Реферат: Н. Т. Гончаровой Заместителям руководителя уфнс

Руководителю УФНС России
по Амурской области

Н.Т. Гончаровой


Заместителям руководителя УФНС

России по Амурской области

И.В. Бутовец

А.Г. Трошину

Т.И Павловой


Начальникам отделов УФНС

России по Амурской области


Межрайонные ИФНС России по Амурской области


Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ направляет обзор сообщений, размещенных на официальном Интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru) в рубрике «Новости»/Дата публикации – 08.11.2011 года, а также обзор по мониторингу прессы за 02-07.11.2011, подготовленному ФНС России, который в полном объеме можно посмотреть в системе СЭД Регион в папке Почта/Сопровождение СЭД Регион/Информация УД/Мониторинг прессы.


09.11.2011


1. О деятельности ФНС России и её территориальных органов


^ ЭЛЕКТРОННЫЕ СМИ


Официальный Интернет-сайт ФНС России


«Новости» - дата публикации 08.11.2011


Жители сельских поселений Волгоградской области теперь общаются с налоговиками в режиме онлайн

Межрайонная ИФНС России №5 по Волгоградской области наладила связь с сельскими поселениями. В здании инспекции состоялась презентация пилотного проекта с использованием программного обеспечения видеоконференцсвязи.

С помощью программы установлена видеосвязь между налоговой инспекцией и администрациями сельских поселений области. Разработан график сеансов видеосвязи, в соответствии с которым налогоплательщики могут получить необходимые консультации у сотрудника инспекции.

В презентации пилотного проекта принял участие руководитель УФНС России по Волгоградской области Д.В. Фотинов. По его словам, данный сервис создан для удобства налогоплательщиков, поскольку он позволяет сократить временные и финансовые затраты, связанные с посещением инспекции.

К настоящему времени к сервису подключены шесть администраций сельских поселений: Ерзовское, Карповское, Паншинское, Песковатское поселения Городищенского района, Мариновское сельское поселение Калачевского района, Верхнечеренское сельское поселение Клетского района. В ближайшем будущем аналогичная услуга, которая предоставляется налогоплательщикам бесплатно, появится и в других районах области. 


^ Налоговые инспекторы Республики Алтай обучаются практическим навыкам использования электронных услуг

Расширение и совершенствование онлайн-сервисов, предоставляемых пользователям сайта ФНС России, а также профессиональное информирование налогоплательщиков – основные способы повышения качества обслуживания налогоплательщиков. Клиентоориентированность определена руководителем ФНС России Михаилом Мишустиным как одна из приоритетных задач, стоящих перед Службой.

В рамках реализации поставленной задачи в Межрайонных ИФНС России № 2 и № 4 по Республике Алтай проведены практические семинары, на которых специалисты Управления ФНС России по Республике Алтай подробно рассказали сотрудникам инспекции об Интернет-сервисах, представленных на сайте ФНС России.

Особое внимание было уделено работе сервиса «Узнай свою задолженность», который позволяет физическим лицам, указав свой ИНН, получить информацию о наличии и сумме задолженности по имущественным налогам, сформировать и распечатать квитанции на их уплату, а с недавнего времени - и оплатить задолженность в режиме онлайн с помощью Интернет-сервисов банков-партнеров.

В ходе практического семинара специалистам дали подробные разъяснения по работе пилотных проектов, позволяющим налогоплательщикам в электронном виде направить в налоговый орган документы на регистрацию юридического лица и постановку на учет в качестве индивидуального предпринимателя.


^ Налоговики Южного Урала совершенствуют свои профессиональные знания и навыки

Обновление теоретических и практических знаний государственных гражданских служащих территориальных налоговых органов Челябинской области – залог повышения качества услуг, оказываемых налогоплательщикам.

В течение 7 рабочих дней сотрудники отделов камеральных проверок каждой налоговой инспекции региона повышали свою квалификацию по администрированию ресурсных и имущественных налогов, налога на доходы физических лиц. На занятиях было уделено внимание особенностям декларирования доходов физическими лицами, а также предоставления гражданам налоговых вычетов.

Получить навыки работы в конфликтных ситуациях помогли приглашенные специалисты в области психологии и делового общения.


