Реферат: Правовая природа налоговой обязанности 21 Понятие налоговой обязанности

ГЛАВА 21

ПРАВОВАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ

21.1. Понятие налоговой обязанности

Понятие налоговой обязанности является одной из центральных категорий налоговою права. В этой главе б>дет рассмотрена природа возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности как совокупности обязанностей налогоплательщика. В некоторых изданиях и законодательных актах1 используется термин «налого­вое обязательство», под которым понимается обязанность по упла­те налога. Представляется не совсем точным применение термина «обязательство» в отношениях, регулируемых императивными нор­мами. Обязательство характерно для договорных отношений, ис­пользующих диспозитивные методы, развивающиеся на определен­ных отношениях равенства субъектов. Налоговые отношения стро­ятся на принципах власги и подчинения, регулируются путем властных предписаний со стороны государства. Поэтому вряд ли обязательство может отражать природу комплекса обязанностей налогоплательщика, имеющих безусловный и первоочередной ха­рактер. Более точным было бы использование термина «налоговая обязанность» как категории, обобщающей всю систему обязаннос­тей налогоплательщика, связанных с уплатой налогов и сборов.

Содержание налоговой обязанносги определяется прежде все­го императивными методами финансово-правового регулирования, особенностями отношений, складывающихся между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов Государственное управление в сфере финансов требует подчинения субъекта 'требованию у право-моченого лица, а точнее — требованию органов, которые осуществ­ляют финансовую деятельность государства. Именно поэтому пра­вовое регулирование отношений в области финансовой деятель­ности государе 1ва ориенгировано на односторонние властные предписания государственных органов относительно субъектов,

Например, в Законе Украины "О нало!с на добавтснн>ю стоимость". Законе Украины <Ю порядке погашения обяз-этсльств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными цеповыми фондами» Глава 21. Правовая природа налоговой обязанности

участвующих в сфере финансовой деятельности государства. Вла­стность предписаний государственных органов состоит прежде все­го в 1 ом, что они принимают решения, обязательные для другой сто­роны правоотношений, и принимаются эти решения в пределах полномочий, которые делегированы органу именно государством.

Характерной особенностью налогово-правового регулирова­ния является юридическое неравенство субъектов налогового права Юридическое неравенство как черта налогово-правового регулирования базируется на неэквивалентной природе финан­совых отношений, которая отражается в содержании и структу­ре прав и обязанностей субъектов налогового права, когда одни субъекты имеют юридически властные полномочия по отноше­нию к другим. Государство или уполномоченный им орган реа­лизует свою компетенцию через властные предписания, тогда как друг ая сторона реализует компетенцию, зависящую от компетен­ции властной стороны правоотношения.

Налоговые правоотношения регулируют систему отношений между субъектами. Особенности таких отношений определяют­ся государственным принуждением, специфическими санкция­ми. Так, при нарушении плательщиком налоговой обязанности налоговый орган имеет право — обязанность применять опреде­ленные санкции. Невыполнение этого со стороны налогового органа является невыполнением функций, которыми такие орга­ны наделены государством. Такое применение государственно­го принуждения фактически выступает как право —• обязанность компетентного органа. Другая сторона налогового правоотноше­ния в случае правонарушения характеризуется обязанностью испытывать меру государственного принуждения, хотя это может дополняться рядом прав и обязанностей, которые вытекают из безусловной обязанности уплаты налога и зависят от нее.

Обязанности субъектов в налоговых правоотношениях высту­пают как стабильные, которые закрепляются прежде всего в нор­мативном финансово-правовом акте. Даже тогда, когда обязанность субъектов устанавливается актами индивидуального регулирова­ния, его содержание выступает как детализация требований, содер­жащихся в нормативных актах. К особенностям обязанностей, вытекающих из налоговых правоотношении, можно отнести так­же их сложный характер. Иными словами, сама обязанность под­чиненного субъекта составляв! зачастую систему обязанностей.

Так, налоговая обязанность плательщика реализуется через обязан­ность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязанность налоговой отчетности.

