Реферат: Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 N 34н
(в ред. приказов Министерства финансов РФ
от 30.12.99 N 107н, от 24.03.2000 N 31н,
от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н)
Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Комментарий
Оценка имущества и обязательств
Имущество оцените, исходя из того, как оно поступило в вашу организацию (см. табл.)
┌──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Способ поступления │ Отражается в учете │
│ имущества │ │
├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Приобретение по договору │В сумме всех затрат, связанных с этой покупкой (за вычетом возмещаемых │
│купли-продажи │налогов, являющихся составной частью цены) │
├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Взнос в счет вклада в │По стоимости, согласованной между учредителями в договоре │
│уставный капитал │ │
├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Безвозмездно │Исходя из рыночной цены на подобные ценности. Данные о рыночной цене вы │
│ │должны подтвердить документально, например, взять из наиболее надежного,│
│ │по вашему мнению, источника информации (официальная информация о │
│ │биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в │
│ │печатных изданиях, и т.п.) или на основании документов оценщика │
├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│По договору мены │Исходя из стоимости того имущества, которое вы передали взамен. При этом│
│ │стоимость последнего следует определить исходя из цены, по которой в │
│ │сравнимых обстоятельствах вы продаете такие активы. Если же аналогичных │
│ │сделок купли-продажи не было, то приобретенное имущество вы должны │
│ │учесть по стоимости, определенной исходя из цены, по которой в сравнимых│
│ │обстоятельствах вы приобретаете такое имущество │
├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Изготовление (создание) в │В сумме всех затрат, связанных с созданием имущества │
│организации │ │
├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│По договору аренды │По цене, указанной в договоре аренды (лизинга, проката) │
│(лизинга, проката) │ │
└──────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
^ Пересчет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте
Денежные средства на валютных счетах организации, другие активы, а также обязательства организации, выраженные в иностранной валюте, учитываются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому вам необходимо пересчитывать стоимость таких активов и обязательств в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется (в зависимости от видов активов и обязательств):
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
Для пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, вы должны применять ПБУ 3/2006.
Активы и обязательства зарубежных филиалов (представительств) организации, как правило, учитываются в валюте страны места нахождения. Для составления бухгалтерской отчетности организации (включая данные по всем подразделениям), активы и обязательства зарубежных филиалов (представительств) также подлежат пересчету в рубли.
^ Как отразить в учете суммы, возникающие при округлении до целых рублей
Организации, которые, согласно своей учетной политике, ведут бухгалтерский учет в целых рублях, суммы, возникающие при округлении, учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
ООО "Продавец" поставило 2 партии товара ЗАО "Покупатель" стоимостью 3545 руб. 47 коп. и 4654 руб. 35 коп. "Покупатель" оплатил товары одним платежом в сумме 8199 руб. 82 коп.
"Продавец", который, согласно учетной политике, ведет бухгалтерский учет в целых рублях, сделал такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 3545 руб. - отражена выручка от продажи первой партии товара;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 4654 руб. - отражена выручка от продажи второй партии товара;
Дебет 51 Кредит 62
- 8200 руб. - поступила плата за товары;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1 руб. (8200 - (3545 + 4654)) - разница, возникшая при округлении, учтена в составе прочих доходов.
Комментарий
^ Нематериальные активы
Для учета нематериальных активов ваша организация должна применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Соответствующие нормы комментируемого Положения (п. 55-57) действуют в части, не противоречащей ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам относятся, например:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются:
- организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, например, консультационные, на изготовление печати, расходы по подготовке документации и др.);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Поступившие нематериальные активы бухгалтер должен принять к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта нематериальных активов.
В частности, это:
- суммы, уплаченные продавцу;
- расходы по оплате информационных или консультационных услуг, связанных с покупкой нематериального актива;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА;
- иные расходы, связанные непосредственно с покупкой такого актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях.
Возмещаемые налоги, являющиеся составной частью цены актива (например, НДС), в его первоначальную стоимость не включают.
Первоначальную стоимость определите исходя из способа поступления объекта нематериальных активов в вашу организацию.