3. Другое

Официальный Интернет-сайт ФНС России


«Новости» - дата публикации 08.11.2011


Президент подписал Закон о господдержке отечественного судостроения

Президент России Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон о господдержке российского судостроения и судоходства, сообщает официальный сайт Президента Российской Федерации. Документ устанавливает, что на российских верфях будет применяться режим промышленно-производственных экономических зон. Также определяется правовой механизм, создающий условия для привлечения судов под Государственный флаг Российской Федерации и регистрации этих судов в Российском международном реестре судов, а также стимулирующий российских судовладельцев к модернизации флота и размещению заказов на строительство новых судов на российских верфях.

Совершенствуется механизм функционирования Российского международного реестра судов, регистрация в котором станет основанием для предоставления судовладельцам, эксплуатирующим суда, построенные российскими судостроительными организациями и зарегистрированные в Российском международном реестре судов, дополнительных льгот по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, а также льгот при уплате страховых взносов.

Кроме того, для поддержки российских судостроительных организаций, имеющих статус резидентов промышленно-производственных особых экономических зон, увеличивается срок освобождения от уплаты земельного налога и налога на имущество организаций с 5 до 10 лет.

Документ был принят Госдумой 21 октября и одобрен Советом Федерации 26 октября.

Изменения вносятся в Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс торгового мореплавания, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ, федеральные законы «Об особых экономических зонах», «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», сообщает информационное агентство РИА «Новости».


Мониторинг СМИ 02-07 ноября 2011 года


РИА Новости, Москва, 01.11.2011

^ ПРИНЯТ ЗАКОНОПРОЕКТ О ПОРЯДКЕ ЗАВЕДЕНИЯ ДЕЛ О НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ

Госдума приняла во вторник в первом чтении президентский законопроект, согласно которому поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях будут служить только материалы, предоставляемые налоговыми органами, передает корреспондент РИА Новости.

Сейчас, согласно УПК, поводом для возбуждения уголовного дела служат: заявление о преступлении; явка с повинной; сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из других источников; постановление прокурора о направлении материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании.

Кроме того, законопроект уточняет общие условия судебного разбирательства, а именно положения об оглашении приговора.

"Предлагается уточнить, что суд может в случае рассмотрения уголовного дела о преступлениях экономических на основании определения или постановления суда оглашать только вводную или резолютивную части приговора", - сказал полпред президента в Госдуме Гарри Минх, представляя законопроект.

Он пояснил, что такой порядок оглашения приговора не будет нарушать законные права участников судебного разбирательства, так как суд при этом обязан разъяснить им порядок ознакомления с полным текстом приговора. Кроме того, в течение пяти суток со дня оглашения приговора копия полного текста вручается осужденному или его защитнику, отметил полпред президента.

"Мы собирали статистику и судебный департамент нам представил информацию, что по отдельным категориям дел оглашались приговоры 16 дней. Поэтому это позволит, с одной стороны, обеспечить гарантии судопроизводства в отношении граждан, а с другой стороны, позволит оптимизировать работу судебных органов", - сказал Минх.

Законопроект вносит поправки в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса (УПК).

Проект федерального закона был подготовлен по поручению Дмитрия Медведева после его встречи с представителями судейского сообщества 26 июля 2011 года.


Независимая газета, Москва, 02.11.2011

^ НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА ОБЕРНУЛАСЬ ПОТЕРЕЙ 400 МИЛЛИАРДОВ РУБЛЕЙ

Автор: Анастасия Башкатова

Повышение ставки страховых взносов привело к падению их собираемости

Спорная реформа единого соцналога лишила бюджет и государственную пенсионную систему дохода почти в полтриллиона рублей. Потери от падения собираемости социальных взносов из-за повышенных ставок в Центре стратегических разработок (ЦСР) оценили вчера примерно в 400 млрд. руб. за 2010 год. Финальной статистики по 2011 году пока нет, но масштаб потерь, по-видимому, сохранится. Наибольший ущерб от падения собираемости страховых взносов понесла пенсионная система и особенно ее накопительная часть. Ее защитники предлагают поправить положение за счет привлечения в накопительные программы новых участников.

