Реферат: Об основных направлениях налоговой политики

Об основных направлениях налоговой политики

I. Текущее состояние налоговой системы


Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования.

Во исполнение задач, поставленных Президентом Российской Федерации, по инициативе Правительства Российской Федерации в последние годы были был осуществлен целый ряд важных шагов по коренному реформированию налоговой системы Российской Федерации. В частности, в ходе налоговой реформы (в 2000-2004 гг.):

- упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

- вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды введен единый социальный налог с существенно меньшей эффективной ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемным работникам;

- снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что в конечном счете привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;

- введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;

- реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых, и, прежде всего, добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило изъятие в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырье;

- заметно упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;

- начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

- обеспечено более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, в том числе за счет отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних оффшоров»;

- улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.

Приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса (далее – Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов.

Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста.

Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объему ВВП без учета влияния изменения мировых цен на нефть снизилась с 31,7 % до 28,4 %. В 2005 г. уже принятые решения (прежде всего, по снижению ЕСН) обеспечат дальнейшее уменьшение налоговой нагрузки.





2000 г.

факт.

2001 г.

факт.

2002 г.

факт.

2003 г.

факт.

2004 г.

факт.

2005 г.

прогноз

Отношение объема

Налоговых доходов к

ВВП (в %)

То же

без учета влияния изменения

мировых цен на нефть

(при цене нефти 18,5 дол. бар.)



33,6


31,7



34,0


32,0



33,0


30,9



32,5


29,8



33,9


28,4


32,0


27,4

Справочно: среднегодовая

Мировая цена на нефть «Юралс»


26,9


23,0


23,7


27,2


34,4


28,0


Характерно, что в годы осуществления налоговой реформы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налоговой нагрузки. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. – заметно снижен ЕСН.

При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков удалось обеспечить постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая администрируемые таможенными органами).





1999 г.

2000 г.

2001 г.

2002г.

2003 г.

2004 г.

2005 г.

прогноз

Всего налоговых и иных

Обязательных платежей

(млрд. руб.)



1499,6



2453,0



3070,2



3608,7



4311,9



5661,6



5987,4

В % к предыдущему году

Х

163,6

125,2

117,5

119,5

131,3

105,8

Всего указанных платежей

без учета влияния

цен на нефть (млрд. руб.)*



1475,8



2314,3



2889,4



3285,7



3953,2



4743,1



5127,2

В % к предыдущему году

х

156,8

124,8

113,7

120,3

120,0

108,1

Уровень инфляции (%)

х

20,2

18,6

15,1

12,0

11,7

10,0

Изменение без учета уровня

Инфляции и цен на нефть(%)


х


130,4


105,2


98,8


107,4


107,4


98,3


Примечание: *при цене нефти «Юралс» 18,5 дол. за баррель.


За годы налоговой реформы (2001-2004 гг.) несмотря на принятые решения по снижению налоговой нагрузки налоговые доходы (включая иные обязательные платежи) в целом превышали уровень инфляции. Однако, если не учитывать влияния изменения цен на нефть, то в 2002 г. таких доходов было получено несколько меньше по сравнению с уровнем фактической инфляции, что в значительной степени обусловлено резким уменьшением поступлений налога на прибыль в первый год введения нового режима его исчисления, а также отменой «дорожного» налога.

Всего за 2001-2004 гг. в целом по всем налоговым и иным обязательным платежам в реальном выражении (без учета влияния инфляции), по нашей оценке получено дополнительно около 1,2 трлн. рублей, что составляет 7,2 % к общему объему таких платежей поступивших за эти годы. Из этой суммы по налогам и сборам, администрируемым налоговыми органами получено 0,67 трлн.. рублей (4, 9 %), в том числе по налогу на прибыль организаций 146,3 млрд. рублей, или 6,1 % к поступлениям по этому налогу, по ЕСН 140,1 млрд. рублей, или 4,3 %, по налогу на доходы физических лиц 204,0 млрд. рублей или 12,4 %, по НДС 121,4 млрд. рублей, или 5,1 % к поступлениям по этому налогу. По платежам, администрируемым таможенными органами за 2001-2004 гг. получено дополнительно (без учета влияния инфляции) около 0, 53 трлн. рублей, или 17,6 % к общему объему таких платежей, полученных за эти годы. (Приложение 1-1 и Приложение 1-2)

Анализ поступлений упомянутых налогов по годам и, в частности, сравнение поступивших сумм налогов с объемом ВВП (Приложение 1-2) позволяет говорить о следующем.