Реализация налоговой обязанности регулируется налоговыми правоотношениями пассивного типа значительно меньше, чем пра­воотношениями активного типа. Обязанности субъектов в отноше­ниях подобного типа состоят прежде всего в том, чтобы не пре­пятствовать компетентным органам в осуществлении их прав. Ак­тивные действия в регулятивных налоговых правоотношениях пассивного типа присущи государству и уполномоченным им орга­нам при установлении налогов и сборов Фактически в полной мере это не права, поскольку налоговый орган обязан их реализо­вывать при определенных обстоятельствах Так, налоговые инс­пекции обязаны осуществлять налоговые проверки, но когда, в каком объеме — они решают самостоятельно

Практически везде налоговую обязанность отождествляют с обязанностью по уплате налога Но это только часть ее содержа­ния Действительно, уплата налога представляет собой реализа­цию основной обязанности налогоплательщика и может быть рас­смотрена как налоговая обязанность в узком смысле. Однако на­логовая обязанность в широком смысле включает

2) обязанность по^уплате^ налогов и сборов,

3) обязанность по налоговой отчетности.

—Налоговая обязанность в широком смысле может быть диф-ьференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или сбору Совокупность же, подобных отдельных обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика или налоговую обя­занность в широком смысле.

^ 21.2. Возникновение, изменение

и прекращение налоговой обязанности

Обязанность по_уплате налога или сбора возникает, изменя­ется или прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством Важно учитывать, что в налого­вых правоотношениях действует расширительный принцип. принцип дозволенного поведения, т.е охватывающий совокуп­ность действий, прямо предписанных законодательными актами

244 ^ Гчава 21 Правовая природа налоговой обязанности

о налогообложении. В то же время подобное положение закреп­ляет и определенные гарантии, устанавливая рамки для контро­лирующих органов основания возникновения, изменения и пре­кращения обязанностей налогоплательщика как объекта контро­ля должны быть установлены только налоговыми законами

Важнейшим вопросом при регулировании правоотношений по поводу уплаты налогов и сборов является выяснение момен­та, с которого возникает обязанность уплаты налога Норматив­ные акты, регулирующие порядок внесения этих платежей, свя­зывают обязанность их уплаты с наступлением обстоятельств, предусмотренных законами и подзаконными актами В качестве таких оснований, в частности, может быть наличие объекта об­ложения при обязательном получении налогового извещения Из­вещение является юридическим актом индивидуального харак­тера, конкретизирующем содержание правоотношения в отноше­нии отдельного субъекта. С Д Цыпкин на основании этого делает вывод, что для возникновения ряда налоговых правоотношений требуется наличие как материальных условий, так и особых ак­тов финансовых органов1 Таким образом формируется сложный юридический факт (фактический состав), точно указанный в ги­потезе финансово-правовой нормы Поэтому, видимо, недоста­точно выде!ять в качестве основания возникновение налоговых правоотношений, вытекающих исключительно из закона

Возникновение налоговых правоотношений связывается с возникновением налоговой обязанности Налоговой обязаннос­тью выступает непосредственная и первоочередная обязанность плагелыцика налога по уплате налога или сбора при наличии определенных обстоятельств. Этими обстоятельствами выступа­ют следующие Во-первых, возможность_отнесения конкретно­го субъекта к плательщику налога, определяемого^ "Соответствии с действующим законодательством Во-вторых, наличие у пла-тельшика налога объекта налогообложения либо осуществление им деятельности, связанной с уплатой налога или сбора В-тре­тьих, наличие нормативно-правового (прежде всего законода­тельного) регулирования всех элементов налогового механизма

Налоговая обязанность связывается не только с основадия-ми ее возникновения, но и четко определяется конкретными сроками. в течение которых она должна быть исполнена. При этом важно иметь в виду, что исполнение налоговой обязанности яв­ляется первоочередным по отношению к другим обязанностям плательщика, определяющим содержание всех остальных обя­занностей. Исполнение налоговой обязанности реализуется уп­латой налога. Однако возможны случаи, когда плательщик не может выполнить налоговую обязанность в общем порядке В данной ситуации необходимы определенные дополнительные гарантии, которые выделяются в форме способов обеспечения исполнения налоговой обязанности Налоговая обязанность как обязанность налогоплательщика уплатить необходимую сумму налога в установленный срок при наличии обстоятельств, пре­дусмотренных налоговым законодательством, возникает по каж­дому виду налога в отдельности.

Существует четыре основания прекращения налоговой обязанности.

1. Надлежащее исполнение налоговой обязанности.