Почти полтриллиона рублей - такова цена для бюджета РФ реформы единого социального налога и дальнейших манипуляций со ставками страховых взносов, которые усугубили посткризисное положение многих предприятий. Такой вывод озвучил вчера президент ЦСР Михаил Дмитриев. "Предприятия, получив толчок от правительства в самый тяжелый момент, постарались сэкономить на налогах. Тем более есть масса серых схем. В крупных конторах работников можно перевести в индивидуальные предприниматели. Многие пытаются начислять большие зарплаты высокооплачиваемым работникам, чтобы потом перераспределять среди других людей... Передача функций сбора внебюджетным фондам уклонение от налогов явно облегчила: они справляются со сбором взносов хуже, чем налоговая служба. Не случайно собираемость страховых взносов уже в 2010 году резко упала - с максимальных 12,8% фонда оплаты труда в 2006 году до минимальных 11%. Если бы собираемость взносов была на уровне максимума, то в 2010 году Пенсионный фонд получил бы примерно 400 млрд. руб. взносов дополнительно", - отмечают в ЦСР.

"При самом низком уровне страховой нагрузки у нас была самая высокая собираемость. Если бы в 2010 году собираемость взносов была на уровне максимума, то в 2010 году Пенсионный фонд получил бы примерно 400 миллиардов рублей взносов дополнительно", - снова указал вчера на этот факт Дмитриев. Правда, по другим расчетам, разница в номинальных сборах страховых взносов при низкой их собираемости в 2010 году составляет около 212 млрд. руб. в 2010 году и 239 млрд. руб. в 2011 году. Независимые эксперты, однако, добавили, что одно остается бесспорным - потери от реформы налоговой системы действительно есть. "Можно еще назвать непрямые потери, которые подсчитать трудно, но которые тоже негативно отражаются на бюджете. Это неповышенные зарплаты, ненанятые сотрудники, неоткрытые новые предприятия", - говорит председатель правления ФлексБанка Марина Мишурис.

Потери от недобора налогов из-за ухода работодателей в тень коснулись всей пенсионной системы. И парадокс в том, что по Пенсионному фонду (ПФР) бьет как ужесточение налогового бремени, так и ослабление. Так, вчера замглавы Минздравсоцразвития Юрий Воронин заявил агентству Bloomberg, что дефицит ПФР в 2012 году увеличится вдвое - до 1,75 трлн. руб., или 3% ВВП. В этом году дефицит составляет 875 млрд. руб. Причины роста дефицита, по версии Минздравсоцразвития, - снижение ставки социальных взносов на 10 процентных пунктов и резкий рост числа пенсионеров.

Видимо, именно поэтому среди некоторых чиновников, представителей государственного и негосударственных пенсионных фондов (НПФ) и части экспертов все чаще звучит тезис о том, что граждане должны самостоятельно заботиться о своей достойной старости, вступая в добровольные программы пенсионных накоплений. В качестве примера для подражания россиянам приводят западные страны, например Швецию, в которой развита накопительная пенсионная система. Однако при этом защитники накопительной системы словно забывают, что сравнение России с западными странами чаще всего некорректно. Ведь в России не существует фактически никаких долгосрочных гарантий сохранности собственности. Достаточно посмотреть на всю историю ХХ века, в течение которого то революции, то война, то действия властей на корню уничтожали в стране чуть ли не весь класс собственников. Не выдерживает никакой проверки временем и российский рубль. Конфискационные денежные реформы стали для страны вполне обычным делом. Плюс ко всему непобедимая инфляция успевает обесценить любые накопления.

Чтобы восстановить доверие граждан к накопительной пенсионной системе, ЦСР совместно с рабочей группой Международного финансового центра при правительстве РФ разработал ряд новых норм. Среди них - введение системы гарантированной сохранности пенсионных накоплений хотя бы в номинальном выражении. Эта система является аналогом существующей системы страхования банковских вкладов. Другие новации предполагают разрешение наследования родственниками невыплаченной части накопленных средств в случае смерти застрахованного и предоставление права выбора между пожизненной выплатой пенсии и срочной. По словам Дмитриева, эти нормы имеют для граждан первостепенное значение, о чем свидетельствуют многочисленные опросы.