В 2002 г. и в определенной степени в 2003 г.. имело место резкое снижение поступлений налога на прибыль организаций, что обусловлено введением в действие с 2002 г. главы 25 Кодекса. Однако в 2004 г. ситуация с поступлениями по этому налогу была полностью выправлена. Обращает также на себя внимание стабильное превышение сверх инфляции и увеличение доли к ВВП поступлений по налогу на доходы физических лиц. Причем самый существенный рост имел место в первые два года после введения «плоской» шкалы налогообложения по этому налогу. Некоторое уменьшение по отношению к объему ВВП в 2003-2004 гг. поступлений по НДС обусловлено заметным увеличением НДС по ввозимым товарам (суммы которого принимаются к вычету), администрируемым ГТС России, а также увеличением объемов экспорта, при котором производится возмещение налога, уплаченного по материальным ресурсам, приобретенным для производства (перепродажи) экспортируемого товара. Поступления ЕСН по отношению к ВВП несколько снизились по сравнению с действовавшими до 2001 г. взносами в государственные социальные внебюджетные фондами, а затем стабилизировались примерно на одном уровне.

Налоговая реформа привела также к позитивным изменениям в структуре уплачиваемых налогов (Приложение 2). В частности:

- заметно увеличилась доля налогов, связанных с использованием природных ресурсов (в первую очередь ресурсов недр);

- резко уменьшилась доля (и сумма) прочих налогов (прежде всего целевых налогов, являвшихся источниками формирования дорожных фондов);

- в 2002-2003 гг. несколько снизилась доля налога на прибыль организаций (как наиболее чувствительного для развития бизнеса), что обусловлено введением с 2002 года нового режима его уплаты. Однако, в 2004 г. его доля резко возрасла, что наряду с общим экономическим ростом обусловлено прекращением действия «оффшорных зон», а также крупными доначислениями в результате усиления контрольной работы налоговых органов;

- увеличилась почти в полтора раза доля налога на доходы физических лиц.

Следует отметить, что рост налоговых доходов имеет место как по таким доходам, поступающим в федеральный бюджет, так и в региональные и местные бюджеты. При этом удельный вес налоговых доходов, зачисляемых в территориальные бюджеты (без учета таможенных платежей, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование) в 2002-2004 гг. в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета превышает 50 %. (Приложение 3).

Произошли определенные позитивные изменения и в структуре поступлений налоговых платежей по основным отраслям экономики. (Приложение 4). В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего, связанной с добычей и переработкой нефти) с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями помимо топливной промышленности. Это стало следствием более существенного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего, благодаря отмене оборотных налогов и новому более либеральному порядку исчисления налоговой базы по налогу организаций). Имеет место также некоторое увеличение доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повышения цивилизованности торговли.

Среди последних мер реализованным в рамках осуществления налоговой реформы, вступивших в действие с 1 января 2005 г. следует отметить окончательное законодательное оформление структуры налоговой системы России.

Общее количество налогов и сборов, предусмотренных на федеральном уровне, снизилось с 54 до 15, или более чем в три раза (в настоящее время установлено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога). Кроме этого применяется 4 специальных налоговых режима (в том числе 2 новых), а также 4 обязательных платежа, имеющих неналоговый статус.

Подробно структура налоговой системы России, действующая начиная с 2005 г., приведена в приложении (Приложение 5).


