Реферат: Практическое пособие по налогу при упрощенной системе налогообложения. 2012 Материал подготовлен

См. изменения за последний месяц


ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ


ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО НАЛОГУ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 2012


Материал подготовлен

специалистами ООО "ЮрСпектр"


Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 31 марта 2012 г.


КонсультантПлюс: примечание.

Данное пособие подготовлено с учетом изменений в налоговом законодательстве, вступивших в силу с 01.01.2012. Более подробно о произошедших изменениях в налоговом законодательстве см. ВКЛАДКУ Обзоры / Аналитические обзоры правовой информации / Изменения налогового законодательства с 2012 года или ВКЛАДКУ Путеводители / Налоги / Дополнительная информация / Изменения налогового законодательства - 2012. >>>


ЧАСТЬ 1

^ ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ


ГЛАВА 1.1

УСН - ОСОБЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) в Республике Беларусь применяются общий порядок и особые режимы налогообложения.

Общий порядок налогообложения предусматривает уплату республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов, установленных ст. 8 и 9 НК (ст. 7 НК).

Особый режим налогообложения - это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленный Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК), когда общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым платежом.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения (п. 2 ст. 10 НК), который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, а также освобождает от уплаты ряда налогов. Порядок применения УСН установлен главой 34 НК.

Плательщиками налога при УСН признаются организации (п. 2 ст. 13 НК) и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 19 НК) (ст. 285 НК).


Примечание. Подробнее о плательщиках налога при УСН можно узнать в

главе 1.2.


1.1.1. УСН и другие режимы налогообложения


Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности не допускается, поскольку оба порядка применяются плательщиками в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.

Несовместима УСН и с другими особыми режимами налогообложения в силу прямого указания на это в НК. В частности, УСН не вправе применять:

- организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес (подп. 5.2.4 ст. 286 НК);

- организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 ст. 286 НК), и т.д.

Исключением является деятельность индивидуальных предпринимателей, в части которой ими уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (единый налог) (подп. 5.4 ст. 286 НК): индивидуальный предприниматель может применять УСН по одному виду деятельности одновременно с применением единого налога по другому виду деятельности, в отношении которого установлена уплата единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.


Пример. Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей и

применяет УСН. Кроме этого, он планирует оказание услуг, в отношении

которых предусмотрена уплата единого налога. В данной ситуации

индивидуальный предприниматель по оказываемым услугам обязан уплачивать

единый налог, а по оптовой торговле он вправе применять УСН.


^ 1.1.2. Налоговые платежи, которые заменяет налог при УСН


Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты (далее - арендная плата за землю), отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, за исключением налоговых платежей, предусмотренных п. 3 ст. 286 НК (подп. 2.1 ст. 286 НК).

В частности, при применении УСН не уплачиваются следующие налоги, сборы, отчисления:


Организациями

Индивидуальными
предпринимателями

Налог на прибыль, за исключением налога на
прибыль в отношении:
дивидендов и приравненных к ним доходов,
признаваемых таковыми в соответствии с
п. 1 ст. 35 НК;
прибыли, полученной от реализации (погашения)
ценных бумаг (подп. 3.10 ст. 286 НК)

Подоходный налог -
в отношении доходов,
полученных от
предпринимательской
деятельности
(подп. 2.35 ст. 153 НК)

Налог на недвижимость, кроме некоммерческих
организаций (за исключением республиканских
государственно-общественных объединений,
бюджетных организаций) (подп. 3.14 ст. 286 НК)

Налог на недвижимость -
в отношении имущества,
которое используется для
предпринимательской
деятельности
(подп. 3.13 ст. 286 НК)

Земельный налог, арендная плата за землю, кроме
некоммерческих организаций (за исключением
республиканских государственно-общественных
объединений, бюджетных организаций)
(подп. 3.14 ст. 286 НК)

Земельный налог,
арендная плата за землю

Экологический налог

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

НДС, за исключением организаций с численностью работников в среднем за
период с начала года по отчетный период включительно более 15 человек
и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки
нарастающим итогом с начала года составляет более 3400000000 руб.
(подп. 3.12 ст. 286 НК)

Сбор с заготовителей

Отчисления в инновационные фонды (абз. 4 п. 5 Положения о порядке
формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного
Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 N 596)


Иные налоги, сборы (пошлины) уплачиваются в установленном порядке.


