Реферат: Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-ндфл)

ГЛАВА 19. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ

НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ФОРМА 3-НДФЛ)


Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н.

Данная форма применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2007 г. (п. 3 Приказа Минфина России от 29.12.2007 N 162н).

При этом стоит обратить внимание на момент вступления в силу этого Приказа, поскольку он был зарегистрирован в Минюсте России 1 февраля 2008 г. и только 6 февраля 2008 г. опубликован в "Российской газете".

Минфин России в Письме от 28.01.2008 N 03-04-07-01/13 разъяснил, что до государственной регистрации в Минюсте России указанного выше Приказа, его официального опубликования и вступления в силу следует применять старую форму налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Главное финансовое ведомство разрешило заполнять старую форму при условии, что это не будет препятствовать налогоплательщику в определении налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет, с учетом изменений законодательства, относящихся к налоговому периоду 2007 г.

Однако, как известно, нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за рядом исключений (п. п. 1, 5 ст. 5 НК РФ).

В этой связи официально Приказ Минфина России N 162н, утвердивший новую декларацию по НДФЛ, вступает в силу 1 января 2009 г., а до этого момента отчитываться можно по старой форме декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Но, скорее всего, налоговые органы будут требовать представления декларации по новой форме. Известны случаи, когда до опубликования Приказа Минфина России N 162н, налоговики отказывались принимать декларации за 2007 г. по старой форме, соответственно действующей на тот момент.

Тем не менее налогоплательщика, который подаст в 2008 г. декларацию по старой форме, налоговые органы не вправе оштрафовать за ее непредставление.

Добавим, что в новой форме учтены изменения законодательства, распространившиеся на 2007 г., и внесены отдельные технические правки, которые в ряде случаев помогут налогоплательщикам заполнить декларацию.


^ 19.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ


Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает НК РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице.



Категории налогоплательщиков

Налогооблагаемый доход

Норма

Лица, получившие доходы от
других физических лиц и
организаций, не являющихся
налоговыми агентами, по
трудовым договорам и договорам
гражданско-правового
характера, включая договор
найма или договор аренды
имущества

Сумма вознаграждения,
полученная по договору

пп. 1 п. 1 ст. 228
НК РФ

Лица, получившие доходы от
продажи собственного имущества
(машины, квартиры, дачи и
т.п.)

Сумма, полученная от
покупателя имущества

пп. 2 п. 1 ст. 228
НК РФ

Лица, проживающие в РФ не
менее 183 дней в течение
12 месяцев, следующих подряд
(налоговые резиденты РФ), но
получившие доходы от
источников, находящихся за
пределами РФ (за исключением
российских военнослужащих,
указанных в п. 3 ст. 207
НК РФ)

Сумма дохода

пп. 3 п. 1 ст. 228,
п. 2 ст. 207, п. 3
ст. 208 НК РФ

Лица, получившие доход, с
которого налоговый агент не
удержал налог

Сумма дохода

пп. 4 п. 1 ст. 228,
ст. 226 НК РФ

Лица, получившие выигрыши от
организаторов лотерей,
тотализаторов и других
основанных на риске игр

Сумма выигрыша

пп. 5 п. 1 ст. 228
НК РФ

Лица, получившие доходы в
виде вознаграждения,
выплачиваемого им как
наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки,
литературы, искусства, а также
авторов изобретений, полезных
моделей и промышленных
образцов

Сумма дохода

пп. 6 п. 1 ст. 228
НК РФ

Лица, получившие доходы в
денежной и натуральной формах
в порядке дарения (за
исключением случаев,
предусмотренных п. 18.1
ст. 217 НК РФ)

Сумма дохода

пп. 7 п. 1 ст. 228
НК РФ



Заметим, что отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Если налогоплательщик обязан был представить, но не представил налоговую декларацию по НДФЛ, то он несет ответственность в виде штрафа, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ. Даже в том случае, если у него отсутствует налог к уплате. Об этом сказано в Письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14.


Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

- стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);

- социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование);

- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;

- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).


^ 19.2. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ


По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).


Таким образом, каждый год не позднее 30 апреля вы должны представлять декларацию по НДФЛ.

Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).


