Реферат: Структура сборника: Информация и примеры Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Проект финансируется ЕС



ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ





Иностранная валюта

6




www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


^ Контактная информация:


e-mail

Web

victoria.stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Тел.

Факс.

+ 7 495- 967-6000

+ 7 495- 967-6001

Россия, Москва, декабрь 2006 года (обновленная редакция).

СОДЕРЖАНИЕ


1. Консолидация: Введение 3

2. Определения 4

3. Операции в иностранной валюте в текущей деятельности компании 6

4. Первичное признание операции 7

5. Финансовая отчетность об операциях за рубежом 10

6. Продажа зарубежной компании 16

7. Требования к раскрытию 17

8. Вопросы для самоконтроля 17

9. Упражнения 22

10. Ответы 26

11. Концепция МСФО 29



^ Консолидация: Введение


цель
Цель данного учебного пособия, содержащего практические задания - помочь специалистам изучить методику составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

^ Подход к консолидации
Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики.


По возможности, отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО 27, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.


Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.


Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.


При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.


Идеальным инструментом для подготовки консолидированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках являются электронные таблицы, хотя можно использовать специальные программные продукты.

^ Определения


компания
Любая компания независимо от организационно-правовой формы.

материнская компания
Материнская компания - это компания, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

.
дочерняя компания
Дочерняя компания - это компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой компанией – материнской

Группа, объединение компаний
Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.

Консолидированная финансовая отчетность
Финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.


В консолидированную финансовую отчетность не включается информация о результатах деятельности дочерних компаний, относящихся к следующим категориям:


Дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;

Дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.


По всем остальным дочерним компаниям, которые контролируются материнской компанией, должна представляться консолидированная финансовая отчетность. Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.
контроль
Возможность определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения экономических выгод от её деятельности.

Признаки контроля:

Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.

Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой - 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.

Возможность определять состав Совета Директоров.


доля меньшинства
Та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Чистые активы
Разница между активами и обязательствами компании.

справедливая стоимость
Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив, или погасить обязательство при совершении сделки между желающими coвершить такую операцию независимыми сторонами.

денежные (монетарные) статьи
Денежные средства, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денежных средств.

Объединение интересов
Объединение (слияние) интересов является альтернативным способом объединения компаний. Оно заключается в объединении двух или более компаний, при котором не одна из компаний не может быть определена в качестве покупателя.

МСФО Проект для обсуждения № 3 предполагает запретить данный способ учета приобретения в будущем.

ассоциированная компания
Компания, на деятельность которой оказывает существенное влияние материнская компания, но которая не является ни совместной, ни дочерней.


Признаки существенного влияния:

- Наличие права собственности на 20-50% акций с правом голоса

- Представительство в Совете Директоров

Совместная компания
Компания, совместно контролируемая двумя или более сторонами на основании заключенного ими договора.

Зарубежная деятельность
Это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране.

Зарубежная компания
Зарубежная компания это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании. Таким образом, зарубежная компания обладает определенной степенью независимости от материнской компании, либо является отдельным юридическим лицом.

Валюта отчетности
Валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности.

Иностранная валюта
Это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.
Функциональная валюта
Функциональная валюта это основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность.


Курсовая разница
Разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.

^ Курс на отчетную дату
Текущий валютный курс на отчетную дату.

чистые инвестиции в зарубежную компанию
Чистые инвестиции в зарубежную компанию это доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании.

^ Операции в иностранной валюте в текущей деятельности компании

Операции и инвестиции в иностранной валюте

Операции и инвестиции в иностранной валюте увеличивают коммерческие риски по причине возможных колебаний обменного курса между валютой отчетности и местной валютой.


Наличие активов, или обязательств деноминированных в иностранной валюте подразумевает валютный риск. Существует риск возникновения прибыли или убытка в случае, если обменный курс поменяется на момент расчетов по операции. Для уменьшения рисков применяются методики хеджирования, форвардных контрактов и опционов.


Ведение хозяйственной деятельности за рубежом вызывает у многих компаний необходимость совершения операций в иностранной валюте. Чтобы минимизировать риски необходимо максимально сократить промежуток времени с момента установления цены в иностранной валюте до момента фактического получения средств.


