Реферат: Российская организация получила займ от юридического лица, зарегистрированного в Латвийской республике

Вопрос 1:

Российская организация получила займ от юридического лица, зарегистрированного в Латвийской республике. При перечислении процентов по данному договору необходимо ли удерживать и уплачивать в бюджет РФ налог с данных доходов нерезидента (не имеет представительства в РФ)?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

На основании п.п. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса процентные доходы по договорам займа, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 Кодекса, иностранная организация подтвердит, что является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения процентов. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается вообще либо удерживается по пониженным ставкам (п.п. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 Кодекса).

Поскольку Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010 не ратифицировано, в данном случае следует руководствоваться положениями Кодекса.

Из вышеизложенного следует, доход иностранной организации в виде процентов за предоставленный займ относится к доходам этой организации от источников в Российской Федерации и облагается налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода.

Следовательно, российская организация признается налоговым агентом, которая обязана удерживать налог из доходов иностранной организации по ставке 20 процентов.


Вопрос 2:

Российская организация пользуется услугами транспортных перевозок юридического лица, зарегистрированного в Литовской республике. При перечислении оплаты за оказанные транспортные услуги необходимо ли удерживать и уплачивать в бюджет РФ налог с данных доходов нерезидента (не имеет представительства в РФ)?

Ответ:

На основании п.п. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России.

В этом случае обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса (п. 1 ст. 310 Кодекса).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).

Так, в ст. 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, полученная предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

В связи с тем, что положения ст. 8 Соглашения не распространяются на осуществление международных перевозок автомобильным и железнодорожным транспортом, налогообложение доходов, полученных иностранной организацией -резидентом Литовской Республики за осуществление международных автомобильных перевозок собственными силами должно осуществляться в соответствии с нормами ст. 7 Соглашения, регулирующей налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности.

На основании ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность данным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Из вышеизложенного следует, российская организация при выплате дохода иностранной организации - резиденту Литовской Республики при отсутствии постоянного представительства в Российской Федерации, оказывающей услуги по международной перевозке грузов российской организации различными видами транспорта, вправе не удерживать налог на прибыль организаций.