^ II. Меры подлежащие реализации на завершающем этапе налоговой реформы


Как уже было отмечено выше, основные решения по проведению налоговой реформы уже приняты и реализуются. Для ее завершения осталось принять и ввести в действие главы Налогового кодекса, касающиеся налогообложения жилого имущества, наследований и дарений граждан. Поэтому есть все основания говорить о наступлении периода налоговой стабилизации, исключающем резкие изменения в виде введения или отмены новых налогов.

Главное внимание в ближайшее время должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

Вместе с тем есть вопросы, связанные с совершенствованием налоговой системы, по которым уже сегодня должна быть выработана ясная позиция с учетом необходимости скорейшего начала разработки проекта федерального бюджета на 2006 год. Речь, в частности, идет о следующем.

В 2006 году, как и во все последние годы, должна быть продолжена политика дальнейшего снижения налогового бремени. Однако как свидетельствует практика это приводит к значительным (в первые год-два после введения) потерям в доходах бюджетов. При этом, в связи с проведением бюджетной реформы и вступлением в силу с 1 января 2006 г. решений о разграничении расходных и доходных полномочий между федеральным центром с одной стороны и субъектами Российской Федерации и муниципалитетами с другой все потери в доходах бюджетов могут быть осуществлены только за счет той их части, которая должна поступать в федеральный бюджет. Между тем, в силу серьезных бюджетных ограничений, связанных с необходимостью осуществления за счет средств федерального бюджета в 2006 и в последующие годы крупных дополнительных расходов (увеличение заработной платы в бюджетной сфере и денежного довольствия военнослужащих, рост гособоронзаказа, финансирование дополнительных инвестиционных проектов и некоторые другие расходы) такие потери, по нашему мнению, могут считаться оправданными только при условии, что высвободившиеся у налогоплательщиков средства будут использованы в экономике с наибольшей эффективностью. То есть, будут максимально ориентированы на стимулирование инвестиций и ускорение экономического роста.


1. Изменения в режиме применения НДС


1.1. Вопрос снижения ставки НДС


Протоколом заседания Совета по конкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве Российской Федерации (далее – Совет) было специально поручено Минфину России совместно с Рабочей группой Совета при подготовке материалов к заседанию в феврале 2005 г. дополнительно проработать вопрос о снижении ставки НДС.

В связи с этим Минфином России с участием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализации этой меры с точки зрения ее влияния на состояние федерального бюджета и экономический рост.

Вариант 1.

Снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг, с установлением единой ставки этого налога в размере 15 процентов.

Данная мера обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2006 г. по нашей оценке дополнительных средств в объеме около 172 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России – 126,3 млрд. рублей) и, соответственно, обусловит снижение на ту же сумму поступлений в федеральный бюджет.

В качестве возможного переходного варианта возможно снижение в 2006 г. основной ставки НДС до 16 процентов с увеличением действующей льготной ставки по некоторым видам продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарственных средств и печатных изданий до 12,5 процента. При этом позднее (например, с 2007 г.) может быть введена единая ставка в размере 15 процентов. В случае принятие этого варианта дополнительные потери федерального бюджета в 2006 г. по нашей оценке составят около 118 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России – 104,7 млрд. рублей);

Положительным следствием реализации этих вариантов явится облегчение администрирование этого налога как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, поскольку в настоящее время при реализации товаров (услуг), облагаемых по разным ставкам, необходимо ведение раздельного налогового учета. В первую очередь, это касается налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. Это также усложнит возможность уклонения от уплаты НДС по основной налоговой ставке путем неправомерного применения пониженной ставки.

Поэтому целесообразность для целей налогового администрирования применения единой ставки НДС очевидна и опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок (включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.

Нужно также учитывать, что принятие решения о введении единой ставки будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательской деятельности равного налогового режима, создающего одинаковые конкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целей налоговой политики.

Надо также учитывать, что в силу имеющихся бюджетных ограничений введение единой ставки НДС позволит пойти на более существенное (с 18 до 15 процентов) понижение ставки НДС, чем это было бы возможно в условиях сохранения различных ставок налога.