^ Пример:

Вы предлагаете установить цену на уровне 1000 долл. за единицу. В соответствии с текущим обменным курсом Ваша прибыль составит 25%. Однако, курс рубля по отношению к доллару вырастает на 10% каждый месяц и приведет к потере Вашей прибыли до того как Вы (через 5 месяцев) получите оплату:



Месяц

Действие

Доллары США

(USD)

Курс

Российские Рубли

(RUR)

Затраты

Прибыль

/убыток


1

Установление цены

1000

30,00

30 000

22 500

7 500

2

Получение заказа

1000

27,00

27 000

22 500

4 500

3

Производство

1000

24,30

24 300

22 500

1 800
























4

Поставка

1000

21,87

21 870

22 500

- 630




























5

Оплата

1000

19,68

19 680

22 500

- 2 820





Данный пример можно считать преувеличением, однако риск о котором идет речь, присутствует всегда.


Инвестиции, такие как зарубежный филиал или дочерняя компания увеличивают период времени, в который материнская компания подвергается риску изменения валютного курса.


Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но падение курса иностранной валюты по отношению к валюте материнской компании может оказывать отрицательное влияние на инвестиции.


Комиссионные издержки, понесенные в результате покупки или продажи иностранной валюты, вычитаются из прибыли. Существуют также валютные ограничения, которые могут препятствовать возвращению материнской компанией капитала на родину в целях снижения риска.


Каждая компания должна знать степень коммерческого риска, которому она подвергается при осуществлении операций и инвестиций в иностранной валюте. Каждая компания должна разрабатывать и периодически пересматривать свою стратегию в отношении колебаний курсов по каждому виду валют, с которыми она совершает операции.


В случае возникновения прибыли, или убытка в результате курсовой разницы при осуществлении операций в иностранной валюте, компании остается только отразить данное изменение в отчетности.


В данной ситуации улучшить деятельность компании возможно, только если провести анализ нереализованной прибыли/убытков.

^ Первичное признание операции


В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс «спот» на дату совершения операции.


При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.


Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот».


^ Пример:


1 января компания предоставила иностранному клиенту услуги в кредит на сумму 100 долл США. Обменный курс составил 1 долл. США=30 руб.


В бухгалтерской отчетности российской компании эта операция отражается записью:


Д-т «Дебиторская задолженность» 3000

К-т «Выручка» 3000


Расчет по операции произведен в долларах США 1 февраля. Обменный курс изменился и составил 1 долл. США = 25 руб.


В бухгалтерской отчетности российской компании это отражается как:


Д-т «Денежные средства» 2500

Д-т «Убыток по курсовой разнице» 500

К-т «Дебиторская задолженность» 3000


В данном случае компания получила меньше рублей, чем если бы платеж в рублевом эквиваленте 100 долл. США был получен 1 января.


Если бы курс доллара по отношению к рублю укрепился, в обмен на 100 долл. США было бы получено больше рублей. Это создало бы прибыль от курсовой разницы.


^ Прибыль или убыток?

Если Вы ведете отчетность в рублях, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к рублю отразятся на Ваших активах и обязательствах следующим образом:


 

Повышение курса USD

Снижение курса USD

USD Активы

Прибыль

Убыток

USD Пассивы

Убыток

Прибыль


^ Отчетность на определенную дату


Монетарныеые статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.


^ Немонетарные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.


Пример:

1 января было импортировано оборудование, но расчеты за него были произведены только 31 марта по окончанию отчетного периода.


Курсы обмена валют:

На 1 января 1 USD=30 RUR

На 31 марта 1 USD=24 RUR


Стоимость оборудования - USD 2 000 и амортизационные отчисления за этот период составляют 5%.


В бухгалтерской отчетности отражается следующее:

Стоимость оборудования 60 000

Амортизация 3 000

Остаточная стоимость 57 000

Кредиторская задолженность 48000

Курсовая разница (прибыль) 12 000

(относящаяся к кредиторской задолженности)


^ Примечания: Стоимость = 2000*30 = 60 000

Износ = 5% (60 000) = 3 000

Кредиторская задолженность = 2 000*24 = 48 000

Курсовая разница = 2000 х (30-24) = 12 000


Снижение курса доллара по отношению к рублю выгодно при оплате кредиторской задолженности. В случае увеличения курса доллара рублевый эквивалент 2000 USD был бы больше, что создало бы убыток от курсовой разницы в отчетном периоде.


^ Порядок учета курсовой разницы

Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде её возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.


Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как например кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.


^ Пример:


Холдинговая компания учредила зарубежную дочернюю компанию.

Стоимость чистых активов последней составляет USD1 млн.

USD 1000 – это акционерный капитал дочернего предприятия, а оставшиеся USD 999000 - это внутригрупповой кредит.