^ Амортизация нематериальных активов
Амортизация - это постепенный перенос стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).
Есть три способа начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации вы можете использовать любой из этих способов.
Для этого все нематериальные активы вашей организации нужно разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, патенты, товарные знаки и т.п.). По объектам одной группы нематериальных активов можно использовать только один из перечисленных способов.
Выбранный способ начисления амортизации должен быть указан в учетной политике вашей фирмы. Этот способ вы должны применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.
Для налогового учета амортизация начисляется отдельно. Суммы такой амортизации учитывают при расчете налога на прибыль.
Как и в случае с основными средствами, можно совместить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого амортизацию следует начислять линейным способом.
План счетов предусматривает две схемы начисления амортизации нематериальных активов:
- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
- без использования этого счета.
В балансе нематериальные активы числятся по остаточной стоимости, которую определяют как дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".
Если ваша организация не использует счет 05, а сразу списывает сумму начисленной амортизации в кредит счета 04, в балансе укажите дебетовое сальдо по счету 04.
Комментарий
^ Сырье, материалы, готовая продукция и товары
Для учета материально-производственных запасов ваша организация должна применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).
В составе материально-производственных запасов учитывают:
- материалы (счет 10);
- готовую продукцию (счет 43);
- товары (счет 41).
Запасы вы должны принять к учету по фактической себестоимости.
Если материальные ценности, находящиеся на балансе организации, физически или морально устарели (пришли в негодность) или рыночные цены на эти материальные ценности устойчиво снижаются, вы можете создать резерв под снижение стоимости таких ценностей.
Материальные ценности, не принадлежащие организации на правах собственности, отражаются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".
Материалы
Материалы - это часть материально-производственных запасов, которая полностью потребляется в процессе производства и переносит свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт и используется как в производстве, так и для управленческих нужд (например, расходные материалы - бумага для факсов, картриджи для принтеров и т.п.).
При этом фактическую себестоимость материалов вы можете учитывать:
- непосредственно на счете 10 "Материалы";
- с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Фактическая себестоимость складывается из всех затрат по покупке производственных запасов (за вычетом налогов - НДС, акцизов).
В фактическую себестоимость материалов включаются также затраты на их доставку. Такие расходы нужно распределить по партиям, наименованиям поступивших материалов - в зависимости от того, что вы принимаете за единицу учета запасов. Это необходимо для определения себестоимости каждой такой величины.
Списание материалов в производство.
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства, а также на цели управления. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Материалы списываются в производство одним из трех методов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей организации.
^ Готовая продукция
Готовая продукция является конечным результатом производственного процесса. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад и готовые к продаже.
В составе готовой продукции не учитывается незавершенное производство, а именно:
- продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом; - готовые изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) либо принятые ОТК, но не сданные на склад; - не полностью укомплектованная продукция; - полностью законченная изготовлением продукция, которая еще не прошла испытаний, предусмотренных технологией. Готовая продукция учитывается на счете 43. Если такая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 "Материалы".
Вы можете учитывать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости:
- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"; - без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Выбранный способ формирования себестоимости готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Товары.
Товары - это предметы, приобретенные (или полученные) для продажи. Товары отражаются на счете 41.
Организации оптовой торговли, а также производственные предприятия учитывают товары по покупным ценам, а организации, продающие товары в розницу, - по продажным.
Таким образом, товары могут учитываться: - по покупным ценам: непосредственно на счете 41 "Товары"; с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости заготовления материалов"; - по продажным ценам:
на счете 41 с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Товары по продажным ценам учитываются в балансе за вычетом остатка по счету 42 "Торговая наценка".
Выбранный способ формирования себестоимости товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Расходы по заготовке и доставке товаров на склады вы можете учитывать:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (включая эти расходы в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Комментарий
^ Расчеты с дебиторами и кредиторами
Ваша организация может проводить расчеты с различными юридическими и физическими лицами. Для этого применяются счета:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями".
Для учета расчетов с бюджетом применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", с внебюджетными фондами - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Внутрихозяйственные расчеты учитываются на одноименном счете 79.