Вместе с тем для налогоплательщиков, занятых производством товаров, облагаемых в настоящее время по пониженной ставке (некоторые виды продовольствия, товары детского ассортимента, лекарственные средства, печатные издания), увеличение ставки НДС с 10 до 15 процентов будет иметь следствием повышение как минимум на 5 % цен на эти товары. Опыт введения НДС по ставке 10 % (вместо ранее имевшейся налоговой льготы) по лекарственным средствам и товарам медицинского назначения свидетельствует, что даже в таком высокоприбыльном секторе каким является производство и реализация медикаментов увеличение налоговой нагрузки не приводит к снижению рентабельности их производства и реализации. Более того, решения об увеличении налоговых ставок становятся формальным поводом для куда более серьезного увеличения цен на соответствующие товары.

Вариант 2.

Снижение основной ставки НДС до 16 процентов с сохранением действующей льготной ставки в размере 10 процентов в отношении некоторых видов продовольствия, товаров детского ассортимента, лекарственные средств и печатных изданий.

В случае принятие этого варианта дополнительные потери федерального бюджета в 2006 г. по нашей оценке могут составить около 148 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России – 135,5 млрд. рублей)

Вариант 3.

Снижение основной ставки НДС с одновременной отменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг, с установлением единой ставки этого налога в размере 13 процентов.

Данная мера обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2006 г. по нашей оценке дополнительных средств в объеме около 362 млрд. рублей (по оценке Минэкономразвития России – 292,6 млрд. рублей) и, соответственно, обусловит снижение на ту же сумму поступлений в федеральный бюджет.

По оценке Минэкономразвития России (материал прилагается) при реализации как первого, так и второго варианта дополнительные доходы будут использованы в 2006-2008 гг. на:

увеличение инвестиций в основной капитал (от 25 до 30 % от общей суммы дополнительных доходов);

рост заработной платы и увеличение других выплат (42 % от общей суммы дополнительных доходов);

прирост запасов и на осуществление прочих расходов непроизводственного характера (18-19 % от общей суммы дополнительных доходов);

увеличение средств на счетах (10-13 % от общей суммы дополнительных доходов).

При этом влияние снижения НДС на темпы роста ВВП оценивается в 0,2 процентных пункта роста в год в течение трех лет (0, 62 % за три года).

При реализации третьего варианта доходы будут использованы в 2006-2008 гг. на:

увеличение инвестиций в основной капитал (от 20 до 25 % от общей суммы дополнительных доходов);

рост заработной платы и увеличение других выплат (42 % от общей суммы дополнительных доходов);

прирост запасов и на осуществление прочих расходов непроизводственного характера (19-23 % от общей суммы дополнительных доходов);

увеличение средств на счетах (11-13 % от общей суммы дополнительных доходов).

При этом некоторое изменение структуры использования доходов обусловлено уменьшением эластичности инвестиций от размера дополнительных средств, высвобождаемых при снижении НДС из-за увеличения оттока капитала и склонности к финансовым вложениям.

Влияние снижения НДС на темпы роста ВВП оценивается по третьему варианту в 0,3-0,4 процентных пункта роста в год в течение трех лет (1, 13 % за три года).

При этом комплексный эффект от снижения ставки НДС окажется даже ниже вследствие роста импорта как следствия снижения уровня налогообложения по товарам, импортируемым в Российскую Федерацию. Причем в условиях укрепления рубля отрицательное влияние этой меры на отечественных производителей аналогичных товаров еще более усилится.

Надо также отметить, что от снижения НДС в равной мере выиграют все отрасли, включая и те, которые заняты добычей и переработкой полезных ископаемых и по которым в отличие от нефти не существует налоговых механизмов изъятия ценовой ренты. В частности, добыча и переработка руды цветных и черных металлов, эффективность которых в последнее время особенно высока.

При этом следует принять во внимание, что с учетом временного лага в инвестиционных решениях компаний, основной эффект от снижения ставки НДС скажется спустя один-два года, т.е. при снижении ставки в 2006 г. ускорение ВВП будет наблюдаться в 2007-2008 гг.