Данный кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю компанию, а относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения собственного капитала.

Если обменный курс на дату создания дочерней компании составлял 1 USD =30 RUR, а на отчетную дату он составил 1 USD = 32 RUR, то стоимость займа изменилась следующим образом:

[999 000 х (32-30) = 19 980]. Курсовая прибыль в сумме USD19980 добавляется к сумме собственного капитала холдинговой компании.
^ Финансовая отчетность об операциях за рубежом

ВАЛЮТА ОТЧЕТНОСТИ

Валюта отчетности группы компаний - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности по МСФО. Обычно компания использует валюту страны своего местонахождения, либо валюту финансового рынка на котором представлены её ценные бумаги.


Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.

^ Функциональная валюта
Функциональная валюта превалирует над валютой отчетности. Это валюта, в которой совершаются операции, в отличие от той, в которой составляется отчетность для пользователей.


При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.


Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валюты отчетности выбирают национальную валюту материнской компании, многие компании работают на рынках, где основными являются другие валюты.


Функциональная валюта отражает совершенные операции, события и связанные с ними условия.


После того, как выбрана та или иная функциональная валюта, она не меняется, если только не происходит изменений в совершаемых операциях, событиях и условиях.


Среди компаний нефтяной отрасли, независимо от страны осуществления операций, преобладают сделки в USD. Подготовка отчетности в валюте отличной от USD приведет к существенным изменениям финансовых результатов по причине колебаний курсов обмена USD и валюты страны материнской компании.


^ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ

Основной экономической средой в которой компания осуществляет свою деятельность обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства.


Функциональная валюта – это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.


Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие:


Валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);

Валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.


При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании (под отчитывающейся компанией подразумевается компания, владеющая зарубежной компанией, в силу того, что последняя является её дочерней компанией, филиалом, ассоциированной компанией или стороной совместной компании), учитываются следующие дополнительные факторы:

Является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется в достаточной степени автономно;

Составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет;

Оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;

Являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.


В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.


^ КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАРУБЕЖНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Операции за рубежом, это операции, составляющие неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров, произведенных материнской компанией и немедленной оплатой проданных товаров.


^ Зарубежная компания – это компания, которая ведет деятельность автономно, накапливая средства с целью последующей выплаты дивидендов и процентов материнской компании.


Порядок учета:


Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.


^ ПЕРЕСЧЕТ МЕСТНОЙ ВАЛЮТЫ В ФУНКЦИОНАЛЬНУЮ ВАЛЮТУ

Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:


Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднерыночного курса на отчетную дату).


Неденежные статьи (например, основные средства) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату определения фактической стоимости приобретения, или на дату оценки по справедливой стоимости.


Примеры таких операций приведены в предыдущем разделе.


^ ПЕРЕСЧЕТ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ


Активы и пассивы

Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату.


^ Поступления и расходы

Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции.


Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций должна рассматриваться как собственный капитал.


Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится тем же способом.


Это очевидно, когда возникает разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период.


На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.


Пример:


Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с продаж предоставленных третьей стороной товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан на сумму USD 1,1 млн. USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом на 31 января остаток денежных средств составил USD 100 000.


Обменные курсы:

На 1 января – USD 1= RUR 30

На 31 января – USD 1= RUR 22

Средний курс – USD 1= RUR 26


В пересчете на рубли:


Остаток денежных средств =USD100000 х 22 = RUR 2,2 млн. (курс на отчетную дату)

Чистая прибыль = USD 100000 х 26 = RUR 2,6 млн. (средний курс)

Курсовой убыток = RUR 0,4 млн. (разница учитывается как собственный капитал)


Остаток денежных средств является определяющим показателем, поскольку он составляет увеличение стоимости инвестиций.


Сумма убытка от курсовой разницы таким образом наряду с чистой прибылью уравновешивает бухгалтерский баланс компании.


Убыток (или прибыль) от курсовой разницы будет зафиксирован только при возврате денежных средств в страну материнской компании.


Однако (нереализованная) прибыль, или убыток должна рассчитываться каждый месяц и учитываться в составе собственного капитала.


В случае, когда зарубежная компания находилась в собственности в предыдущий период, в отличии от ситуации когда она была приобретена или официально начала свою деятельность в ходе отчетного периода, чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по курсу на отчетную дату.


Курсовая разница учитывается в составе собственного капитала.