^ 1.1.3. Налоговые платежи, которые налог при УСН не заменяет


Уплата налога при УСН не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп. 2.2 ст. 286 НК). Эти отчисления производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития".

Также для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты следующих налогов, сборов (пошлин) (п. 3 ст. 286 НК):


Подпункт
ст. 286
НК

Налоги, сборы (пошлины)

Нормативный акт, регулирующий
порядок их исчисления и уплаты

3.1

Налоги, сборы (пошлины),
взимаемые при ввозе (вывозе)
товаров на территорию
Республики Беларусь




НДС

Глава 12 НК (ст. 93, 95, 96, 99,
101, 104, 106, 107 НК);
Таможенный кодекс Таможенного
союза (далее - ТмК ТС);
Соглашение о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг в Таможенном союзе
от 25.01.2008 (далее - Соглашение
от 25.01.2008);
Протокол о порядке взимания
косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при
экспорте и импорте товаров в
Таможенном союзе от 11.12.2009
(далее - Протокол от 11.12.2009)

Акцизы

Глава 13 НК (ст. 115, 116, 119,
121 НК);
ТмК ТС;
Соглашение от 25.01.2008;
Протокол от 11.12.2009

Таможенные пошлины и
таможенные сборы

ТмК ТС;
Соглашение о едином таможенно-
тарифном регулировании от
25.01.2008;
Решение Межгосударственного Совета
Евразийского экономического
сообщества от 27.11.2009 N 18
"О едином таможенно-тарифном
регулировании Таможенного союза
Республики Беларусь, Республики
Казахстан и Российской Федерации";
Указ Президента Республики
Беларусь от 13.07.2006 N 443
"О таможенных сборах" (далее -
Указ N 443)

3.2

Государственная пошлина

Глава 27 НК

3.3

Патентные пошлины

Глава 28 НК

3.4

Консульский сбор

Глава 26 НК

3.5

Оффшорный сбор

Глава 24 НК;
Указ Президента Республики
Беларусь от 25.05.2006 N 353 "Об
утверждении перечня оффшорных зон"

3.6

Гербовый сбор

Глава 25 НК

3.8

Сбор за проезд автомобильных
транспортных средств
иностранных государств по
автомобильным дорогам общего
пользования Республики
Беларусь

Глава 22 НК

3.10

Налог на прибыль в отношении
дивидендов и приравненных к
ним доходов, признаваемых
таковыми в соответствии с
п. 1 ст. 35 НК

Глава 14 НК (п. 4 ст. 141,
п. 5 ст. 142 НК)

Налог на прибыль в отношении
прибыли, полученной от
реализации (погашения) ценных
бумаг

Глава 14 НК (ст. 138 НК)

3.11

Обязательные страховые взносы
и иные платежи в Фонд
социальной защиты населения
Министерства труда и
социальной защиты Республики
Беларусь (далее - ФСЗН) (в
том числе страховые взносы на
профессиональное пенсионное
страхование).

Обратите внимание!
Начисление взносов
производится организациями в
отношении работающих у них
граждан, индивидуальными
предпринимателями - в
отношении работающих у них
граждан и в отношении своей
предпринимательской
деятельности

Закон Республики Беларусь от
31.01.1995 N 3563-XII "Об основах
государственного социального
страхования" (далее - Закон
N 3563-XII);
Закон Республики Беларусь от
^ 29.02.1996 N 138-XIII
"Об обязательных страховых взносах
в Фонд социальной защиты населения
Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь"
(далее - Закон N 138-XIII);
Закон Республики Беларусь от
05.01.2008 N 322-З
"О профессиональном пенсионном
страховании" (далее - Закон
N 322-З);
Постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 09.10.2008
N 1490 "О некоторых вопросах
профессионального пенсионного
страхования" (далее -
Постановление N 1490)

3.12

НДС, за исключением
организаций с численностью
работников в среднем за
период с начала года по
отчетный период включительно
не более 15 человек и
индивидуальных
предпринимателей, если размер
их валовой выручки
нарастающим итогом с начала
года составляет не более
3400000000 руб. <1>

Глава 12 НК

3.13

Налог на недвижимость со
стоимости принадлежащих
индивидуальным
предпринимателям зданий и
сооружений (их частей), не
используемых в
предпринимательской
деятельности

Глава 17 НК

3.14

Земельный налог, арендная
плата за землю для
некоммерческих организаций,
за исключением
республиканских
государственно-общественных
объединений, бюджетных
организаций

