Реферат: Порядок определения налоговой базы по доходам физических лиц- клиентов кит финанс (ооо) в 2011г

КИТ Финанс (ООО)



УТВЕРЖДЕНО

Приказом Генерального директора

КИТ Финанс (ООО)

№ ___ от «__» января 2011г.


ПОРЯДОК
Определения налоговой базы по доходам физических лиц-
клиентов КИТ Финанс (ООО) в 2011г

КИТ Финанс (ООО) (далее Компания) в соответствии со ст.214.1 Налогового Кодекса РФ является налоговым агентом по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенными клиентами - физическими лицами в рамках договоров на брокерское обслуживание.

Под физическими лицами в целях настоящего порядка понимаются:

- физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - налоговые резиденты РФ,

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источника на территории РФ, проводя операции с ценными бумагами в рамках договоров на брокерское обслуживание, заключенных с Компанией.

Налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ,- физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней 1 в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно по каждой категории (п. 1 ст.214.1 НК):

операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.


^ 1. Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами


Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации (погашения) ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг)2.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). КИТ Финанс (ООО) в качестве налогового агента применяет метод ФИФО к расходам каждого налогоплательщика сквозным методом вне зависимости от количества заключенных договоров с Компанией.

В соответствии с п.10 ст.214.1 НК РФ к документально подтвержденным расходам относятся:

суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;

суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Налогового Кодекса;

суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным в Компании для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

В течение налогового периода финансовый результат по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами по каждой из вышеуказанных категорий, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Т.е. убытки, полученные по одной категории операций с ценными бумагами, не уменьшают доходы, полученные по операциям с ценными бумагами другой категории.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в расходах на приобретение ценных бумаг учитывается сумма, рассчитанная исходя из цены не выше максимальной цены сделки с данной ценной бумагой, совершенной на торгах организатора торговли на РЦБ в дату заключения договора.

По окончании налогового периода при определении годовой налоговой базы учитываются следующие положения:

Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.


2. Определение налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. (Ст. 212 НК).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг утвержден приказом ФСФР № 10-65/пз-н от 09.11.2010.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

На основании приказа ФСФР № 10-65/пз-н от 09.11.2010 с 12 декабря 2010 года:

- предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:

1) в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;

2) в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;

- Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.


Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.


^ 3. Особенности формирования налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

При этом финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.

Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, после уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.


^ 4. Налогообложение операций по выплате дивидендов, купонов, погашении облигаций.

На дату фиксации реестра акционеров ценных бумаг и владельцев облигаций для выплаты доходов (дивидендов, НКД) Компания раскрывает список владельцев, поэтому налоговым агентом при выплате данных доходов признается эмитент.

При получении физическим лицом выплаты в погашение облигаций объект обложения НДФЛ определяется в сумме выплаты НКД.

Брокер признается налоговым агентом в отношении сумм дохода по ценным бумагам, выплаченных эмитентом налогоплательщикам, в случае, если эмитентом налог с указанных выплат не удержан или удержан не полностью (п.18 ст.214.1 НК РФ).

^ 5. Особенности определения налоговой базы по Государственным (Муниципальным) облигациям

Освобождаются от налогообложения (ст.217 НК РФ) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (ст.43 НК).

Отсюда следует, что по купонным облигациям не облагается налогом накопленный купонный доход (НКД), а по бескупонным облигациям не облагается налогом часть дохода (фиксированный процентный доход, рассчитанный исходя из доходности к погашению облигации при ее размещении на аукционе, за время владения облигацией). Дисконтный доход, полученный от продажи купонных и сумма дохода, превышающая фиксированный процентный доход по бескупонным государственным облигациям, облигациям субъектов Российской федерации и облигаций, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления облагается налогом.

^ 6. Налогообложение сделок РЕПО.

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО определены ст.214.3 Налогового кодекса.


Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

- доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;

- расходами по выплате процентов по займу, полученному денежными средствами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - если такая разница является положительной.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте.


Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

- доходом в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами, которые включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной;

- расходом по выплате процентов по займу, полученному ценными бумагами в рамках операции РЕПО, которые принимаются на уменьшение доходов, полученных по операциям РЕПО, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по операциям, связанным с открытием короткой позиции, по операциям займа с указанными ценными бумагами), - если такая разница является отрицательной.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте.


7^ . Доходы, не подлежащие налогообложению(ст.217 Н