^ Например, если 30 апреля выпадает на субботу или воскресенье, то последний день для представления декларации - ближайший понедельник.


Для некоторых ситуаций установлен специальный срок представления декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).



Ситуация

Срок представления декларации

Прекращение предпринимательской
деятельности (частной практики) и (или)
выплат, указанных в ст. 228 НК РФ

5 дней со дня прекращения деятельности
или выплат <*>

Прекращение иностранным лицом
деятельности, доходы от которой
подлежат налогообложению согласно
ст. ст. 227, 228 НК РФ, и выезд его за
пределы территории РФ

Не позднее чем за 1 месяц до выезда
за пределы территории РФ



--------------------------------

<*> Физическим лицам, которые обязаны исчислить и уплатить налог в соответствии со ст. 228 НК РФ, подавать декларацию в пятидневный срок нужно в том случае, если они прекратили получать доходы, которые ранее в течение налогового периода получали регулярно (один раз в месяц, раз в полгода и т.п.). Об этом подробнее вы можете узнать в разд. 8.4 "Исчисление и уплата НДФЛ налогоплательщиками по отдельным видам доходов".


Лицам, которые представляют декларацию по собственной инициативе, п. 1 ст. 229 НК РФ срок не установлен. Это значит, что подать декларацию с заявленными вычетами и заявление о возврате суммы налога они могут в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).


^ 19.3. ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

(ЧАСТНАЯ ПРАКТИКА) ПРИОСТАНОВЛЕНА


Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику). Соответственно, доход они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно.

А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?

Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Только вот какую - единую упрощенную или "нулевую"? Это зависит от конкретных обстоятельств.

Так, если в налоговом периоде у вас не было операций, в результате которых происходило движение денежных средств на ваших счетах в банках (в кассе), то вы должны подать единую упрощенную декларацию (абз. 2 п. 2 ст. 80 НК РФ). Представлять ее нужно ежеквартально не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ).

Форма такой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Если же деньги по вашим счетам в банках (в кассе) проходили, то представлять единую (упрощенную) декларацию вы не имеете права. В такой ситуации нужно подать обычную декларацию по НДФЛ с нулевыми показателями по деятельности ("нулевую" декларацию). Причем тот факт, что вы не получили доход от деятельности, в данном случае не имеет значения.

Как указал Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду.

Конституционный Суд РФ в Определении от 11.07.2006 N 265-О также разъяснил, что обязанность индивидуального предпринимателя представлять налоговую декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от факта получения дохода. Следовательно, налогоплательщик обязан подавать "нулевую" декларацию в указанный срок независимо от результатов его деятельности. Несвоевременное представление декларации влечет за собой применение ответственности, установленной ст. 119 НК РФ.

"Нулевую" декларацию вы представите один раз не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).


^ 19.4. В КАКОЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ


В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.

Напомним, что постановка на учет индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства (п. п. 1, 3, 6, 7 ст. 83 НК РФ). При этом место жительства физического лица - это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (форма N 2-1-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@).

Налогоплательщики, для которых представление декларации является правом, а не обязанностью, также подают ее в налоговые органы по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Подчеркнем, что если такие лица зарегистрированы по месту пребывания и при этом имеют регистрацию по месту жительства на территории РФ, то декларацию они подают в налоговый орган по месту жительства (Письмо ФНС России от 08.06.2006 N 04-2-03/121). Если же регистрация по месту жительства на территории РФ у них отсутствует, то декларацию они подают по месту пребывания (Письма ФНС России от 02.06.2006 N ГИ-6-04/566@, УФНС России по г. Москве от 24.05.2006 N 28-10/45110@).


^ 19.5. КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ДЕКЛАРАЦИЯ


Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) вы вправе выбрать один из трех способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично или через своего представителя;

- по почте;

- по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду следующее.