^ Пример:


Зарубежная компания создана 1 января и начала свою деятельность с продаж закупленных у третьей стороны товаров на сумму USD 1 млн. В течение месяца в результате нескольких операций товар был продан на сумму USD 1.1 млн.


USD 1 млн. был направлен на покрытие кредиторской задолженности, таким образом, на 31 января остаток денежных средств составил USD 100000.


В феврале те же самые торговые операции были повторены.


Обменные курсы составили:

1 января USD 1= RUR 30. 31 января USD 1= RUR 22.

Средний курс USD 1= RUR 26


1 февраля USD 1= RUR 25

28 февраля USD 1= RUR 37

Средний курс USD 1=RUR 31

В пересчете на рубли:


^ Январь


Остаток денежных средств =USD 100000 х 22 = RUR 2,2 млн.

(конечный курс)

Чистая прибыль = USD 100000 х 26 = RUR 2,6 млн.

(средний курс)

Курсовой убыток = RUR 0,4 млн. (разница)

(учитывается как капитал)


^ Февраль


Пересчитанный по курсу на конец периода остаток денежных средств на начало периода.

USD 100000 х (37-22) = RUR 1,5 млн. = курсовая прибыль

(учитывается как собственный капитал)

остаток денежных средств = USD 200000 х 37 = RUR 7,4 млн.

( курс на отчетную дату)

Чистая прибыль = USD 100000 х 31 = RUR 3 млн. (средний курс)


Курсовая прибыль на сумму чистой прибыли


USD 100000 х (37-31)= RUR 0,6 млн. (учитывается как собственный капитал)


^ Сверка:


Остаток денежных средств =USD 200000 * 37 = RUR 7,4 млн.


Чистая прибыль за январь = 2,6 млн.

Чистая прибыль за февраль = 3,1 млн.

Курсовой убыток за январь = -0,4 млн.

Курсовая прибыль на денежные средства = 1,5 млн.

Курсовая прибыль за февраль = 0,6 млн.


Итого = RUR 7,4 млн.


Курсовая разница, возникающая в связи с изменениями в собственном капитале, как то увеличение капитала или объявленные дивиденды, также должна классифицироваться как собственный капитал.


^ ДОЛЯ МЕНЬШИНСТВА

При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.


Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20% , то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.


^ Пример:


Материнская компания владеет 80% зарубежной дочерней компании (компания рассматривается как инвестиция). Стоимость чистых активов дочерней компании составляет USD 10 млн. За отчетный период торговых операций не производилось.


Обменные курсы составили:

1 января - USD 1= RUR 30

31 января - USD 1= RUR 35


Курсовая прибыль:

USD 10 млн. х (35-30) = RUR 5 млн..


Поскольку материнской компании принадлежит только 80%, RUR 4 млн. курсовой прибыли учитываются как собственный капитал, а оставшийся RUR1 млн. относится на статью «Доля меньшинства» бухгалтерского баланса.


Прежде чем закончить подготовку финансовой отчетности, представляемой для консолидации необходимо согласовать внутригрупповые остатки. Курсовая разница возникает довольно часто.


Очень важно, наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в рублях по каждой операции. Каждая операция совершается по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.


Курсовая разница признается как доход или расход в период её возникновения, за исключением сумм курсовой разницы, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, внутригрупповой кредит).


В этом случае курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал вплоть до продажи чистой инвестиции. После продажи она признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.


Далее приведен пример, в котором выбран обменный курс на 1 января и предполагается, что в течение месяца никакого движения по счетам не было.


^ Пример:


Зарубежная компания получила внутригрупповой кредит на сумму USD 1 млн. Кроме того, у компании есть дебиторская задолженность другой компании данной группы на сумму EUR 800000.


Обменные курсы составили:

1 января - USD 1= RUR 30 EUR 1= RUR 35

31 января - USD 1= RUR 22 EUR 1 = RUR 28


Курсовая прибыль (USD) = USD 1млн. х (30-22) = RUR 8 млн.

(Считается прибылью, поскольку уменьшилась сумма долга в рублях.)


Курсовой убыток (EUR) = EUR 800000 х (35-28) = RUR 5,6 млн.

(Считается убытком, поскольку будет получена меньшая сумма в рублях.)


Курсовая прибыль (USD) будет учтена как собственный капитал, поскольку она является частью чистых инвестиций в зарубежную компанию.


Курсовой убыток (EUR) будет отражен в отчете о прибылях и убытках, поскольку это результат торговой операции.