Хотя суммарно снижение НДС до 13 % и окажет более заметное влияние на экономический рост, однако выпадение бюджетных доходов в таком объеме приведет к образованию дефицита бюджета при условии поддержания непроцентных расходов на уровне 13,5 %. Если расходы будут сокращены, то позитивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. Отрицательный эффект от снижения государственных расходов на 1 процентный пункт в 2006-2008 гг. может быть оценен в снижение ВВП в размере 0,7-1,1 % ВВП, в зависимости от структуры госрасходов. В этом отношении политика резкого снижения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инвестиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегий развития. Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплат бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета.

Минфином России были также проанализированы возможные последствия использования средств Стабилизационного фонда Российской Федерации на финансирование непроцентных расходов для замещения доходов, выпадающих в случае принятия решения о введении единой ставки НДС в размере 13 процентов. По нашей оценке это решение может привести к увеличению реального эффективного курса рубля на 1,5-2 процентных пункта. При этом, если использовать при расчете поступлений в Стабилизационный фонд прогноза цен на нефть, который дает Международное энергетическое агентство, то объемов доходов, зачисляемых в стабфонд в среднесрочной перспективе может оказаться недостаточно для компенсации снижения ставки НДС до 13 %, что в условиях предполагаемого направления части средств стабфонда на замещение внешних заимствований может привести к ежегодному дефициту федерального бюджета в 2006-2008 гг. в размере более 2 % ВВП.

Кроме этого, по оценке Минэкономразвития России решение о снижении ставки НДС до 13 % обусловят дополнительный инфляционный эффект в размере от 0,3 до 0,5 % добавочной инфляции в год.

Характерно также, что в предложениях по совершенствованию налогового законодательства, поступивших от членов Совета тема снижения ставки НДС не упоминается.

1.2. Другие изменения в режиме применения НДС

Следует отметить, что НДС, в принципе, является налогом нейтральным по отношению к налогоплательщику, реализующему товары (работы, услуги), поскольку источником его уплаты является конечный потребитель. Вместе с тем в действующем режиме его применения имеются барьеры, нарушающие нейтральность и приводящие к временному необоснованному изъятию средств из оборота организаций. Поэтому, по нашему мнению, возможной альтернативой предложения о снижении ставки НДС могло быть принятие решений, относящихся к НДС и касающихся устранения таких барьеров. При этом финансовые последствия устранения таких барьеров для налогоплательщиков по своему объему сопоставимы с размером «выигрыша», который мог бы быть ими получен в результате принятия решения о введении единой ставки НДС в размере 15 %, или снижении основной ставки до 16 % с сохранением действующей льготной ставки.

Речь, в частности, идет о том, чтобы начиная с 2006 года пойти на сокращение срока принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений.

Согласно налоговому законодательству, действовавшему до 1 января 2001 года, то есть до вступления в действие главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), суммы НДС, уплачиваемые налогоплательщиками подрядным организациям в ходе строительства объектов капитального характера, а также по материальным ресурсам, приобретаемым для выполнения строительно-монтажных работ, возмещению не подлежали, а включались в стоимость объектов. После вступления в действие указанной главы Кодекса при осуществлении капитального строительства НДС возмещается налогоплательщикам после принятия готового объекта завершенного капитального строительства на учет с момента начала начисления амортизации.

Таким образом, в настоящее время при реализации инвестиционных проектов возмещение НДС производится после окончания строительства, то есть по законченным объектам, готовым к эксплуатации и, соответственно, к участию в осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС.

В целях стимулирования инвестиционных процессов, а также совершенствования (упрощения) системы применения НДС в целом целесообразно применять при осуществлении капитальных вложений общий порядок вычета НДС как по материальным ресурсам, приобретаемым для работ капитального характера, так и по суммам НДС, уплачиваемым строительным организациям, производящим все виды подрядных работ. Принимая во внимание объем капитальных вложений, ежегодно осуществляемый в экономике, и учитывая, что новый порядок возмещения НДС должен распространяться на работы, выполняемые сторонними организациями и собственными силами налогоплательщиков, введение такого порядка может привести к заметному недопоступлению средств в федеральный бюджет в первый год его введения. Поэтому указанный порядок предлагается применять для вновь начинаемых с 1 января 2006 года объектов капитального строительства. Кроме этого целесообразно в целях недопущения в 2005 г. искусственных задержек начала строительства новых объектов распространить данную норму и на те, объекты, которые были начаты строительством после 1 марта 2005 г. (т.е. после обнародования этого предложения).