2. Ликвидация юридического лица -налогоплательщика.

3. Смерть или объявление гражданина умершим, ^^дата^т^д^а^дршиакйв^рпределяющих его как налого­плательщика.

Прекращение налоговой обязанности уплатой налога нало­гоплательщиком отражает общее положение теории права о том, что любая обязанность прекращается надлежащим исполнением Три иных основания прекращения налоговой обязанности фак­тически связаны с отсутствием лица, обязанного уплачивать на­логи и сборы (смерть физического лица, ликвидация юридичес­кого лица).

В некоторых случаях как основания прекращения налоювой обязанности рассматривается отмена налога. Однако вряд ли здесь совершенно однозначная ситуация. Действительно, обязан­ность по уплате налога прекращается, но только в отношении периода, следующего за отменой налога, а не в отношении истек­шего периода. Но ведь в конечном счете и обязанности по упла­те налога с момента его отмены не существует.

В установленных законодательством случаях прекращение налоговой обязанности может осуществляться путем взаимоза­четов с бюджетом путем направления сумм переплат по одному налогу в счет погашения недоимки по другому или предстоящи

платежей по этому же налогу Проведение подобных зачетов мо­жет осуществляться тремя способами.

1. Общим порядком, излишне поступившая сумма платежа засчитывается без заявления плательщика в погашение недоим­ки по его иным платежам Налоги в этом случае уплачиваются с помощью налоговых органов без участия налогоплательщиков, а о произведенном зачете налоговые органы обязаны поставить налогоплательщика в известность после его осуществления.

2. Специальным порядком: налоговый зачет устанавливает­ся определенными законодательными актами и инструкциями для конкретных налогов

3. Особым порядком налоговый учет устанавливается в отно­шении отдельных групп предприятий и носит временный характер1.

^ 21.3. Исполнение налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности в широком смысле пред­полагает реализацию всей системы обязанностей налогоплатель­щика, связанных с уплатой налогов и сборов (обязанности по уче­ту, уплате и отчетности) В узком смысле исполнение налоговой обязанности означает своевременную и полную уплату налогов Однако уплата налога опосредуется действиями и по учету, исчис­лению налогового оклада, т е. всем комплексом обязанностей на­логоплательщика, которые составляют налоговую обязанность в широком смысле слова. Преимущественно исполнение налоговой обязанности рассматривается именно как уплата налога.

Исполнением налоговой обязанности признается уплата на­логоплательщиком сумм налога в установленный срок. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, — нало­говым агентом или налоговым представителем.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, и перечисляет ее в срок и в порядке, уста­новленном законодательными актами Запрещается исполнение налогового обязательства налогоплательщика третьими лицами. Нарушение этого запрета не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности

Наиболее распространенным моментом прекращения обязан­ности по уплате налога является надлежащее исполнение этой обязанности. Этот момент определяется различными способами, в зависимости от формы расчетов и особенностей перечисления сумм налогов в бюджеты. Обязанность по уплате налога счита­ется исполненной:

1) при уплате налога в безналичном порядке - с момента предъявления плательщиком в банк поручения на уплату соответ­ствующего налога при условии наличия денежных средств на счету плательщика, достаточных для уплаты налога, и оформле­ния поручения надлежащим образом;

2) при уплаге налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей суммы в банк или отделе­ние связи.

В случае исполнения обязанности по уплате налоговым аген­том обязанность налогоплательщика прекращается с момента удержания сумм налога налоговым агентом. При этом необходи­мо учитывать, что налог удерживается до поступления денежных средств в распоряжение плательщика и налогоплательщик фак­тически не может повлиять на исполнение своей налоговой обя­занности собственными действиями

^ 21.4. Налоговый долг

Исполнение налоговой обязанности может быть связано и с возникновением налогового долга, как суммы налога, подлежа­щего к уплате, которую плательщик не может внести в соответ­ствующие фонды в необходимый момент времени Закон Украи­ны от 21 декабря 2000 года не только определил понятие налого­вого долта, но и закрепил особенности погашения налогового долга и сумм налсмав целом (статьи 11-13, 18) При этом законо­датель выделил несколько вариантов подобной процедуры.