Глава 18 НК;
Указ Президента Республики
Беларусь от 01.03.2010 N 101
"О взимании арендной платы за
земельные участки, находящиеся в
государственной собственности"

Налог на недвижимость для
некоммерческих организаций,
за исключением
республиканских
государственно-общественных
объединений, бюджетных
организаций

Глава 17 НК

3.15

НДС по оборотам по реализации
товаров (работ, услуг),
имущественных прав
доверительным управляющим при
осуществлении им деятельности
по договору доверительного
управления имуществом в
интересах вверителя или
указанного им лица
(выгодоприобретателя)

Глава 12 НК (ст. 90, 93, 98, 105,
108 НК)


--------------------------------

<1> Применяющие УСН организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 3400000000 руб., также вправе уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп. 4.1 ст. 286 НК).


При установлении иных налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды обязанность по их уплате возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, путем внесения соответствующих изменений и дополнений в ч. 1 п. 3 ст. 286 НК (ч. 2 п. 3 ст. 286 НК).

Следует учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 93 НК);

- при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 92 НК);

- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (п. 3 ст. 92 НК);

- при вовлечении в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объектов, реализуемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 4 ст. 92 НК).

Такие плательщики (за исключением коллегий адвокатов и Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений) обязаны исчислить и перечислить в бюджет налог независимо от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (ч. 1 п. 8 ст. 103 НК).

При этом плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также являются плательщиками взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний лиц, подлежащих такому страхованию (гл. 14 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297).


Примечание. Подробнее о необходимости уплаты страховых взносов по

обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний плательщиками налога при УСН см. консультацию.


^ 1.1.4. Исполнение обязательств налоговых агентов


Налоговые агенты - это лица, на которых НК возложил обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) (п. 1 ст. 23 НК).

УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов, в том числе и по тем налогам, которые не уплачиваются в связи с переходом на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК (подп. 4.3 ст. 286 НК).

В частности, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, как у налоговых агентов возникают обязательства по уплате:

- подоходного налога с физических лиц (регулируется главой 16 НК);

- налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (регулируется главой 15 НК).


Пример. Организация, применяющая УСН, произвела оплату иностранной

организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь, по

договору за оказание маркетинговых услуг.

В этом случае организация независимо от применяемой ею системы

налогообложения обязана удержать налог на доходы иностранных организаций с

суммы доходов такой организации и перечислить его в бюджет (кроме случаев,

когда предоставляется подтверждение о постоянном местонахождении

иностранной организации в том государстве, с которым Республика Беларусь

имеет международное соглашение по налоговым вопросам);


- налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (регулируется главой 14 НК).


Примечание. Об исчислении этого налога см. раздел 2.2.3 Путеводителя

по налогам "Практическое пособие по налогу на прибыль. 2012".


Эти налоги удерживаются и перечисляются в бюджет субъектами хозяйствования, начисляющими и (или) выплачивающими доход.


1>1>ГЛАВА 1.2

^ ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА ПРИ УСН


Плательщиками налога при УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном гл. 34 НК (ст. 285 НК).

Под организациями для целей исчисления налога при УСН понимаются юридические лица Республики Беларусь; иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами. Организации, осуществляющие деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга не вправе применять УСН (п. 2 ст. 13, подп. 5.1.4 ст. 286 НК).

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).

Для перехода на УСН и дальнейшего применения УСН НК установлены:

- ограничения по видам осуществляемой деятельности;

- критерии средней численности работников организаций и валовой выручки.


1.2.1. Ограничения применения УСН

по видам осуществляемой деятельности


НК установлены виды деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН (п. 5 ст. 286 НК).


Организации и
индивидуальные
предприниматели
(подп. 5.1
ст. 286 НК)

производящие подакцизные товары

реализующие (в том числе по договорам поручения,
комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам)
ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или)
драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий
ломбардами в Государственное хранилище ценностей
Министерства финансов Республики Беларусь).
Изготовление ювелирных изделий по индивидуальным
заказам населения рассматривается как бытовая услуга
населению. Конечный продукт деятельности по
изготовлению таких изделий не является продукцией
собственного производства, соответственно не происходит
его реализация. Поэтому такая деятельность не влечет
обязанности перехода на общий порядок налогообложения
(п. 2 Письма Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 19.03.2010 N 2-2-14/270
"О применении упрощенной системы налогообложения"
(далее - Письмо N 2-2-14/270))