При этом ваша организация может быть как дебитором - когда вы должны, так и кредитором - когда вам должны.
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторская - в пассиве баланса. Если вы одновременно являетесь дебитором и кредитором одной организации, сальдо по такому счету показывается развернуто: дебетовое - в активе, кредитовое - в пассиве.
Дебиторская задолженность (по счетам 62 и 76), не погашенная в срок, установленный договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом.
Ваша организация вправе создавать резервы по таким долгам.
^ Расчеты в иностранной валюте.
Средства в расчетах отражаются в рублях (путем пересчета) и одновременно - в валюте платежей:
Дебет 52 Кредит 62
- получена выручка от продажи товаров.
На дату совершения операции в иностранной валюте (например, на дату зачисления средств на валютный счет) сумма таких средств пересчитывается в рубли по курсу Банка России.
Для пересчета таких средств ваша организация должна применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).
^ Инвентаризация расчетов
Перед составлением бухгалтерской отчетности вы должны провести инвентаризацию расчетов. То есть показатели каждого счета необходимо подтвердить результатами инвентаризации.
Такая проверка проводится в обязательном порядке перед составлением годового баланса. В других случаях - согласно положениям учетной политики вашей организации.
На основании результатов инвентаризации вы можете создать резерв по сомнительным долгам.
Для расчетов с банком и бюджетом предусмотрен особый порядок расчетов.
При расчетах с банком на конец каждого месяца остаток на счетах 51, 52, 55 должен совпадать с остатком денежных средств, указанным в выписке банка.
Если ваш обслуживающий банк ошибочно списал денежные средства с ваших счетов (51, 52, 55), то сумму этих средств отразите на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".
При расчетах с бюджетом в конце года проводится выверка расчетов по каждому налогу. Для этого вы должны заполнить форму (установленного образца) - акт сверки с налоговой инспекцией.
Комментарий
^ Прибыль (убыток) организации
В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".
Ежемесячно на счет 99 списываются остатки по субсчетам 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Как формируется чистая прибыль (убыток) за отчетный период, схематично можно представить так:
┌────────┐ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Сальдо │ + │ Прибыль │ - │ Налог на │ = │ Чистая прибыль │
│ прочих │ - │ (убыток) │ │ прибыль + │ │ (убыток) за │
│доходов │ │от продаж │ │ Санкции за │ │ отчетный период │
│ и │ │ │ │ нарушение │ │ │
│расходов│ │ │ │ налогового │ │ │
│ │ │ │ │законодательства│ │ │
└────────┘ └──────────┘ └────────────────┘ └────────────────────┘
Если ваша организация в отчетном месяце получила прибыль, сделайте такую проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
Если ваша организация в отчетном месяце получила убыток, сделайте такую проводку:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
Если сумма доходов вашей организации превысила сумму расходов, сделайте проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
Если сумма доходов вашей организации оказалась меньше суммы расходов, сделайте проводку:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
Пример
ЗАО "Покупатель" в январе 2008 года получило выручку от продажи товаров в сумме 2 360 000 руб.(в том числе НДС - 360 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 1 300 000 руб.
В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 4720 руб. ( в том числе НДС - 720 руб.). Сдача имущества в аренду не является для "Покупателя" обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 5400 руб.
Бухгалтер "Покупателя" сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 360 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 360 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 1 300 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 2 360 000 руб. -поступили деньги от покупателей в
оплату товаров;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 4720 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 720 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...) - 5400 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;
Дебет 51 Кредит 76
- 4720 руб. - получена сумма арендной платы.
Заключительными записями января будут проводки:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 700 000 руб. (2 360 000-360 000-1300 000) - отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 1400 руб. (4720 -720 - 5400) -отражен убыток от прочей деятельности организации.
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля 2008 года составит 698 600 руб. (700 000 - 1400).
Эта сумма представляет собой прибыль "Покупателя" за январь.
^ Реформация баланса
31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, то есть сумма полученной прибыли (убытка) списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.
^ Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
В состав прочих доходов включаются также суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся расходы, ошибочно включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде.