^ 21.4.1. Погашение налогового долга налогоплательщиком, находящимся в государственной или коммунальной собственности

Если налогоплательщик, который находшся в государствен­ной или коммунальной собсгвенности, не погашает сумму калогового

га в сроки, налоговый орган осуществляет меры по продаже активов такого налогоплательщика, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, обеспе­чивающего осуществление основной деятельности налогопла­тельщика. При недостаточности этой суммы налоговый орган обязан обратиться в орган исполнительной власти, осуществля­ющий управление таким налогоплательщиком, с предложением о принятии решения о продаже части акций кор по рати зир о ван­ного предприятия за денежные средства или под обязательство по погашению его налогового долга в течение текущего бюд­жетного года. Информация указанного органа управления о при­нятии или отклонении предложенного решения должна быть направлена налоговому орхану в течение тридцати календарных дней со дня направления такого обращения Организация такой продажи осуществляется по правилам и в сроки, установленные законодательством по вопросам приватизации. В случае если указанный орган не примет решения о продаже части акций для погашения налоговою долга в указанные настоящим пунктом сроки, налоговый орган обязан в месячный, срок со дня получе­ния такого отказа или по истечении установленного для предос­тавления ответа срока обратиться в арбитражный суд с заявле­нием о признании такого налогоплательщика банкротом.

В тех случая, когда должником является плательщик, не под­лежащий приватизации, налоговый орган осуществляет меры по продаже его активов, которые не входят в состав целостного имущественного комплекса, обеспечивающего ведение его ос­новной деятельности. Если сумма денежных средств, получен­ных от такой продажи, не покрывает сумму налогового долга такого налогоплательщика и расходов, связанных с организаци­ей и проведением публичных торгов, налоговый орган обязан обратиться в орган исполнительной власти, к сфере управления которого относится такой налогоплательщик, с представлением о принятии решения о.

- предоставлении соответствующей компенсации бюдже­ту, в который должна зачисляться сумма налогового долга тако­го налогоплательщика, за счет денежных средств, предназначен­ных для содержания такого органа исполнительной власти, к сфере управления которого относится налогоплательщик.

- реорганизации такого налогоплательщика;

— ликвидации такого налогоплательщика и списании нало­гового долга;

— признании такого налогоплательщика банкротом в поряд­ке, установленном Законом Украины «О восстановлении плате­жеспособности должника или признании его банкротом».

Ответ о принятии одного из указанных решений должен быть направлен налоговому органу в течение тридцати календарных дней со дня направления обращения. В случае если налоговый орган не получает указанный ответ в определенный настоящим пунктом срок или получает неудовлетворительный ответ, нало­говый орган обязан обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании такого налогоплательщика банкротом.

^ 21.4.2. Погашение налоговою долга в случае ликвидации налогоплательщика

При принятии собственником или уполномоченным им ор­ганом решения о ликвидации налогоплательщика в соответствии со ст 12 Закона Украины от 21 декабря 2000 года активы этого налогоплательщика используются в очередности, определенной законодательством Украины.

При этом в целях налогообложения ликвидацией налого­плательщика или его филиала, отделения или другого обособ­ленного подразделения является ликвидация налогоплательщи­ка как юридического лица или приостановление регистрации физического лица как субъекта предпринимательской деятель­ности, а также ликвидация филиала, отделения, обособленного подразделения налогоплательщика, вследствие которой проис­ходит закрытие их счетов или утрата их статуса как налогопла­тельщика в соответствии с законодательством.

Если при ликвидации налогоплательщика или отмены реги­страции физического лица в качесгве субъекта предприниматель­ской деятельности часть его налоговых обязанностей или налого­вого долга остается непогашенной в связи с недостаточностью его активов, то такая часть погашается за счет активов учредите­лей или участников такого предприятия.

Лицом, ответственным за погашение налоговых обязаннос­тей или налогового долга налогоплательщика, является:

а) относительно пиквидируемого налогоплательщика—лик­видационная комиссия или другой орган, проводящий ликвида­цию согласно законодательству;

б) относительно ликвидируемых филиалов, отделений, дру­гих обособленных подразделений налогоплательщика — такой налогоплательщик;

в) относительно физического лица — субъекта предприни­мательской деятельности — такое физическое лицо.