У этих новаций, по мнению специалистов ЦСР и НПФ,есть лишь один противник, который делает все возможное, чтобы дискредитировать накопительную пенсионную систему, - это Минздравсоцразвития. Год назад ведомство Татьяны Голиковой обнародовало аналитический доклад о развитии пенсионной системы в РФ, согласно которому сохранение обязательных отчислений в накопительный компонент пенсии неоправданно, поскольку эти средства никак не влияют на положение нынешних пенсионеров и вряд ли улучшат положение будущих пенсионеров. Национальная ассоциация негосударственных пенсионных фондов (НАПФ), в свою очередь, не согласна с таким выводом. По данным НАПФ, негосударственные пенсионные фонды - в отличие от государственного - вполне могут обеспечить высокую доходность даже в условиях инфляции. За 2005-2009 годы НПФ обеспечили доходность в 94,2% при накопленной инфляции в 67%.

Однако в НАПФ все же признали, что "пенсионные накопления могут быть оправданы и эффективны только при наличии в государстве внятной инвестиционной стратегии". Эта стратегия должна быть рассчитана на внутреннего инвестора. В России же ее подменили "ожиданием мифических денег западных инвесторов".

Чем ждать иностранцев, лучше использовать внутренний инвестиционный потенциал. Именно таким потенциалом могут стать деньги частных пенсионных фондов, говорят в НАПФ и добавляют: "На сегодняшний день, к сожалению, средства пенсионных накоплений НПФ, да и ВЭБа, обращаются на фондовом рынке в акциях и облигациях исключительно в виде спекулятивного капитала".

В принципе с этим выводом соглашаются и независимые эксперты. "Общая тенденция потери средств из-за инфляции может быть переломлена только более высокой эффективностью выплат, которые должны превышать темпы инфляции. Решить проблему сгорания пенсионных накоплений можно более грамотным управлением пенсионными накоплениями", - говорит руководитель аналитического отдела группы компаний Broco Алексей Матросов. Однако заметим, власти никогда не скрывали, что основной собственник обязательных пенсионных накоплений - это вовсе не застрахованное лицо, а само государство. Россияне же владеют не конкретными суммами, а лишь некими пенсионными правами, которые в случае экономических потрясений государство может и отменить. Тем самым сегодняшняя доходность тех или иных фондов вовсе не гарантирует, что спустя десятки лет гражданин действительно получит в сохранности свои накопления.


РИА Новости (ria.ru), Москва, 01.11.2011

^ ПРОФИЦИТ БЮДЖЕТА РФ ЗА 8 МЕСЯЦЕВ СОСТАВИЛ 2,358 ТРЛН. РУБ.

Консолидированный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов (пенсионного, социального страхования и обязательного медицинского страхования) в январе-августе 2011 года исполнены с профицитом 2,358 триллиона рублей против 247,2 миллиарда рублей в январе-августе 2010 года, говорится в докладе Росстата.

Доходы консолидированного бюджета за восемь месяцев составили 13,496 триллиона рублей против 10,236 триллиона рублей за январь-август прошлого года, расходы - 11,139 триллиона рублей против 9,989 триллиона рублей годом ранее.

Доходы федерального бюджета за восемь месяцев составили 7,220 триллиона рублей, госфондов - 3,984 триллиона рублей, субъектов РФ - 5,079 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 583,3 миллиарда рублей. Расходы федерального бюджета - 6,431 триллиона рублей, госфондов - 3,367 триллиона рублей, субъектов РФ - 4,157 триллиона рублей, территориальных внебюджетных фондов - 554,9 миллиарда рублей.

Росстат уточняет, что профицит федерального бюджета в январе-августе 2011 года сложился в сумме 788,7 миллиарда рублей. Ранее Минфин сообщал, что профицит за восемь месяцев составил 759 миллиардов рублей.

В консолидированный бюджет в январе-августе поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 6,442 триллиона рублей, что на 28,9% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В августе поступления в консолидированный бюджет составили 782,8 миллиарда рублей и уменьшились по сравнению с предыдущим месяцем на 10,3%.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 25,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 20,3%, налога на доходы физических лиц - 19,0%, налога на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории России, ввозимые из Белоруссии и Казахстана - 18,8%.Профицит бюджета РФ за 8 месяцев составил 2,358 трлн. руб.