Это связано с тем, что ошибки, допущенные в бухгалтерской отчетности, которая была утверждена (например, в отчетности за 2006 год), организация должна исправить в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.
Пример
В 2006 году ООО "Поставщик" неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 8000 руб.
Бухгалтер "Поставщика" выявил ошибку в IV квартале 2007 года.
В учете организации делается проводка:
Дебет 01 Кредит 91-1
- 8000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости.
^ Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.
К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлых отчетных периодах.
Отражение этих затрат в составе прочих расходов связано с тем, что все ошибки, допущенные в отчетности за прошлые отчетные периоды (после ее утверждения), организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.
Пример
В 2006 году ЗАО "Покупатель"проводило текущий ремонт основного средства. Затраты на ремонт составили 4000 руб. и ошибочно были отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства. В соответствии с ПБУ 6/01 расходы организации на текущий ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале 2007 года и отразил как убыток прошлых лет.
В учете "Покупателя" сделана проводка:
Дебет 91-2 Кредит 01
- 4000 руб. - отражены затраты на текущий ремонт основного средства.
^ Приказ
Министерства финансов РФ от 06.10.2008 N 106н
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету
Комментарий
Действующее Положение "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, утрачивает силу с 1 января следующего года.
Положение, как и ПБУ 1/98, распространяется на все организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Важно отметить, что новый документ принципиально не изменяет действующие правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций. Нововведения, содержащиеся в Положении, направлены на совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на основе сближения с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Рассмотрим их более подробно.
^ Расширен круг лиц, ответственных за формирование учетной политики
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
В связи с этим отметим, что Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" закреплено право организации на передачу ведения бухгалтерского учета на договорных началах иным лицам (подп. "в" п. 1 ст. 6). Начиная с 2009 года организации смогут представлять собственные положения об учетной политике по месту требования за подписью представителя специализированной организации, предпринимателя, профессионального бухгалтера и т.д. Ввод в действие учетной политики предприятия по-прежнему осуществляется приказом или письменным распоряжением руководителя.
^ Не следует торопиться с выводами!!!
При прочтении п. 4 нового Положения может сложиться впечатление, что типовые унифицированные формы можно не применять, а все формы первичных документов можно утверждать самим в рамках учетной политики организации.
Действительно ли это так?
Сведем в таблицу требования к формированию учетной политики ПБУ 1/2008 и Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
┌───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Текст п. 4 ПБУ 1/2008 │Текст п. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ│
├───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤
│Учетная политика организации│Принятая организацией учетная политика утверждается│
│формируется главным бухгалтером или│приказом или распоряжением лица, ответственного за│
│иным лицом, на которое в соответствии с│организацию и состояние бухгалтерского учета. │
│законодательством Российской Федерации│При этом утверждаются: │
│возложено ведение бухгалтерского учета│рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий│
│организации, на основе настоящего│синтетические и аналитические счета, необходимые для│
│Положения и утверждается руководителем│ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями│
│организации. │своевременности и полноты учета и отчетности; │
│При этом утверждаются: │формы первичных учетных документов, применяемых для│
│рабочий план счетов бухгалтерского│оформления хозяйственных операций, по которым не│
│учета, содержащий синтетические и│предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а│
│аналитические счета, необходимые для│также формы документов для внутренней бухгалтерской│
│ведения бухгалтерского учета в│отчетности; │
│соответствии с требованиями│порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов│
│своевременности и полноты учета и│имущества и обязательств; │
│отчетности; │правила документооборота и технология обработки учетной│
│формы первичных учетных документов,│информации; │
│регистров бухгалтерского учета, а также│порядок контроля за хозяйственными операциями, а также│
│документов для внутренней бухгалтерской│другие решения, необходимые для организации бухгалтерского│
│отчетности; │учета. │
│порядок проведения инвентаризации│ │
│активов и обязательств организации; │ │
│способы оценки активов и обязательств; │ │
│правила документооборота и технология│ │
│обработки учетной информации; │ │
│порядок контроля за хозяйственными│ │
│операциями; │ │
│другие решения, необходимые для│ │
│организации бухгалтерского учета. │ │
└───────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘
Из таблицы видны противоречия, поскольку требование использовать типовые унифицированные формы первичных учетных документов из Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ никуда не исчезло. Очень важно обратить внимание на то, что закон имеет приоритет перед подзаконным актом, и в случаях разночтений действует именно закон.