Способ представления

Комментарии и пояснения

Что считается
днем представления

Лично или через своего
представителя

Представитель может быть законным
(например, усыновители, родители,
опекуны, попечители) или
уполномоченным (например,
бухгалтер, который действует на
основании доверенности)
(ст. ст. 27, 29 НК РФ) <*>.
При подаче декларации вы можете
потребовать, чтобы на ее копии
налоговый орган проставил отметку
о принятии с указанием даты
(абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)

Дата фактического
представления

По почте

Декларацию надо направить почтовым
отправлением с описью вложения.
При этом на почте вам должны
выдать квитанцию (пп. "б" п. 12
Правил оказания услуг почтовой
связи, утвержденных Постановлением
Правительства РФ от 15.04.2005
N 221).
Декларацию по почте можно
отправить до 24 часов последнего
дня срока ее представления (п. 8
ст. 6.1 НК РФ)

Дата отправки
почтового
отправления
с описью вложения
(абз. 3 п. 4 ст. 80
НК РФ)

По телекоммуникационным
каналам связи

Порядок представления налоговой
декларации в электронном виде
определяется Минфином России
(абз. 4 п. 4 ст. 80 НК РФ).
В настоящее время Порядок
представления декларации в
электронном виде утвержден
Приказом МНС России от 02.04.2002
N БГ-3-32/169.
Декларация представляется в
соответствии с Форматом
представления налоговых
деклараций, бухгалтерской
отчетности и иных документов,
служащих для исчисления и уплаты
налогов и сборов в электронном
виде (версия 3.00), утвержденным
Приказом МНС России от 22.12.2003
N БГ-3-13/705@.
Налоговый орган в течение суток
обязан передать вам квитанцию о
приеме декларации в электронном
виде (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ,
п. 3 разд. II Порядка,
утвержденного Приказом МНС России
N БГ-3-32/169).
Если вы подаете декларацию в
электронном виде, то представлять
ее на бумажном носителе не нужно
(п. 6 разд. I Порядка,
утвержденного Приказом МНС России
N БГ-3-32/169)

Дата отправки
декларации, которая
фиксируется в
подтверждении
специализированного
оператора связи
(абз. 3 п. 4 ст. 80
НК РФ, п. 4
разд. II Порядка,
утвержденного
Приказом МНС России
N БГ-3-32/169)


--------------------------------

<*> Обращаем ваше внимание на то, что представитель, который подписывает декларацию, т.е. подтверждает достоверность и полноту приведенных в ней сведений, и представитель, уполномоченный подавать декларацию в налоговый орган, могут не совпадать в одном лице.

При этом полномочия лица, передающего декларацию инспектору налогового органа, также должны быть подтверждены доверенностью. На этом настаивают налоговые органы (Письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070).


^ 19.6. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ


19.6.1. СТРУКТУРА ДЕКЛАРАЦИИ


Полный состав декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД 1151020) включает в себя 6 разделов и 16 дополнительных листов (листы А, Б, В1, В2, Г, Д, Е, Ж1, Ж2, З, И, К1, К2, К3, К4, Л) (п. 4 разд. I Порядка заполнения декларации). Однако налогоплательщики представляют не все разделы и листы, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям.

При подаче декларации вам нужно приложить документы, подтверждающие полномочия законного или уполномоченного представителя, а также иные документы, которые в соответствии с НК РФ должны представляться вместе с ней (п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации). Вы вправе составить реестр документов, прилагаемых вместе с декларацией (п. 4 разд. I Порядка заполнения декларации).

Структуру декларации можно представить следующим образом.


Титульный лист

Раздел 1
Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%

Раздел 2
Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30%

Раздел 3
Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%

Раздел 4
Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%

Раздел 5
Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов

Раздел 6
Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета

Лист А
Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке
____%

Лист Б
Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по
ставке ____%

Лист В1
Доходы, полученные от предпринимательской деятельности

Лист В2
Доходы, полученные от частной практики

Лист Г
Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению

Лист Д
Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям,
вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов (авторские вознаграждения)

Лист Е
Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового
характера

Лист Ж1
Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества

Лист Ж2
Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном
капитале организации, при уступке прав требований до договору участия в
долевом строительстве

Лист З
Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги

Лист И
Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги, осуществляемым доверительным управляющим

Лист К1
Расчет стандартных налоговых вычетов

Лист К2
Расчет социальных налоговых вычетов

Лист К3
Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ,
в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам)
добровольного пенсионного страхования

Лист К4
Расчет социальных налоговых вычетов, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ,
в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения

Лист Л
Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое
строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, доли (долей) в них


^ 19.6.2. СОСТАВ ДЕКЛАРАЦИИ


Декларация состоит из 24 листов. Структурные единицы декларации можно сгруппировать следующим образом (п. 4 разд. I Порядка заполнения декларации).