г) относительно кооперативов, кредитных союзов, обществ совладельцев жилья или других коллективных хозяйств — их члены (пайщики) солидарно,

д) относительно инвестиционных фондов — инвестиционная компания, которая осуществляет управление таким инвестици­онным фондом.

Погашение налоговых обязанностей или налогового долга ликвидируемого налогоплательщика осуществляется в сроки, пре­дусмотренные для списания безнадежного налогового долга.

В случае ликвидации филиала, отделения или другого обо­собленного подразделения юридического лица это происходит за счет юридического лица, независимо от того, является ли оно плательщиком налога, сбора (обязательного платежа), относи­тельно которого возникла налоговая обязанность или возник налоговый долг таких филиала, отделения, другого обособлен­ного подразделения

В других случаях налоговые обязанности или налоговый долг, остающиеся непогашенными после ликвидации налогоплатель­щика, считаются безнадежным долгом и подлежат списанию в порядке, определенном Кабинегом Министров Украины. В рав­ной мере это относится к физическому лицу — налогоплательщику, умершему или признанному судом безвестно отсутствующим либо умершим или недееспособным, за исключением случаев, когда появляются другие лица, которые вступают в права наследства, независимо от времени приобретения таких прав

Если ликвидируемый налогоплательщик имеет суммы излиш­не уплаченных или невозмещенных налогов, сборов (обязатель­ных платежей) из соответствующего бюджета, такие суммы, под­лежат зачету в счет его налоговых обязанностей или налогового долга перед таким бюджетом. В случае есаи сумма излишне уп­лаченных или

платежей) из соответствующего бюджета превышает сумму на­логовых обязанностей или налогового долга перед таким бюд­жетом, сумма превышения используется для погашения налого­вой задолженности или налогового долга перед другими бюдже­тами, а при отсутствии такой задолженности (долга) — направляется в распоряжение такого налогоплательщика.

^ 21.4.3. Погашение налогового долга

при реорганизации налогоплательщика

Реорганизацией налогоплательщика в целях налогообложения является изменение его правового статуса, которое предусматри­вает любое из следующих действий или их соединение:

а) изменение названия налогоплательщика, а для хозяйствен­ных обществ — изменение организационно-правового статуса предприятия, которое влечет за собой изменение их идентифи­кационного или налогового номера;

б) слияние налогоплательщика, а именно передачу его акти­вов в уставные фонды других налогоплательщиков, в результате которой происходит ликвидация юридического статуса налого­плательщика, который сливается с другими;

в) раздел налогоплательщика на несколько лиц, а именно рас­пределение его активов между уставными фондами вновь создан­ных юридических лиц или физическими лицами, в результате которого происходит ликвидация юридического статуса разделяе­мого налогоплательщика:

г) выделение из налогоплательщика других налогоплатель­щиков, а именно передачу части активов реорганизуемого нало­гоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков в обмен на их корпоративные права, в результате которой не про­исходит ликвидации реорганизуемого налогоплательщика,

д) регистрацию физического лица в качестве субъекта пред­принимательской деятельности без отмены его предварительной регистрации в качестве иного субъекта предпринимательской деятельности или с такой отменой.

В случае если собственник налогоплательщика или уполно­моченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика, его налоговая задолженность или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

если реорганизация осуществляется путем изменения названия, организационно-правового статуса или места регистрации налогопла­тельщика, такой налогоплательщик после реорганизации приобретает все права и обязанности по погашению налоговых обязанностей или налогового долга, которые возникли до его реорганизации;

если реорганизация осуществляется путем объединения двух или большего количества налогоплательщиков в одного налого­плательщика с ликвидацией объединившихся налогопла­тельщиков, такой объединенный налогоплательщик приобретает все права и обя*анности по погашению налоговых обязанностей или налогового долга всех объединившихся налогоплательщиков,

если реорганизация осуществляется путем раздела налого­плательщика на два или более лица с ликвидацией такого нало­гоплательщика, все налогоплательщики, которые возникнут пос­ле такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению налога или налогового долга, которые возникли до такой реорганизации.

Указанные обязательства или долграспределяются между вновь созданными налогоплательщиками пропорционально долям балан­совой стоимости активов, полученным ими в процессе реорганиза­ции согласно распределительному балансу. В случае если одно или более вновь созданных лиц не являются налогоплательщиками, в отношении которых возникли налоговые обязанности иди долг ре­организованного налогоплательщика, указанные налоговые обязан­ности или долг полностью распределяются между лицами, являю­щимися плательщиками таких налогов, пропорционально долям по­лученных ими активов, без учета активов, предоставленных лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.

Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава другого налогоплательщика или внесения части активов налогоплательщика в уставный фонд другого налогоплательщика без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика не влечет за собой распределения налоговых обязанностей или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, созданными в процессе его реорганизации. Решение о применении солидарной или распределительной налоговой ответственности может быть принято налоговым органом в случае, если активы реорганизуе­мого налогоплательщика находятся в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации.

Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроков пога­шения налоговых обязанностей или налогового долга налогопла­тельщиками, созданными в результате такой реорганизации.

Если реорганизуемый налогоплал ельщик имеет суммы излиш­не уплаченных или не возмещенных налогов, сборов (обязатель­ных платежей), такие суммы подлежат зачету в счет его непогашен­ных налоговых обязанностей или налогового долга по другим на­логам, сборам (обязательным платежам). Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевы­ми фондами пропорционально общим суммам налоговой задол­женности или налогового долга такого налогоплательщика.

В случае если сумма излишне уплаченных или не возмещенных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщика пре­вышает сумму налоговых обязанностей или налогового долга по другим налогам, сборам (обязательным платежам), сумма превы­шения направляется в распоряжение правопреемников такого на­логоплательщика пропорционштьно их доле в распределяемых ак­тивах согласно распределительному батансу или передаточному акту

^ 21.4.4. Списание и рассрочка налогового долга

Списанию с налогоплательщиков подлежит налоговый долг (кроме пени и штрафных санкций), который возник по состоя­нию на 31 декабря 1999 года и не уплачен на 20 февраля 2001 года (день вступления в силу ст. 48 Закона Украины от 21 декаб­ря 2000 года).

Налоговый долг, который возник в период с 1 января 2000 года до 1 января 2001 года и не уплачен на 20 февраля 2001 года, может быть по желанию налогоплательщика рассрочен на сле­дующих условиях:

а) рассрочка налогового долга предоставляется на срок, не превышающий 60 календарных месяцев от месяца возникнове­ния налогового долга, включая такой месяц. В случае существо­вания консолидированного налогового долга срок рассрочки отсчитывается от месяца возникновения первой составляющей такого консолидированною долга,

б) основная сумма налогового долга (без пени и штрафных санк­ций) подлежи г уплате равными долями в сроки, установленные для

квартального налогового периода, с отсрочкой первого платежа на срок, который определяется налогоплательщиком, но не может быть больше двух квартальных налоговых периодов, следующих за квар­тальным периодом, в котором был заключен договор при рассрочке;

в) рассрочка налогового долга предоставляется под процен­ты, рассчитанные за период, который начинается от месяца зак­лючения договора о рассрочке и заканчивается месяцем пога­шения рассроченного налогового долга, исходя из учетной став­ки Национального банка Украины, действующей на момент уплаты очередного квартального платежа Указанные проценты начисляются налогоплательщиком, но не уплачиваются.

г) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктив­ными в соответствии с законом.

Руководитель налогового органа (его заместитель) обязан принять решение о досрочном расторжении договора о рассроч­ке, влекущем за собой обязанность налогоплательщика уплатить невнесенную сумму рассроченного налогового долга, а также процентов, начисленных на такую рассроченную сумму налого­вого долга, в случае если налогоплательщик, который заключил договор о рассрочке, до окончания действия такого договора:

накапливает новый налоговый долг или неуплачивает оче­редную долю реструктуризированного налогового долга в тече­ние двух налоговых периодов, следующих за налоговым перио­дом возникновения такого нового налогового долга, или налого­вым периодом, за который уплачивается очередная доля реструктуризированного налогового долга;

ликвидируется;

выезжает за границу на постоянное место жительства (если налогоплательщик является физическим лицом);

признается неплатежеспособным по обязательствам, отлич­ным от налоговых

Налоговый орган не может отказать налогоплательщику в зак­лючении договора о рассрочке его налогового долга на условиях, определенных этим пунктом, если письменное обращение такого налогоплательщика будет направлено налоговому органу в тече­ние 60 календарных дней со дня вступления в силу этой статьи.

