Реферат: Проект финансируется ес

Проект финансируется ЕС








ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ


















^ МСФО (IAS) 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи




www.accountingreform.ru








ПРЕДИСЛОВИЕ


Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.


Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.


Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.


Структура сборника:

Информация и примеры

Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)

Ключ к вопросам для самоконтроля


Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.


Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.


Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.


Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.


Контактная информация:

e-mail

Web

victoria.stepanova@ru.pwc.com

www.accountingreform.ru

Tel.

Fax.

+ 7 495- 967-6000

+ 7 495- 967-6001


Россия, Москва, январь 2007 года (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

1. Правительственные субсидии - Введение 3

2. Отражение правительственных субсидий в финансовой отчетности 5

3. Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) 13

4. Упражнения и вопросы 15

5. Ответы 16
Правительственные субсидии - Введение


^ Цель
Цель данного учебного пособия - помочь специалистам изучить учет правительственных субсидий в соответствии с МСФО (IАS) 20.

Задача
Данный стандарт рассматривает учет правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах правительственной помощи.


Данный стандарт не касается специальных проблем, возникающих при учете правительственных субсидий в условиях гиперинфляции. Он также не касается предоставленных компании налоговых льгот, государственного участия во владении компанией, а также субсидий, которые рассматриваются в МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство.


Определения

Правительство

Правительство - это все правительственные органы и учреждения, в том числе местные, национальные и международные.


^ Правительственная помощь

Правительственная помощь - это прямые действия правительства, направленные на обеспечение экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям. Правительственная помощь не включает косвенные выгоды, например, усовершенствование местной инфраструктуры или установление импортных тарифов с целью поддержки местных компаний.


^ Правительственные субсидии

Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с предоставлением субсидий.


Например, для привлечения компаний в отдельные регионы, в данных регионах снижаются налоги на недвижимость, и это является стимулом для передислокации бизнеса.


К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.


Определенные сложности могут возникать при оценке безвозмездной технической помощи, консультаций по маркетингу и предоставлению гарантий.


Выгоды, перечисленные в этих примерах, могут быть значительными, поэтому будет необходимо раскрыть характер, степень и продолжительность помощи, чтобы финансовая отчетность не приводила к неверному истолкованию.


^ Субсидии, относящиеся к активам

Субсидии, относящиеся к активам - это правительственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что данная компания-получатель должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Предоставление субсидии может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.


Пример:

Правительство хочет способствовать привлечению инвестиций в промышленное машиностроение.


Оно предлагает 10% субсидию на приобретение определенного оборудования.


Условия получения субсидий:

- все оборудование должно использоваться внутри страны (субсидии не распространяются на экспорт);

- все оборудование должно быть приобретено в течение двух лет.


^ Субсидии, относящиеся к доходу

Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, способствующие росту доходов или сокращению расходов. Например, если правительство хочет поддержать обучение сотрудников компаний, оно может предложить 25% возмещение стоимости каждого курса из списка курсов, одобренных правительством.


^ Условно-безвозвратные займы

Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.


Например, компаниям, работающим в экономически неблагоприятных регионах (например, в регионах с высоким уровнем безработицы), могут предоставляться дешевые займы. В таких случаях дешевые займы являются стимулом для работодателей продолжать вести бизнес в этих регионах.


Условия освобождения компаний от выплаты основной суммы и/или процентов по такому займу могут предусматривать обязательный срок работы в данном регионе более 10 лет.


^ Справедливая стоимость

Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно продать актив или погасить обязательство при совершении сделки между желающими совершить сделку независимыми друг от друга сторонами.


Пример:

Местное правительство предоставляет Вам участок земли с условием, что Вы построите на этом участке новый завод на 500 рабочих мест.


Независимый эксперт оценивает участок земли в $250.000. Данная сумма является справедливой стоимостью участка.

^ Назначение правительственной помощи
Правительство несет ответственность за социально-экономическую политику.


Одним из имеющихся в распоряжении правительства способов воздействия на общество или экономику является создание финансовых стимулов, которые способствуют развитию общества или отрасли экономики в нужном направлении.