Обязательные структурные единицы,
которые всегда включаются в состав
декларации

Дополнительные структурные единицы,
включение которых в состав декларации
зависит от видов доходов, ставки
налога и права налогоплательщика
на налоговые вычеты

- титульный лист (страницы 001 и 002);
- разд. 5;
- разд. 6

- листы А - Л;
- разд. 1;
- разд. 2;
- разд. 3;
- разд. 4


Теперь рассмотрим, кто должен заполнять дополнительные структурные единицы декларации.


Структурная
единица

Кто заполняет

Лист А

Физические лица, которые получили доходы на территории
Российской Федерации от российских организаций, иностранных
организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц,
за исключением доходов от предпринимательской деятельности и
частной практики (пп. 1, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ)

Лист Б

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили
доходы за пределами Российской Федерации от иностранных
организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц,
за исключением доходов от предпринимательской деятельности и
частной практики (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ)

Лист В1

Индивидуальные предприниматели (ст. 227 НК РФ)

Лист В2

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, занимающиеся
частной практикой (ст. 227 НК РФ)

Лист Г

Физические лица, которые получили доходы, перечисленные в
п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ

Лист Д

Физические лица, которые согласно п. 3 ст. 221 НК РФ имеют
право на профессиональные налоговые вычеты по полученным
доходам в виде:
- авторского вознаграждения;
- вознаграждения за создание, исполнение и иное использование
произведений науки, литературы и искусства;
- вознаграждение за открытие, изобретение, промышленный
образец

Лист Е

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили
доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам
гражданско-правового характера и которые вправе заявить
профессиональные налоговые вычеты по этим доходам (п. 2
ст. 221 НК РФ)

Лист Ж1

Физические лица - налоговые резиденты, которые получили доход
от продажи своего имущества, облагаемый по ставке 13%, и
претендуют на получение налогового вычета в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

Лист Ж2

Физические лица - налоговые резиденты, которые получили доход
от продажи имущественных прав, облагаемый по ставке 13%, и
претендуют на получение налогового вычета в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

Лист З

Физические лица, осуществляющие операции с ценными бумагами,
которые:
- обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
- не обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
- не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, но на
момент приобретения отвечали требованиям обращающихся ценных
бумаг.
А также физические лица, совершающие операции с
инвестиционными паями, финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
(ст. 214.1 НК РФ)

Лист И

Физические лица - учредители доверительного управления
(выгодоприобретатели), осуществляющие через доверительного
управляющего операции с ценными бумагами, которые:
- обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
- не обращаются на организованном рынке ценных бумаг;
- не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, но на
момент приобретения отвечали требованиям обращающихся ценных
бумаг.
А также физические лица, для которых доверительный управляющий
совершает операции с инвестиционными паями, финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ)

Лист К1

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют
на стандартные налоговые вычеты в соответствии со ст. 218 НК
РФ

Лист К2

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют
на социальные налоговые вычеты в соответствии со ст. 219 НК РФ
(за исключением расходов на негосударственное пенсионное
обеспечение и добровольное пенсионное страхование)

Лист К3

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют
на социальные налоговые вычеты по суммам страховых взносов,
уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного
страхования, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ

Лист К4

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют
на социальные налоговые вычеты по суммам пенсионных взносов,
уплаченных по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219
НК РФ

Лист Л

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые претендуют
на имущественный налоговый вычет, связанный с новым
строительством или приобретением жилого дома, квартиры или
доли в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)

Раздел 1

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили
доход, облагаемый по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ)

Раздел 2

Физические лица - нерезиденты, которые получили доход от
источников в РФ (п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ)

Раздел 3

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили
доход, облагаемый по ставке 35% в соответствии с п. 2 ст. 224
НК РФ

Раздел 4

Физические лица - налоговые резиденты РФ, которые получили
доход, облагаемый по ставке 9% (п. п. 4, 5 ст. 224 НК РФ)



^ 19.6.3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ


Последовательность заполнения декларации, а также классификация структурных единиц рассмотрены на схеме.

