоговое планирование, дивидендная политика; тактика и стратегия деятельности и другие важные вопросы ежедневной жизни акционерного общества.

В практике внутреннего аудита достаточное внимание уделяется независимости последнего. Безусловна она относительна, даже по сравнению с внешними аудиторами и обеспечивается назначением ( и снятием) на должность Главного аудитора ( начальника отдела внутреннего аудита) только решением общего собрания акционеров (Наблюдательного Совета)

и подотчётности этому органу. В текущей же работе внутренние аудиторы подчинены исключительно первому лицу в управлении акционерным обществом. Такой подход позволяет внутреннему аудитору в ходе своей работы в большей степени защищать интересы акционеров ( учредителей) а не интересы наёмного менеджера с одной стороны, и делает его независимым в своих действиях внутри системы управления акционерным обществом.

В Украине внутренний аудит вполне способен заменить бывший внутрихозяйственный контроль, благополучно почивший в бозе при переходе на «рыночную экономику». Однако, как и всё хорошо забытое старое, «новый» внутренний аудит должен иметь чёткую концепцию. При этом, имея печальный опыт становления аудита внешнего, следует обеспечить обязательность внутреннего аудита в системе управления акционерными обществами. И первое слово здесь безусловно за Государственной Комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку Украины.

С учётом международного опыта концептуальные основы внутреннего аудита в корпоративном управлении должны включать в себя следующие элементы :

^ 1.Цель и задачи внутреннего аудита.

Главной целью внутреннего аудита является обеспечение корпоративных прав акционеров, сохранность и эффективное использование капитала и других ресурсов акционерного общества.

Цель внутреннего аудита реализуется через его задача :

контроль за эффективностью использования капитала и активов товарищества;

обеспечение экономической и финансовой безопасности товарищества;

контроль за сохранностью активов;

контроль за эффективностью работы аппарата управления товарищества;

прогнозирование и предупреждение потерь капитала и активов;

контроль за дисциплиной исполнения;

организация правовой, информационной и организационной защиты интересов товарищества, его акционеров ( учредителей).

^ 2.Организация внутреннего аудита.

Принципиальных подходов к организации внутреннего аудита два – либо он создаётся как отдельное структурное подразделение ( для крупных ОАО или ЗАТ) и возглавляется Главным аудитором, либо в систему управления вводится должность Главного аудитора с соответствующим подчинением ему структурных подразделений. На наш взгляд эту худший вариант для крупных акционерных обществ.

Отдел (департамент) внутреннего аудита подотчётен общему собранию акционеров и подчинён наблюдательному Совету. Главный аудитор назначается и снимается исключительно решением общего собрания и подотчётен ему.

Определённым образом возникает коллизия в рамках действующего законодательства о хозяйственных товариществах, где прописана Ревизионная комиссия ( и кстати нет аудиторского комитета, как это практикуется за рубежом). По мнению авторов на первых порах становления отдела внутреннего аудита он должен стать составляющей этой комиссии как постоянно действующий на профессиональной основе орган системы корпоративного управления.

^ 3. Состав специалистов отдела внутреннего аудита.

В данном случае следует избежать ошибок при формировании профессиональной среды аудита в целом по Украине, когда аудитором мог стать человек, имеющий любое , лишь бы высшее образование. В зависимости от характера деятельности общества в состав подразделения внутреннего аудита могут входить инженеры, маркетологи , юристы, экономисты, финансисты, бухгалтера, специалисты служб внутренней безопасности. Безусловно указанные специалисты должны иметь высшее специальное образование и диплом высшего учебного заведения не ниже третьего уровня аккредитации. Наличие хотя бы трёхлетнего стажа работы по профессии так же должно быть обязательным.

4. Ответственность.

Внутренние аудиторы должны нести ответственность прежде всего в рамках своих прав и обязанностей, которые обязательно регламентируются типовым Положением об отделе внутреннего аудита акционерного общества.

При этом внутренние аудиторы должны отвечать за некомпетентность или низкий уровень квалификации, что требует от них постоянного повышения квалификации, как необходимого условия для продолжения работы в должности внутреннего аудитора.

По нашему мнению такую работу следует начинать уже сегодня, что бы в самом ближайшем будущем простые акционеры украинских товариществ действительно почувствовали, что в системе управления авансированным ими капиталом их интересы систематически защищаются.

Киев, 2002 г.