Наиболее распространенные цели правительства включают:


^ Экономическая цель

Способ экономического стимулирования

Снижение уровня безработицы

Субсидии на создание новых рабочих мест и обучение




Субсидии на строительство новых заводов/предприятий и создание рабочих мест

Развитие туризма

Предоставление авиакомпаниям периодов, не облагаемых платой за посадку самолета; субсидирование строительства гостиниц

Охрана здоровья населения

Субсидии на организацию вывоза опасных материалов и промышленных отходов, например, асбеста.

Снижение выбросов CO2

Снижение общего уровня потребления энергии за счет предоставления субсидий на мероприятия по сокращению потерь электроэнергии.


Правительственные субсидии бывают прямые, в виде денежных выплат, или в виде налоговых льгот.


Например, для повышения конкурентоспособности малых и средних предприятий на международном рынке, им могут быть предложены дополнительные налоговые льготы при покупке новых компьютеров.


Правительство также может быть заинтересовано в продвижении экономической активности в регионах с неблагоприятными условиями для бизнеса (региональные субсидии).


Правительственная помощь может быть направлена на стимулирование действий компаний в соответствии с определенным курсом развития или на изменение выбранного курса.


Например, если компания намеревается переехать из региона, страдающего от высокого уровня безработицы, ей может быть предложен финансовый стимул, побуждающий остаться в данном регионе.

В случае если компания, независимо от правительственной помощи, намеревалась принять данный курс действий, правительственная помощь будет являться для нее дополнительным вознаграждением. В случае если предложенный курс не соответствует намерениям компании, правительственная помощь является финансовым стимулом и субсидирует дополнительные расходы компании, связанные с принятием данного курса.

Отражение правительственных субсидий в финансовой отчетности

Финансовая отчетность компании должна в полном объеме отражать получение правительственной помощи и надлежащим образом распределять ее между разными отчетными периодами.


^ Признание правительственных субсидий

Правительственные субсидии в конечном итоге всегда признаются в качестве дохода, либо сразу при получении, либо в будущих периодах, независимо от того, получены ли субсидии в денежной форме, в форме уменьшения обязательства компании перед государством, или в форме актива (неденежная форма субсидирования).


Правительственные субсидии чаще всего выдаются в денежной форме, но могут быть также предоставлены в форме основных средств или в форме уменьшения налоговых обязательств компании.


В случае если субсидии получены в неденежной форме, они учитываются по справедливой стоимости актива.

Правительственные субсидии должны признаваться в учете только тогда, когда есть уверенность в том, что:

компания будет соответствовать требованиям на получение субсидии;

субсидии будут получены.




Пример:

Компания имеет право на получение правительственной субсидии на увеличение занятости, и она незамедлительно начинает набирать персонал в соответствии с требованиями квалификационного отбора. Субсидия может быть признана сразу.


При получении уведомления о выделении субсидии компания отражает в учете дебиторскую задолженность по ее получению.


В приведенных ниже примерах аббревиатуры ОПУ и ББ относятся к отчету о прибылях и убытках и бухгалтерскому балансу соответственно.


Пример:

В октябре компании была обещана правительственная субсидия в размере $25.000 в качестве компенсации затрат на переезд, но средства будут получены только в феврале.


Правительственная субсидия может быть признана в октябре, если компания несет расходы именно в это время.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Дебиторская задолженность

ББ

25.000




Доходы будущих периодов - Правительственная субсидия

ББ




25.000

^ Учет предоставления субсидии










Доходы будущих периодов - Правительственная субсидия

ББ

25.000




Расходы на переезд

ОПУ




25.000

^ Учет кредитования в ОПУ











Если уведомление о присуждении правительственной субсидии сопровождается поступлением денежных средств, то в учете отражаются денежные средства, а не дебиторская задолженность.


Уменьшение обязательства компании перед государством учитывается тем же методом, что и погашение долга, и освобождение от возврата займа.


Пример:

Три года назад компания получила заем от местного правительства на реконструкцию офисного здания. К настоящему времени все условия, необходимые для освобождения от выплаты займа в сумме $150.000, выполнены.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Задолженность по займу

ББ

150.000




Прочие доходы – правительственная субсидия

ОПУ




150.000

^ Учет освобождения от выплаты займа











Условные активы и обязательства

С правительственными субсидиями может быть связано возникновение условного обязательства. Например, у компании может возникнуть обязательство по возврату части субсидии в случае, если выполнение каких-либо операций не произойдет, или будет приостановлено, в определенный срок. Условные активы и обязательства обычно учитываются как забалансовые статьи, но в то же время происходит отслеживание ситуации на предмет необходимости отражения их на балансовых счетах. Например, если правительственная субсидия в размере $150.000 была предоставлена с условием создания 100 новых рабочих мест, то в забалансовом учете будет сделана запись:






ЗС

Дт

Кт

Контрольный счет

ЗС

150.000




Правительственная субсидия к возврату

ЗС




150.000


Эта запись будет сохраняться до тех пор, пока не будут выполнены условия предоставления субсидии (создание 100 новых рабочих мест) и погашены потенциальные обязательства.