По оценке Минэкономразвития России недопоступление сумм НДС в 2006 г. в результате реализации данной меры в условиях сохранения действующих ставок НДС составит около 155,1 млрд. рублей (с учетом капитальных вложений по объектам, начатым строительством до 1 января 2006 г.), что по своим финансовым последствиям примерно соответствует недопоступлению в 2006 г. средств от снижения основной ставки НДС до 16 процентов.

Между тем данная мера станет действенным средством, стимулирующим увеличение объемов капитальных вложений в экономику страны и поддержание высоких темпов экономического роста.

Предложенная мера, направленная на рост инвестиционной активности может быть дополнена уже начиная с 2006 г. и мерами, относящимися к налогу на прибыль организаций (См. ниже).

Применительно к НДС требуют решения и поставленный членами Совета вопрос совершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая возможное освобождение от налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям, упрощение действующего порядка возмещения НДС по экспортным операциям и ускорения возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам при применении нулевой налоговой ставки). Однако, реализация этой меры уже начиная с 2006 г. приведет к существенному одномоментному недопоступлению доходов, оцениваемому Минэкономразвития России (в условиях действующих налоговых ставок) в 127,4 млрд. рублей и, кроме того, в случае введения уведомительного порядка возмещения НДС экспортерам по заявленным к возмещению, но не возмещенным до 1 января 2006 г. суммам – еще 116,0 млрд. рублей. Кроме этого, данная мера может быть реализована только после осуществления дополнительных мер, направленных на совершенствование администрирования этого налога. С учетом изложенного этот вопрос может быть решен не ранее 2007 года.

Из других мер, касающихся НДС и предполагаемых к реализации уже с 2006 г. следует особо выделить предполагаемый переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, то есть по применяемому в международной практике методу определения даты возникновения налогового обязательства по более раннему из следующих наступивших событий: получение оплаты (предоплаты), отгрузка товаров или выставление счета-фактуры (по объектам недвижимости).

Следует отметить, что в условиях применения этого метода вычет по НДС будет производиться независимо от факта уплаты налога продавцу, то есть после получения соответствующих счетов-фактур от поставщиков. Такой порядок позволит установить определенное равновесие между суммой начисленного налога по отгруженным товарам и суммой вычетов и, поэтому, не приведет к увеличению налоговой нагрузки. При этом, по товарам (работам, услугам), отгруженным до вступления в действие нового порядка, может быть сохранена уплата налога в прежнем режиме. Возникающие в переходный период у налогоплательщиков проблемы, связанные с необходимостью уплаты налога при значительных объемах дебиторской задолженности, имеющейся на момент перехода на этот порядок могут быть решены путем установления порядка рассрочки уплаты в бюджет сумм НДС, которые будут начислены на эту дату, а также порядка уплаты налога по товарам (работам, услугам), отгруженным до момента перехода на этот метод. Переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления сделает этот налог более нейтральным и простым для применения.

В среднесрочной перспективе целесообразно рассмотреть возможность сокращения количества льгот по этому налогу.

Применительно к НДС требует также решения вопрос совершенствования применения нулевой ставки по транспортным услугам. В настоящее время НДС по ставке 0 процентов облагаются услуги по транспортировке товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, выпуска для внутреннего потребления и международного таможенного транзита, которые указываются в таможенной декларации. Однако, поскольку у перевозчиков, оказывающих услуги по транспортировке, таможенные декларации имеются не во всех случаях, эти налогоплательщики не всегда имеют возможность подтвердить правомерность применения нулевой ставки. В связи с этим целесообразно исключить из перечня документов, на основании которого перевозчикам предоставляется право на применение нулевой ставки, таможенную декларацию. При этом подтверждение факта вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации, в том числе перевозимых различными видами транспорта, будет осуществляться только на основании транспортных (товаросопроводительных) документов (за исключением перекачки нефти, газа и передачи электроэнергии, по которым, по–прежнему предусматривается предоставлять грузовую таможенную декларацию из-за отсутствия товаросопроводительных документов).

