Реферат: Положение о бюджетировании

Положение о бюджетировании


Примерный формат и основные разделы Положения о бюджетировании и финансовом планировании в ПО или АО (цели, назначение, порядок разработки, заполнения, представления бюджетов и организации отчетности по ним)


Общие положения


Бюджет — это финансовый план, охватывающий все стороны деятель­ности производственного объединения (ПО) либо акционерного общества (АО) и (или) его структурного подразделения (ЦФО) на конкретный пе­риод, в котором определены вероятные доходы и расходы, порядок осу­ществления расчетов с поставщиками и клиентами (условия поступления денежных средств), расходования поступивших денежных средств по опе­рациям, прирост стоимости (капитала) предприятия (вероятная динами­ка активов и обязательств).

Бюджет ЦФО — это план, в котором определены цели ЦФО, нормати­вы (задания) по их реализации, задания по объемам привлекаемых ресур­сов и всем видам расходов, связанных с выполнением заданий (прямые и накладные), задания по нормам и массе получаемой прибыли (валовой, опе­рационной, балансовой и чистой).

Бюджеты разрабатываются для ПО или АО (организации в целом), для центров финансовой ответственности и отдельных проектов (бизнес-планов), характеризующих коммерческую оценку конкретных новых на­правлений хозяйственной деятельности.

Центром финансовой ответственности является любое структурное подразделение ПО (АО), которое имеет обособленный в финансовом, орга­низационном (юридическом) или хозяйственном (по продукту или регио­ну) отношении вид деятельности (бизнеса), в состоянии контролировать (влиять на) доходы и расходы этого бизнеса и чье руководство имеет пра­во принимать решения по оперативным вопросам и несет ответственность за финансовые результаты их исполнения.


^ К ЦФО могут быть отнесены:

— самостоятельные компании (юридические лица) с собственными ба­лансами (в случае образования таких по решению руководства ПО или АО);

— линейные структурные подразделения ПО или АО (выпускающие или сборочные цеха и филиалы), занимающиеся самостоятельным на­правлением хозяйственной деятельности (видом бизнеса) с обособлен­ными системами производства (технология, продукт) или регионами сбыта, но без выделения его в самостоятельное юридическое лицо и оперирующие исключительно с использованием общего расчетного счета ПО или АО.


1. Назначение системы финансового планирования


Назначение системы финансового планирования состоит в:

повышении финансовой устойчивости и улучшении финансового состо­яния ПО (АО) в целом;

увеличении эффективности использования имеющихся в распоряжении
ПО (АО или ЦФО) активов (материальных и нематериальных ресурсов),
повышении производительности труда;

повышении обоснованности выделения финансовых ресурсов, прежде
всего кредитов, по отдельным направлениям хозяйственной деятельнос­ти ПО (АО), видам контрактов (договоров);

проведении мониторинга финансовой эффективности отдельных видов
хозяйственной деятельности;

прогнозировании, анализе и оценке различных сценариев изменения финансового состояния ПО (АО), его структурных подразделений и видов
деятельности для оперативного принятия соответствующих управлен­ческих решений;

определении наиболее эффективных (с учетом сложившейся конъюнк­туры и других факторов) видов и направлений хозяйственной деятель­ности ПО (АО);

создании основы для проведения структурной перестройки ПО (АО),
определения тех программ и видов хозяйственной деятельности кото­рые предстоит свернуть в обозримом будущем или, наоборот, расширить;

усилении стимулирования руководителей и работников структурных
под­разделений ПО к повышению рентабельности осуществляемых ими ви­дов деятельности, повышению ответственности за связанные с этим
до­ходы и расходы, за конечные финансовые результаты;

обучении руководителей и работников структурных подразделений ПО, чья деятельность связана с получением доходов, основам финансового планирования и финансового менеджмента, лучшему сопоставлению доходов и расходов, связанных с хозяйственной деятельностью их под­разделений;

повышении финансовой обоснованности принимаемых управленческих
решений;

обеспечении лучшей взаимосвязи между интересами отдельного подразделения ПО и интересами предприятия в целом.


^ 2. Структура бюджетов


Система финансового планирования для ПО разрабатывается в двух уровнях:

Уровень 1. Сводные бюджеты (для ПО в целом) в составе основных бюджетов:

доходов и расходов;

движения денежных средств;

расчетный баланс;

и вспомогательных:

первоначальных (капитальных) затрат (инвестиционный бюджет);

кредитный план.


Уровень 2. Бюджеты ЦФО в составе основных бюджетов:

доходов и расходов;

движения денежных средств;

расчетный баланс;

и вспомогательных:

первоначальных (капитальных) затрат;

кредитный план.