Пример:

Правительство предоставляет субсидию в размере $33.000 на строительство здания. Компания должна использовать здание непрерывно в течение 10 лет, либо возвратить часть субсидии. Это считается условным обязательством.





ЗС

Дт

Кт

Контрольный счет

ЗС

33.000




Правительственная субсидия к возврату

ЗС




33.000


Опубликованный бухгалтерский баланс должен содержать примечание о том, что у компании есть условное обязательство по непрерывному использованию здания в течение 10 лет.


^ Момент признания правительственных субсидий


Субсидии должны признаваться в качестве дохода в тех периодах, в которых были понесены расходы, на компенсацию которых предназначены данные субсидии.


Субсидии, компенсирующие расходы прошлых периодов, должны признаваться полностью в текущем периоде.


Во многих случаях, доход может быть соотнесен с затратами, которые компенсируются субсидиями.


Пример:

Для компенсации затрат на обучение компании предоставляется денежная субсидия в размере $100.000. 50% стоимости обучения будет оплачено за счет субсидии.


Субсидии должны признаваться в том же периоде, что и затраты по обучению. В текущем периоде завершено 40% обучения общей стоимостью $40.000.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Затраты на обучение

ОПУ

40.000




Денежные средства

ББ




40.000

Оплата за обучение










Дебиторская задолженность

ББ

20.000




Правительственная субсидия

ОПУ




20.000

^ Признание правительственной субсидии в отчете о прибылях и убытках











Субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, должны признаваться в качестве дохода в течение тех периодов, в которых начисляется амортизация данных активов.


Пример:

Для закупки компьютеров предоставляются субсидии. Вы приобретаете компьютер за $100.000 и получаете субсидию в размере $20.000.


Вы начисляете амортизацию на компьютер в течение 4-х лет и распределяете субсидию на 4 года.




ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства

ББ

100.000




Денежные средства

ББ




100.000

Дебиторская задолженность

ББ

20.000




Правительственная субсидия

ББ




20.000

Приобретение компьютеров и представление субсидии










Расходы на амортизацию

ОПУ

25.000




Накопленная амортизация

ББ




25.000

Правительственная субсидия

ББ

5.000




Расходы на амортизацию

ОПУ




5.000

^ Уменьшение расходов на амортизацию за счет полученной субсидии, пропорционально начисленной амортизации











Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, таким как земельный участок, должны соотноситься с затратами на выполнение обязательств. Например, если субсидия в виде предоставления земельного участка ограничена условием возведения на нем здания, признание субсидии в качестве дохода распределяется на весь срок службы здания.


Пример:

Вы получаете субсидию от правительства в виде земельного участка. Справедливая стоимость данного участка составляет $40.000. На данном участке вы строите здание стоимостью $200.000, которое будет амортизировано в течение 20 лет. Каждый год в отчете о прибылях и убытках учитывается $2.000 субсидии в качестве дохода. Субсидия отражается в составе прочих доходов, поскольку она не относится к каким-либо конкретным статьям расходов.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (земля)

ББ

40.000




Доходы будущих периодов – правительственная субсидия

ББ




40.000

Предоставление субсидии в виде земельного участка










Основные средства (здание)

ББ

200.000




Денежные средства

ББ




200.000

Оплата расходов на строительство здания










Расходы на амортизацию

ОПУ

10.000




Накопленная амортизация

ББ




10.000

^ Амортизация здания за один год










Доходы будущих периодов – правительственная субсидия

ББ

2.000




Прочие доходы – правительственная субсидия

ОПУ




2.000

^ Признание субсидии в качестве дохода пропорционально начисляемой амортизации











В случае, когда субсидия является частью пакета правительственной помощи, может возникнуть необходимость разделения субсидии на части и признания доходов по частям с применением разных методов.