Клерк.ru, Москва, 01.11.2011

^ НАЛОГ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЙ НА ДРУГОЙ СЧЕТ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА, ПОКА ВЕРНУТЬ НЕ ПОЛУЧИТСЯ

Автор: Сергей Рюмин , управляющий партнер ООО "КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"" Журнал "Документы и комментарии"

Ошибки в платежных документах на перечисление налогов не такая уж редкость. Хорошо, если неточность допущена в реквизитах, не влияющих на зачисление денежных средств на счета своей налоговой инспекции (например, неверный КБК). Тогда у налогоплательщика есть шанс уточнить платеж. Сложнее дело обстоит с ошибками в номере счета Федерального казначейства. Обязанность по уплате налога в этом случае будет считаться неисполненной, да и вернуть перечисленные суммы затруднительно. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 12.09.11 "№" ЗН-4-1/14772)

НЕ ТОТ СЧЕТ

Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику право при обнаружении ошибки в реквизитах поручения на перечисление налогов подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке и уточнить платеж (п. 7 ст. 45 НК РФ). Воспользоваться им компания может, только если ошибка не влечет неперечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Одним из случаев признания обязанности по уплате налога неисполненной является неправильное указание счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). Именно такая ситуация была рассмотрена в комментируемом письме.

Когда компания ошибочно указывает в налоговой платежке наименование и счет Федерального казначейства другого региона, такие платежи относятся к невыясненным поступлениям. Это следует из пункта 10 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 05.09.08 "№" 92н; далее - Порядок).

Последствия такой неточности весьма негативны для компании. Во-первых, ей необходимо повторно перечислить суммы налога на правильные реквизиты, поскольку, как уже было сказано, обязанность по уплате налога при таких ошибках не будет признана исполненной. А во-вторых, попробовать вернуть уплаченные не туда денежные средства. И вот здесь возникает основная проблема.

ФНС России считает, что пока такой возврат в принципе невозможен.

Объясняют специалисты налоговой службы свою позицию следующим образом.

Исходя из пункта 12 раздела III Порядка, органы Федерального казначейства по месту зачисления платежа осуществляют возврат ошибочно перечисленных денежных средств, предназначенных для уплаты на соответствующий счет органа Федерального казначейства другого субъекта РФ, только при условии, что на территории региона по месту зачисления платежа отсутствует другой администратор, подведомственный тому же главному администратору.

Ссылаясь на данный пункт, управления Федерального казначейства по субъектам РФ не осуществляют возврат ошибочно перечисленных налогоплательщиками денежных средств, так как на территории каждого региона Российской Федерации имеются подведомственные ФНС России администраторы доходов (налоговые органы).

Налоговые органы также не хотят брать на себя оформление возврата. Это связано с тем, что технически инспекция, в которой стоит на учете налогоплательщик, ошибочный налог не видит, поскольку он попал в чужой бюджет. А налоговая инспекция другого региона, где числится эта сумма, не может вернуть переплату налогоплательщику, который не стоит у нее на учете. Специального порядка, который смог бы решить эту проблему, пока нет.

Налоговая служба предлагает подождать его принятия, тем более что Минфин России такой порядок уже разрабатывает.

^ ВОЗВРАТ ВОЗМОЖЕН

Однако давно известно, что не надо слепо следовать всем советам чиновников. Ввернуть свои деньги можно уже сейчас, не дожидаясь разработки порядка их возврата. Правда, только через суд.

По мнению судей Московского округа, отсутствие официального порядка возврата таких сумм не должно служить основанием для их удержания (постановление от 26.08.11 "№" КА-А40/9575-11). Налогоплательщику нужно обратиться с заявлением на возврат в УФНС того региона, куда ошибочная сумма налога была зачислена. В течение месяца средства обязаны вернуть.

Как показывает практика, арбитры всегда встают на защиту налогоплательщиков, когда их очевидные экономические права (право собственности на денежные средств, незаконно удерживаемые в казначействе) нарушаются из-за отсутствия того или иного регламента, а также разногласий чиновников.