осуществляющие:
лотерейную деятельность.
Реализаторы лотерей - юридические лица, реализующие
лотереи на основании заключенных с организаторами
лотереи гражданско-правовых договоров, применять УСН
вправе (п. 3 Письма Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь от 20.07.2010 N 2-2-14/11840
"О применении упрощенной системы налогообложения"
(далее - Письмо N 2-2-14/11840));
профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
деятельность в рамках простого товарищества и (или)
хозяйственной группы, холдинга;
деятельность в качестве резидентов свободных
экономических зон, специального туристско-
рекреационного парка "Августовский канал" или Парка
высоких технологий;
деятельность по организации и проведению электронных
интерактивных игр

Организации
(подп. 5.2,
5.3 ст. 286 НК)

осуществляющие:
риэлтерскую деятельность;
страховую деятельность (страховые организации, в том
числе общества взаимного страхования, объединения
страховщиков);
банковскую деятельность (банки);
деятельность в сфере игорного бизнеса

производящие на территории Республики Беларусь
сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый
налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Индивидуальные
предприниматели
(подп. 5.4
ст. 286 НК)

в части деятельности, по которой уплачивается единый
налог с индивидуальных предпринимателей и иных
физических лиц


Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, перейти на УСН не могут. Если организации и индивидуальные предприниматели применяют УСН и начали осуществлять один из вышеперечисленных видов деятельности, то право на применение УСН у них утрачивается с начала отчетного периода, в котором такой вид деятельности возник.

Отчетным периодом при УСН признается:

календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;

календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 НК).


Пример. В мае текущего года организацией, применяющей УСН, заключен

договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Эта

организация обязана перейти на общий порядок налогообложения:

- с 1 мая текущего года - если эта организация применяет УСН с уплатой

НДС ежемесячно (отчетным периодом для нее является календарный месяц);

- с 1 апреля текущего года - если эта организация применяет УСН без

уплаты НДС или с уплатой НДС ежеквартально (отчетным периодом для нее

является календарный квартал).


Примечание. Об утрате права на применение УСН организацией,

зарегистрированной в качестве резидента свободной экономической зоны, см.

п. 1 Письма N 2-2-14/11840.

О применении УСН субъектами хозяйствования, осуществляющими

туристическую деятельность, см. статью Кармызовой Т.Л. Доступна ли УСН для

турбизнеса // Главная книга. - 2012. - N 3.


^ 1.2.2. Соблюдение критериев для применения УСН


Организации и индивидуальные предприниматели (за исключением субъектов, осуществляющих виды деятельности, перечисленные в п. 5 ст. 286 НК) могут применять УСН при соблюдении критериев, установленных гл. 34 НК:

- при переходе на УСН;

- при дальнейшем применении УСН.


^ 1.2.2.1. Соблюдение критериев для применения УСН

при переходе на УСН


Критерии при переходе на УСН установлены для:

1) организаций и индивидуальных предпринимателей, прошедших государственную регистрацию;

2) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность и изъявивших желание перейти на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять УСН начиная со дня их государственной регистрации при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).

Для этого они должны в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации подать в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему.

Это уведомление должно содержать сведения о:

- списочной численности работников организации;

- выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность и изъявившие желание перейти на УСН, имеют право на применение УСН с начала календарного года. Они должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.

Уведомление должно содержать информацию о:

- размере валовой выручки на первые 9 месяцев текущего года;

- численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК;

- выбранной налоговой базе (налоговых базах) (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).


Критерии для применения УСН

организациями и индивидуальными предпринимателями


Субъекты
хозяйствования

Критерии для применения УСН
(п. 1 ст. 286 НК)

Организации

1. Численность работников в среднем за первые 9 месяцев
года, предшествующего году, с которого организации
претендуют на применение УСН, - не более 100 человек.
2. Размер валовой выручки - не более 9000000,0 тыс.руб.

Примечание: критерии для организаций должны соблюдаться
одновременно

Индивидуальные
предприниматели

Размер валовой выручки - не более 9000000,0 тыс.руб.


^ 1.2.2.2. Соблюдение критериев для применения УСН

при дальнейшем применении УСН


Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны соблюдать критерии, установленные п. 6 ст. 286 НК. В случае превышения установленных критериев применение УСН этими субъектами прекращается и они должны осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором были превышены критерии для применения УСН.


