Реферат: Примеры начисления налога с доходов физических лиц

ПРИМЕРЫ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


«Ориентир» № 8, от 27 февраля 2004 г.

А. Величко, аудитор, В. Крушенко, бухгалтер-эксперт


Пример 1: Работнице предприятия Авдеевой Т.А. за январь 2004г. начислена заработная плата в сумме 509,0 грн.


Начислено

Налогооблагаемый доход

Сбор в ПФ

- 2% ***)

Взнос в фонды ОГСС ***)

Сумма за "минусом" сбора в ПФ и в фонды ОГСС

Налог с дохода

Всего

к удержанию

К выдаче на руки

в связи с временной нетруд.

0,5%

на случай безработицы

0,5%

509,0

447,5

(509,0-61,5) •)

10,18

(509,0x2%)

2,55 (509,0x0,5%)

2,55 (509,0x0,5%)

432,22

(447,5-10,18-2,55-

2,55)

56,19 **)

(432,22x13%)

71,47 (10,18+56,19+ +2,55+2,55)

437,53 (509,0 -

71,47)


*) 61,5 грн. — это 30% от суммы МЗП;

**) сумма подоходного налога согласно Декрету КМУ "О подоходном налоге с граждан " от 26.12.1992 г. № 13-92 с добавлениями и изменениями (далее — Декрет № 13-92) в 2003 г. составила бы 87,35 (509,0х 20% — 14,45) грн. или на 31,16 грн. больше;

***) проценты сбора в ПФ и взносов в фонды ОГСС могут быть другие, но они начисляются на сумму начисленной заработной платы, то есть к 509,0 грн., а не к 447,5 грн.


Пример 2: Работнице предприятия Сеничек В.Н. за январь 2004 г. начислена заработная плата в сумме 511,61 грн.

Согласно пп. 6.5.1 п.6.5 ст.6 Закона о налоге с доходов льгота к этому доходу не применяется (сумма заработной платы больше 510,0 грн.). Вся сумма полученного дохода (511.61 грн.) облагается налогом с учетом п.3.5 ст.5 Закона о налоге с доходов.

Налог с дохода определяется в следующей последовательности (грн.):


Начислено

Налогооблагаемый доход

Сбор в ПФ

- 2% ***)

Взнос в фонды ОГСС ***)

Сумма за "минусом" сбора в ПФ и фонды ОГСС

Налог с дохода

Всего к удержанию

К выдаче на руки

в связи с временной нетруд. 0,5%

на случай безработицы 0,5%

511,61

511,61

10,23

(511,61 х

2%)

2,56

(511,61x0,5%)

2,56

(511,61x0,5%)

496.26 (511,61-10,23-2,56-2,56)

64,51 *)

(496,26x13%)

79,86

(10,23+64,51+ +2,56+2,56)

431,75

(511,61-79,86)


*) округление до целых гривен при начислении налога с дохода не производится.


Пример 3: Заработная плата работника предприятия Князева Г.А., имеющего четверых детей в возрасте до 18 лет, за январь 2004 г. составила 500,0 грн.

В данной ситуации, согласно пп. 6.1.2 п.6.1 ст.6 Закона о налоге с дохода применена дополнительная льгота, в расчете на каждого ребенка, которая составила 369.0 (205 х 150% х 30% х 4 детей) грн.


Начислено

Налогооблагаемый доход

Сбор в ПФ -

2%

Взнос в фонды ОГСС

Сумма за "минусом" сбора в ПФ и в фонды ОГСС

Налог с дохода

Всего к удержанию

К выдаче на руки

в связи с временной иетруд. 0,5%

на случай безработицы

0,5%

500,0

131,0

(500,0-369,0)

10,00 (500,0 х 2%)

2,5

(500,0x0,5%)

2,5 (500.0x0,5%)

116,0

(131,0-10,00-2,5-2,5)

15,08

(116,0x13%)

30,08

(10,0+15,08+ +2,5+2,5)

469,92

(500,0-30,08)



Пример 4: Работнику предприятия Суржану О.В., Герою Украины, в январе 2004 г. начислена заработная плата в сумме 450,0 грн. Кроме того, в этом же месяце руководителем предприятия ему была выдана материальная помощь в сумме 400,0 грн.

Так как сумма заработной платы работника не превышает предельной расчетной суммы 510,0 грн., он имеет право, согласно п.п. 6.1.2 п.6.1 ст.6 Закона о налоге с дохода на применение дополнительной льготы, которая составит 123,0 (205 х 200% х 30%) грн. и по материальной помощи 35,0 (400,0 - 365,0) грн.


Начислено

Налогооблагаемый доход

Сбор в ПФ-

2%

Взнос в фонды ОГС С

Сумма за "минусом" сбора в ПФ и в фонды ОГСС

Налог с дохода

Всего к

удержанию

К выдаче на руки

в связи с временной нетруд. 0,5%

на случай безработицы 0.5%

850,0

(450,0+400,0)

158,0

(123,0+35,0)

17,0

(850,0 х 2%)

4,25 (850,0x0,5%)

4.25 (850,0\

132,5 (158.0-17,0-4,25-4,25)

17,22 (132,5x13%)

42,72 (17,0+17,22+ +4,25+4,25)

807,28

(450,0-42,72+400,0)


Порядок перерасчета доходов по месту применения льготы определен в пп. 6.5.2 — 6.5.4 п.6.5 ст.6 Закона о налоге с дохода. Так работодатель плательщика налога по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот:

по результатам каждого отчетного налогового года;

при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных в подпункте 6.3.3 пункта 6.3 настоящей статьи;

при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.


Если в результате осуществленного пересчета возникает недоплата этого налога, то такая сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов последующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоимки.

Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года. Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма переплаты налогового обязательства, начисленного за последний отчетный период, то такая сумма подлежит возмещению из бюджета в установленном порядке. Если работодатель по какой-либо причине не осуществляет перерасчеты, указанные в подпункте 6.5.2 пункта 6.5 настоящей статьи, и/или не удерживает сумму недоплаты либо ее части (кроме случая, указанного в абзаце втором подпункта 6.5.3 настоящего пункта) в установленные настоящим пунктом сроки, то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов

.