Например, у налогоплательщиков часто возникают сложности с зачетом налогов между бюджетами налоговых инспекций, в каждой из которых организация стоит на налоговом учете по самостоятельным основаниям. Причина - отсутствие четко прописанного алгоритма проведения такого зачета. Однако в судебном порядке добиться зачета удается всегда. Особенно это касается случаев закрытия обособленных подразделений, когда незаконность отказа в проведении зачета особенно очевидна.

Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.10.09 "№" А32-18151/2006-34/316-2008-24/176 бездействие налогового органа, выразившееся в непроведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль, признано незаконным, поскольку общество не могло быть лишено права на зачет на том основании, что обратилось с заявлением в инспекцию по местонахождению обособленных подразделений.

Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.02.08 "№" А66-4000/2007. В нем судьи признали обращение общества с заявлением о проведении зачета в налоговый орган по местонахождению обособленного подразделения не противоречащим требованиям статьи 78 НК РФ, а отказ инспекции в проведении зачета по указанному основанию незаконным.

Уместным будет вспомнить и вызывавшую несколько лет назад массу вопросов ситуацию с зачетом (возвратом) поступлений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Пенсионный фонд РФ и налоговая служба отказывались проводить зачет (возврат) взносов, ссылаясь на отсутствие четкого порядка возврата данных сумм. В спор тогда вмешался Президиум ВАС РФ. В постановлениях от 05.09.06 "№" 2776/06 и "№" 4240/06 сказано, что раз по данным платежам известен их администратор (ФНС России), то и решать все вопросы по поводу зачета (возврата) этих сумм обязан исключительно он.

Это еще раз доказывает, что отговорки официального администратора всех налоговых платежей о необходимости специального порядка для возврата являются необоснованными и на этот раз.


Податинет (podatinet.net), Санкт-Петербург, 02.11.2011

^ ПЯТЬ МЕТОДОВ, КОТОРЫЕ НАЛОГОВИКИ БУДУТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ

Автор: Тараканов С. А., советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса РНК

С 2012 года при определении соответствия цены контролируемой сделки рыночным ценам ФНС России и налогоплательщики вправе применять различные методы. Разберемся, при каких условиях следует применять каждый из них. И зависит ли от выбранного метода величина дохода, рассчитанного в целях налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Полный перечень методов, которые Федеральная налоговая служба и налогоплательщики могут использовать при контроле цен по сделкам, содержится в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ. Отметим, что некоторые из них всем знакомы, поскольку и сегодня предусмотрены статьей 40 НК РФ, но есть и совершенно новые методы. Так, в списке указаны:

метод сопоставимых рыночных цен (подп. 1);

метод цены последующей реализации (подп. 2);

затратный метод (подп. 3);

метод сопоставимой рентабельности (подп. 4);

метод распределения прибыли (подп. 5).

В соответствии с НК РФ допускается использование комбинации двух и более названных выше методов. Причем последние четыре метода применяются путем сопоставления различных разновидностей рентабельности сделок. В НК РФ предусматривается сопоставление рентабельностей сделок, но упускается из виду, что бухгалтерская отчетность, сдаваемая налогоплательщиками согласно статье 23 НК РФ, не содержит сведений по конкретным сделкам. Данное обстоятельство на практике неизбежно приведет к непреодолимым трудностям применения всего массива сложных и трудоемких норм о трансфертном ценообразовании.

В качестве основного критерия для применения того или иного метода в НК РФ используются оценочные категории. Например, установлено, что, если иное не предусмотрено НК РФ, используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам (п. 4 ст. 105.7 НК РФ). Рассмотрим каждый из приведенных методов.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным

Данный метод является приоритетным при определении в целях налогообложения соответствия цен рыночному уровню. Исключение - случаи, когда в соответствии с пунктом 2 статьи 105.10 НК РФ приоритетным является метод цены последующей реализации.

Самое главное: применение других методов, указанных в подпунктах 2-5 пункта 1 статьи 105.7 НК РФ, допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно. Либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии для целей налогообложения цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

Однако в пункте 9 статьи 105.7 НК РФ сказано, что если метод сопоставимых рыночных цен не применим к разовой сделке, то соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночному уровню может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки. С учетом предыдущей нормы положения пункта 9 статьи 105.7 НК РФ следует толковать как прямое предписание использовать услуги оценщиков для разовых сделок. Ведь рыночная стоимость предмета сделки устанавливается в результате независимой оценки в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности.