Пример:

В экономически неблагополучных регионах предоставляются субсидии на коммерческое строительство, инвестирование в компьютерное оборудование, набор и обучение кадров.


Каждая из этих четырех субсидий учитывается отдельно, даже если денежные средства получены одновременно.


^ Признание правительственных субсидий – особые случаи


1. Субсидии, не связанные с будущими расходами.


Правительственная субсидия должна признаваться полностью, как доход периода, в котором она была получена, с предоставлением соответствующих пояснений в отчетности. Например, в случаях, когда субсидия предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании.


Пример:

Ваша компания испытывает серьезные финансовые трудности. Правительство предоставляет Вам денежную субсидию в размере $250.000 для поддержки Вашего бизнеса. При этом Вы не несете каких-либо конкретных расходов. Признайте субсидию полностью и раскройте детали в пояснении к отчетности.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Денежные средства

ББ

250.000




Прочие доходы – правительственная субсидия

ОПУ




250.000

Учет получения субсидии











^ 2. Субсидии, компенсирующие затраты прошлых периодов.


Субсидии должны признаваться полностью в период их поступления, с формированием соответствующих пояснений в отчетности.


Пример:

После длительных переговоров правительство выплачивает денежную компенсацию в размере $500.000 за Ваши затраты по экспортному контракту прошлого периода.


Вы признаете компенсацию в том же периоде, когда Вы получаете уведомление о выплате компенсации.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Дебиторская задолженность

ББ

500.000




Прочие доходы – правительственная субсидия

ОПУ




500.000

^ Учет предоставления субсидии












^
Признание – Представление правительственных субсидий

После определения размера признаваемой в учете субсидии в каждом отчетном периоде, можно использовать один из двух приводимых ниже способов учета правительственных субсидий:


Зачислите субсидию напрямую на счет актива. Это приведет к снижению базы для расчета амортизации в отчете о прибылях и убытках.

Субсидию можно отразить в качестве доходов будущих периодов и списывать в течение всего срока службы актива на статью отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы – правительственные субсидии».

Если субсидия получена на возмещение расходов, то счет, на котором она учитывается, будет дебетоваться в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов, а не относиться на прочие доходы.


В обоих случаях доход от правительственной субсидии отражается в отчете о прибылях и убытках, но второй способ более наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде. Вне зависимости от применяемого способа учета, в пояснениях к финансовой отчетности должна раскрываться информация о методе учета правительственных субсидий.


^ Способ 1 – Уменьшение стоимости актива на величину субсидии(капитальный метод)


При использовании этого способа первоначальная стоимость актива (основных средств) уменьшается на величину полученной субсидии, путем записи по дебету счета учета субсидии и кредиту счета актива.


Переносится только часть субсидии, относящейся к данному периоду.


Пример:

Вы получили субсидию в размере $10.000 на компьютеры стоимостью $60.000 и решили признать ее в течение 4-х лет.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (компьютер)

ББ

60.000




Денежные средства

ББ




60.000

Дебиторская задолженность

ББ

10.000




Основные средства (компьютер)

ББ




10.000

Приобретение компьютеров и представление субсидии










Расходы на амортизацию (25% от $50.000)

ОПУ

12.500




Накопленная амортизация

ББ




12.500

^ Начисление амортизации в каждом отчетном периоде и (уменьшенной) амортизации











^ Способ 2 - Отражение субсидии в составе доходов будущих периодов (метод дохода)


В соответствии с данным подходом субсидия относится на доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках, либо полностью, если субсидия полностью признается в одном отчетном периоде, либо постепенно путем списания с бухгалтерского баланса со счета доходов будущих периодов, если субсидия признается в течение нескольких отчетных периодов. Таким образом, учитывается только часть субсидии, относящаяся к отчетному периоду.


Пример: Способ 2

Вы получили субсидию в размере $10.000 на компьютер стоимостью $60.000 и решили отражать ее в течение 4-х лет.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (компьютер)

ББ

60.000




Денежные средства

ББ




60.000

Дебиторская задолженность

ББ

10.000




Доходы будущих периодов (субсидия на компьютеры)

ББ




10.000

^ Учет приобретения компьютеров и предоставления субсидии










Доходы будущих периодов (субсидия на компьютеры)

ББ

2.500




Прочие доходы (правительственные субсидии)

ОПУ




2.500

^ Признание дохода по субсидии в каждом отчетном периоде











Неденежные субсидии


Когда субсидия предоставляется в форме земельного участка или другого актива в неденежной форме, активы должны отражаться в отчетности по справедливой стоимости. Субсидия отражается по справедливой стоимости предоставляемого актива.