В ней использованы следующие условные обозначения.


┌──────┐

│ │ - обязательная структурная единица декларации

└──────┘


┌─ - - ┐

- дополнительная структурная единица декларации

└─ - - ┘


│ - последовательность заполнения декларации

\│/


┌─ - - - - - - - - ─┬─ - - - - - - - - ─┬─ - - - - - - - - ─┬─ - - - - - - - - ─┐

Лист А Лист Б Лист В1 Лист В2

│ Доходы от │ Доходы от │ Доходы от │ Доходы от │

источников в РФ источников за предпринимательской частной практики

│ │ пределами РФ │ деятельности │ │

└─ - - - - - - - - ─┴─ - - - - - - - ─┬─┴─ - - - - - - - - ─┴─ - - - - - - - - ─┘

│

\│/

┌─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┐

Лист Г Лист Д Лист Е Лист Ж1 Лист Ж2 Лист З Лист И Лист К1

└─ - - - ─┴─ - - - ─┴─ - - - ─┴─ - - ───┴─ - - - ─┴─ - - - ─┴─ - - - ─┴─ - - - ─┘

┌─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┬─ - - - ─┐

Лист К2 Лист К3 Лист К4 Лист Л

└─ - - - ─┴─ - - ─┬─┴─ - - - ─┴─ - - - ─┘

│

\│/

┌─ - - - - - - - - ─┬─ - - - - - - - - ─┬─ - - - - - - - - ─┬─ - - - - - - - - ─┐

Раздел 1 Раздел 2 Раздел 3 Раздел 4

│ Расчет налоговой │ Расчет налоговой │ Расчет налоговой │ Расчет налоговой │

базы и суммы налога базы и суммы налога базы и суммы налога базы и суммы налога

│ по доходам, │ по доходам, │ по доходам, │ по доходам, │

облагаемым по облагаемым по облагаемым по облагаемым по

│ ставке 13% │ ставке 30% │ ставке 35% │ ставке 9% │

└─ - - - - - - - - ─┴─ - - - - - - - ─┬─┴─ - - - - - - - - ─┴─ - - - - - - - - ─┘

│

\│/

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздел 5 │

│ Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов│

└─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┘

│

\│/

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздел 6 │

│ Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета │

└─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┘

│

\│/

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Титульный лист │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Исходя из представленной схемы, подводим итог.

1. В первую очередь вы отражаете все доходы, полученные от источников в РФ, а также за ее пределами, облагаемые по разным налоговым ставкам, а также доходы от предпринимательской деятельности (частной практики) (листы А, Б, В1, В2).

2. Далее вы отражаете суммы, которые не подлежат налогообложению (лист Г), суммы расходов и налоговые вычеты, которые уменьшают налоговую базу (листы Д, Е, Ж1, Ж2, К1, К2, К3, К4, Л), а также производите расчет налоговой базы по ценным бумагам (листы З, И).

3. Используя итоговые показатели, отраженные на страницах листов А - Л, вы рассчитываете налоговую базу и суммы налога по доходам, которые облагаются по ставкам 13, 30, 35 и 9% (разд. 1 - 4).

4. Далее по всем видам доходов следует рассчитать итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет или возврату из бюджета (разд. 5). Для этого нужно использовать итоговые показатели, отраженные в разд. 1 - 4.

5. После расчета итоговой суммы налога вы отражаете ее в разд. 6. При этом вы указываете код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется (по которому возвращается) сумма налога, и код по ОКАТО.

6. В последнюю очередь вы заполняете титульный лист, указывая в нем количество заполненных страниц декларации и приложенных документов.

Такой порядок заполнения декларация обусловлен тем, что информация, содержащаяся в листах А - Л, необходима для заполнения разд. 1 - 4, а данные разд. 1 - 4 нужны для заполнения разд. 5 и 6. Для заполнения титульного листа нужно знать общее количество заполненных страниц декларации, и поэтому его заполняют в последнюю очередь.