Условия применения метода. Метод сопоставимых рыночных цен используется при наличии на соответствующем рынке товаров, работ и услуг хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, работы и услуги, а также при наличии достаточной информации о такой сделке ( ст. 105.9 НК РФ ).

Причем для применения метода в качестве сопоставляемой сделки возможно использование операции, совершенной этим налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с ним. Но только если данная сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой.

Еще одним условием для выбора рассматриваемого метода является наличие общедоступной информации о ценах. При отсутствии такой информации необходимо использовать другие методы.

Интервал рыночных цен. При его использовании необходимо рассчитать интервал рыночных цен. Сначала выстраивается интервал рыночных цен сопоставимых сделок, который делится на четыре равных отрезка. При этом принимается без доказательств, что крайние интервалы - со стороны минимальных и максимальных значений цен не являются рыночными ценами, а цены, попадающие в два внутренних интервала этой линейки, - заведомо рыночные цены. Для целей налогообложения, если цена анализируемой сделки попадает в один из крайних интервалов, применяется ближайшая минимальная либо максимальная цена, между которыми располагается интервал цен, признаваемых рыночными. Об этом говорит пункт 7 статьи 105.9 НК РФ.

Необходимо отметить, что при таком подходе, который продемонстрировал законодатель, всегда будут цены рыночные и всегда будут цены нерыночные. То есть нарушители закона всегда будут. По нашему мнению, это признаки объективного вменения, что с юридической точки зрения недопустимо. Вместе с тем подобный подход следует признать вполне возможным с точки зрения НК РФ, поскольку объективное вменение, то есть ответственность за невиновное причинение вреда, в российском законодательстве прямо запрещено только в отношении уголовной ответственности ( ч. 2 ст. 5 УК РФ ).

Метод цены последующей реализации используется, если предмет сделки в дальнейшем перепродается

Соответствие цены в анализируемой сделке рыночному уровню при данном методе определяется на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной налогоплательщиком при последующей реализации предмета сделки. Конечно, с учетом рыночного интервала валовой рентабельности, определенного в порядке статьи 105.8 НК РФ. Этот метод напоминает метод сопоставимых рыночных цен, только выстраиваемый интервал основан на показателях валовой рентабельности, которая определяется по формуле:

Рв = Пв : В,

где Рв - валовая рентабельность;

Пв - валовая прибыль;

В - выручка от продаж без НДС и акцизов.

Метод цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки с независимыми лицами. Названный метод используется, если перепродавец не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.

Данный метод можно использовать и в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:

подготовка товара к перепродаже и транспортировке, то есть деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка;

смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

Отметим, что в НК РФ прямо не установлено, что в случае, когда метод цены последующей реализации является приоритетным, применение иных методов допускается, если применение рассматриваемого метода невозможно. Либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен сделок рыночному уровню. Но, по нашему мнению, такой вывод допустим, поскольку рассматриваемый метод назван приоритетным, а не единственным применительно к указанным выше случаям.

Затратный метод основан на анализе рентабельности затрат

При использовании затратного метода анализ цен проводится на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки или группы анализируемых однородных сделок, с этим показателем по сопоставимым сделкам. При этом учитывается рыночный интервал валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенный согласно статье 105.8 НК РФ по формуле:

ВРз = Пв : С,

где ВРз - валовая рентабельность затрат;

Пв - валовая прибыль;

С - себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:

при выполнении работ или оказании услуг лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ или оказании услуг используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);

оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг или валютном рынке;

оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

реализации товаров, работ или услуг по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Метод сопоставимой рентабельности предусматривает расчет нескольких показателей

Данный метод заключается в сопоставлении операционной рентабельности лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках. Он напоминает метод сопоставимых рыночных цен, но только выстраиваемый интервал основан на показателях операционной рентабельности. Последние определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 НК РФ. При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:

вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, и осуществляемые им функции;

используемые активы и принимаемые экономические и коммерческие риски;

полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

Показателями операционной рентабельности считаются:

- рентабельность продаж. Показатель используется при последующей перепродаже товаров в двух случаях.