Кроме того, "под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации..." (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для того чтобы не создавать дополнительных рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, на наш взгляд, не следует торопиться отказываться от типовых форм учетной документации.
Новым является также утверждение регистров бухгалтерского учета. По нашему мнению, речь может идти о нестандартных формах регистров, в том числе не предусмотренных сертифицированными бухгалтерскими компьютерными программами.
^ "Если не установлены конкретные способы ведения бухучета..."
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов (п. 7 ПБУ 1/2008).
Приведенная норма закрепляет или узаконивает реальную практику использования МСФО в отечественном бухгалтерском учете. С одной стороны, ориентация на МСФО в бухгалтерском учете российских предприятий продиктована требованиями инвесторов. С другой стороны,Минфин России и иные ведомства требуют соблюдения правил учета, установленных в ПБУ, приказах и инструкциях. В результате организации приходится вести двойной, а с учетом требований налогового законодательства и тройной учет. На сегодняшний день значительную трудность вызывает адаптация финансовой отчетности, выполненной по национальным стандартам, к МСФО.
Комментируемое новшество в правилах формирования учетной политики можно назвать прогрессивным, поскольку оно не только облегчит организациям трансформацию финансовой отчетности в МСФО, но и предупредит будущие изменения в других российских положениях и правилах по бухгалтерскому учету.
^ Изменения учетной политики
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008).
Возможность изменения учетной политики не с начала года сформулирована в новом Положении прямо, хотя в неявном виде аналогичная возможность содержалась в действующем ПБУ 1/98. Порядок корректировки показателей бухгалтерской отчетности, обусловленный изменениями в учетной политике, остается прежним, но более подробно разъяснен механизм ретроспективного отражения последствий такого изменения.
Кроме того, в ПБУ 1/2008 четко определено, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
^ Раскрытие учетной политики
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию (п. 21 ПБУ 1/2008):
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; - суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно. Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
Если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 ПБУ 1/2008, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).
По сравнению с действующим ПБУ 1/98 в новом Положении предусмотрено увеличение обязательного объема раскрываемой информации. Здесь мы также видим приближение к требованиям МСФО. Следует отметить, что в 2008 году появились новые стандарты МСФО, где также увеличены требования к раскрытию изменений в учетной политике.
В заключение хотелось бы сказать, что вводимое в действие с 1 января 2009 года ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", с одной стороны, сохраняет все ценное и положительное из ПБУ 1/98, с другой стороны, на основе опыта прошедших 10 лет дает новый импульс проводимой в нашей стране реформе бухгалтерского учета.
Приказ
Министерства финансов РФ от 24.11.2008 N 116н
"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)"
Комментарий
^ Новый взгляд на договор строительного подряда
Приказом от 24.11.2008 N 116н Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008). Вступает в силу новое ПБУ с бухгалтерской отчетности 2009 года. Действовавшее ранее Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) признано утратившим силу на основании приказа Минфина России от 24.11.2008 N 134н.
Следует отметить, что отмененное ПБУ 2/94 имело отсылочные нормы на другие нормативные акты Минфина России (п. 10 ПБУ 2/94). К таким нормативным актам относится Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160). Считать, что и это Положение отменяется "автоматически" вместе со старым ПБУ 2/94, наверно преждевременно. Дело в том что новое ПБУ 2/2008 не ориентировано на заказчика (застройщика). Поэтому до выхода соответствующих нормативных актов для заказчиков (застройщиков), последним можно будет пользоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
Принципиальное отличие нового ПБУ от его предшественника - это область его применения. Напомним, что ПБУ 2/94 применяли обе стороны договоров на капитальное строительство, как подрядчики, так и застройщики.
Новое ПБУ 2/2008 прежде всего предназначено для организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда. Кроме того, новый документ распространяется также на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, выпо