Критерии при дальнейшем применении УСН


Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие УСН <1>

Численность
работников
организаций в
среднем за период
с начала года по
отчетный период
включительно

Валовая выручка
организаций и
индивидуальных
предпринимателей
нарастающим итогом
в течение
календарного года

С уплатой НДС
(подп. 6.1, 6.2 ст. 286 НК)

Не более 100
человек

Не более 12000,0
млн.руб.

Без уплаты НДС (налоговая база -
валовая выручка)
(подп. 6.4 ст. 286 НК)

Не более 15
человек

Не более 3400,0
млн.руб.

Без уплаты НДС (организации,
осуществляющие розничную торговлю и
(или) оказывающие услуги
общественного питания, использующие
в качестве налоговой базы валовый
доход) (подп. 6.4 ст. 286,
п. 5 ст. 288 НК)


--------------------------------

<1> Для индивидуальных предпринимателей установлен только критерий в части валовой выручки.


Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на УСН. Исключение установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период до наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе за первый отчетный период (п. 7 ст. 286 НК).


Пример. Организация перешла на применение УСН с 1 января текущего года

в установленном порядке. Численность работников организации по состоянию на

1 января текущего года составила 12 человек. Принято решение о применении

УСН без уплаты НДС. В марте организация отказалась от применения УСН,

письменно уведомив инспекцию МНС. Поскольку уведомление направлено до

наступления срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу

при упрощенной системе за первый отчетный период, т.е. до 20 апреля

текущего года, такая организация вправе при изъявлении желания перейти на

УСН с 1 января следующего года.


^ 1.2.2.3. Определение численности работников организации


Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.


Примечание. О том, что при расчете средней численности бюджетных

организаций учитываются все работники, а не только работники, занятые в

предпринимательской деятельности, см. в консультации.


Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).

Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:

- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН (п. 1 ст. 286 НК);

- за период с начала года по отчетный период включительно - при применении УСН (подп. 6.1 ст. 286 НК);

- за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно - при применении организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).


Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН

с уплатой НДС ежемесячно. За 9 месяцев текущего года средняя численность

работников организации составила: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел.,

март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль -

120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 135 чел.

Численность работников организации в среднем за январь - сентябрь

текущего года составила 99 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. +

+ 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 135 чел.) / 9 мес.). Критерий

численности не превышен, и организация может продолжать применять УСН в

данном порядке.


В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был превышен критерий средней численности работников.


Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН

с уплатой НДС ежемесячно. За 10 месяцев текущего года средняя численность

работников организации по месяцам составляла: за январь - 60 чел.,

февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь -

110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 140 чел.,

октябрь - 150 чел.

Критерий численности работников организации в среднем за период

январь - октябрь текущего года организацией превышен и составил 105 чел.

((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. +

+ 130 чел. + 140 чел. + 150 чел.) / 10 мес.). Отчетным периодом для

организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный

месяц. В связи с этим организация начиная с ноября текущего года должна

перейти на общий порядок налогообложения.


Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем за период 15 человек, вправе перейти на применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).


Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН

без уплаты НДС (налоговая база - валовая выручка). За 9 месяцев текущего

года средняя численность работников организации по месяцам составляла: за

январь - 7 чел., февраль - 7 чел., март - 7 чел., апрель - 8 чел., май - 15

чел., июнь - 20 чел., июль - 30 чел., август - 30 чел., сентябрь - 30 чел.

Критерий численности работников в среднем за январь - сентябрь

текущего года организацией превышен и составил 17 чел. ((7 чел. + 7 чел. +

+ 7 чел. + 8 чел. + 15 чел. + 20 чел. + 30 чел. + 30 чел. + 30 чел.) / 9

мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС,

является календарный квартал. В связи с этим организация начиная с октября

текущего года (месяца, следующего за III кварталом) должна прекратить

применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на

применение УСН с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с

уплатой НДС.


Для расчета численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно используется показатель средней численности работников за каждый месяц. Расчет этого показателя производится в установленном порядке по следующей формуле (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):


┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Средняя численность работников за каждый месяц │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

=

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением│

│работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с│

│усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу│

│за ребенком до достижения им возраста трех лет) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

+

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Средняя численность работающих по совместительству с местом основной│

│работы у других нанимателей │

└─────────────────────────────────