Для ПО в целом разрабатываются сводные бюджеты доходов и расхо­дов, бюджет движения денежных средств, бюджет первоначальных (капитальных) затрат и сводный расчетный баланс. Для ЦФО разрабатывают­ся бюджеты доходов и расходов, движения денежных средств, бюджет пер­воначальных (капитальных) затрат и расчетные балансы.


^ Система финансового планирования базируется на следующих прин­ципах:

унификация (единообразие) всех бюджетных форм для всех ЦФО, неза­висимо от специфики их хозяйственной деятельности;

унификация (согласованность) бюджетных периодов для ПО, ЦФО и дру­гих структурных подразделений;

унификация процедур разработки бюджетов различных уровней;

совместимость бюджетных форм (форматов) с установленными форма­ми
государственной отчетности;

совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами (форматами);

обеспечение возможности составления сводного бюджета;

стабильность (неизменность) процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов (показателей) на протяжении всего первона­чально установленного бюджетного периода;

разделение накладных расходов на затраты ЦФО (общецеховые) и ПО в
целом (общезаводские) по формуле, единой для всех подразделений;

непрерывность процедуры составления бюджетов, предусматривающей
регулярный пересмотр и корректировку ранее сделанных прогнозов на
новый период, не ожидая завершения действующего;

перед всеми подразделениями заранее формулируются финансовые цели
в виде заданий определенных норм рентабельности (доли чистой (нераспределенной) прибыли в чистой - нетто выручке от реализации (в чис­тых продажах), операционной прибыли от реализации в чистой - нетто выручке от реализации (в чистых продажах), оказывающихся в распоря­жении ЦФО в бюджетный период, лимитов отдельных видов затрат в виде процента от выручки от реализации (чистых продаж) или фиксиро­ванных сумм в абсолютных цифрах);

учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств
не­обходимо проводить в сопоставимых по времени (с поправкой на инфляцию) единицах учета;

детальный учет преимущественно наиболее важных статей расходов, чья
доля в чистых продажах достаточно велика в процентном отношении.


^ 3. Бюджетный регламент

С учетом специфики ПО (многопрофильная деятельность) и нестабиль­ности хозяйственной конъюнктуры бюджетный период вводится продол­жительностью 12 месяцев с поквартальной, помесячной и подекадной раз­бивкой. При этом бюджеты доходов и расходов и движения денежных средств для ЦФО разрабатываются с разбивкой бюджета доходов и расхо­дов по месяцам, бюджета движения денежных средств — по декадам (по 10 дней).

По итогам первого месяца I квартала корректируются прогнозы и оцен­ки на следующие месяцы того же (I) квартала, а также на II—IV кварталы.

По итогам второго месяца I квартала корректируются оценки на тре­тий месяц того же квартала, составляются прогнозы на II квартал с поме­сячной (для БДиР и БДДС) и подекадной (для БДДС) разбивкой соответ­ственно и корректируются оценки на II—IV кварталы.

По итогам I квартала корректируются данные на 1—3 месяцы П квар­тала и разрабатывается предварительный общий прогноз (проформа) на пятый (следующий за IV) квартал (т. е. I квартал следующего года). ,

Бюджетные наметки (прогнозы) на I—IV кварталы в целом нового года бюджетного периода составляются и представляются до 10-го числа меся­ца, предшествующего первому месяцу соответствующего квартала.

Бюджетные наметки на 1—3 месяцы I квартала бюджетного периода разрабатываются и представляются до 20-го числа месяца, предшествующего первому месяцу I квартала. Одновременно представляются отчеты о фактическом исполнении бюджетов за прошлые (истекшие) периоды.


^ Порядок разработки бюджетов внутри бюджетного периода.

До 20-го числа первого месяца I квартала представляются скоррек­тированные бюджеты на второй и третий месяцы I квартала и на II—TV
кварталы в целом.

Подведение итогов первого месяца I квартала осуществляется до
10-го числа второго месяца I квартала.

До 20-го числа второго месяца представляются скорректированные
бюджеты на третий месяц I квартала, на II квартал с помесячной разбив­кой
и на III—IV кварталы в целом.

4. Подведение итогов второго месяца I квартала осуществляется до 10-го числа третьего месяца I квартала.

5. До 20-го числа третьего месяца представляются скорректированные бюджеты на II квартал с помесячной разбивкой и на III—IV кварталы в целом, а также составляется общий предварительный прогноз (проформа) на I квартал нового бюджетного периода (на новый календарный год), т. е. на I квартал, следующий за IV кварталом текущего бюджетного периода.

6. Подведение итогов I квартала осуществляется до 10-го числа перво­го месяца II квартала.

Разработка соответствующих бюджетов внутри II и III кварталов осу­ществляется согласно пп. 1 - 6 бюджетного регламента.

При подведении итогов за II квартал корректируются прогнозы на Ш и IV кварталы, проформа на I квартал следующего года и составляются проформы (предварительные варианты) на II квартал следующего года. Утверждение бюджета на новый год осуществляется с учетом ранее под­готовленных поквартальных проформ.