Пример:

Вы получаете субсидию в форме земельного участка, справедливая стоимость которого составляет $1млн. Вы решили отражать субсидию в течение 5 лет.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (земельный участок)

ББ

$1млн.




Доходы будущих периодов – правительственная субсидия

ББ




$1млн.

^ Предоставление субсидии в форме земельного участка










Доходы будущих периодов – правительственная субсидия

ББ

$0.2 млн.




Прочие доходы (правительственная субсидия)

ОПУ




$0.2 млн.

^ Признание дохода в каждом отчетном периоде, в отчете о прибылях и убытках










Представление субсидий, относящихся к активам


Субсидия может быть отражена в бухгалтерском балансе в качестве доходов будущих периодов. Затем субсидия постепенно учитывается в составе доходов в течение срока полезного использования актива.


Альтернативным вариантом является представление субсидии путем ее вычитания из балансовой стоимости актива. Субсидия в течение срока полезного использования амортизируемого актива учитывается как доход (уменьшает величину начисляемой амортизации).



Пример:

Вы приобретаете здание за $500.000, амортизация которого займет 20 лет, и получаете субсидию на $100.000.


Вы решили использовать доходный метод (признавая доходы будущих периодов в текущем периоде пропорционально ежегодной амортизации)


Отразите субсидисю в качестве дохода будущих периодов и ежегодно признавайте доходом текущего периода 5000.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (здание)

ББ

500.000




Денежные средства

ББ




500.000

Дебиторская задолженность

ББ

100.000




Доходы будущих периодов – Правительственная субсидия

ББ




100.000

^ Учет стоимости здания и представление правительственной субсидии










Амортизация

ОПУ

25.000




Накопленная амортизация

ББ




25.000

Доходы будущих периодов – Правительственная субсидия

ББ

5.000




Прочие доходы – Правительственная субсидия

ОПУ




5.000

^ Учет амортизации по каждому периоду и кредитование отчета о прибылях и убытках













Пример:

Вы приобретаете здание за $60.000, амортизация которого займет 20 лет,


Вы получаете субсидию на $10.000. Вы решили использовать капитальный метод учета (уменьшение стоимости актива на величину субсидии)





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (здание)

ББ

60.000




Денежные средства

ББ




60.000

Дебиторская задолженность

ББ

10.000




Основные средства (здание)

ББ




10.000

^ Учет стоимости здания и представление правительственной субсидии на земельный участок










Амортизация (3000 минус 500)

ОПУ

2.500




Накопленная амортизация

ББ




2.500

^ Учет амортизации по каждому периоду, размер которой уменьшается из-за субсидии










В случае, если используется способ уменьшения стоимости актива, субсидия на всю сумму актива уменьшит стоимость актива до нуля, или до номинально возможной суммы.


Пример:

Вы приобретаете здание за $70.000, амортизация которого займет 20 лет,

Вы получаете субсидию на его полную стоимость $70.000.

Для учета субсидии стоимость актива может быть показана как ноль или $1, и амортизация будет снижена с $3.500 в год до нуля в год на счет субсидии.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (здание)

ББ

70.000




Денежные средства

ББ




70.000

Дебиторская задолженность

ББ

70.000




Основные средства (здание)

ББ




70.000



^ Представление субсидий, относящихся к доходам


Такие субсидии должны быть либо включены в «Прочие доходы», либо вычтены из соответствующих расходов.


^ Возврат правительственных субсидий


Если субсидия частично или полностью подлежит возврату правительству, возвращаемая сумма должна быть вычтена из оставшейся величины правительственной субсидии. Если возврату подлежит сумма, превышающая остаток несписанной части правительственной субсидии, величина такого превышения должна немедленно отражаться в качестве расхода отчетного периода.



Пример:

Вы получили субсидию в размере $60.000 на набор персонала и распределяете ее на 2 года.