^ 19.6.4. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ


Общие требования, которые налогоплательщик должен соблюдать при заполнении декларации, сформулированы в разд. I Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:

- декларацию надо заполнять шариковой или перьевой ручкой черного либо синего цвета. Возможна распечатка заполненного текста декларации на принтере (п. 1 разд. I Порядка заполнения декларации);

- во всех структурных единицах декларации, за исключением сумм НДФЛ, суммовые показатели необходимо указывать в рублях и копейках. Сумму налога нужно показывать в полных рублях: значения менее 50 коп. - отбрасывать, а 50 коп. и более - округлять до полного рубля (абз. 8 п. 2 разд. I Порядка заполнения декларации).

Кроме того, отметим, что в форме декларации в дополнительном листе К1 (строки 150 - 210) показатель "коп." отсутствует. Поэтому в данных строках значение следует указывать в полных рублях;

- в каждую строку и соответствующие ей графы надо вписывать только один показатель, а в случае его отсутствия - ставить прочерк (абз. 2, 7 п. 2 разд. I Порядка заполнения декларации);

- если доходы и расходы выражены в иностранной валюте, то пересчет в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода или осуществления расхода (абз. 9 п. 2 разд. I Порядка заполнения декларации);

- для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика под исправлением. Также нужно указать дату исправления. Нельзя исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (абз. 10, 11 п. 2 разд. I Порядка заполнения декларации);

- в верхней части каждой заполняемой страницы следует указывать ИНН (при его наличии), а также фамилию и инициалы налогоплательщика. При этом нумеровать страницы надо сквозным методом, указывая номера в поле "Стр." (абз. 1, 2 п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации);

- при заполнении декларации необходимо использовать данные из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами, а также из расчетных, платежных и иных документов налогоплательщика (п. 3 разд. I Порядка заполнения декларации);

- в нижней части каждой заполняемой страницы в поле "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" проставляется дата подписания и подпись налогоплательщика или представителя (абз. 3 п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации). В том случае, когда декларацию подписывает уполномоченный представитель, на титульном листе (странице 001) следует указать название документа, подтверждающего полномочия представителя (например, "Доверенность от 17.03.2007 N 5"). Об этом сказано в п. 5 ст. 80 НК РФ. К декларации вы должны приложить копию этого документа (абз. 4 п. 5 разд. I Порядка заполнения декларации).

Учтите, что уполномоченный представитель физического лица действует на основании доверенности, нотариально удостоверенной или приравненной к таковой, согласно п. 3 ст. 29 НК РФ (Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08).


^ 19.6.5. ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ


Правила заполнения титульного листа изложены в разд. II Порядка заполнения декларации. На этом листе налогоплательщик должен заполнить все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Титульный лист состоит из двух страниц: страницы 001 и страницы 002, которые предназначены для отражения персональных данных налогоплательщика.



Показатель

Что указывается

Страница 001

"ИНН"

- идентификационный номер налогоплательщика:

Согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом
органе (форма N 12-2-4 <1>, или форма N 09-2-2 <2>, или
форма N 2-1-Учет <3> в зависимости от даты постановки на
учет)
или
Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе
(форма N 12-2-5 <1>, или форма N 09-2-3 <2>, или
форма N 2-3-Учет <3> в зависимости от даты постановки на
учет)

"Вид документа"

если заполняется
первичная декларация

- в первой ячейке поля надо
проставить цифру 1;
- во второй ячейке поля ничего
проставлять не надо

если заполняется
корректирующая
декларация

- в первой ячейке поля надо
проставить цифру 3;
- во второй ячейке поля надо
проставить порядковый номер
корректирующей декларации
(например, 3/1)

"Отчетный налоговый
период"

- календарный год, за который представляется декларация

"Представляется в
____________________"

- наименование налогового органа, в который подается
налоговая декларация

"Код"

- код налогового органа (состоит из четырех цифр, из
которых первые две - код субъекта РФ, следующие две -
код налоговой инспекции)

"Код по ОКАТО"

Код административно-территориального образования (код по
ОКАТО) по месту жительства (месту учета). При
определении этого кода налогоплательщику следует
руководствоваться Общероссийским классификатором
объектов административно-территориального деления
(ОК 019-95), утвержденным Постановлением Госстандарта
России от 31.07.1995 N 413.
Если в коде конкретного объекта административно-
террито