Требует также решения вопрос об учете особенностей применения НДС при реорганизации. В частности, необходимо внести уточнения согласно которым при осуществлении реорганизуемыми организациями операций, связанных с передачей прав и обязанностей налогоплательщиков в порядке правопреемства, не возникнет дополнительных налоговых обязательств или двойного налогообложения у реорганизуемых и у вновь создаваемых организаций. Соответствующий законопроект, поддержанный Правительством Российской Федерации, готовится в настоящее время к принятию Государственной Думой.

Однако принимая решения по дальнейшей либерализации применения НДС необходимо уделить серьезное внимание улучшению администрирования этого налога, что позволит пресечь случаи уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты НДС путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет.

В частности, широкое распространение получили схемы, связанные с получением возмещения (зачета) сумм НДС, оплаченного налогоплательщиками поставщикам материальных ресурсов, без уплаты последними сумм НДС в бюджет. Для этого используются компании-однодневки, создаваемые исключительно для обеспечения неправомерного получения возмещения из бюджета сумм НДС. В целях борьбы с этим налоговые органы вынуждены осуществлять дополнительные меры налогового контроля, которые приводят к задержке получения возмещения НДС из бюджета (в первую очередь – при экспорте), вызывая справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, а также создавая условия для коррупции в налоговых органах.

Как следствие, имеет место опережающий рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. (Приложение 6).

Вместе с тем, анализ показывает, что увеличение доли вычета в текущем году по сравнению с аналогичным периодом прошлого года обусловлено и рядом объективным причин. Так, снижение с начала 2004 г. налоговой ставки по НДС с 20 до 18 % привело к недоначислению НДС (притом, что к вычету продолжают приниматься материальные ресурсы, оплаченные по повышенной ставке) на сумму примерно 81 млрд. рублей. Рост НДС дополнительно мобилизованный таможенными органами в связи с ростом импорта (но учтенный в составе вычетов при расчете «внутреннего» НДС) составил около 203 млрд. рублей. Рост объемов законченного капитального строительства в 2004 г. обусловил причины увеличение вычета примерно на 87 млрд. рублей. (Приложение 8). Не стоит забывать, что продолжается рост стоимости материальных ресурсов в результате удорожания ресурсов, предоставляемых естественными монополиями. Но даже если учесть только указанные выше три фактора видно, что за 2004 г. против предыдущего года доля вычетов к начисленному НДС снизилась с 82,2 % до 80,5 %.

Не носит, по нашему мнению, критического характера и увеличение сумм возмещения НДС при экспорте, в целом соответствуя динамике роста экспортных поставок. В 2001-2004 гг. соотношение возмещенного НДС, уплаченного поставщикам производителями экспортной продукции к объему экспорта, облагаемого по ставке 0 процентов сложилось на уровне 10-11 % и не имеет тенденции к увеличению. (Приложение 7).

Но конечно, сказанное не снимает остроты проблемы неправомерного получения возмещения НДС многими недобросовестными налогоплательщиками, то есть сумм налога которые реально в бюджет не поступили. Поэтому необходима разработка и реализация дополнительных мер, направленных на пресечение такой практики. Такие предложения прорабатываются в настоящее время.


2. Изменения в режиме применения акцизов


В отношении акцизов представляется целесообразным сохранение в среднесрочной перспективе существующих особенностей их применения по алкогольной продукции (режим налогового склада), нефтепродуктам (получение свидетельству, зачетная схема) и табачным изделиям (комбинированная ставка акциза). При этом необходимо внести определенные уточнения в особенности их применения. В частности, следует установить ответственность налогоплательщиков акциза в случае непоступления алкогольной продукции с акцизного склада оптовой организации-поставщика на акцизный скл