В конце первого года доходы будущих периодов у вас составляют $30.000.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Денежные средства

ББ

60.000




Доходы будущих периодов - Правительственная субсидия

ББ




60.000

Доходы будущих периодов - Правительственная субсидия

ББ

30.000




Расходы на набор персонала

ОПУ




30.000

^ Получение субсидии и списание половины субсидии на счет прибылей и убытков













Правительственный аудит обнаруживает, что некоторые условия субсидирования не были соблюдены, и Вы должны возвратить $40.000 субсидии.


Возврат аннулирует $30.000 дохода будущего периода, а оставшиеся $10.000 немедленно признаются в качестве расхода.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Денежные средства

ББ




40.000

Доходы будущих периодов – правительственная субсидия

ББ

30.000




Расходы по набору персонала

ОПУ

10.000




^ Учет возврата правительственной субсидии











Если возврат связан с субсидией, относящейся к активам, остаток должен увеличить балансовую стоимость актива.


Увеличение балансовой стоимости актива может являться основанием для пересчета прогрессивной амортизации актива.


Дополнительная амортизация, полученная в результате пересчета, должна немедленно признаваться в учете.


Пример:

Вы покупаете здание стоимостью $1.200.000, и получаете субсидию на $ 200.000.

Вы решаете применить для учета субсидии способ уменьшения стоимости актива на величину субсидии.

Амортизация рассчитывается исходя из 20-летнего срока эксплуатации здания и начисляется по $50.000 в год.





ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (здание)

ББ

1.200.000




Денежные средства

ББ




1.200.000

Дебиторская задолженность

ББ

200.000




Основные средства (здание)

ББ




200.000

Амортизация (за вычетом субсидии)

ОПУ

50.000




Накопленная амортизация

ББ




50.000

^ Приобретение здания, предоставление субсидии, и начисление амортизации за первый год











Согласно условиям предоставления субсидии, Вы должны использовать здание в промышленных целях. Однако, Вы принимаете решение, что будет выгоднее превратить это здание в офисный центр. В силу принятого решения Вы должны возвратить субсидию.


Стоимость здания увеличивается до $1.200.000, а амортизационные отчисления увеличиваются с $50.000 до $60.000, в соответствии с 20-летним сроком службы здания.






ОПУ/ББ

Дт

Кт

Основные средства (здание)

ББ

200.000




Денежные средства

ББ




200.000

Расходы на амортизацию

ОПУ

60.000




Накопленная амортизация

ББ




60.000

Амортизация – дополнительная

ОПУ

10.000




Накопленная амортизация

ББ




10.000

^ Учет возврата субсидии и амортизации за второй год и дополнительной амортизации за первый год












^ Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;

(б) характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; и

(в) невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана.


^ Пример учетной политики


Правительственные субсидии, относящиеся к покупке основных средств


Правительственные субсидии признаются по справедливой стоимости, при условии, что существует обоснованная уверенность в том, что субсидия будет получена, и что Группа компаний будет соответствовать всем условиям, связанным с получением субсидии.


Правительственные субсидии, относящиеся к расходам, учитываются как доходы будущих периодов и признаются в отчете о прибылях и убытках за тот период, к которому относятся расходы, которые они должны компенсировать.


Правительственные субсидии, относящиеся к покупке основных средств, включаются в прочие долгосрочные обязательства и учитываются в отчете о прибылях и убытках по методу амортизации на основе равномерных отчислений в течение сроков полезного использования соответствующих активов.


(Взято из наглядной корпоративной финансовой отчетности 2002, PWC).
Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

Пожалуйста, укажите ответ, который, по Вашему мнению, ближе всего к правильному.


МСФО (IAS) 20 касается:




налоговых льгот, предоставляемых компании в отношении правительственных субсидий

участия государства во владении компаниями

раскрытия информации о правительственных субсидиях




Правительственная помощь включает:




непрямую помощь, такую как улучшение местной инфраструктуры

прямые действия по предоставлению экономических выгод компаниям, отвечающим определенным критериям

введение таможенных тарифов на импорт товаров




Правительственные субсидии – это:




передача ресурсов компаниям, отвечающим определенным критериям

сделки с правительством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании

предоставление правительственных гарантий




Компания, отвечающая определенным критериям, может получать субсидии, относящиеся к активам, когда она:




покупает долгосрочные активы

строит долгосрочные активы

приобретает долгосрочные активы

покупает, строит или приобретает долгосрочные активы




Правительственные субсидии могут п