Налоговый долг, возникший в период с 1 января 2001 года до 1 апреля 2001 года, подлежит уплате в январе — апреле 200! года в соответствии со сроками уплаты налоговой обязанности.

В случае если налогоплательщики самостоятельно выявля­ют налоговые обязанности, возникшие в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду, на который приходится вступление в силу этой статьи, и осуществляют их декла­рирование в течение 60 календарных дней со дня вступления в силу этой статьи, налоговые обязанности (включая пеню) подле­жат списанию или рассрочке в порядке, определенном этой ста­тьей, в зависимости от времени их возникновения.

При частичном погашении налогового долга сумма такой доли определяется с учетом пени, начисленной на такую долю. Платеж­ные документы, которые не содержат отдельно выделенную сумму налогового долга и сумму пени, не принимаются к исполнению. Подлежит списанию безнадежный налоговый долг, в т ом числе пеня, начисленная на такой налоговый долг, а также штрафные санкции.

Под термином «безнадежный» следует понимать:

а) налоговый долг налогоплательщика, признанного в уста­новленном порядке банкротом, требования по которому не были удовлетворены в связи с недостаточностью активов банкрота;

б) налоговый долг физического лица, которое:

признано в судебном порядке безвестно отсутствующим или умершим, в случае недостаточности имущества, на которое мо­жет быть направлено взыскание согласно законодательству;

умерло, в случае недостаточности имущества, на которое может быть направлено взыскание согласно законодательству;

более 720 дней находится в розыске;

в) налоговый долг юридических и физических лиц, относи­тельно которого истек срок исковой давности;

г) налоговый долг юридических или физических лиц, воз­никший вследствие обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств):

д) налоговый долг юридических лиц, признанных фиктив­ными в соответствии с законом.

В случае если физическое лицо, которое признается в судеб­ном порядке безвестно отсутствующим или умершим, появляет­ся или физическое лицо, которое находилось в розыске более 720 дней, разыскано, списанная задолженность таких лиц подлежит восстановлению и взысканию в общем порядке, без соблюдения сроков исковой давности

В соответствии со ст. 18 Закона Украины от 21 декабря 2000 года на налоговые органы возлагается обязанность осуществлять ежеквартальное списание безнадежного налогового долга.


^ 21.5. Сроки давности

Законом Украины от 21 декабря 2000 года закреплены сроки исполнения налоговой обязанности, критерии сроков давности. Этому посвящена ст. 5 указанного закона. На основании ее на­логовый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговой обязанности налогоплательщика не позднее истече­ния 1095 дня, следующего за последним днем предельного сро­ка представления налоговой декларации, а в случае, если такая налоговая декларация была предоставлена позднее,— за днем ее фактического представления. Если в течение указанного срока налоговый орган не определяет сумму налога, налогоплательщик считается свободным от такой налоговой обязанности, а спор относительно такой декларации не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

Налоговая обязанность может быть начислена либо произ­водство по делу о взыскании такого налога может быть начато без соблюдения срока давности в случае если:

а) налоговая декларация за период, когда возникла налого­вая обязанность, не была представлена;

б) судом установлено совершение преступления должност­ными лицами налогоплательщика либо физическим лицом — налогоплательщиком относительно умышленного уклонения от уплаты указанной налоговой обязанности.

Отсчет срока давности прекращается на любой период, в течение которого налогоплательщик находится за пределами Украины, если такой период является непрерывным и равен или больше 180 дней.

В случае если налоговая обязанность была начислена налого­вым органом до окончания срока давности, налоговый долг, воз­никший в связи с отказом в самостоятельном погашении налого­вой обязанности, может быть взыскан в течение последующих 1095, календарных дней со дня согласования налоговой обязан­ности. Если платеж взыскивается по решению суда (арбитражно­го суда), сроки взыскания устанавливаются до полного погаше­ния такого платежа либо до признания долга безнадежным.

Заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) либо на их возмещение в случаях, пре­дусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не по-

зднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой пере­платы или получения права на такое возмещение

Предельные сроки для представления налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, за­явлений о возврате излишне уплаченных налогов, сборов (обя­зательных платежей) подлежат продлению руководителем нало­гового органа (его заместителем) по письменному запросу нало­гоплательщика, если такой налогоплательщик в течение указанных сроков

— находился за пределами Укра