По возможности отчетные даты дочерних и материнской компаний должны совпадать.


Согласно МСФО 27 разница между датами отчетов не должна превышать 3 месяцев.


Если даты составления финансовой отчетности отличаются, активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются на её отчетную дату.


В случае значительных расхождений по причине отличия отчетной даты зарубежной компании должны быть произведены соответствующие корректировки.

^ Продажа зарубежной компании

При продаже зарубежной компании вся сумма курсовой разницы, учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализации должна признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.


^ Пример:

Зарубежная компания продана за USD 500 000. Её акционерный капитал составил USD 75 000, нераспределенная прибыль – USD 350 000 и курсовые убытки, классифицированные как собственный капитал USD 80 000.


(Примечание: суммарное значение трех вышеуказанных показателей будет эквивалентно стоимости чистых активов, при условии, что в структуре собственного капитала нет других компонентов).


Прибыль от реализации:

USD500000 – (USD75000+USD350000-USD80000) = USD155000.


Прибыль пересчитывается в валюте отчетности по курсу «спот» на дату операции.


В случае частичной продажи в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной чистой курсовой разницы.


Пример:


20% зарубежной компании реализовано за USD 250000.


Её акционерный капитал составил USD 100000, нераспределенная прибыль - USD 1400000 и курсовая прибыль, классифицированная как собственный капитал – USD 50000.


Убыток от продажи:

USD 250000 – 20% (USD 100000+USD 1400000+ USD 50000) = USD 60000 (убыток).


Убыток пересчитывается в валюте отчетности по курсу «спот» на дату совершения операции.


^ ГИПЕРИНФЛЯЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА И УЧЕТ ХЕДЖИРОВАНИЯ

МСФО 29 определяет порядок учета по зарубежным компаниям, находящимся в странах с гиперинфляционной экономикой. МСФО 39 определяет правила учета хеджирования, включая хеджирование иностранных валют.

В данном учебном пособии эти вопросы не рассматриваются.
^ Требования к раскрытию

В финансовой отчетности компании должно быть раскрыто следующее:

Сумма чистой курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период;

Чистая курсовая разница, классифицируемая как капитал, в качестве отдельного компонента капитала, и сверка суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода.


В случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты компании, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности.


Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты


Компания должна раскрывать метод, выбранный для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.


Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае, пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять правильные решения.


Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.

^ Вопросы для самоконтроля

1. Монетарные активы - это:


Денежные средства;

Денежные средства в кассе и на банковском счете;

Это денежные средства и другие активы, подлежащие получению активы, а также подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами.


^ 2. Зарубежная деятельность - это:


Это зарубежная компания, деятельность которой не является неотъемлемой частью деятельности материнской компании;

Это филиал, ассоциированная компания, совместная компания или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой нежели отчитывающаяся компания стране;

Ни то, ни другое.


^ 3. Зарубежная компания - это:


Это зарубежное производство, деятельность которого не является необъемлемой частью деятельности материнской компании;

Это филиал, ассоциированная компания, совместное предприятие или дочерняя компания, которые осуществляют деятельность в другой, нежели отчитывающаяся компания стране;

Ни то, ни другое.


^ 4. Валюта отчетности - это:


Валюта отчетности это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

Валюта страны местонахождения зарубежной компании, в которой она готовит отчетность;

Валюта, дающая наиболее высокую курсовую прибыль.



^ 5. Курсовая разница - это:


Разница между двумя обменными курсами;

Разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по разным валютным курсам;

Средняя разница между обменными курсами на начало и конец периода.


^ 6. Курс на отчетную дату - это:


Средний курс, используемый в году, когда компания прекращает деятельность;

Конечный курс – это курс «спот» на отчетную дату;

Обменный курс, по которому отражаются все активы и пассивы.


^ 7. Чистые инвестиции в зарубежную компанию:


Доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;

Доля меньшинства в чистых активах зарубежной компании;

Стоимость инвестиций в компанию.


^ 8. Операции и инвестиции в иностранной валюте:


Снижают коммерческие риски;

Повышают коммерческие риски.

Ни то, ни другое.


^ 9. Хеджирование, форвардные контракты и опционы могут:


Снизить риск;

Увеличить риск;

Используются исключительно в спекулятивных целях.


^ 10. Зарубежная компания может вести хозяйственную деятельность с прибылью, но при этом чистые инвестиции в эту компанию могут снизиться в результате:


повышения курса иностранной валюты по отношению к