При корректировке бюджетов представляются данные о фактическом исполнении бюджетов (до 10-го числа месяца, следующего за отчетным).


^ 4. Организация финансового планирования и бюджетного контроля 4.1. Организация финансового планирования

При отсутствии в ЦФО специального подразделения, занимающегося финансовым планированием и анализом, эти функции выполняет специ­ально выделенная группа работников планово-экономического отдела, фи­нансового отдела и бухгалтерии во взаимодействии с другими службами, которые должны предоставлять информацию, необходимую для состав­ления бюджетов. Планово-экономическая служба ПО (плановики ЦФО) составляют бюджеты и корректирует их внутри бюджетного периода. Бюджеты капитальных (первоначальных) затрат, кредитный план и бюджет движения денежных средств в целом согласовываются с отделом пла­тежей (финансовым отделом) ПО. Бухгалтерская служба ПО (бухгалтеры ЦФО) отвечают за подготовку отчетов о выполнении бюджетов и (или) предоставляют необходимые данные.

Бюджеты ЦФО и отчеты об их исполнении составляются специально выделенными и подготовленными специалистами: экономистом-планови­ком и бухгалтером ЦФО.


^ Составление бюджетов доходов и расходов.

Разработка бюджета на­чинается с определения общего оборота, нетто-выручки от реализации и прямых затрат, а также величины валовой прибыли в соответствии с фор­матом бюджета. Разработчик бюджета готовит бюджет продаж, определя­ет нормативы (лимиты) различных категорий затрат и бюджетные намет­ки по этим статьям (которые могут быть составлены на основе фактичес­ких тенденций в предшествующие периоды) на предстоящий бюджетный период и представляет их на согласование коммерческой (сбытовой) служ­бе ПО.

В течение двух дней со дня получения этих данных коммерческая служ­ба (отдел сбыта) ПО должна завизировать бюджетные наметки или скорректировать их (с учетом вновь заключенных договоров, поступивших предложений (уведомлений) об изменении условий действующих договоров, оценок их стоимости и другой информации). По истечении указанно­го срока или при отсутствии корректировок со стороны коммерческой
службы (отдела сбыта) бюджетные наметки считаются согласованными и
утвержденными.

^ Определение накладных расходов осуществляется следующим обра­зом.

Коммерческие расходы, прежде всего расходы на рекламу, на пред­стоящий бюджетный период должны быть согласованы разработчиком бюджета с коммерческой службой, отвечающей за маркетинг и рекламу. Для этого разработчик первоначально запрашивает данные о наметках бюджета коммерческих расходов (рекламы) на предстоящий период у этой службы (которая в двухдневный срок после получения запроса должна предоставить разработчику соответствующую информацию или бюджет коммерческих расходов ПО или ЦФО), затем корректирует их в соответ­ствии с общими установками бюджетной политики, определяемой руко­водством ПО и уведомляет о корректировках коммерческую службу (от­дел сбыта). Если в указанный срок коммерческая служба не представляет наметки бюджета его разработчику, то последний самостоятельно при­нимает решение о бюджете рекламы на предстоящий период, исходя из, фактически сложившихся нормативов (доли расходов на рекламу в объе­ме нетто-выручки от реализации) и общих установок бюджетной полити­ки. Разработчик бюджета в однодневный срок обязан уведомить коммер­ческую службу о корректировках бюджета коммерческих расходов.

В случае, когда бюджетные заявки коммерческой службы превышают установленные нормативы или корректировки, сделанные разработчиком бюджета, после получения бюджетных наметок, и коммерческая служба не соглашается с этими корректировками (опротестовав служебную запис­ку руководителя службы корректировки разработчика в течение одного рабочего дня после получения соответствующей информации), решение о размере бюджета коммерческих расходов на предстоящий период при­нимается первым руководителем (генеральным директором) ПО или его заместителем по экономическим вопросам в течение двух дней с момента получения протеста (докладной записки) коммерческой службы.

Решение по первоначальным бюджетным наметкам по уровню (лими­там затрат) других статей накладных расходов (управленческие расходы ПО или ЦФО) принимается разработчиком самостоятельно, исходя из фактически сложившегося их уровня в предшествующие периоды по со­гласованию с руководителем ПО или ЦФО, который обязан в двухднев­ный срок после получения бюджетных наметок от разработчика бюджета сделать корректировки бюджета управленческих расходов ПО или ОФО. Его решение является окончательным и может быть отменено только руководителем ПО в соответствии с общими установками бюджетной поли­тики на предстоящий бюджетный период.

Расходы бюджета по обслуживанию внешнего долга ПО или ЦФО определяются разработчиком бюджета в соответствии с представленными бухгалтерией и финансовым отделом ПО данными о размере внешнего долга и условиях его обслуживания в предстоящий бюджетный период.

Расходы на амортизацию определяются разработчиком бюджета в со­ответствии с представленными бухгалтерией ПО общими установками учетной политики на предстоящий бюджетный период.

^ Составление бюджетов первоначальных затрат осуществляется руко­водителем проекта (разработчиком отдельного бизнес-плана) или долж­ностным лицом, ответственным за техническое развитие производства в соответствии с бюджетным регламентом. Бюджет согласовывается с руководством ПО или ЦФО (визируется первым руководителем или его за­местителем) и предоставляется разработчику бюджета движения денеж­ных средств в сроки, позволяющие включить данные бюджета первона­чальных затрат в бюджет движения денежных средств (но не позднее чем за три дня до предоставления бюджета движения денежных средств ЦФО на согласование в финансовую службу или отдел ПО).

В случае предоставления бюджета первоначальных затрат в сроки, не позволяющие разработчику бюджета движения денежных средств вклю­чить соответствующие данные бюджета первоначальных затрат, послед­ние могут быть включены в бюджеты ПО или ЦФО только при его кор­ректировке (т. е. спустя один месяц бюджетного периода), но уже после согласования с руководителями ПО (утверждения генеральным директо­ром ПО или его заместителем по экономическим вопросам).

^ Составление плана кредитов осуществляется в два этапа:

в виде предварительного варианта (проформы) — до составления
бюджета движения денежных средств (выполняется разработчиком самостоятельно на основе данных бюджета первоначальных (капитальных)
затрат);

в окончательном виде — после составления бюджета движения де­нежных средств (как его результат).

План согласовывается с руководителем финансового отдела (визиру­ется) и утверждается генеральным директором ПО или его заместителем по экономическим вопросам.

Составление бюджетов движения денежных средств выполняется раз­работчиком бюджетов ПО или ЦФО самостоятельно на основе данных бюджетов доходов и расходов и бюджета первоначальных затрат, и со­гласовывается в течение трех дней с финансовым отделом. В случае отсут­ствия в указанный срок у финансового отдела замечаний и изменений к данному бюджету он считается согласованным и утверждается в виде, представленном разработчиком бюджета.

Расходы бюджета по обслуживанию внешнего долга ПО или ЦФО оп­ределяются разработчиком бюджета в соответствии с предоставленными бухгалтерией ПО данными о размере внешнего долга и условиях его об­служивания в предстоящий бюджетный период.

^ Сводные бюджеты разрабатываются планово-экономической службой ПО путем обработки и сведения в установленные форматы соответствую­щих бюджетов ЦФО по бюджетному регламенту и представляются на ут­верждение руководителям ПО. В случае несогласия планово-экономичес­кой службы ПО с бюджетами, представленными ЦФО, она вправе само­стоятельно выработать рекомендации о корректировках бюджетов ЦФО, информировать руководителей ЦФО об изменениях и через два дня пере­дать окончательный вариант бюджета на утверждение руководителям ПО.

^ 4,2. Бюджетный контроль


Бюджетный контроль за правильностью заполнения бюджетных форм и достоверностью включенной в них информации осуществляется цент­рализованно службой заместителя генерального директора ПО по эконо­мическим вопросам. Она же осуществляет подготовку сводного бюджета и анализ предоставленной финансовой информации.

Результаты исполнения бюджетов ЦФО ежемесячно докладываются заместителю генерального директора ПО по экономическим вопросам, служба которого обобщает полученную информацию. По докладу замес­тителя генерального директора ПО по экономическим вопросам руково­дитель ПО принимает решения о мерах по исправлению негативных тен­денций и поощрению тех ЦФО, которые превысили (неисполнили) бюд­жетные нормативы.

Бюджетный контроль осуществляется на основе целевых .показателей и нормативов, устанавливаемых ЦФО на бюджетный период. Эти пока­затели устанавливаются до начала бюджетного периода (на период 12 месяцев) и остаются стабильными на протяжении всего бюджетного срока. Нормативы доводятся до ЦФО руководителями ПО. Пересмотр (кор­ректировка) нормативов осуществляется по завершении данного бюд­жетного периода в процессе разработки бюджета на новый бюджетный период.

^ 5. Целевые показатели и нормативы финансового плана

Показатели финансового планирования могут быть абсолютными и от­носительными. Набор их меняется в зависимости от целей и стратегии ПО.

Для ЦФО в качестве нормативов могут быть определены следующие показатели:

рентабельность;

структура капитала;

ликвидность;

эффективность производства (операций).

Центр бизнес-технологий «ТОТ»

02660 Киев, ул. М.Расковой, 19 оф. 1204, тел./факс 8-(044) 517-4481, 517-7945,517-7445

E-mail: info@tot.com.ua www.tot.com.ua